第九章 全面預算

第八章全面預算第一節(jié)全面預算概述第二節(jié)全面預算的編制第三節(jié)預算編制的具體方法1管理會計第一節(jié)全面預算概述全面預算的含義全面預算的作用全面預算體系全面預算的編制期與編制程序2管理會計一、全面預算的含義全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明

第一節(jié)全面預算概述3管理會計二、全面預算的作用※明確工作目標

※協(xié)調(diào)部門關系

※控制日?；顒?/p>

※考核業(yè)績標準

第一節(jié)全面預算概述4管理會計三、全面預算體系

全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大部分。第一節(jié)全面預算概述5管理會計經(jīng)營預算

經(jīng)營預算是指日常業(yè)務預算。包括以下內(nèi)容：銷售預算；生產(chǎn)預算；直接材料耗用量及采購預算；銷售稅金及附加預算；直接人工預算；制造費用預算；產(chǎn)品成本預算；期末存貨預算；銷售費用預算；管理費用預算。第一節(jié)全面預算概述6管理會計專門決策預算

專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。

專門決策預算經(jīng)常表現(xiàn)為投資決策預算（資本支出預算）。第一節(jié)全面預算概述7管理會計財務預算

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算；預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結(jié)果。

第一節(jié)全面預算概述8管理會計四、全面預算的編制期

編制經(jīng)營預算與財務預算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預算期則應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。第一節(jié)全面預算概述9管理會計五、全面預算的編制程序（NO.222）◎由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到各有關部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；◎由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；◎?qū)徸h預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算；◎?qū)⑴鷾屎蟮念A算，下達給各級各部門執(zhí)行。第一節(jié)全面預算概述10管理會計第二節(jié)全面預算的編制

企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定經(jīng)營預算的編制專門決策預算的編制財務預算的編制11管理會計一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定★銷售量目標的確定

★利潤目標的確定

★價格目標的確定

第二節(jié)全面預算的編制

12管理會計二、經(jīng)營預算的編制☆銷售預算的編制☆生產(chǎn)預算的編制☆直接材料預算☆直接人工預算的編制☆制造費用預算的編制☆產(chǎn)品成本預算的編制☆期末存貨預算的編制☆銷售費用預算的編制☆管理費用預算的編制

第二節(jié)全面預算的編制

13管理會計1、銷售預算的編制銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預計單價和預計銷售量計算各該產(chǎn)品的預計銷售收入□預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額□預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關的增值稅銷項稅額第二節(jié)全面預算的編制

14管理會計2、生產(chǎn)預算的編制

該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初、期末存貨和預計期按品種分別編制。

NO.226第二節(jié)全面預算的編制

15管理會計3、直接材料預算的編制本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。

編制程序如下：

▲預計預算期某種直接材料的全部采購量

▲預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期企業(yè)直接材料采購總成本

▲計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關的增值稅進項稅額

▲計算預算期預計采購金額

NO.227第二節(jié)全面預算的編制

16管理會計4、直接人工預算的編制編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。

編制程序：

■預計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)

■預計每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用

■計算預算期每種產(chǎn)品的預計直接人工成本

■預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計

第二節(jié)全面預算的編制

17管理會計5、制造費用預算的編制

編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。

第二節(jié)全面預算的編制

18管理會計6、產(chǎn)品成本預算的編制本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期的預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期預計的產(chǎn)品銷售成本第二節(jié)全面預算的編制

19管理會計7、期末存貨預算的編制本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為：

●按存貨的具體項目分別編制預算

●匯總各項存貨的期末余額

第二節(jié)全面預算的編制

20管理會計8、銷售費用預算的編制

銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。第二節(jié)全面預算的編制

21管理會計9、管理費用預算的編制

本預算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項目反映全年預計水平。這是因為管理費用大多為固定成本；

▲類似于制造費用預算或銷售費用預算的編制方法，即將管理費用劃分為變動性和固定性兩部分費用。

第二節(jié)全面預算的編制

22管理會計三、專門決策預算的編制

本類預算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預算體系，同時也將影響現(xiàn)金預算等財務預算。

第二節(jié)全面預算的編制

23管理會計四、財務預算的編制※現(xiàn)金預算的編制※預計利潤表和預計利潤分配表的編制

※預計資產(chǎn)負債表的編制第二節(jié)全面預算的編制

24管理會計1、現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

第二節(jié)全面預算的編制

25管理會計2、預計利潤表和預計利潤分配表的編制

該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算等經(jīng)營預算的基礎上編制。為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的基礎上編制預計利潤分配表。

第二節(jié)全面預算的編制

26管理會計第三節(jié)預算編制的具體方法

固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法作業(yè)預算方法預算方法與各種預算之間的關系27管理會計一、固定預算方法與彈性預算方法編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。

第三節(jié)預算編制的具體方法

28管理會計(一)固定預算方法固定預算方法簡稱固定預算，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為惟一基礎來編制預算的一種方法。固定預算具有局限性固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。第三節(jié)預算編制的具體方法

NO.237—12.129管理會計（二）彈性預算方法

彈性預算方法簡稱彈性預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。第三節(jié)預算編制的具體方法

30管理會計彈性預算的優(yōu)點預算范圍寬可比性強從實用角度看，彈性預算主要有：彈性銷售預算彈性成本費用預算彈性利潤預算第三節(jié)預算編制的具體方法

NO.239NO.24131管理會計二、增量預算方法與零基預算方法編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。

第三節(jié)預算編制的具體方法

32管理會計（一）增量預算方法

增量預算方法簡稱增量預算，是指以基期成本費用水平的基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。增量預算存在基本假定和顯著的缺陷。

NO.244第三節(jié)預算編制的具體方法

33管理會計（二）零基預算方法零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

第三節(jié)預算編制的具體方法

34管理會計零基預算方法編制程序動員與討論劃分不可避免項目和可避免項目劃分不可延緩項目和可延緩項目第三節(jié)預算編制的具體方法

35管理會計零基預算方法的應用案例

ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。經(jīng)多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如下表所示。36管理會計預計費用項目及開支金額單位：元

費用項目開支金額1．業(yè)務招待費2．勞動保護費3．辦公費4．廣告費5．保險費180000150000100000300000120000合計85000037管理會計

經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本—效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如下表所示。零基預算方法的應用案例

38管理會計成本—效益分析表成本項目成本金額收益金額業(yè)務招待費廣告費1146零基預算方法的應用案例

39管理會計

權(quán)衡上述各項費用開支的輕重緩急排出層次和順序：因為勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應列為第一層次；因為業(yè)務招待費和廣告費可根據(jù)預算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目；其中廣告費的成本―收益較大，應列為第二層次；業(yè)務招待費的成本―收益相對較小，應列為第三層次。零基預算方法的應用案例

40管理會計

假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財力資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下：零基預算方法的應用案例

41管理會計

（1）確定不可避免項目的預算金額=150000＋100000＋120000＝370

000（元）（2）確定可分配的資金數(shù)額=700000－370000＝330000（元）零基預算方法的應用案例

42管理會計

（3）按成本―效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配：

業(yè)務招待費可分配資金＝330000×＝132000(元)廣告費可分配資金＝330000×＝198000(元)零基預算方法的應用案例

43管理會計