任務七賬務報告課件

編制財務報告第十章財務會計報告

第一節(jié)

財務會計報告的涵義和作用

第二節(jié)會計報表的種類及要求

第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制

第四節(jié)利潤表的編制

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務會計報告的報送和匯總

第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用

一、財務會計報告涵義

財務會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財產(chǎn)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的書面報告。內(nèi)容由三部分組成：（一）會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。分年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注——是對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。（三）財務狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。第二節(jié)會計報表的種類及要求

會計報表的種類（一）按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分

資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表

利潤表（二）按報送對象分對外會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、對內(nèi)會計報表——根據(jù)企業(yè)需要自行設計（三）按編制時間

月度會計報表

季度會計報表

半年度會計報表

年度會計報表

單位會計報表

匯總會計報表

（四）按編制單位分

合并會計報表

（五）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)報表如下

現(xiàn)金流量表及各種附表填制企業(yè)會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表

資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告對外4會企01附表1資產(chǎn)減值準備明細表年度報告對外5會企01附表2股東權益減值變動表年度報告對外6會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1利潤分配表年度報告對外8會企02表附表2分部報表（業(yè)務分部）年度報告對外9會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告對外內(nèi)部報表對內(nèi)二、

編制會計報表的要求

（一）數(shù)字真實

（二）內(nèi)容完整

（三）說明清楚

（四）報送及時

資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款（略）（略）表首正表1.資產(chǎn)——按流動性強弱排列。2.負債——按償還期長短排列。3.所有者權益——按永久性程度高低排列。

資產(chǎn)負債表正表的格式資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計雙方總計存在平衡相等關系雙方總計存在平衡相等關系按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權益分左右兩部分排列資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款應收股利應付職工薪酬應收利息應交稅費其他應收款應付股利存貨其他應付款待攤費用預提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)有關賬戶的期末余額直接或計算填列二.資產(chǎn)負債表的編制方法

◆填列“期末數(shù)”的基本方法

一、直接根據(jù)總賬科目余額填列二、分析填列1、根據(jù)總賬科目余額計算填列2、根據(jù)明細賬科目余額計算填列3、根據(jù)總、明細賬科目余額分析計算填列4、據(jù)總賬科目余額減被抵項目后凈額填列（1）貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金【例1】南方公司2009年7月31日庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬余額如下：賬戶名稱期末借方余額庫存現(xiàn)金1000銀行存款10000其他貨幣資金2000130001、根據(jù)總賬科目余額計算填列（2）存貨=庫存商品+原材料+周轉(zhuǎn)材料+半成品+生產(chǎn)成本（期末余額即在產(chǎn)品）+在途物資+材料采購+材料成本差異（借方余額，若在貸方減去）-存貨跌價準備

（3）未分配利潤：根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“—”號填列未分配利潤=本年利潤期末貸方余額+利潤分配期末貸方余額【例3】南方公司2009年7月31日本年利潤、利潤分配總賬余額如下：賬戶名稱期初借方余額期末貸方余額本年利潤100000利潤分配90000（1）應收賬款和預收賬款

應收賬款=應收賬款借方余額-壞賬準備+預收賬款借方余額

預收賬款=預收賬款貸方余額+應收賬款貸方余額2、根據(jù)明細賬科目余額計算填列（2）應付賬款和預付賬款應付賬款=應付賬款貸方余額+預付賬款貸方余額預付賬款=預付賬款借方余額+應付賬款借方余額【例5】南方公司2009年7月31日應收賬款、預付賬款總賬、明細賬余額如下：總賬明細賬借方余額貸方余額應付賬款

45000東風工廠

50000紅星公司

5000預付賬款

2000A公司

6000B公司40005400011000（1）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”=1年內(nèi)到期的“持有至到期投資”+1年內(nèi)攤銷的“長期待攤費用”+1年內(nèi)可收回的“長期應收款”3、根據(jù)總、明細賬科目余額分析計算填列【例6】南方公司2009年7月31日持有至到期投資、長期待攤費用、長期應收款總賬、明細賬余額如下：賬戶名稱明細賬借方余額持有至到期投資400001年內(nèi)到期10000到期日超過1年30000長期待攤費用500001年內(nèi)攤銷10000攤銷日超過1年40000長期應收款350001年內(nèi)收回10000收回期超過1年25000（2）“一年內(nèi)到期的非流動負債”=一年內(nèi)到期的“長期借款”+1年內(nèi)到期“長期應付款”+1年內(nèi)到期“應付債券”+1年內(nèi)到期“預計負債”（1）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)原值-累計折舊【例7】南方公司2009年7月31日固定資產(chǎn)和累計折舊總賬余額如下：賬戶名稱期末借方余額期末貸方余額固定資產(chǎn)80000累計折舊400004、總科目余額減被抵項目后凈額填列第四節(jié)利潤表的編制

一、利潤表的結(jié)構和內(nèi)容

利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（或虧損）情況的報表，其理論依據(jù)是“收入－費用=利潤”的會計等式。（一）利潤表的結(jié)構有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。（二）利潤表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次，格式如表10-4。利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤◆由表首和正表兩個部分組成表首正表

二、利潤表的編制方法1、“本月數(shù)”的基本填列方法

①根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶發(fā)生額之和。②根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。●“投資收益”賬戶為借方余額時用“－”填列利潤表會企02表編制單位：2009年12月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入

減：主營業(yè)務成本500400

主營業(yè)務稅金及附加

9164.16二、主營業(yè)務利潤（虧損以“-“號填列）

加：其他業(yè)務利潤（虧損以“-“號填列）

減：銷售費用

4230

管理費用（以下略）

財務費用三、營業(yè)利潤加：投資收益補貼收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤

“本月數(shù)”根據(jù)有關賬戶本期發(fā)生額填列主營業(yè)務收入期末余額

主營業(yè)務成本期末余額500400主營業(yè)務稅金及附加期末余額9164.16銷售費用期末余額4230（以下略）如果“投資收益”賬戶為借方余額時應用“－”填列利潤表會企02表編制單位：2009年12月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入6917076

減：主營業(yè)務成本500400

5959573

主營業(yè)務稅金及附加

9164.16287859.16二、主營業(yè)務利潤（虧損以“-“號填列）

加：其他業(yè)務利潤（虧損以“-“號填列）

減：銷售費用

4230

管理費用（以下略）

財務費用三、營業(yè)利潤加：投資收益補貼收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤2.“本年累計數(shù)”的基本填列方法反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構和內(nèi)容

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內(nèi)容包括：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品提供勞務購買商品支付職工薪酬交納稅款等吸收外資發(fā)行股票分配利潤、股利借入款項償還債務（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對外投資收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額詳見表10-5。表10-5

200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)金流量表

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務的應收款項預收款項銷貨退回

2．收到的稅費退回3．收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收入4．購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金包括本期購買商品接受勞務的現(xiàn)金支出支付前期應付款項預付賬款購貨退出收回的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預交稅金

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金——除上述4~6項支出外其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支出（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金

對外長、短期投資收到的現(xiàn)金收回長期債權投資本金的現(xiàn)金2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額——出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——購買機器設備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權益性和債權性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出——除上述1~5項其他投資活動支出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3.償還債務所支付的現(xiàn)金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出具體填表方法說明見教材。第六節(jié)會計報表附表的編制

一、附注的內(nèi)容1．企業(yè)基本情況——包括名稱、地址、業(yè)務性質(zhì)等2．財務報表編報基礎3．遵循企業(yè)會計準則的聲明4．重要的會計政策、會計估計5．會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明6．報表重要項目的說明財務報表重要項目的內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應收款項（3）存貨（4）其他流動資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長期股權投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無形資產(chǎn)（13）商譽的形成來源，賬面價值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（15）資產(chǎn)減值準備（16）所有權受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負債（18）職工薪酬（19）應交稅費（20）其他流動負債（21）短期借款和長期借款（22）應付債券（23）長期應付款（24）營業(yè)收入（25）公允價值變動收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費用

（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額（32）每股收益（33）按費用性質(zhì)分類的利潤表（34）非貨幣性資產(chǎn)交換（35）股份支付（36）債務重組（37）借款費用（38）外幣折算（39）企業(yè)合并（40）租賃（41）終止經(jīng)營（42）分部報告 二、附注的格式

以上四十二項重要項目的內(nèi)容包括了一般企業(yè)所有經(jīng)營活動的內(nèi)容，對于一般企業(yè)，特別是目前尚不執(zhí)行《企業(yè)會計準則——應用指南》的企業(yè)，其經(jīng)營活動不一定會全部涉及，現(xiàn)擇其涉及的主要項目（√）等格式列示如下以供學習（詳見教材第300-306頁）。

第七節(jié)會計資料的分析利用

一、會計資料分析的作用

（一）為企業(yè)管理者提供財務狀況分析信息

（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)

（三）為社會提供企業(yè)財務信息

二、會計資料分析評價指標及其計算

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（一）流動比率流動資產(chǎn)流動負債衡量短期償債能力2∶1

（二）速動比率速動資產(chǎn)流動負債衡量近期償債能力1∶1

（三）資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時保護債權人利益程度0.5

（四）產(chǎn)權比率負債總額所有者權益衡量企業(yè)財務結(jié)構與債權人投入資本受所有者權益保障程度一般應小于1

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況次數(shù)多

投資效益好

（六）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入平均流動資產(chǎn)衡量流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢次數(shù)多、速度快利用效率高（七）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)