第二章審計規(guī)范

第二章審計規(guī)范通過本章的學習，使同學們掌握審計主體的規(guī)范體系，尤其是注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系，包括鑒證準則、審計質量控制準則、職業(yè)道德準則。1.鑒證準則的基本內容；2.質量控制準則的基本內容；3.職業(yè)道德規(guī)范的要求1.回顧上節(jié)課的教學重點,導入本節(jié)課的內容；2.分析、講解本節(jié)課的主要內容；3.總結概括本節(jié)所學內容,布置案例或習題。1.多媒體教學為主；2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習、課堂討論3學時教學重點與難點教學目的

教學步驟

教學時間教學方式注冊會計師職業(yè)規(guī)范注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系執(zhí)業(yè)準則職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務準則職業(yè)道德準則職業(yè)道德規(guī)范指導意見2023/1/15《審計》3質量控制準則第一節(jié)執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則是注冊會計師執(zhí)行業(yè)務所必須遵循的規(guī)則或者標準。審計（鑒證）準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計（鑒證）業(yè)務、出具審計（鑒證）報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，是以發(fā)表審計報告為目的，均應遵照執(zhí)行。鑒證業(yè)務基本準則鑒證對象：鑒證對象信息（歷史財務信息和其他信息)保證程度：提供一定程度的保證(合理保證和有限保證)注冊會計師業(yè)務準則2、歷史財務信息審閱準則出具意見的內容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以消極方式提供有限保證4、相關服務業(yè)務準則服務的信息由責任方認定對服務信息不提供任何程度的保證1、歷史財務信息審計準則出具意見的內容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以積極方式提供合理保證3、其他鑒證業(yè)務準則出具意見的內容：根據(jù)約定和業(yè)務性質確定保證方式和程度：提供有限保證或合理保證準則類別準則大類小類及編號1審計準則（對歷史財務信息不存在重大錯報提供合理保證）1一般準則與責任01財務報表審計目標和一般原則11審計業(yè)務約定書21歷史財務信息審計的質量控制31審計工作底稿41財務報表審計中對舞弊的考慮42財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮51與治理層的溝通52前后任注冊會計師的溝通具體的業(yè)務準則準則類別準則大類小類及編號1審計準則（對歷史財務信息不存在重大錯報提供合理保證）2風險評估與應對01計劃審計工作11了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險12對被審計單位使用服務機構的考慮21重要性31針對評估的重大錯報風險實施的程序3審計證據(jù)01審計證據(jù)11存貨監(jiān)盤12函證13分析程序14審計抽樣和其他選取測試項目的方法21會計估計的審計22公允價值計量與披露的審計23關聯(lián)方24持續(xù)經營31首次接受委托時對期初余額的審計準則類別準則大類小類及編號1審計準則（對歷史財務信息不存在重大錯報提供合理保證）3審計證據(jù)32期后事項41管理當局聲明4利用其他主體工作01利用其他注冊會計師的工作11考慮內部審計工作21利用專家的工作5審計結論與報告01審計報告02非標準審計報告11比較數(shù)據(jù)21含有已審財務報表的文件中的其他信息6特殊領域審計01對特殊目的的審計業(yè)務出具審計報告02驗資11商業(yè)銀行財務報表審計12銀行間函證程序13與銀行監(jiān)管機構的關系21對小型被審計單位審計的特殊考慮31財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮審計意見判斷財務報表整體合法公允無保留意見審計范圍未受限制

財務報表項目不合法、審計范圍受到限制不公允，雖然影響重大，保留意見雖然影響重大，但不足以影響但不足以影響財務報表整體財務報表的公允性整體的公允性

財務報表整體否定無法表示審計范圍受到限制，以至影響不合法，不公允意見意見對財務報表整體公允性的判斷審計意見判斷存在100萬元的損失，如果被審計單位的年度利潤為500萬元或者10000萬元,出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點，如果未盤點部分占存貨的80％，整個資產的10％，出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點，如果未盤點部分占存貨的80％，整個資產的35％，出具什么意見？從公司審計失敗看業(yè)務準則2023/1/15《審計》12第二節(jié)質量控制準則

審計質量控制準則是指會計師事務所為了確保審計質量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。1、主體是整個會計師事務所；2、根本目的是保證審計質量符合審計準則的要求；3、審計質量的標準是獨立審計準則；4、質量控制是由控制政策和程序組成。2023/1/15《審計》13一、審計質量控制準則的含義含義：2023/1/15《審計》14二、國際審計工作質量控制準則案例分析三、中國注冊會計師質量控制基本準則準則要求會計師事務所合理制定和運用兩個層次的質量控制政策和程序控制政策是指會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略審計程序是指會計師事務所為了貫徹和執(zhí)行質量控制政策而采取的具體措施與方法2023/1/15《審計》172023/1/15《審計》181、質量控制目標2023/1/15《審計》19二、質量控制準則與審計準則的關系2023/1/15《審計》202023/1/15《審計》21質量控制會計工作會計準則（會計工作質量）被審計單位會計部門質量控制質量控制準則審計工作審計準則（審計工作質量）會計師事務所被審計單位財務報告（信息可信性）（初步確認）編制鑒證（再次確認）審計工作鑒證業(yè)務基本準則質量控制基本準則審計具體準則質量控制具體準則每個注冊會計師每個會計師事務所每個審計項目每個審計實務2023/1/15《審計》222023/1/15《審計》23第三節(jié)職業(yè)道德準則

職業(yè)道德（ProfessionalEthics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱注冊會計師對社會公眾的責任決定其職業(yè)道德的重要性包括職業(yè)道德準則,職業(yè)道德規(guī)范指導意見2023/1/15《審計》242023/1/15《審計》25國際職業(yè)道德規(guī)范A.職業(yè)道德準則的內容共七章32條總則一般原則專業(yè)勝任能力技術規(guī)范對客戶的責任對同行的責任其他責任附則2023/1/15《審計》26三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2023/1/15《審計》271、注冊會計師應恪守獨立、客觀、公正原則；2、注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質上的獨立；3、會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務；4、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師與與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避；（一）獨立、客觀、公正原則2023/1/15《審計》285、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；6、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；7、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。2023/1/15《審計》291、注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范；2、會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務；3、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎；4、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查；（二）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范2023/1/15《審計》305、注冊會計師對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；6、不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證；7、注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術規(guī)范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。2023/1/15《審計》311、注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；2、注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；3、注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；4、會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務（有關法律允許的情形除外）。（三）對客戶的責任2023/1/15《審計》321、注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作2、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益3、會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所、執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)4、會計師事務所不得以不正當?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務（四）對同行的責任2023/1/15《審計》331、注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；2、注冊會計師及其所在會計師事務所不采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；3、注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；4、注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益；5、注冊會計師及其所在會計師事務所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務。（五）其他責任2023/1/15《審計》34基本原則：CPA履行社會責任,恪守獨立,客觀,公正原則,保持應有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以及對同行的責任等。B.職業(yè)道德規(guī)范指導意見具體要求：獨立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費與傭金,與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作,接任前任CPA的審計業(yè)務以及廣告,業(yè)務招徠和宣傳等。2023/1/15《審計》35實質上的獨立：CPA在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑獨立性形式上的獨立：會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。(一)獨立性1.CPA在執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質上和形式上的獨立,不得因任何利害關系影響其客觀,公正的立場。2023/1/15《審計》362023/1/15《審計》372、考慮自身利益對獨立性的損害與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益收費主要來源于某一鑒證客戶過分擔心失去某項業(yè)務與鑒證客戶存在密切的經營關系對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系2023/1/15《審計》382023/1/15《審計》39A事務所推介審計客戶的股份B在客戶與第三方發(fā)生糾紛或者訴訟時，擔任客戶辯護人4、考慮過度推介對獨立性的損害2023/1/15《審計》40(2)鑒證客戶的董事,經理,其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員(3)會計師事務所的高級管理人員或簽字的CPA與鑒證客戶長期交往(4)接受鑒證客戶或其董事,經理,其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待5、考慮密切關系對獨立性的損害(1)與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事,經理,其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工2023/1/15《審計》41A在重大會計,審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅B受到有關單位或個人的不恰當?shù)母深AC受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍6、考慮外在壓力對獨立性的損害2023/1/15《審計》427、事務所從整體上維護獨立性的措施BECDA制定有關獨立性的政策和程序,包括識別損害獨立性的因素,評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序事務所的高級管理人員重視獨立性,并要求鑒證小組成員保持獨立性2023/1/15《審計》432023/1/15《審計》449、當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時：會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務解除業(yè)務約定2023/1/15《審計》45512