廣州營改增培訓(xùn)-課件

為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？1目前我國已開征的稅種為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況

目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。征收范圍：（1）交通運輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率1.營業(yè)稅為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣環(huán)環(huán)征收層層抵扣為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？優(yōu)點：在一般計稅方法下，增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。

一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉儲業(yè)設(shè)計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出交通運輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時需重點關(guān)注之處陸路運輸服務(wù)公路運輸陸路運輸服務(wù)中不包括鐵路運輸纜車運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢服務(wù)對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計及測試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。廣告服務(wù)利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。貨運客運場站服務(wù)貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)貨物運輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。代理報關(guān)服務(wù)接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。倉儲服務(wù)利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。裝卸搬運服務(wù)使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。咨詢服務(wù)提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)注意事項納稅人在辦理“服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明”時，應(yīng)注意屬于營改增范圍的非居民企業(yè)是否已繳納增值稅，應(yīng)繳未繳增值稅的應(yīng)辦理補繳，錯繳營業(yè)稅的可以前往地稅局辦理退稅。營改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)注意事項（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人和扣繳義務(wù)人對境內(nèi)的理解：在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人和扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。納稅人和扣繳義務(wù)人西藏代理人廣東代理人西藏納稅人廣東納稅人美國情形4情形1情形2情形3原則：代理人與接收服務(wù)方同為試點地區(qū)納稅人時才征收增值稅。銷方代理人服務(wù)接收方代扣代繳方所征稅種備注美國廣東企業(yè)廣東企業(yè)增值稅美國廣東代理廣東企業(yè)廣東代理增值稅美國西藏代理廣東企業(yè)西藏代理營業(yè)稅廣東企業(yè)不征稅美國廣東代理西藏企業(yè)廣東代理營業(yè)稅西藏企業(yè)不征稅

根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實行分類管理，按照不含稅價計算，以年增值稅應(yīng)稅銷售額、會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計稅方法、憑證管理等方面有所不同。增值稅納稅人的分類（一）一般計稅方法1、定義：一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人計稅方法（二）簡易計稅方法1、定義：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運輸服務(wù)、動漫企業(yè)等）可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。計稅方法簡易計稅方法注意事項試點納稅人中的一般納稅人提供以下應(yīng)稅服務(wù)可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）動漫企業(yè)提供的動漫相關(guān)服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)，自試點實施之日至2012年12月31日，可選擇適用簡易計稅方法，選擇后在此期間不得變更計稅方法。以試點實施前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。計稅方法稅率設(shè)置概況在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率試點行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后稅率(增值稅)稅率變化交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)3%11%+8%水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%6%+1%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%+12%試點一般納稅人適用稅率的變化情況交通運輸、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)由于購入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項目較少，稅率提高1%試點行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)3%3%不變水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)試點小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況混業(yè)經(jīng)營的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉儲服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

【如，既提供公共交通運輸服務(wù)（簡易征收3%）又銷售自來水（簡易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！救?，既提供公共交通運輸服務(wù)（簡易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】稅率及征收率的有關(guān)規(guī)定混業(yè)經(jīng)營：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項目?！救?，既提供倉儲服務(wù)又銷售貨物】混合銷售：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營改增后的營業(yè)稅應(yīng)稅項目?！救?，銷售機器同時提供售后安裝調(diào)試服務(wù)】兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營改增后的營業(yè)稅應(yīng)稅項目?！救纾蠕N售貨物又提供餐飲服務(wù)】混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營的區(qū)別當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的理解1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2、銷售額的范圍：全部價款和價外費用3、外幣銷售額的折算：發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價當(dāng)期銷項稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額1、折扣銷售

折扣銷售：銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)時，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠。在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明價款和折扣額的，可按折扣后金額作為銷售額；而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。當(dāng)期銷項稅額2、視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。當(dāng)期銷項稅額《營改增試點實施辦法》規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：1、按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定2、按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；3、按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）【成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定】

當(dāng)期銷項稅額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！臼沼欎N售款項】是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

【取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天】是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

當(dāng)期銷項稅額案例【案例1】A企業(yè)于2012年8月10日為B企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款50萬元，合同約定B企業(yè)2012年8月20日付款10萬元，余款在3個月內(nèi)付清。但實際10萬的預(yù)付款到9月15日才付。雖然A企業(yè)收到款項的時間在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日開始提供咨詢服務(wù)，且合同約定的付款時間為2012年8月20日。根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其10萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2012年8月20日，而非9月15日。

當(dāng)期銷項稅額案例【案例2】某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

當(dāng)期銷項稅額發(fā)生服務(wù)中止或者折讓納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

當(dāng)期銷項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。當(dāng)期進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。當(dāng)期進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額4、接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。當(dāng)期進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額5、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當(dāng)期進項稅額不得抵扣的進項稅額1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的不得抵扣的進項稅額僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。當(dāng)期進項稅額【非增值稅應(yīng)稅項目】：是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程?！痉窃鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)】：是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。【不動產(chǎn)】：是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！緜€人消費】：包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。（業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額）?！竟潭ㄙY產(chǎn)】，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。當(dāng)期進項稅額不得抵扣的進項稅額2、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。【非正常損失】：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。當(dāng)期進項稅額不得抵扣的進項稅額4、接受的旅客運輸勞務(wù)。5、自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。當(dāng)期進項稅額需要計算的不得抵扣的進項稅額適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。當(dāng)期進項稅額特別規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2、應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。當(dāng)期進項稅額進項稅額抵扣時限1、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。2、實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，稽核通過后方可抵扣進項稅額。【特別提示】請當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期申請抵扣當(dāng)期進項稅額一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)二、認(rèn)定范圍三、不認(rèn)定范圍四、辦理程序五、輔導(dǎo)期管理一般納稅人認(rèn)定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含）其中：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

試點前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按該公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額=試點實施前連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額÷（1+3%）試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前（差額征稅前）的銷售額計算。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)混業(yè)經(jīng)營小規(guī)模納稅人，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額，無論哪項年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請認(rèn)定增值稅一般納稅人或申請不認(rèn)定一般納稅人。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)兩種納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)不同生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)——50萬元銷售貨物——80萬元提供應(yīng)稅服務(wù)——500萬元混業(yè)經(jīng)營：分別計算銷售額，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定即以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，且一經(jīng)認(rèn)定，所有銷售額均適用一般計稅方法，不得對未達(dá)標(biāo)部分單獨適用簡易計稅方法。

1、貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)超過50萬或商業(yè)超過80萬未超過500萬

2、貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)

試點納稅人達(dá)標(biāo)判定：不區(qū)分是否運輸業(yè)自開票納稅人，以2011年全年的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額是否超過500萬元（含）為標(biāo)準(zhǔn)判定是否應(yīng)認(rèn)定一般納稅人。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)未超過50萬或商業(yè)未超過80萬超過500萬1、超標(biāo)認(rèn)定

自2011年1月至2011年12月超標(biāo)

的納稅人，應(yīng)申請認(rèn)定自2012年11月1日起，連續(xù)12個月

超標(biāo)的納稅人，應(yīng)申請認(rèn)定2、未超標(biāo)及新開業(yè)認(rèn)定符合總局22號令第四條規(guī)定（固定經(jīng)營場所，準(zhǔn)確核算），可以申請認(rèn)定（二）認(rèn)定范圍試點前試點后即試點后，應(yīng)稅服務(wù)達(dá)標(biāo)銷售額以2012年11月為“連續(xù)12個月”中的第1個月進行滾動計算。如，2012年1月1日至2012年10月31日期間，試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)累計銷售額即使超過500萬元，也不按達(dá)標(biāo)認(rèn)定將其納入一般納稅人管理。而從2012年11月起的連續(xù)12個月內(nèi)，納稅人應(yīng)稅服務(wù)累計銷售額哪個月超過500萬，納稅人就應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請達(dá)標(biāo)認(rèn)定。（二）認(rèn)定范圍3、原一般納稅人兼營應(yīng)稅服務(wù)不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。（二）認(rèn)定范圍應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！緭?jù)穗國稅發(fā)[2010]199號文規(guī)定“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”是指在偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為前為非增值稅納稅人；“偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”是指在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)增值稅應(yīng)稅行為不超過3個月。】（三）不認(rèn)定范圍認(rèn)定范圍對照表納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個體工商戶（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個人（自然人）小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)和個體工商戶可申請認(rèn)定為一般納稅人

超標(biāo)認(rèn)定：統(tǒng)一進行認(rèn)定

未超標(biāo)及新開業(yè)認(rèn)定：按照《廣東省增值稅一般納稅人資格認(rèn)定操作規(guī)程》辦理按照《廣東省增值稅一般納稅人資格認(rèn)定操作規(guī)程》辦理（四）辦理程序試點前試點后試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。（五）輔導(dǎo)期管理兩種納稅人輔導(dǎo)期管理的差異可實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限不同原增值稅納稅人小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)新認(rèn)定為一般納稅人的——3個月銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，需轉(zhuǎn)輔導(dǎo)期的——6個月提供應(yīng)稅服務(wù)，需轉(zhuǎn)輔導(dǎo)期的——不少于6個月1、輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。2、對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。3、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。（五）輔導(dǎo)期管理一、發(fā)票使用注意事項二、試點企業(yè)防偽稅控使用規(guī)定三、稅控發(fā)票領(lǐng)用一般流程簡介發(fā)票及防偽稅控規(guī)定從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。使用普通發(fā)票。提供貨物運輸服務(wù)的，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。提供其他應(yīng)稅服務(wù)的，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。一般納稅人小規(guī)模納稅人試點企業(yè)一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)使用貨運專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項目、免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目不得使用貨運專用發(fā)票。發(fā)票使用注意事項試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。發(fā)票使用注意事項增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)【發(fā)票聯(lián)】作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；【抵扣聯(lián)】作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；【記賬聯(lián)】作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。增值稅專用發(fā)票的限額國稅發(fā)【2006】156號文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的開具銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。下列情形，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。增值稅專用發(fā)票的開具對發(fā)票代碼、號碼、開票日期、購銷方識別號、金額、稅率、稅額、主管稅務(wù)機關(guān)代碼等9項內(nèi)容進行加密貨運專票各欄次簡介貨運專票各欄次簡介該欄填寫提供貨物運輸服務(wù)、開具貨運專用發(fā)票的一般納稅人信息該欄填寫實際負(fù)擔(dān)運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息該欄填寫應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目不含增值稅額的銷售額該欄填寫應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅額的銷售額合計該欄填寫按照應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額該欄填寫不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計該欄為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號稅務(wù)機關(guān)在代開貨運專用發(fā)票時，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運專用發(fā)票左上角自動打印“代開”字樣；貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄和“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄和“稅額”欄均自動打印“***”；“備注”欄打印稅收完稅憑證號碼。代開貨運專票特征簡介一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，開具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》。承運方憑《通知單》在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字貨運專用發(fā)票。貨運專票沖紅規(guī)定1、自試點之日起，試點地區(qū)納稅人不得開具《公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，應(yīng)通過稅控系統(tǒng)開具貨運專票。2、取得試點地區(qū)試點納稅人于試點之日起開具的《公路內(nèi)河運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》不得抵扣。（如，北京為9月1日起試點，天河區(qū)納稅人取得北京納稅人于9月1日后開具的《公路內(nèi)河運輸發(fā)票》不得抵扣。各地試點時間詳見財稅【2012】71號文）。3、取得試點地區(qū)納稅人于試點之日前開具，或非試點地區(qū)納稅人開具的《公路內(nèi)河運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》應(yīng)于開票后180天內(nèi)申請抵扣。貨運專票使用注意事項自試點之日起，試點地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的使用規(guī)定試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤或稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的使用規(guī)定一般納稅人增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅盤（包含報稅盤）是“營改增”試點地區(qū)新增試點一般納稅人使用的防偽稅控專用設(shè)備，可開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。金稅盤和報稅盤均為必購設(shè)備。金稅盤報稅盤兼容性高：采用了USB接口替代PCI插槽，提高兼容性效率更高：抄報稅速度比IC卡有了很大的提高安全可靠：只能通過防偽稅控稅務(wù)端系統(tǒng)和開票軟件對

金稅盤進行讀寫操作

據(jù)發(fā)改價格[2012]2155號文規(guī)定，金稅盤490元/個最多可抄取54000份發(fā)票。獨立進行報稅?？梢詡鬟f報稅成功標(biāo)志和鎖死期?？梢赃M行購、退發(fā)票。

必須與金稅盤配套使用。據(jù)發(fā)改價格[2012]2155號文規(guī)定，報稅盤230元/個報稅盤簡介試點企業(yè)需開具專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的，必須使用金稅盤（報稅盤），不得使用金稅卡（IC卡）。原一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)并已在使用金稅卡（IC卡）的，可自行選擇使用金稅盤或金稅卡，但主分機使用的必須同為金稅盤或金稅卡。金稅盤（報稅盤）使用注意事項同一個開票機只能發(fā)行一個報稅盤使用報稅盤后不能注銷報稅盤不支持非征期抄報稅（因每次可抄54000份發(fā)票信息）購買發(fā)票、報稅和修改購票員信息時必須使用報稅盤變更企業(yè)名稱、變更企業(yè)授權(quán)信息、增加刪除分開票機、修改分開票機數(shù)量和修改金稅卡時鐘授權(quán)時，使用金稅盤金稅盤（報稅盤）使用注意事項主分機企業(yè)，主分機必須同時使用金稅卡（IC卡）或金稅盤（報稅盤），不能混合使用，主分機可分別發(fā)行報稅盤使用金稅盤的主分機企業(yè)，主分機必須使用報稅盤單獨購票，不支持主機分票，發(fā)票撤銷和退回也需單獨進行。使用金稅盤的主分機企業(yè)，抄稅時必須先抄分開票機再抄主開票機。金稅盤不要與紙質(zhì)發(fā)票一同存放，以免同時遺失無法補錄金稅盤（報稅盤）使用注意事項貨運專票稅控設(shè)備包括TCC-01稅控盤和TCC-02報稅盤。其中TCC-01稅控盤為必購設(shè)備，TCC-02報稅盤為選購設(shè)備。納稅人除提供應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)外不得使用貨運專用發(fā)票

（提供旅客運輸不可開具貨運專票）。貨運專票稅控系統(tǒng)在操作時遇到問題可撥打技術(shù)支持：400-811-2366然后根據(jù)語音提示：選擇1-4-1貨運專票有關(guān)問題為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，據(jù)財稅〔2012〕15號文規(guī)定,對購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)專用設(shè)備）支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。購買稅控設(shè)備的優(yōu)惠政策一、發(fā)票使用注意事項二、試點企業(yè)防偽稅控使用規(guī)定三、稅控發(fā)票領(lǐng)用一般流程簡介發(fā)票及防偽稅控規(guī)定

按稅務(wù)局要求，納稅人購買稅控盤和報稅盤。

稅務(wù)機關(guān)受理納稅人提交的有關(guān)文書，對其進行審核、批準(zhǔn)，在管理系統(tǒng)中登記其基本信息和稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)信息，并對相應(yīng)稅控盤和報稅盤進行初始化。1、納稅人購置稅控裝置2、注冊登記

用戶在完成上述流程后，使用開票系統(tǒng)即可進行正常開票操作。開票周期可以通過稅控盤或報稅盤回傳監(jiān)控數(shù)據(jù)來控制。

用戶登記注冊后，需要購買發(fā)票并進行購票信息寫盤，才能正常開票。購票信息寫盤是對納稅人已購稅控發(fā)票信息進行確認(rèn)后寫入稅控盤或報稅盤中。4、日常開票3、購票信息寫盤

開票日期起180天內(nèi)，一般納稅人將抵扣聯(lián)帶到其主管稅務(wù)機關(guān)進行發(fā)票的掃描認(rèn)證。

稅務(wù)機關(guān)從稅控盤或報稅盤中讀出抄報數(shù)據(jù)，并將監(jiān)控數(shù)據(jù)和新的購票信息寫入稅控盤或報稅盤。

到稅務(wù)機關(guān)指定報稅時間后，納稅人將稅控盤中的開票信息形成抄報數(shù)據(jù)，用稅控盤或報稅盤到稅務(wù)局抄報納稅。6、稅務(wù)機關(guān)接收抄報數(shù)據(jù)5、納稅人開票信息抄報7、掃描認(rèn)證發(fā)票

一、新報表啟用注意事項二、小規(guī)模納稅人納稅申報三、一般納稅人納稅申報

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報

五、稅款繳納方式

六、申報的法律責(zé)任增值稅納稅申報1、現(xiàn)有的一般納稅人應(yīng)通過廣州市國家稅務(wù)局網(wǎng)站、龍山稅友公司網(wǎng)站、龍山稅友公司服務(wù)點等方式獲取升級包對電子申報軟件進行升級，并確保在進行2012年11月份稅款所屬期的申報時使用新的申報表及升級后的新版電子申報軟件，開始申報應(yīng)稅服務(wù)收入。一般納稅人申報注意事項2、營改增新增的一般納稅人在服務(wù)單位進行培訓(xùn)時發(fā)放新版電子申報軟件。營改增試點納稅人新認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，安裝電子申報軟件系統(tǒng)，在12月申報11月所屬時期增值稅時起使用新的申報表計電子申報軟件，期進行增值稅納稅申報。一般納稅人申報注意事項1、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；注意：2012年11月所屬期開始，所有小規(guī)模納稅人（包括試點和原有）均使用新表，舊表停止使用。2、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。注意：提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的小規(guī)模納稅人，填報附列資料，其他小規(guī)模納稅人不得填報。小規(guī)模納稅人申報注意事項非居民企業(yè)由居民企業(yè)代扣繳增值稅的納稅申報提供應(yīng)稅服務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局第19號令規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。代扣代繳納稅申報注意事項

一、新報表啟用注意事項二、小規(guī)模納稅人納稅申報三、一般納稅人納稅申報

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報

五、稅款繳納方式

六、申報的法律責(zé)任增值稅納稅申報總體來說，增加了有關(guān)“應(yīng)稅服務(wù)”的相關(guān)內(nèi)容1、列：“本期數(shù)”及“本年累計”分別增加“應(yīng)稅服務(wù)”列2、行：刪除各欄次名稱中涉及“貨物”“貨物及勞務(wù)”字樣納稅申報表主表變化納稅申報表主表變化納稅申報表主表變化納稅申報表附表變化該表為新增附表，各欄次均不包含免稅服務(wù)數(shù)據(jù)第1欄：為從本附列資料上期第4項“期末余額”欄轉(zhuǎn)入本期的數(shù)額。注意：2012年11月所屬期，該欄為0。第2欄：本期發(fā)生的允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的價款數(shù)額第3欄：本期實際扣除的價款數(shù)額，必須小于應(yīng)稅服務(wù)收入（含稅）。例：某小規(guī)模納稅人，2012年12月所屬期，取得銷售貨物收入（含稅）10萬元、提供應(yīng)稅服務(wù)收入（含稅）5萬元，應(yīng)稅服務(wù)扣除額“期初余額”4萬元、“本期發(fā)生額”3萬元，則“本期扣除額”最多是5萬元。納稅申報表附表變化納稅申報表附表變化第4欄：按表中公式計算。第5欄：填寫納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，取得的全部價款和價外費用數(shù)額（含稅）第6欄：等于第3欄數(shù)據(jù)。第8欄：按表中公式計算，該欄數(shù)據(jù)填入主表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”—“應(yīng)稅服務(wù)”列的“本期數(shù)”。第7欄：按表中公式計算。例：某小規(guī)模納稅人，兼營銷售貨物和應(yīng)稅服務(wù)，2012年12月，銷售貨物銷售額10萬元（不含稅）；應(yīng)稅服務(wù)銷售額10萬元（含稅），外包3萬元，應(yīng)稅服務(wù)扣除額期初余額4萬元。小規(guī)模納稅人納稅申報案例小規(guī)模納稅人納稅申報案例小規(guī)模納稅人納稅申報案例

一、新報表啟用注意事項二、小規(guī)模納稅人納稅申報三、一般納稅人納稅申報

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報

五、稅款繳納方式

六、申報的法律責(zé)任增值稅納稅申報（一）納稅申報表及其附列資料1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》2.《納稅申報表附列資料一》（本期銷售情況明細(xì)）3.《納稅申報表附列資料二》（本期進項稅額明細(xì)）4.《納稅申報表附列資料三》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)）5.《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》必報資料按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的一般納稅人，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不得填寫該附列資料。

原則：在對現(xiàn)行申報表改動最小的基礎(chǔ)上，滿足試點業(yè)務(wù)納稅申報的需要。1、主表變化放開第13欄“上期留抵稅額”、第18欄“實際抵扣稅額”、第20欄“期末留抵稅額”3個欄次的“本年累計”的填寫限制。【為留抵掛賬所用，隨后介紹】納稅申報表及附列資料表樣的變化主表新增不用填寫的欄目黃色標(biāo)識欄目為新增放開欄目，為留抵掛賬所用變化一：行、列指標(biāo)互換；原因：稅率、征收率增加。變化二：增加“免抵退”數(shù)據(jù)采集；原因：出口退稅政策與實際管理發(fā)展需要。變化三：增加“應(yīng)稅服務(wù)”的內(nèi)容，合并“貨物”和“勞務(wù)”；原因：政策與管理的需要。附表一變化較大變化四：為“應(yīng)稅服務(wù)”差額征稅的計算增加了四列（11至14列）；原因：試點政策的規(guī)定。變化五：以“其中數(shù)”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和13、14行）原因：試點政策規(guī)定稅款分別入庫。附表一變化較大附表一變化較大附表一，各列變化附表一各行變化5%征收率為海油所用變化一：《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》填入稅控增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)；原因：該發(fā)票屬于稅控增值稅專用發(fā)票。變化二：“其他扣稅憑證”中增加“代扣代繳稅收通用繳款書”；原因：政策規(guī)定該繳款書屬于扣稅憑證。附表二微調(diào)變化三：“進項稅額轉(zhuǎn)出”中增加“留抵抵欠稅”和“留抵退稅”的申報欄次；原因：加強監(jiān)控留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)。

【注意】：增值稅留抵一般不可退稅，“留抵退稅”欄為總局特批留抵退稅企業(yè)方可填列。附表二微調(diào)附表二微調(diào)增加藍(lán)色標(biāo)注欄目增加藍(lán)色標(biāo)注欄目用途1：為附表一（第12列）計算“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目

本期實際扣除金額”；

注意：附表三第5列各行數(shù)據(jù)等于附表一第12列對應(yīng)各行數(shù)據(jù)。用途2：計算“扣除項目余額”。原因：由于差額征稅的政策規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時，才可實施扣除。在實際業(yè)務(wù)中，扣除憑證的取得時間有時與銷售業(yè)務(wù)的征稅時間不同步。因此，必須計算“扣除項目余額”。新增附表三新增附表三藍(lán)色標(biāo)注各欄目數(shù)據(jù)等于附表一第12列對應(yīng)各行數(shù)據(jù)。期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的處理依據(jù)財稅[2011]111號附件2第三條第三項“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2012年11月1日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣?！币载旑A(yù)[2011]538號“銷項稅額比例法”為原則劃分。留抵掛賬現(xiàn)有增值稅一般納稅人2012年10月份稅款所屬期的增值稅申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)從2012年11月1日稅款所屬期起，在納稅申報時對上期留抵稅額按規(guī)定進行掛賬處理。留抵掛賬項目欄次情況一情況二10月底留抵稅額1100萬100萬貨物銷項稅額22000萬17萬應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額3200萬6萬進項稅額45.1萬5.1萬抵減留抵前應(yīng)納稅額5=2+3-42194.9萬17.9萬貨物的銷項稅額比例6=2/（2+3）90.91%73.91%貨物的應(yīng)納稅額7=5×61995.38萬13.23萬留抵稅額本期抵減數(shù)8（7﹥1時為1；7﹤1時為7。）100萬13.23萬抵減后應(yīng)納稅額9=5-82094.9萬4.67萬如無留抵需掛賬的一般納稅人，應(yīng)于各月申報時在申報表主表第13、18、20欄的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”-“本年累計”列手工填寫數(shù)值“0”。（如下圖所示）無留抵掛賬的處理

一、新報表啟用注意事項二、小規(guī)模納稅人納稅申報三、一般納稅人納稅申報

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報

五、稅款繳納方式

六、申報的法律責(zé)任增值稅納稅申報使用稅控發(fā)票的一般納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)進行抄稅并向主管稅務(wù)機關(guān)報稅【抄稅】：納稅人用報稅盤抄取防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)端的開票數(shù)據(jù)電文【報稅】：納稅人將抄取至報稅盤中的開票數(shù)據(jù)電文報送給稅務(wù)機關(guān)抄報稅工作是在防偽稅控系統(tǒng)中進行的，一般是在征期內(nèi)進行，進行完抄報稅和清卡后防偽稅控設(shè)備才能繼續(xù)正常使用。稅控發(fā)票抄報稅小規(guī)模納稅人可選擇網(wǎng)上申報、語音報稅、儲稅劃繳、上門申報等方式進行納稅申報。一般納稅人必須通過全省統(tǒng)一電子申報軟件進行增值稅納稅申報電子信息采集，制作申報電子文件，并采取網(wǎng)絡(luò)傳輸或上門方式進行納稅申報。納稅人自愿選擇納稅申報方式。納稅申報方式為提高網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸安全性，保護納稅人的權(quán)益，目前納稅人在廣州市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅大廳辦理各稅種的網(wǎng)上申報（包括一般納稅人增值稅納稅申報、小規(guī)模增值稅納稅申報、所得稅申報等）和增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證、涉稅事項網(wǎng)上受理等事項，均需使用經(jīng)廣州市數(shù)字證書管理中心頒發(fā)的數(shù)字證書。相關(guān)詳細(xì)情況可以登陸廣州市數(shù)字證書管理中心服務(wù)網(wǎng)站gzca.gd進行瀏覽，或撥打服務(wù)熱線951050003線進行咨詢。納稅申報方式

一、新報表啟用注意事項二、小規(guī)模納稅人納稅申報三、一般納稅人納稅申報

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報

五、稅款繳納方式

六、申報的法律責(zé)任增值稅納稅申報ETS系統(tǒng)：廣州市電子繳稅入庫系統(tǒng)（簡稱ETS系統(tǒng)）是廣州市國家稅務(wù)局與廣州市財政局、廣州市地方稅務(wù)局、國家金庫廣州市中心支庫及各商業(yè)銀行共同建立的，以方便納稅人繳納稅款，實現(xiàn)稅款征收解繳入庫一體化的信息系統(tǒng)。納稅人自行選定一家已加入ETS系統(tǒng)的商業(yè)銀行作為ETS系統(tǒng)的繳稅賬戶。由納稅人、主管國稅征收機關(guān)和納稅人的開戶銀行三方共同簽訂《廣州市電子繳稅入庫系統(tǒng)委托繳納稅費協(xié)議書》。稅款繳納方式【辦理流程】：1、納稅人首先在主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取ETS協(xié)議書并填寫好相關(guān)事項。2、納稅人到自行選定并已加入ETS系統(tǒng)的開戶銀行辦理協(xié)議登記。3、納稅人再到主管稅務(wù)機關(guān)辦理協(xié)議登記?！咀⒁狻浚汉炗唴f(xié)議書前，納稅人需取得國稅稅務(wù)登記證號。ETS辦理流程

一、新報表啟用注意事項二、小規(guī)模納稅人納稅申報三、一般納稅人納稅申報

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報

五、稅款繳納方式

六、申報的法律責(zé)任增值稅納稅申報《征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！薄墩魇展芾矸ā返诹l：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”申報的法律責(zé)任一試點過渡政策

為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計13項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策等2項；對融資租賃、管道運輸?shù)?項實行超稅負(fù)即征即退政策。優(yōu)惠政策延續(xù)二試點過渡政策跨年度租賃合同的過渡安排試點納稅人在2012年11月1日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)；3、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)；4、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的咨詢、技術(shù)服務(wù)；5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；6、注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)；7、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入；8、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入；9、美國ABS船級社提供船檢服務(wù)；10、隨軍家屬就業(yè)；11、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；13、失業(yè)人員就業(yè)；1、注冊在洋山保稅區(qū)內(nèi)的納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)；2、安置殘疾人就業(yè)企業(yè)（原適用營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)稅目”）提供應(yīng)稅服務(wù)即征即退增值稅。1、一般納稅人提供管道運輸服務(wù)；2、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

1、2012年10月31日（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。提示：納稅人應(yīng)于2012年9月底前填寫并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《納稅人稅收優(yōu)惠申請表》及附報資料

2、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。關(guān)于優(yōu)惠政策的注意事項3、減免稅流程：增值稅減免是依納稅人申請而進行的行政行為，需納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。4、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。5、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。6、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。關(guān)于優(yōu)惠政策的注意事項一、內(nèi)銷退免稅政策二、差額征稅政策三、出口服務(wù)免稅和零稅率政策增值稅優(yōu)惠政策

差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對擴圍稅目的稅基計算沿用了此方法，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。差額征稅代理業(yè)；交通運輸業(yè)服務(wù)；有形動產(chǎn)融資租賃；試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)；勘察設(shè)計單位承擔(dān)勘察設(shè)計勞務(wù)；差額征稅【政策規(guī)定】1、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。2、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除差額征稅【政策規(guī)定】3、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。4、允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。注意：支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣

進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。差額征稅【政策要點】（1）原營業(yè)稅政策對此稅目已有差額征稅的規(guī)定，如果原營業(yè)稅政策沒有相關(guān)規(guī)定，則擴圍后也不能享受。（2）前提是不能取得扣稅憑證，如果能夠取得專用發(fā)票等扣稅憑證，優(yōu)先扣稅。不能同時扣稅又扣額，納稅人需特別注意對此的準(zhǔn)確核算。（3）享受差額征稅政策也需取得相關(guān)憑證才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、財政票據(jù)、簽收單據(jù)、其他憑證（如航空貨運單）等（4）計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）差額征稅【核算要求】納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對上述不同項目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。差額征稅例如：某運輸企業(yè)（一般納稅人），取得公路運輸不含稅收入100萬元，其中80萬元為支付給其他運輸企業(yè)的聯(lián)運費用，當(dāng)月取得聯(lián)運發(fā)票60萬元，公路運輸扣除項目期初余額20萬元；取得倉儲業(yè)不含稅收入20萬元，其中10萬元外包，當(dāng)月取得倉儲發(fā)票10萬元，廣告業(yè)扣除項目期初余額40萬元。差額征稅申報主要涉及附表1、3的填報附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)）的填報不同稅率服務(wù)只能分開核算扣除額填報說明見紅色、綠色標(biāo)注的欄目附表一（本期銷售情況明細(xì)）的填報填報說明見紅色、綠色標(biāo)注的欄目【扣除要求】（1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產(chǎn)融資租賃外，可以全部計入當(dāng)期允許扣除項目申報扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款差額征稅（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用。不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。差額征稅提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個人的價款（含稅）是否允許扣除計稅銷售額支付給試點納稅人支付給非試點納稅人1234一般規(guī)定除國際貨運代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用不允許允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款）(1-3)/(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)特殊規(guī)定國際貨運代理服務(wù)取得的全部價款和價外費用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款）允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款）(1-2-3)/(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)一般