審計(jì)基礎(chǔ)理論課件

第七章審計(jì)目標(biāo)——審計(jì)基礎(chǔ)理論的開始2009-7-201企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)理論研究的里程碑1．審計(jì)理論的探索——片段審計(jì)理論成果世界上第一部關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)的著作是《審計(jì)人員——他們的義務(wù)和職責(zé)》(皮克斯利，1881)，引導(dǎo)審計(jì)登上了科學(xué)殿堂。同時(shí)代的《審計(jì)學(xué)——審計(jì)人員的實(shí)務(wù)手冊(cè)》(迪克西，1892)，被公認(rèn)為是現(xiàn)代審計(jì)理論的奠基作之一?！秾徲?jì)理論與實(shí)踐》(蒙哥馬利，1912)的出版，則使美國首次擁有了屬于自己的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。該書從1949年再版時(shí)改名為《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》，標(biāo)志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計(jì)理論與實(shí)踐的最高成就，是審計(jì)人員最理想的權(quán)威性工具書和必讀書，堪稱“審計(jì)人員的圣經(jīng)”：在內(nèi)部審計(jì)方面，《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》(布瑞克，1941)是世界上第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生和確立。這些論著都是片段審計(jì)理論的探索，對(duì)審計(jì)理論的闡述是不自覺的和不系統(tǒng)的。2009-7-202企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2．審計(jì)理論的奠基——第一個(gè)階段性成果《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(莫茨、夏拉夫，1961)是審計(jì)理論的奠基之作。在莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)之前或之后，沒有哪一部審計(jì)專著能像《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一樣，會(huì)產(chǎn)生如此深刻的影響，并如此廣為引用=我國的蔡春認(rèn)為，《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》開創(chuàng)了至少五個(gè)第一，即：第一次系統(tǒng)研究審計(jì)理論，第一次提出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，第一次系統(tǒng)研究審計(jì)方法論．第一次提出并系統(tǒng)研究了審計(jì)公設(shè)，第一次提出并系統(tǒng)研究了審計(jì)中的理論概念=應(yīng)該還有一點(diǎn)，那就是他們第一次從交叉和邊緣學(xué)科的角度研究了審計(jì)Ni侖．為后人進(jìn)行審計(jì)理論研究開辟了一條新路。沒有任何其他的理論結(jié)構(gòu)能達(dá)到Mautz和sharaf的理論結(jié)構(gòu)那樣的深度和廣度，因此，任何新的審計(jì)理論的發(fā)展都難以超越Mautz和Sharaf的理論結(jié)構(gòu)。2009-7-203企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)4．審計(jì)理論的持續(xù)發(fā)展——第三個(gè)階段性成果《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》（尚德爾，1978）標(biāo)志著審計(jì)理論的持續(xù)發(fā)展。尚德爾從信息論角度對(duì)審計(jì)理論進(jìn)，廳了全面研究．并將審計(jì)放在一個(gè)更為廣闊的空間之中闡釋其最本原的意義．跳出了審計(jì)理論局限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的圈子。推廣到經(jīng)營(yíng)、決策審計(jì)甚三更廣的范圍：在尚德爾的著作出皈之后，很少再出現(xiàn)純粹的審計(jì)理論論著作．大部分是與審計(jì)實(shí)務(wù)一起論述審計(jì)理論問題。2009-7-205企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)假設(shè)1、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的；2、審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理者之間沒有必然的利害沖突；3、送交驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息中不包括串通舞弊或其他舞弊行為；4、令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性；5、通過一貫地使用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；2009-7-206企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)6、缺乏確鑿的相反證據(jù)時(shí)，被審計(jì)單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的東西將仍然是真實(shí)的；7、為發(fā)表一個(gè)獨(dú)立意見而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí)，審計(jì)人員只唯一地充當(dāng)審計(jì)師角色；8、獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。2009-7-207企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)（一）總目標(biāo)的演變（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2009-7-209企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分（一）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：1.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注意：管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

2009-7-2010企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。1、遵守職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。2009-7-2011企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)3、遵守審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序做出了明確規(guī)范。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。4、合理運(yùn)用職業(yè)判斷5、保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。2009-7-2013企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（三）兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。注意：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第三，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行好審計(jì)責(zé)任。2009-7-2014企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)三、財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法（二）循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系2009-7-2015企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)實(shí)獲具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)管理當(dāng)施取局認(rèn)定再認(rèn)定實(shí)現(xiàn)充分適當(dāng)2009-7-2017企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)：1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。

2009-7-2018企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)已存在的金額均已記錄。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。2009-7-2019企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)甲公司將2008年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反的有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。

A.存在

B.準(zhǔn)確性

C.發(fā)生

D.完整性

2009-7-2021企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)被審計(jì)單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的“認(rèn)定”是（）。A.存在或發(fā)生 B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.權(quán)利和義務(wù)2009-7-2022企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)五、審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

（一）接受業(yè)務(wù)委托（二）計(jì)劃審計(jì)工作（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告2009-7-2023企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)一、審計(jì)證據(jù)（一）含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。（二）特性：充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。2009-7-2025企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)1、審計(jì)證據(jù)的充分性——證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。2009-7-2026企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：2009-7-2027企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)4、對(duì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性評(píng)價(jià)時(shí)的特殊考慮——對(duì)文件記錄可靠性、使用被審計(jì)單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。?）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。2009-7-2029企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。2009-7-2030企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（三）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（具體方法）1.檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。2.檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。3.觀察觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。4.詢問詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

2009-7-2031企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)5.函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。6.重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。2009-7-2032企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)8.分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。注意：第一，上述程序單獨(dú)或組合，用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；第二，所獲取證據(jù)的證明力；第三，觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)；詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。2009-7-2033企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)程序的分類目的對(duì)其他程序的影響性質(zhì)(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行此程序(2)控制測(cè)試測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍在報(bào)表中是可以選擇執(zhí)行的(即是可以省略的)(3)實(shí)質(zhì)性程序證明財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否是公允的每次報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行2009-7-2034企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，獲取到下列證據(jù)，其中，可靠性最強(qiáng)的是（）。

A.甲公司連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單

B.甲公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬

C.甲公司編制的連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票

D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函

2009-7-2035企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是（）。

A.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求也越高

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從不同來源獲取的不同審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少

2009-7-2036企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有（）。

A.經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)

B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有

C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的情況

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問程序也能證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

2009-7-2037企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（四）分析程序1、分析程序的目的（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須實(shí)施）分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題的事項(xiàng)。（2）用作實(shí)質(zhì)性程序，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須實(shí)施）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

2009-7-2038企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2、分析程序運(yùn)用的一般步驟（1）確定分析的項(xiàng)目；（2）確定期望值；（3）確定可接受的差異額；（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；（5）調(diào)查異常的數(shù)據(jù)關(guān)系；（6）評(píng)估分析結(jié)果2009-7-2039企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)3、分析程序經(jīng)常使用的數(shù)據(jù)（1）被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)前期數(shù)據(jù)、當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算或預(yù)測(cè)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等；（2）被審計(jì)單位外部數(shù)據(jù)政府部門發(fā)布的信息、行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)組織發(fā)布的預(yù)測(cè)數(shù)、公開的財(cái)務(wù)信息等。注意：對(duì)這些信息可以采用絕對(duì)額、相對(duì)額、比率、趨勢(shì)等分析方法。2009-7-2040企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)4、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（強(qiáng)制要求）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。注意：第一，并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的所有方面均實(shí)施分析程序。如了解內(nèi)部控制。第二，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。第三，與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。2009-7-2041企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)5、用作實(shí)質(zhì)性程序（1）目的：實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）實(shí)施的前提第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。第二，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。2009-7-2042企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)影響因素：（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試。4.實(shí)質(zhì)性分析程序的有效性（1）相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。（2）預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。（3）可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。2009-7-2043企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（六）用于總體復(fù)核（1）總體要求：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。（強(qiáng)制要求）（2）總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)：因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。（3）再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。2009-7-2044企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（）。

A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差

C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較

D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性

2009-7-2045企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。

A.針對(duì)自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額搜集證據(jù)

B.再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

C.確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系

D.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

2009-7-2046企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第十二章審計(jì)工作底稿學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1.理解審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和總體要求；2.掌握審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍；3.理解審計(jì)工作底稿的歸檔和變更。

2009-7-2047企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)函證程序1．函證決策(1)函證決策的內(nèi)容及影響因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定是否有必要實(shí)施函證以及函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)，應(yīng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證的習(xí)慣做法及回函的可能性等。(2)函證的內(nèi)容函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，包括：銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息，應(yīng)收賬款等。2009-7-2048企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)(3)函證程序?qū)嵤┑姆秶痤~較大的項(xiàng)目，賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目，重大關(guān)聯(lián)方交易，可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。(4)函證的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(5)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理如果管理層的要求合理，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。如果管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受限，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。2009-7-2049企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2．函證的方式詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要并考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。具體包括函證的方式(積極式，消極式)，以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)(回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度)，擬函證信息的性質(zhì)(信息的內(nèi)容和特點(diǎn))，選擇被詢證者的適當(dāng)性(是否是知情的第三方)以及被詢證者易于回函的信息類型。(1)要求確認(rèn)信息的積極函證方式：在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。(2)要求填列信息的積極函證方式：不在詢證函中列明賬戶余額或者其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。

2009-7-2050企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)采用上述兩種函證方式時(shí)，沒有收到回函可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于被詢證者沒有理會(huì)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或兩次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(3)消極的函證方式：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。在采用消極的函證方式時(shí)，未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證涵且核對(duì)無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。當(dāng)下列條件同時(shí)滿足時(shí)，可考慮采用消極函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，涉及大量余額較小的賬戶，預(yù)期不存在大量的錯(cuò)報(bào)，沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。2009-7-2051企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)3．函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(1)函證實(shí)施過程的控制措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；在詢證函中指明直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。(2)以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收傳真、電子郵件等方式的回函，并要求被詢證者寄回詢證函原件。2009-7-2052企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

2009-7-2053企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容三、審計(jì)工作底稿的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。2009-7-2054企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)

四、審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

（一）考慮的因素在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常，不同的審計(jì)程序會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)編制不同的審計(jì)工作底稿。（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷。2009-7-2055企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。（5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。（7）使用的審計(jì)方法和工具。2009-7-2056企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：1.被審計(jì)單位名稱；2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；4.審計(jì)過程記錄；注意：記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；重大事項(xiàng)；記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況；其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。2009-7-2057企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)5.審計(jì)結(jié)論；6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；7.索引號(hào)及編號(hào)；

審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。8.編制者姓名及編制日期；9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。2009-7-2058企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。2009-7-2059企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）歸檔的期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)。2009-7-2060企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1.需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2009-7-2061企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2.變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。2009-7-2062企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)注意：第一，修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第二，不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。第三，報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。2009-7-2063企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（四）審計(jì)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存l0年。注意：對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是l0年以前），注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。2009-7-2064企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會(huì)不同

B.在審計(jì)過程中，由于審計(jì)使用的工具不同，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同

C.對(duì)于詢問程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以詢問的時(shí)間作為識(shí)別特征

D.對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象作為識(shí)別特征

2009-7-2065企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第八章 審計(jì)計(jì)劃學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1.理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；2.理解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；3.掌握重要性；4.理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2009-7-2066企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、簽約前應(yīng)做的工作

1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；2、初步了解被審計(jì)單位的基本情況；3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力；4、商定審計(jì)收費(fèi)；5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。2009-7-2067企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注會(huì)師審計(jì)準(zhǔn)則；5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7.由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；2009-7-2068企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)8.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13.違約責(zé)任；14.解決爭(zhēng)議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)其中，第2、3、8、9、10、12項(xiàng)可以視為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；第5、6、7、11項(xiàng)可以視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。2009-7-2069企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1.考慮特定需要（有必要時(shí)應(yīng)有的內(nèi)容）如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。2009-7-2070企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2.集團(tuán)審計(jì)如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。2009-7-2071企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)3.連續(xù)審計(jì)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。2009-7-2072企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計(jì)范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。2009-7-2073企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。注意：為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。2009-7-2074企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定?？傮w審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中設(shè)計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。2009-7-2075企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系總體審計(jì)策略是具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)，具體審計(jì)計(jì)劃是總體審計(jì)策略的延伸。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。2009-7-2076企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2009-7-2077企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2009-7-2078企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)四、與管理層和治理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。注意：第一，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第二，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員參與總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定。2009-7-2079企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：2009-7-2080企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)1.重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；2.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；3.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；4.重要性的確定離不開具體環(huán)境；5.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷；6.重要性水平與證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。

注意：重要性在計(jì)劃審計(jì)工作和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)都要運(yùn)用。2009-7-2081企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估

（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)，需要考慮以下主要因素：1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。注意：只要影響預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的因素，都可能對(duì)重要性水平產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法確定重要性水平。2009-7-2082企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）從數(shù)量方面考慮重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。2009-7-2083企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。需要強(qiáng)調(diào)的是，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目做額外的考慮。（三）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度等。2009-7-2084企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)三、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：1.如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。2009-7-2085企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。1.已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2009-7-2086企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：（1）通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。2009-7-2087企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然單個(gè)看起來并不重大，但是其累計(jì)數(shù)卻可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。為全面地評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：2009-7-2088企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)1.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2009-7-2089企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（3）如果尚未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）。

A.修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要

C.提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D.如果該匯總數(shù)重大，且管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見

2009-7-2090企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

2009-7-2091企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。其他原因包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。這些其他因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。2009-7-2092企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)2009-7-2093企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。2009-7-2094企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提法中，正確的有（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可以評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低（在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下）

D.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低（在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下）

2009-7-2095企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1.理解對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求；2.掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3.理解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；4.掌握了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；5.理解評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2009-7-2096企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述

1.總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要性3.了解的程度：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。2009-7-2097企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。

注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；

第二，除實(shí)施上述程序，還可采用其他程序；

第三，信息來源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲?jì)單位內(nèi)外、承接業(yè)務(wù)時(shí)、以前期間獲取的信息等）

2009-7-2098企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

（一）討論的目標(biāo)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。（二）討論的內(nèi)容項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2009-7-2099企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（三）參與討論的人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。（四）討論的時(shí)間和方式項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。2009-7-20100企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注意：第一，（1）為外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部也有外部。第二，各方面的情況可能會(huì)互相影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。

2009-7-20101企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素三、被審計(jì)單位的性質(zhì)四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

2009-7-20102企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的含義和要素1.含義和目標(biāo)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。2.對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任——被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員。3.內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。

2009-7-20103企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、與審計(jì)相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及對(duì)法律的遵守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。2009-7-20104企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。2009-7-20105企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)了解內(nèi)控，設(shè)計(jì)也合理，得到執(zhí)行，但不等于得到有效的運(yùn)行，如果沒有得到有效運(yùn)行，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)依然會(huì)比較高。我們?cè)谶M(jìn)一步程序中，會(huì)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試程序。目的就是要確定內(nèi)控的有效性。2009-7-20106企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)注意：第一，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行；第二，詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用；第三，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。2009-7-20107企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分自動(dòng)化控制的優(yōu)勢(shì)：可以大幅度的減少由于人工在運(yùn)行過程中，出現(xiàn)的人為的一些偏差和失誤。注意：自動(dòng)化控制只適用于處理比較標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，出現(xiàn)導(dǎo)常的、特殊的業(yè)務(wù)時(shí)無法適用。五、內(nèi)部控制的局限性1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。2009-7-20108企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)六、控制環(huán)境1.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

2.對(duì)勝任能力的重視

3.治理層的參與程度

4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配

6.人力資源政策與實(shí)務(wù)

2009-7-20109企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。第二，在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。2009-7-20110企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)

八、信息系統(tǒng)與溝通

1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。注意：第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。第二，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。2.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。

2009-7-20111企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)

九、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。1.授權(quán)授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正。3.信息處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。被審計(jì)單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。

2009-7-20112企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)4.實(shí)物控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。5.職責(zé)分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的一般控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)的一般控制。第二，控制活動(dòng)主要影響業(yè)務(wù)流程層面。2009-7-20113企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)十、對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。被審計(jì)單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。注意：內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。2009-7-20114企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行?？刂骗h(huán)境更多的影響整體層面的，對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有影響，而控制活動(dòng)更多的影響流程層面。注意：第一，對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。第三，被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2009-7-20115企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4.識(shí)別和了解相關(guān)控制5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2009-7-20116企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。重大是兩個(gè)層次的：1）一旦出問題給報(bào)表帶來的影響是嚴(yán)重的；2）出錯(cuò)的概率是高的；4.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2009-7-20117企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

注意：在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。2009-7-20118企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第六節(jié)與治理層和管理層的溝通一、就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。二、就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。2009-7-20119企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第十四章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1.理解針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施；2.理解針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序；3.掌握控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；4.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2009-7-20120企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2009-7-20121企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

2009-7-20122企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)

C.主要依賴控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)

D.增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量

2009-7-20123企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過提高審計(jì)程序不可預(yù)見性。下列各項(xiàng)程序中，能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（）。

A.向以前審計(jì)過程中接觸不多的員工詢問

B.延長(zhǎng)截止測(cè)試的期間

C.在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤

D.函證確認(rèn)銷售的條款

2009-7-20124企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

2009-7-20125企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié)控制測(cè)試

一、控制測(cè)試的含義和要求（一）控制測(cè)試的含義控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。（二）控制測(cè)試的要求

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注意：

在認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試，且這種測(cè)試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)。2009-7-20126企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)1.詢問。2.觀察。3.檢查。4.穿行測(cè)試。5.重新執(zhí)行。2009-7-20127企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求1.考慮特定控制的性質(zhì)。2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。（三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)

控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡