第四篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第四篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)1概述2資產(chǎn)3負(fù)債4收入5支出6凈資產(chǎn)7會(huì)計(jì)報(bào)表第一頁，共248頁。一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體事業(yè)單位概念：對(duì)物質(zhì)產(chǎn)品消費(fèi)、交通、運(yùn)輸、商品流通等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不具有國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，直接或間接向社會(huì)提供消費(fèi)性或生活性效勞，不以營利為目的的非物質(zhì)消費(fèi)單位。1概述第二頁，共248頁。?事業(yè)單位登記管理暫行條例?〔國務(wù)院令第411號(hào)2004年6月27日〕第二條規(guī)定：事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)效勞組織。第三頁，共248頁。2、?事業(yè)單位登記管理暫行條例施行細(xì)那么?規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事：28個(gè)行業(yè)〔1〕教育〔2〕科研〔3〕文化〔4〕衛(wèi)生〔5〕體育〔6〕新聞出版〔7〕播送電視〔8〕社會(huì)福利〔9〕救助減災(zāi)〔10〕統(tǒng)計(jì)調(diào)查〔11〕技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)第四頁，共248頁?！?2〕公用設(shè)施管理〔13〕物資倉儲(chǔ)〔14〕監(jiān)測(cè)〔15〕勘探與勘察〔16〕測(cè)繪〔17〕檢驗(yàn)檢測(cè)與鑒定〔18〕法律效勞〔19〕資源管理事務(wù)〔20〕質(zhì)量技術(shù)監(jiān)視事務(wù)〔21〕經(jīng)濟(jì)監(jiān)視事務(wù)〔22〕知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)〔23〕公證與認(rèn)證〔24〕信息與咨詢〔25〕人才交流〔26〕就業(yè)效勞〔27〕機(jī)關(guān)后勤效勞〔28〕其他活動(dòng)的社會(huì)效勞組織第五頁，共248頁?！捕澄覈聵I(yè)單位的特點(diǎn)〔4點(diǎn)〕1、國有性事業(yè)單位是由“國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的〞，因此，事業(yè)單位根本上都是由國家出資建立，在隸屬關(guān)系上大多為政府行政或職能部門的分支機(jī)構(gòu)，這從根本上決定了事業(yè)單位的國有性質(zhì)。第六頁，共248頁。2、公益性事業(yè)單位的設(shè)立是為了“社會(huì)公益目的〞，其公益性是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和其國有性決定的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，資源配置是由市場(chǎng)主導(dǎo)完成的，但是教育等社會(huì)根本效勞并不能完全由市場(chǎng)支配，而是需要專門的非營利的機(jī)構(gòu)來從事，加之事業(yè)單位的國有性，使其具有從事社會(huì)公益效勞的使命。第七頁，共248頁。3、專業(yè)性事業(yè)單位所從事的主要是教育、科研、文化、衛(wèi)生等社會(huì)公益活動(dòng)，對(duì)相關(guān)方面的專業(yè)性要求較高，其主要組成人員大多為專業(yè)人員，其所從事的不是實(shí)物性質(zhì)的消費(fèi)活動(dòng)，而是以專業(yè)技術(shù)知識(shí)為支撐的效勞性活動(dòng)，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。第八頁，共248頁。4、資金來源的多樣性雖然事業(yè)單位不同于企業(yè)以市場(chǎng)為主要資金來源，但事業(yè)單位也擁有不同的資金來源。目前來看，事業(yè)單位的資金來源主要可分為財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金。因此，事業(yè)單位在資金來源方面具有多樣性。第九頁，共248頁。行政單位和事業(yè)單位的區(qū)別

〔1〕內(nèi)涵不同——行政單位是國家機(jī)關(guān)，而事業(yè)單位是施行政府某項(xiàng)公益效勞的部門，是社會(huì)效勞組織。第十頁，共248頁。行政單位和事業(yè)單位的區(qū)別

〔2〕擔(dān)負(fù)的職責(zé)不同——行政單位是負(fù)責(zé)對(duì)國家各項(xiàng)行政事務(wù)進(jìn)展組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為了社會(huì)的公益目的從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等活動(dòng)。第十一頁，共248頁。行政單位和事業(yè)單位的區(qū)別

〔3〕編制和工資待遇的來源不同——行政單位使用行政編制、由國家行政經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位使用事業(yè)編制，由國家事業(yè)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位有全額撥款的，有部分撥款的，還有事業(yè)單位企業(yè)化管理的。第十二頁，共248頁。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的社會(huì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)視預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。第十三頁，共248頁。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系第一層會(huì)計(jì)法預(yù)算法第二層事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么第三層事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中小學(xué)高校科學(xué)醫(yī)院基層醫(yī)療衛(wèi)活力構(gòu)測(cè)繪地質(zhì)文物文化建立廣電計(jì)生體育農(nóng)業(yè)物資儲(chǔ)藏社?；鸬?6項(xiàng)分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?〔財(cái)會(huì)〔〕27號(hào)〕?中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度??高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度??科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度??測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度??地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度??國有建立單位會(huì)計(jì)制度?第十四頁，共248頁。

資產(chǎn)類科目有：庫存現(xiàn)金，銀行存款，零余額賬戶用款額度，短期投資，財(cái)政應(yīng)返還額度，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，存貨、長期投資，固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊，在建工程，無形資產(chǎn)，累計(jì)攤銷，待處理資產(chǎn)損益〔17個(gè)〕負(fù)債類科目有：短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，其他應(yīng)付款，長期借款、長期應(yīng)付款〔11個(gè)〕第十五頁，共248頁。凈資產(chǎn)類科目有：事業(yè)基金，非流動(dòng)資產(chǎn)基金，專用基金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)結(jié)余，經(jīng)營結(jié)余，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〔9個(gè)〕收入類科目有：財(cái)政補(bǔ)助收入，上級(jí)補(bǔ)助收入，事業(yè)收入，經(jīng)營收入，附屬單位上繳收入，其他收入〔6個(gè)〕支出類科目有:事業(yè)支出，經(jīng)營支出，上繳上級(jí)支出，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，其他支出〔5個(gè)〕第十六頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41101短期投資117對(duì)外投資51401長期投資61201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付第十七頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類71211

應(yīng)收票據(jù)

105應(yīng)收票據(jù)

81212應(yīng)收賬款

106應(yīng)收賬款

91213預(yù)付賬款

108預(yù)付賬款

101215其他應(yīng)收款

110其他應(yīng)收款

111301存貨

115材料

116產(chǎn)成品

509成本費(fèi)用

第十八頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類121501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊

141511在建工程

151601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢第十九頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱二、負(fù)債類182001短期借款

201借入款項(xiàng)

192401長期借款

202101應(yīng)繳稅費(fèi)

210應(yīng)交稅金

212102應(yīng)繳國庫款

208應(yīng)繳預(yù)算款

222103應(yīng)繳財(cái)政專戶款

209應(yīng)繳財(cái)政專戶款

232201應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）*

應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼*

應(yīng)付其他個(gè)人收入*

第二十頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱二、負(fù)債類242301應(yīng)付票據(jù)202應(yīng)付票據(jù)252302應(yīng)付賬款203應(yīng)付賬款262303預(yù)收賬款204預(yù)收賬款272305其他應(yīng)付款207其他應(yīng)付款282402長期應(yīng)付款第二十一頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類293001

事業(yè)基金

301

事業(yè)基金—一般基金

303101310101310102310103310104

非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)

301302

事業(yè)基金—投資基金固定基金

313201專用基金

303專用基金

323301330101330102

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

第二十二頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)404撥入?？?02撥出?？?03?？钪С?53402事業(yè)結(jié)余306事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余307經(jīng)營結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配308結(jié)余分配第二十三頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱四、收入類384001財(cái)政補(bǔ)助收入

401財(cái)政補(bǔ)助收入

394101事業(yè)收入

405事業(yè)收入

404201上級(jí)補(bǔ)助收入

403上級(jí)補(bǔ)助收入

414301附屬單位上繳收入

412附屬單位繳款

424401經(jīng)營收入

409經(jīng)營收入

434501其他收入

413其他收入

第二十四頁，共248頁。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱五、支出類445001事業(yè)支出501撥出經(jīng)費(fèi)504事業(yè)支出520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建455101上繳上級(jí)支出516上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出517對(duì)附屬單位補(bǔ)助475301經(jīng)營支出505經(jīng)營支出512銷售稅金485401其他支出第二十五頁，共248頁。適用范圍：本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，以下事業(yè)單位除外：〔一〕按規(guī)定執(zhí)行?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；〔二〕納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的事業(yè)單位。〔三〕參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。第二十六頁，共248頁。核算根底：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二十七頁，共248頁。會(huì)計(jì)要素：事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第二十八頁，共248頁?；ㄍ顿Y會(huì)計(jì)核算原那么：事業(yè)單位對(duì)根本建立投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建立會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。第二十九頁，共248頁。對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問題：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照?事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么?或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)展攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)展攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)展攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊〞、“累計(jì)攤銷〞科目，在進(jìn)展賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊〞、“累計(jì)攤銷〞科目。第三十頁，共248頁。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：〔一〕事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目?！捕潮局贫冉y(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。〔三〕事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：第三十一頁，共248頁。2資產(chǎn)事業(yè)單位資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是事業(yè)單位預(yù)算占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第三十二頁，共248頁。一、資產(chǎn)類(新）一、資產(chǎn)類（舊）11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41101短期投資117對(duì)外投資51401長期投資611201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度120101財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付71211應(yīng)收票據(jù)105應(yīng)收票據(jù)81212應(yīng)收賬款106應(yīng)收賬款√√√第三十三頁，共248頁。一、資產(chǎn)類（新）一、資產(chǎn)類（舊）91213預(yù)付賬款101預(yù)付賬款101215其他應(yīng)收款102其他應(yīng)收款111301存貨115材料116產(chǎn)成品509成本費(fèi)用121501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢√√√√√第三十四頁，共248頁。1001庫存現(xiàn)金例1：提現(xiàn)業(yè)務(wù)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款例2：現(xiàn)金送存銀行借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例3：差旅費(fèi)報(bào)銷借款時(shí)借：其他應(yīng)收款——某職工貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)借：事業(yè)支出——根本支出〔庫存現(xiàn)金〕〔報(bào)銷金額<借出金額，職工交回欠款〕貸：其他應(yīng)收款——某職工〔庫存現(xiàn)金〕〔報(bào)銷金額>借出金額，單位補(bǔ)職工款〕第三十五頁，共248頁。例4：期末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款查明原因確定應(yīng)付人后做相反科目賬務(wù)處理。無法查明原因時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：其他收入例5：期末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金查明原因確定責(zé)任人后做相反科目賬務(wù)處理。無法查明原因時(shí)借：其他支出貸：其他應(yīng)收款第三十六頁，共248頁。1002銀行存款例1：款項(xiàng)存入銀行時(shí)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金/事業(yè)收入/經(jīng)營收入例2：提取或支出存款時(shí)借：有關(guān)科目貸：銀行存款※銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，假如事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)展處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞。第三十七頁，共248頁。1011零余額賬戶用款額度1、核算范圍：實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額用款額度。2、日常核算3、國庫支付款項(xiàng)退回的處理4、年終結(jié)余資金的處理第三十八頁，共248頁。例1：在財(cái)政受權(quán)支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“受權(quán)支付到賬通知書〞。借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入例2：某事業(yè)單位購進(jìn)材料一批，開出轉(zhuǎn)賬支票。代理銀行將財(cái)政資金從預(yù)算單位零余額賬戶劃撥到商品供給商賬戶。借：存貨——材料貸：零余額賬戶用款額度例3：從零余額賬戶提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度第三十九頁，共248頁?！鶉鴰熘Ц额~度退回的處理財(cái)政直接支付〔1〕以前年度支付，本年退回借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨〔2〕本年度支付，本年退回借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等第四十頁，共248頁。財(cái)政受權(quán)支付〔1〕以前年度支付，本年退回借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等〔2〕本年度支付，本年退回借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等第四十一頁，共248頁。年終對(duì)本賬戶結(jié)余資金的處理：1、年度終了，作注銷額度的處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度※財(cái)政受權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)>零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)根據(jù)未下達(dá)的用款額度〔預(yù)算指標(biāo)-用款下達(dá)數(shù)之間差額〕借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入第四十二頁，共248頁。2、下年初，恢復(fù)額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付3、收到批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付第四十三頁，共248頁。1101短期投資※時(shí)間指標(biāo)：一年〔含一年〕※投資對(duì)象：國債例1：獲得時(shí)借：短期投資——某債券〔買價(jià)+稅金+手續(xù)費(fèi)〕貸：銀行存款例2：收到利息借：銀行存款貸：其他收入——投資收益例3：出售或到期收回時(shí)借：銀行存款投資收益——〔低于本錢價(jià)出售〕貸：短期投資——本錢投資收益——〔高于本錢價(jià)出售或收回〕第四十四頁，共248頁。1201財(cái)政應(yīng)返還額度〔一〕財(cái)政直接支付方式例1：年末注銷事業(yè)單位用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入例2：下年初恢復(fù)額度后，事業(yè)單位以直接支付方式下發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額第四十五頁，共248頁。〔二〕財(cái)政受權(quán)支付例1：年度終了，注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度※財(cái)政受權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)>零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)根據(jù)未下達(dá)的用款額度〔預(yù)算指標(biāo)-用款下達(dá)數(shù)之間差額〕借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入第四十六頁，共248頁。例2、下年初，恢復(fù)額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付例3、收到批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付第四十七頁，共248頁?！捕硲?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回，要報(bào)批核銷——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢〞，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出〞，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入〞“預(yù)付賬款〞明細(xì)核算或輔助登記第四十八頁，共248頁。1211應(yīng)收票據(jù)例1：銷售產(chǎn)品、提供效勞等收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅例2：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款經(jīng)營支出〔貼現(xiàn)息〕貸：應(yīng)收票據(jù)例3：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以獲得所需物資時(shí)借：存貨等貸：應(yīng)收票據(jù)〔銀行存款〕第四十九頁，共248頁。例4：收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)例5：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第五十頁，共248頁。1212應(yīng)收賬款例1：發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額。借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入等應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅例2：收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額。借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款※逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保存登記。第五十一頁，共248頁。例3：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款例4：該待處置資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢例5：已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款等貸：其他收入第五十二頁，共248頁。1213預(yù)付賬款例1：發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額借：預(yù)付賬款貸:零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款例2：收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的本錢借：存貨貸：預(yù)付賬款零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款第五十三頁，共248頁。例3:收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)本錢借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)同時(shí)，按資產(chǎn)購置支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：預(yù)付賬款零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款第五十四頁，共248頁。例4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款例5：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢例6：已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額。借：銀行存款貸：其他收入第五十五頁，共248頁。1215其他應(yīng)收款例1：發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金例2：收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他應(yīng)收款第五十六頁，共248頁。例3：事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)借：事業(yè)支出等貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。第五十七頁，共248頁。例4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額。借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款例5：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢例6：已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額。借：銀行存款貸：其他收入第五十八頁，共248頁?！踩炒尕浶屡f主要變化：1、“存貨〞科目核算范圍擴(kuò)大原“材料〞、“產(chǎn)成品〞、“本錢費(fèi)用〞“存貨〞2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法原直接沖減或增加“事業(yè)支出〞/“經(jīng)營支出〞“待處置資產(chǎn)損溢〞第五十九頁，共248頁。重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“消費(fèi)本錢〞明細(xì)科目〔不再限于內(nèi)部本錢核算〕本錢構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、承受捐贈(zèng)/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)〔加相關(guān)費(fèi)用〕金額→同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格〔加相關(guān)費(fèi)用〕→名義金額入賬第六十頁，共248頁。4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對(duì)外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢〞6、盤盈盤虧毀損盤盈：——同類或類似存貨的實(shí)際本錢或市場(chǎng)價(jià)格→名義金額——計(jì)入其他收入盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢〞〔考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕——價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款〞等第六十一頁，共248頁。例1：增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。借：存貨〔買價(jià)+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)+其他支出〕應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用額度例2：自行加工的存貨借：存貨——消費(fèi)本錢貸：存貨——材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款例3：加工完成的存貨驗(yàn)收入庫借：存貨——材料貸：存貨——消費(fèi)本錢第六十二頁，共248頁。承受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其本錢確定遵循以下規(guī)定：〔1〕有憑據(jù)的，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；〔2〕沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；〔3〕沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠獲得的，該存貨按照名義金額〔即人民幣1元〕入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)展實(shí)物管理的除外。第六十三頁，共248頁。例4：承受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的本錢。借：存貨貸：銀行存款〔相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用支出〕其他收入例5：按照名義金額入賬借：存貨1貸：其他收入1借：其他支出貸：銀行存款〔相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用支出〕第六十四頁，共248頁?！捕炒尕浽诎l(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的本錢于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。1、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：存貨2、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕3、實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢〞科目的相應(yīng)余額借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢第六十五頁，共248頁。四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)展清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)展賬務(wù)處理?！惨弧潮P盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際本錢或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際本錢、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠獲得的，按照名義金額入賬。借：存貨貸：其他收入〔二〕盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨第六十六頁，共248頁。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額。借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢〞科目的相應(yīng)余額。借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢第六十七頁，共248頁。1401長期投資

新舊主要變化：※區(qū)分長短期投資※原“事業(yè)基金——投資基金〞→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資〞第六十八頁，共248頁。重點(diǎn)關(guān)注：※時(shí)間指標(biāo)：超過一年〔不含一年〕※投資對(duì)象：股票、債券等金融產(chǎn)品投資本錢確實(shí)定以貨幣資金獲得：購置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)獲得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)第六十九頁，共248頁。例1：以貨幣資金獲得長期投資借：長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資例2：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)獲得長期投資借：長期投資〔評(píng)估價(jià)+稅費(fèi)〕貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出〔稅費(fèi)〕貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計(jì)折舊/〔累計(jì)攤銷〕—入賬貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)第七十頁，共248頁。例3、持有期間獲得利息、利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益例4、出售、轉(zhuǎn)讓長期投資時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損益——處置資產(chǎn)價(jià)值借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入〔處置費(fèi)用〕貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款借：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款出售前收到價(jià)款凈收益上繳第七十一頁，共248頁。1501固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)步2、固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額第七十二頁，共248頁。固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。新規(guī)那么要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理：適度進(jìn)步了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的單位價(jià)值從500元進(jìn)步到1000元、專用設(shè)備從800元進(jìn)步到1500元。第七十三頁，共248頁。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下：1.對(duì)于應(yīng)用軟件，假如其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)展核算；假如其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)展登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)領(lǐng)先通過“在建工程〞科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。第七十四頁，共248頁。重點(diǎn)關(guān)注：購進(jìn)一般賬務(wù)處理〔一〕購入不需安裝即可投入使用固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等

第七十五頁，共248頁?！捕迟徣胄枰惭b的固定資產(chǎn)1、購入并進(jìn)展安裝時(shí)借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等2、轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程第七十六頁，共248頁。2、固定資產(chǎn)的獲得拘留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程〔需要安裝〕貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程獲得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等〔資產(chǎn)本錢〕貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等〔實(shí)際支付額〕其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款〔拘留的質(zhì)保金〕獲得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等〔不含質(zhì)保金〕貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等第七十七頁，共248頁。購置時(shí)即獲得全額發(fā)票例：以財(cái)政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬，質(zhì)保金20萬，三個(gè)月后支付質(zhì)保金。借：固定資產(chǎn)100萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金——固定資產(chǎn)100萬借：事業(yè)支出100萬

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80萬其他應(yīng)付款20萬三個(gè)月后支付質(zhì)保金時(shí)：借：其他應(yīng)付款20萬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入20萬第七十八頁，共248頁。首次未獲得全額發(fā)票〔不含質(zhì)保金〕例：以財(cái)政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬，質(zhì)保金20萬，三個(gè)月后支付質(zhì)保金。借：固定資產(chǎn)100萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金——固定資產(chǎn)100萬借：事業(yè)支出80萬

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80萬三個(gè)月后支付質(zhì)保金時(shí)借：事業(yè)支出20萬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入20萬第七十九頁，共248頁。自行建造的固定資產(chǎn)，其本錢包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際本錢后再進(jìn)展調(diào)整。第八十頁，共248頁。2、改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)本錢=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-撤除部分賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS賬面余額轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)借：在建工程〔固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值〕貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〔固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值〕累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)第八十一頁，共248頁。完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程第八十二頁，共248頁。融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)〔1〕借：固定資產(chǎn)/在建工程〔需安裝〕貸：長期應(yīng)付款〔協(xié)議或合同確定的〕非流動(dòng)資產(chǎn)基金〔兩者之差〕〔2〕借：事業(yè)支出等〔實(shí)際支付費(fèi)用〕貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額用款額度等〔3〕借：事業(yè)支出等〔支付租金〕貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等同時(shí)借：長期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金第八十三頁，共248頁。例題：以長期付款方式購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)100萬，每年支付20萬元。購置時(shí)：借：固定資產(chǎn)100萬貸：長期應(yīng)付款100萬每年支付20萬時(shí)(5年賬務(wù)處理都一樣〕借：事業(yè)支出20萬貸：財(cái)政補(bǔ)助支出/銀行存款等20萬借：長期應(yīng)付款20萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)20萬第八十四頁，共248頁。承受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程〔確定的固定資產(chǎn)本錢〕貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出：借：其他支出貸：銀行存款等第八十五頁，共248頁。固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，標(biāo)準(zhǔn)管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額第八十六頁，共248頁。固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊第八十七頁，共248頁。例:購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)90萬元，每年提取折舊30萬元。1、購入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)90萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬借：事業(yè)支出90萬貸：財(cái)政補(bǔ)助支出90萬2、每年提取折舊時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)30萬貸：累計(jì)折舊30萬第八十八頁，共248頁。4、后續(xù)支出〔1〕列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出〔2〕列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出第八十九頁，共248頁。后續(xù)列支并資本化本質(zhì):增加使用效能/延長使用年限形式：一般為改擴(kuò)建、修繕支出賬務(wù)處理：1、發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時(shí)借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等2、轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程第九十頁，共248頁?！?〕列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等第九十一頁，共248頁。5、固定資產(chǎn)的處置出售/無償調(diào)出/對(duì)外捐贈(zèng)/盤虧毀損報(bào)廢→通過“待處置資產(chǎn)損溢〞科目核算→發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置工程應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款等第九十二頁，共248頁。調(diào)出/無償調(diào)出借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價(jià)值〕累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價(jià)值〕第九十三頁，共248頁。例題：購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)90萬元，每年計(jì)提30萬元，第二年將其出售價(jià)款80萬元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用5萬元。1、購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)90萬貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬借：事業(yè)支出90萬

貸:財(cái)政補(bǔ)助支出90萬2、第一年提取折舊時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)30萬貸：累計(jì)折舊30萬第九十四頁，共248頁。3、出售時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價(jià)值〕60萬累計(jì)折舊30萬貸：固定資產(chǎn)90萬借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)60萬貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價(jià)值〕60萬4、獲得價(jià)款時(shí)借：銀行存款80萬貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕80萬5、發(fā)生費(fèi)用時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕5萬貸：銀行存款5萬6、上交國庫時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕75萬貸：應(yīng)繳國庫款等75萬第九十五頁，共248頁。1511在建工程1、在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未到達(dá)交付使用狀態(tài)的建立工程。事業(yè)單位固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工建立工程施行過程中的各項(xiàng)資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)歸入在建工程。2、在建工程管理規(guī)定：〔1〕加強(qiáng)在建工程各項(xiàng)資產(chǎn)的管理〔2〕及時(shí)辦理在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)

第九十六頁，共248頁。新增科目核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)1511在建工程第九十七頁，共248頁。在建工程〔非根本建立工程〕的主要賬務(wù)處理如下：〔一〕建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：在建工程〔非根本建立工程〕貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)第九十八頁，共248頁。2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第九十九頁，共248頁。3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建立期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程本錢，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：其他支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際本錢，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程第一百頁，共248頁?！捕吃O(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的本錢，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的本錢，借：在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第一百零一頁，共248頁。2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程第一百零二頁，共248頁。關(guān)于基建并賬在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目〔與“建筑工程〞、“設(shè)備安裝〞并列〕至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬〞中按新制度進(jìn)展處理并賬時(shí)記賬根據(jù)涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：新舊銜接時(shí)、執(zhí)行新制度后第一百零三頁，共248頁?；ú①~新舊銜接時(shí)存量業(yè)務(wù)處理：1、將年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)借：在建工程——基建工程借：固定資產(chǎn)借：銀行存款借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：其他應(yīng)收款……貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：長期借款——基建投資借款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔“基建撥款〞科目余額中屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分〕貸：應(yīng)付賬款……借或貸：事業(yè)基金第一百零四頁，共248頁?；ú①~增量業(yè)務(wù)〔一〕基建并賬主要賬務(wù)處理：日常業(yè)務(wù)支付處理：〔1〕基建賬套借：銀行存款貸：基建撥款借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資貸：銀行存款〔2〕賬務(wù)賬套借：相關(guān)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付借：在建工程——詳細(xì)工程名稱貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程第一百零五頁，共248頁?；ú①~增量業(yè)務(wù)〔二〕固定資產(chǎn)交付使用時(shí)：〔1〕基建賬套借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資〔2〕賬務(wù)賬套借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

第一百零六頁，共248頁。1601無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部本錢核算3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理第一百零七頁，共248頁。重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的獲得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序獲得本錢為依法獲得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用依法獲得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出第一百零八頁，共248頁。2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請(qǐng)書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自獲得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)本錢的，重新計(jì)算攤銷額第一百零九頁，共248頁。2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷第一百一十頁，共248頁。3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對(duì)軟件進(jìn)展晉級(jí)改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對(duì)軟件進(jìn)展破綻修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)第一百一十一頁，共248頁。4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對(duì)外捐贈(zèng)/核銷通過“待處置資產(chǎn)損溢〞比照固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對(duì)外捐贈(zèng)/核銷進(jìn)展財(cái)務(wù)處理第一百一十二頁，共248頁。3負(fù)債負(fù)債的概念及內(nèi)容：負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。第一百一十三頁，共248頁。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么修訂前后對(duì)照表第八章負(fù)債管理第三十四條事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。第八章負(fù)債管理第四十八條事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。第一百一十四頁，共248頁。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么修訂前后對(duì)照表第三十五條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。第四十九條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。第五十條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違背規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。第一百一十五頁，共248頁。二、負(fù)債類（新）二、負(fù)債類（舊）182001短期借款201借入款項(xiàng)192101應(yīng)繳稅費(fèi)210應(yīng)交稅金202102應(yīng)繳國庫款208應(yīng)繳預(yù)算款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款209應(yīng)繳財(cái)政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)202應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款203應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款204預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款207其他應(yīng)付款272401長期借款201借入款項(xiàng)282402長期應(yīng)付款√√√√√√第一百一十六頁，共248頁。二、負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款〞3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部本錢核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款〞第一百一十七頁，共248頁。2001短期借款例1：借入各種短期借款時(shí)。借：銀行存款貸：短期借款例2：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款例3：支付短期借款利息時(shí)借：其他支出貸：銀行存款例4：歸還短期借款時(shí)借：短期借款貸：銀行存款第一百一十八頁，共248頁。2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)展明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“已交稅金〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞等專欄。第一百一十九頁，共248頁。應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額〞：經(jīng)營收入、事業(yè)收入第一百二十頁，共248頁。發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額。例1：計(jì)算出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)應(yīng)繳納的稅費(fèi)借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸：應(yīng)繳稅費(fèi)例2：實(shí)際繳納稅款時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款例3：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的本錢〔不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕。借：存貨應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款第一百二十一頁，共248頁。例4：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額。借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第一百二十二頁，共248頁。例5：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供給稅效勞。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)〔商品價(jià)款+增值稅〕貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳增值稅——銷項(xiàng)稅額例6：實(shí)際繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)繳增值稅——已交稅金貸：銀行存款例7：屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供給稅效勞。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)〔實(shí)際收到貨款〕貸：經(jīng)營收入〔倒求數(shù)〕應(yīng)繳增值稅例8：實(shí)際繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)繳增值稅——已交稅金貸：銀行存款第一百二十三頁，共248頁。例9：發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額。借：相關(guān)科目貸：應(yīng)繳稅費(fèi)例10：實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款例11：代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)例12：發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)第一百二十四頁，共248頁。2201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容：包含原來三個(gè)工資類應(yīng)付工程社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金〔1〕計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬〔2〕支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等〔3〕代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅〔4〕繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等第一百二十五頁，共248頁。例題：應(yīng)付工資100，地方津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入略，代扣社保10，配套社保20?！?〕計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出120貸：應(yīng)付職工薪酬—工資100應(yīng)付職工薪酬—社保20〔2〕支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬90貸：財(cái)政補(bǔ)助收入90〔3〕代扣代繳社保：借：應(yīng)付職工薪酬10貸：財(cái)政補(bǔ)助收入10〔4〕繳納支付配套社保公積金借：應(yīng)付職工薪酬20貸：財(cái)政補(bǔ)助收入20第一百二十六頁，共248頁。2301應(yīng)付票據(jù)例1：購置材料并開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：存貨貸：應(yīng)付票據(jù)例2：以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)例3：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：銀行存款例4：收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款第一百二十七頁，共248頁。例5：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的借：應(yīng)付票據(jù)〔匯票票面金額〕貸：短期借款例6：商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的。借：應(yīng)付票據(jù)〔匯票票面金額〕貸：應(yīng)付賬款第一百二十八頁，共248頁。2302應(yīng)付賬款例1、購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付借：存貨貸：應(yīng)付賬款例2：償付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款例3：開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)例4：無法償付或債權(quán)人豁免歸還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入第一百二十九頁，共248頁。2303預(yù)收賬款例1：從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款例2：確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借：預(yù)收賬款〔銀行存款〕貸：經(jīng)營收入〔銀行存款〕例3：無法償付或債權(quán)人豁免歸還的預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：其他收入第一百三十頁，共248頁。2305其他應(yīng)付款本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)歸還期限在1年內(nèi)〔含1年〕的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。例1：發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款例2：支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款例3：無法償付或債權(quán)人豁免歸還的其他應(yīng)付款項(xiàng)借：銀行存款貸：其他收入第一百三十一頁，共248頁。2401長期借款一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)展明細(xì)核算。對(duì)于基建工程借款，還應(yīng)按詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。例1：借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額借：銀行存款貸：長期借款第一百三十二頁，共248頁。長期借款利息的處理〔1〕屬于在建工程建立期間發(fā)生的，進(jìn)入在建工程本錢借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：其他支出〔利息支出〕貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〔2〕工程完工交付使用后發(fā)生的利息支出記入當(dāng)期支出借：其他支出貸：銀行存款第一百三十三頁，共248頁。增加“長期應(yīng)付款〞科目原規(guī)定：融資租入固定資產(chǎn)、跨年度分期付款購置固定資產(chǎn)，原先都記入“其他應(yīng)付款〞賬戶?，F(xiàn)行規(guī)定：以上業(yè)務(wù)應(yīng)在“長期應(yīng)付款〞科目核算。第一百三十四頁，共248頁。2402長期應(yīng)付款例1：發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：長期應(yīng)付款、非流動(dòng)資產(chǎn)基金例2：支付長期應(yīng)付款時(shí)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：銀行存款借：長期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金例3：無法償付或債權(quán)人豁免歸還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：其他收入第一百三十五頁，共248頁。4收入收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)，依法通過各種形式獲得的非歸還性資金。事業(yè)單位收入的特點(diǎn)

事業(yè)單位收入的管理

第一百三十六頁，共248頁。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么修訂前后對(duì)照表第三章收入管理第十二條事業(yè)單位收入包括：〔一〕財(cái)政補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從財(cái)政部門獲得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)?！捕成霞?jí)補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位獲得的非財(cái)政補(bǔ)助收入?！踩呈聵I(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)獲得的收入，其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金。第三章收入管理第十五條事業(yè)單位收入包括：〔一〕財(cái)政補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門獲得的各類財(cái)政撥款?！捕呈聵I(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)獲得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入?！踩成霞?jí)補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位獲得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。第一百三十七頁，共248頁。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么修訂前后對(duì)照表〔四〕經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)獲得的收入?！参濉掣綄賳挝簧侠U收入，即事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。〔六〕其他收入，即上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等?！菜摹掣綄賳挝簧侠U收入，即事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。〔五〕經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)獲得的收入?！擦称渌杖?，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。第一百三十八頁，共248頁。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么修訂前后對(duì)照表第十三條事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。第十七條事業(yè)單位對(duì)按照規(guī)定上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。第一百三十九頁，共248頁。二、收入類（新）二、收入類（舊）384001財(cái)政補(bǔ)助收入401財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入405事業(yè)收入404201上級(jí)補(bǔ)助收入403上級(jí)補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款424401經(jīng)營收入409經(jīng)營收入434501其他收入413其他收入404撥入?？睢痰谝话偎氖?，共248頁。三、收入

〔一〕財(cái)政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化現(xiàn)規(guī)那么：同級(jí)財(cái)政部門獲得的各類財(cái)政撥款。原規(guī)那么：從財(cái)政部門獲得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)?！?〕同級(jí)財(cái)政部門獲得——范圍縮小〔2〕各類財(cái)政撥款——范圍擴(kuò)大第一百四十一頁，共248頁。4001財(cái)政補(bǔ)助收入一、本科目核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門獲得的各類財(cái)政撥款，包括根本支出補(bǔ)助和工程支出補(bǔ)助。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“根本支出〞和“工程支出〞兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)在“根本支出〞明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)〞和“日常公用經(jīng)費(fèi)〞進(jìn)展明細(xì)核算，在“工程支出〞明細(xì)科目下按照詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算。第一百四十二頁，共248頁。例1：財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的?財(cái)政直接支付入賬通知書?及原始憑證時(shí)。借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入例2：年度終了根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入第一百四十三頁，共248頁。例3：財(cái)政受權(quán)支付方式下