企業(yè)增值稅法律制度的規(guī)定

第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度一、本章大綱

（一）掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

（二）掌握消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

（三）熟悉增值稅、消費(fèi)稅的概念

（四）熟悉增值稅的計(jì)稅方法、增值稅的出口退（免）稅制度

（五）了解增值稅、消費(fèi)稅的類型二、考情分析

本章是今年新增內(nèi)容，屬于重點(diǎn)章節(jié)，需重點(diǎn)掌握。本章難度大，學(xué)習(xí)中，對(duì)于增值稅應(yīng)該圍繞納稅人的界定、稅率、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和專用發(fā)票展開，重點(diǎn)是掌握應(yīng)納增值稅的計(jì)算。消費(fèi)稅主要了解消費(fèi)稅的基本要素（納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、稅收征管），重點(diǎn)掌握應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。第一節(jié)增值稅法律制度概述一、增值稅的概念（熟悉）

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的三種類型

【提示】區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。1、生產(chǎn)型增值稅，是指計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款。2、收入型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。3、消費(fèi)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性發(fā)從當(dāng)其銷項(xiàng)稅額中全部扣除。注：我國(guó)原來開征的是生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。

第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容一、增值稅的納稅人增值稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅納稅人，可以分為小規(guī)模一般納稅人。（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。

2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

兩種特殊情況：

1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人、非企業(yè)性單位、經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（二）一般納稅人

年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納人則不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣。二、增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。（一）銷售貨物1.一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2.視同銷售貨物（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上貨物并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)關(guān)設(shè)在同一縣（市）外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人銷售（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其它單位或者個(gè)體工商戶（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。3.混合銷售混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其它情形；除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)型單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。有關(guān)混合銷售的具體規(guī)定，主要有如下一些：（1）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

（2）電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

（3）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅。

（4）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；

（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；

（5）郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；

（6）單獨(dú)銷售無限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅；

（8）融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

（9）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅；

（10）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；

（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

（12）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方，征收增值稅；

（13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。其它單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

（2）郵政部門銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅；

（3）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；

（4）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，征收營(yíng)業(yè)稅；

（5）體育彩票的發(fā)行收入，征收營(yíng)業(yè)稅；

（6）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，征收營(yíng)業(yè)稅；

（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅；

（8）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

（9）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

注：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（兼營(yíng)行為）（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。（三）進(jìn)口貨物【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。（2004年）

A.提供通信服務(wù)

B.提供金融服務(wù)

C.提供加工勞務(wù)

D.提供旅游服務(wù)【答案】C【例題?多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（）。（2002年）

A.銷售代銷貨物

B.將貨物交付他人代銷

C.將自產(chǎn)貨物分配給股東

D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利【答案】ABCD

【例題?多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（）。（2004年）

A.將自產(chǎn)的貨物用于投資

B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

D.將自建的廠房對(duì)外投資【答案】ABC【例題?多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購(gòu)的各項(xiàng)貨物中，不屬于視同銷售的有（）。

A.用于個(gè)人消費(fèi)

B.用于投資

C.用于集體福利

D.用于建造廠房【答案】ACD

【例題?判斷題】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。（）（2003年）【答案】×【例題?判斷題】增值稅納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算各自銷售額，那么應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征增值稅。（）（2002年）【答案】×【例題?判斷題】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（）（2004年）【答案】×【例題?判斷題】營(yíng)業(yè)稅納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。（）（2006年）【答案】×【例題?判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。（）【答案】×

【解析】提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中屬于增值稅兼營(yíng)行為的有（）。

A.汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù)

B.飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺(tái)外銷自制的食品

C.空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

D.電腦公司銷售自產(chǎn)電腦，并提供運(yùn)輸勞務(wù)【答案】A

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。（2005年）

A.郵政部門銷售集郵商品

B.郵票廠印制郵票

C.銀行銷售金銀

D.商場(chǎng)銷售金銀飾品【答案】BCD

【解析】本題考核增值稅的征收范圍。郵政部門銷售集郵商品是屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（）。（2006年）

A.銷售機(jī)器設(shè)備

B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

C.進(jìn)口貨物

D.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)【答案】ACD

【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，郵政部門發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！纠}?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。（2008年）

A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

C.商店銷售集郵商品

D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)

【答案】ACD

【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。要注意區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍劃分。郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅，郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、增值稅的稅率（一）基本稅率我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%。2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。（二）低稅率又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定的稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目。設(shè)置低稅率根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

我國(guó)增值稅的低稅率為13%。適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物：

1.糧食、食用植物油。

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

3.圖書、報(bào)紙、雜志。

4.肥料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

5.農(nóng)產(chǎn)品。

6.音像制品。

7.電子出版物。

8.二甲醚。

9.食用鹽。注：2009年1月1日，工業(yè)鹽恢復(fù)到17%稅率，食用鹽繼續(xù)沿用13%的稅率。

（三）零稅率

即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口貨物，以及輸往海關(guān)的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。

實(shí)行零稅率不但不必繳稅，還意味著出口退稅。（四）征收率

適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收為率3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%，具體規(guī)定如下：1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行；

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)單辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。2.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）用自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)然磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或者組織制成的生物制品。

（5）自來水。

（6）商品混凝土4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授予機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

四、增值稅的應(yīng)納稅額（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

或當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（1）銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。價(jià)外費(fèi)用不包括：

①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的；④符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（2）如果銷售收入中包含了銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）注：增值稅為價(jià)外稅，即其計(jì)稅基礎(chǔ)中不能含增值稅本身。（3）混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。（4）納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)間同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額；

或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅額）注：增值稅組成計(jì)稅價(jià)中的成本利潤(rùn)率根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定為10%。（5）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在一年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定除外。屬于應(yīng)并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。注：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。（6）以折扣方式銷售貨物。①商業(yè)折扣，又稱價(jià)格折扣，一般都從銷售價(jià)格中直接折算。②現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額，征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。（7）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（8）采取以物易物方式銷售貨物。都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)額稅。（9）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征稅率計(jì)算繳納增值稅。例：A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2009年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)（不含稅）1200萬元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)468萬元；生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的購(gòu)入價(jià)（不含稅）600萬元。計(jì)算A公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=[1200+468/（1+17%）]*17%-600*17%=170萬元例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售收入為321.7萬元（含稅），當(dāng)月發(fā)出包裝收取押金5.9萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷售稅額。解：當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（321.7+5.9）/（1+17%）*17%=47.6萬元例：某企業(yè)以“買二贈(zèng)一”的方式銷售貨物，2009年6月銷售甲商品80件每件（含稅）4095元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品40（乙商品不含稅單價(jià)為1800元/件）。甲乙商品適用稅率均為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。解：當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[4095/（1+17%）*80*17%]+1800*40*17%=5.984萬元例：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售機(jī)器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅價(jià)格分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低且無正當(dāng)理由；（3）將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A眚外套尚未投放市場(chǎng)，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；每件外套的成本600元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。解：（1）銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額=1700+234/（1+17%）*17%=0.1734萬元（2）銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額=[200+180+（200+180）/2]*2000*17%=19.38萬元（3）3A牌外套增值稅銷項(xiàng)稅額=300*600*（1+10%）*17%=3.366萬元（4）當(dāng)月該企業(yè)銷項(xiàng)稅額=0.1734+19.38+3.366=22.9194萬元2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上或海關(guān)進(jìn)口值稅繳款書上。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，包括：（1）從銷售方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專業(yè)發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率注：運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算意氣上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。【舉例】購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格是2000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)100元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。那么，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝2000×13%；運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝100×7%準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，有國(guó)務(wù)院決定。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；（6）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；（7）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專業(yè)發(fā)票，可以將專業(yè)發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣；（8）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)境增值稅額（海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書上注明的增值稅額）時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金（包括銷項(xiàng)稅額）。（9）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或者這讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（10）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬元。8月下旬，因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：18-18÷3＝12（萬元）【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購(gòu)進(jìn)動(dòng)力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，外購(gòu)的動(dòng)力燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的動(dòng)力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)9月份銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額400萬元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計(jì)算該企業(yè)9份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥考{稅人兼營(yíng)稅目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按法定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝30－30×200÷（400＋200）＝20（萬元）例：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額160萬元；另外開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸收入17.7萬元；（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元；（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于該企業(yè)基建工程，成本價(jià)為40萬元，成本利潤(rùn)為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格；（4）銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛人，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；每輛摩托車原值每輛0.9萬元；（5）貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付風(fēng)華的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（6）向家業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)60萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2009年6月應(yīng)納增值稅稅額。解：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅=160*17%+11.7/（1+17%）*17%=28.9萬元（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅=58.5*（1+17%）*17%=8.5萬元（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅=40*（1+10%）*17%=7.48萬元（4）銷售使用過的摩托車的銷項(xiàng)稅=1.04/（1+4%）*4%*50%*5=0.1萬元（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=20.4+6*7%=20.82萬元（6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（60*13%+10*7%）*（1-20%）=6.8萬元（7）應(yīng)納增值稅=28.9+8.5+7.48+0.1-20.82-6.8=17.36萬元3.增值稅進(jìn)行項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：增值稅一般納稅人取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)在單據(jù)開具之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法4%征收減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

（2）一般納稅人銷售人自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)來項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）

應(yīng)納稅額=銷售額×6%（3）一般納稅人銷售貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納額計(jì)算

進(jìn)口貨物的納稅人，均應(yīng)按照成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）增值稅的免稅項(xiàng)目

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書，即指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供采集人專用的物品；

7.銷售的自己使用過物品，即指其他個(gè)人自己使用的物品。

8.除前述規(guī)定外，增值稅的免稅，減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。納稅人兼營(yíng)免稅，減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人的放棄免稅權(quán)

納放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。

納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞動(dòng)放棄免稅權(quán)。（三）增值稅的即征后返

增值稅的即征后返，是指先按規(guī)定繳納，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返是指按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門審批；并按照納稅人實(shí)際繳納的稅金全部或依照一定比例辦理退稅。（四）增值稅起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

1.銷售貨物的，為月銷售額2000——5000元；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500——3000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額150——200元。六、增值稅的征收管理（一）納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間直接影響到納稅義務(wù)的成立和履行。

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（主要為收入確認(rèn)時(shí)）2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（三）計(jì)稅貨幣

增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折和成人民幣幾計(jì)算。（四）關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人銷售舊貨，應(yīng)具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)來自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）一般納稅人銷售貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（3）屬于一般納稅人自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的。七、增值稅專用發(fā)票（一）增值稅專用發(fā)票概述

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。（二）增值稅專用發(fā)票的使用專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理：最高開票限額為10萬元及以下，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1000萬元的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。八、增值稅的出口退（免）稅制度（一）出口退（免）稅制度的一般規(guī)定增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：

（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物：

（2）經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)離境的貨物；

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售處理的貨物；

（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。

1.下列出口的貨物，觸另有規(guī)定外，給予免稅并退稅；

（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

（3）特定出口貨物。2.下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅；

（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。

（3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)模的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的免稅但不予退稅。3.下列出口的貨物，免稅但不予退稅：

（1）來料加工復(fù)出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書。

（3）過節(jié)出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。

（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

（5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。

4.除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料復(fù)工出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

（1）國(guó)家計(jì)劃除外出口的原油。

（2）國(guó)家禁止出口貨物，包括天然牛黃。麝香，銅及銅基合金、白銀等。

（3）國(guó)家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單征，或提供的單位有問題的貨物，不得退（免）稅5.出口貨物的退稅率共有6檔：17%、14%、13%、11%、9%和5%。6.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

（1）不得免抵稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）

（2）應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)-（進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-上期＝＞0交，＜0退

（3）免抵退稅額（最高額）＝離岸價(jià)×退%

（4）應(yīng)退稅額＝2與3步中的較小者

（5）免抵稅額（找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系）【例4－16】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。

（2）內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。

（3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

已知2月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少？解析（1）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）（2）3月份應(yīng)納稅額＝100×17%-（34－8）-3＝17-26-3＝-12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額＝12（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

3月份免抵稅額＝26－12＝14（萬元）第四節(jié)消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容一、消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理：自產(chǎn)自用情形增值稅消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征征收用于其他方面征收征收（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的稅務(wù)處理：情形增值稅消費(fèi)稅用于外售和其他方面征收不征用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅由海關(guān)征收。（四）其他應(yīng)稅消費(fèi)品1.自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工（另有規(guī)定者除外）、受托代銷金銀首飾的受托方；2.自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品也由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人的指在我國(guó)境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。3.自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。二、消費(fèi)稅的征收范圍消費(fèi)稅和征收范圍具體如下：（一）煙

1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲

（二）酒及酒精1.白酒（1）糧食白酒

A、凡是既有外購(gòu)糧食、或者有自產(chǎn)或外購(gòu)糧食白酒（包括糧食酒精），又有自產(chǎn)或外購(gòu)薯類和其他原料酒（包括酒精）的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒征收消費(fèi)稅。

B、對(duì)企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。（2）薯類白酒

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2.黃酒3.啤酒

（1）無醇啤酒比照啤酒征稅。

（2）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

（3）對(duì)啤酒源和菠蘿啤酒應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

（4）果啤屬于啤酒，應(yīng)征收消費(fèi)稅。

（5）對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)承包的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

（6）啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。4.其他酒

5.酒精（三）成品油，其中航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。（四）小汽車電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車，衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。（五）其他應(yīng)稅消費(fèi)品

1.鞭炮與煙火。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引紅，不按本稅目征收。2.貴重首飾及珠寶玉石。對(duì)出國(guó)人員免稅商品銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。3.化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩，不屬于本稅目征收范圍。4.摩托車

5.汽車輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅。

6.高爾夫球及球具7.高檔手表。指每只在10000元（不含增值稅）以上的各類手表。

8.游艇

9.木制一次性筷子

10.實(shí)木地板

三、納稅環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅可分為三個(gè)方面：

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅；

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的，在移送使用時(shí)納稅；

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（三）零售環(huán)節(jié)納稅

1.納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品（含以舊換新）零售業(yè)務(wù)的，在零售時(shí)納稅；

2.納稅人將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅；

（四）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。四、消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類，乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類（每標(biāo)準(zhǔn)條70元以上）、乙類（每標(biāo)準(zhǔn)條70元以下）卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，既復(fù)合稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率和應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。1.煙

（1）卷煙

①甲類卷煙：56%加000.3元/支；②乙類卷煙：36%加000.3元/支；③商業(yè)批發(fā)卷煙：5%

（2）雪茄：36%

（3）煙絲：30%

2.酒及酒精

（1）白酒：20%加0.5元/500克（或者500毫升）；

（2）黃酒，240元/噸；

（3）啤酒，包括：①甲類啤酒，250元/噸；②乙類啤酒，220元/噸；

（4）其他酒，10%；

（5）酒精，5%。

3.化妝品，30%；

4.貴重首飾及珠寶玉石

（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，5%；

（2）其他貴重首飾和珠寶玉石，10%；

5.鞭炮、焰火，15%；

6.成品油

7.汽車輪胎，3%；

8.摩托車

3%、10%；

9.小汽車

中輕型商用客車，5%；

10.高爾夫球及球具，10%；

11.高檔手表，20%；

12.游艇，10%；

13.木制一次性筷子，5%；

14.實(shí)木地板，5%?！纠}?單選題】下列應(yīng)稅的消費(fèi)品，屬于在零售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅的是（）。

A.化妝品

B.柴油

C.小汽車

D.鉆石飾品【答案】D

【解析】本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。根據(jù)規(guī)定，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。

A.汽車銷售公司銷售小轎車

B.木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板

C.百貨公司銷售的化妝品

D.煙草公司銷售自產(chǎn)的煙絲【答案】BD【例題?多選題】（2008年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品有（）。

A.高檔手表

B.木制一次性筷子

C.實(shí)木地板

D.高檔西服【答案】ABC

【解析】本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。目前征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品有14種：主要有煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、小汽車、摩托車等。

【例題?單選題】我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅的是（）。（2007）

A.糧食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托車【答案】A

【解析】本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法。我國(guó)的糧食白酒、卷煙、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。

五、消費(fèi)稅的應(yīng)稅納稅額（一）從價(jià)定率計(jì)征

適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買雙方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方增值稅稅額。應(yīng)稅銷售額=含增值額的銷售額÷（1+增值稅稅率或者征收率）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，收取押金，押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未回的收包裝物不再退還的或者以收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)消費(fèi)稅品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例：某鞭炮廠2009年5月，以下含稅出廠價(jià)187.2元/箱對(duì)外銷售某高檔鞭炮1155箱，將500箱同類鞭炮移送給本廠非獨(dú)立核算門市部對(duì)外銷售，當(dāng)月零售同類鞭炮412箱，每箱零售價(jià)為280.8元/箱。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。（增值稅率17%，消費(fèi)稅率15%）解：（1）對(duì)外銷售鞭炮應(yīng)納消費(fèi)稅額=178.2*1155*15%=32432.4元（2）零售鞭炮應(yīng)納消費(fèi)稅額=280.8/（1+17%）*412*15%=14832元（3）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=32432.4+14832=47264.4元（二）從量定額計(jì)征

適用定位稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量是指，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。例：某石油化工廠2009年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。（汽油1噸=1338升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油稅率為定額稅率1.0元/升；柴油稅率為0.8元/升）解：（1）銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅=25*1338*1.0=34700元（2）銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅=（18+5）*1176*0.8=21638.4元（3）含鉛汽油提供生產(chǎn)高品質(zhì)汽油免征消費(fèi)稅。（4）該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=34700+21638.4=56338.4元（三）復(fù)合計(jì)征

即規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定格稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的計(jì)征辦法。

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率例：某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2008年6月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅額。（已知卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）解：應(yīng)納消費(fèi)稅=93600/（1+17%）*56%+200*1000*0.003=45400元（四）計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類計(jì)算消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公