庫存商品的核算

第四、庫存商品的核算第五、周轉(zhuǎn)材料的核算第六、存貨的清查第七、期末存貨計價本次課的內(nèi)容學習目標學習要點重點難點參考文獻引導案例第三、庫存商品

一、庫存商品的范圍庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括企業(yè)庫存的產(chǎn)成品、外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外庫的商品等。

二、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算（一）庫存商品的核算為了總括反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。企業(yè)產(chǎn)成品完工驗收入庫時，按計算出的產(chǎn)成品的成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。產(chǎn)成品銷售或其他情況出庫后，應(yīng)計算出出庫產(chǎn)成品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

（二）自制半成品的核算

自制半成品是指已經(jīng)完成一定的生產(chǎn)過程并已交付半成品庫，但尚未制造完成而需要繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。企業(yè)對自制半成品的核算分兩種情況，一種是前一生產(chǎn)過程加工完成的半成品直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)過程，不送交半成品庫，這種情況下的自制半成品會計上視為在產(chǎn)品，在“生產(chǎn)成本”賬戶核算。另一種是前一生產(chǎn)過程加工完成的半成品送交半成品庫管理，下一生產(chǎn)過程需要時再領(lǐng)用，這種情況下的自制半成品會計上不能視為在產(chǎn)品，在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，而應(yīng)單獨設(shè)置“自制半成品”賬戶核算。

三、商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法

企業(yè)為了反映庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，應(yīng)當設(shè)置“庫存商品”和“在途物資”等主要賬戶進行核算。

（一）數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法是指按商品品名、規(guī)格同時以數(shù)量和進價金額反映商品收、發(fā)、存情況的一種核算方法。這種方法一般適用于批發(fā)企業(yè)批發(fā)商品的核算。1、商品購進的核算商品購進的核算包括兩個方面：一是反映款項結(jié)算情況；二是反映商品驗收入庫情況。購入商品結(jié)算款項時：借：在途物資——×供貨單位應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）商品驗收入庫時，按照進價記入有關(guān)賬戶：借：庫存商品——×商品貸：在途物資——×供貨單位購進中發(fā)生的境內(nèi)運雜費、包裝費、保險費等數(shù)額外負擔較小的，作為當期損益，計入“銷售費用”賬戶。2、商品銷售的核算商品銷售的核算一方面反映商品的銷售收入；另一方面應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本，沖減庫存商品。企業(yè)銷售發(fā)出的商品，在計算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，可采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和毛利率法等。根據(jù)銷售憑證確認銷售收入：借：應(yīng)收賬款（銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入──×商品應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本──×商品貸：庫存商品──×商品

（二）數(shù)量售價金額核算法

數(shù)量售價金額核算法，是指同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的一種核算方法。其特點有：

1、庫存商品”總賬、二級賬及明細賬中所記錄的商品增減變動及結(jié)存金額均以售價反映，總賬和二級賬只記售價金額，不記數(shù)量。明細賬既記數(shù)量又記售價金額。

2、為了將商品的售價調(diào)整為商品的進價，并反映商品的進銷差價，需要設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，該賬戶一般按商品類別設(shè)置明細帳，進行明細分類反映。數(shù)量進價金額核算法一般使用于會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫在同一辦公地點，商品進價相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)及零售企業(yè)的貴重商品的核算。

（三）售價金額核算法

售價金額核算法是指在建立實物負責制的基礎(chǔ)上，以售價為計量單位，控制商品的購進、銷售、儲存情況的一種核算方法。其基本內(nèi)容有：第一、建立實物負責制。第二、售價記賬，金額控制。第三、設(shè)置“商品進銷差價”賬戶。第四、健全商品實地盤存制度。第五、月末采用一定的方法計算出已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，把按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進價成本。

1、商品購進的核算在售價金額核算法下，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證支付或承付貨款的賬務(wù)處理與數(shù)量進價金額核算法相同，而商品驗收入庫時要按商品售價借記“庫存商品”賬戶，按商品進價貸記“在途物資”賬戶，將商品進價與售價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶。購入商品結(jié)算款項時款項時：借：在途物資——×供貨單位

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）

商品驗收時：借：庫存商品─×柜組貸：在途物資─×供貨單位

商品進銷差價─×柜組

2、商品銷售的核算對于銷售業(yè)務(wù)，平時按含稅收入作為主營業(yè)務(wù)收入的同時，按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以注銷實物負責人對該批已銷商品的經(jīng)營責任。

確認收入時：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入──×柜組同時按含稅零售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，注銷庫存商品：借：主營業(yè)務(wù)成本──×柜組貸：庫存商品──×柜組月末再將含稅收入調(diào)整為不含稅收入，計算出增值稅銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入──×柜組貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅）

3、月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進銷差價月末應(yīng)采用一定的方法計算出已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，把按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進價成本。結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進銷差價時：借：商品進銷差價─×柜組貸：主營業(yè)務(wù)成本─×柜組

（四）進價金額核算法

進價金額核算法是以“進價記賬，盤存記銷”的方法，即用進價金額反映購進商品總額，期末按實際盤存商品的進價金額作為結(jié)存數(shù)，倒擠已銷商品進價成本的一種核算方法。其主要內(nèi)容有：

1、“庫存商品”賬戶明細賬按實物負責人（或柜組）設(shè)置，“庫存商品”總賬與明細賬一律按進價記賬，只記金額，不記數(shù)量。

2、平時銷售商品時，不注銷庫存商品賬戶。

3、月末根據(jù)實地盤點的數(shù)量，按本月最后進貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的進價金額，再用倒擠的方法計算出已銷商品的進價成本，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。第五、周轉(zhuǎn)材料

一、低值易耗品

（一）低值易耗品的范圍低值易耗品是指單位價值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

（二）低值易耗品的核算

低值易耗品的核算既可以按實際成本核算，又可以按計劃成本核算。其實際成本的組成內(nèi)容與原材料相同。為了進行低值易耗品的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，用于核算低值易耗品的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫低值易耗品的實際成本或計劃成本。

1、收入低值易耗品的核算低值易耗品采購、入庫的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與原材料的賬務(wù)處理相同，這里不再重述。

2、低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算低值易耗品從發(fā)出到報廢之前，可以多次參與生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)，其損耗的價值需要采用一定的方法分期轉(zhuǎn)移到成本、費用中去。若低值易耗品按計劃成本核算，在結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品的成本時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負擔的成本差異。

低值易耗品的攤銷方法有：（1）一次攤銷法。一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值記入有關(guān)成本費用中去的一種方法。該方法通常適用于價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批定貨所用的專用工具。（2）五五攤銷法。五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的50%，報廢時再攤銷其賬面價值的50%，即低值易耗品分兩次各按一半進行攤銷。

二、包裝物

（一）包裝物的范圍

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。

（二）包裝物收入的核算

包裝物實際成本的構(gòu)成內(nèi)容與原材料相同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，用于核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。包裝物采購、入庫的核算，不論是按實際成本還是按計劃成本核算，均與原材料的核算基本相同，這里不再重述。

（三）包裝物發(fā)出的核算

企業(yè)應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途進行不同的賬務(wù)處理。若包裝物按計劃成本核算，在結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物應(yīng)負擔的成本差異。

1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物對于生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價值應(yīng)記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、隨同商品出售包裝物隨同商品出售的包裝物有兩種情況，一是不單獨計價的包裝物；二是單獨計價的包裝物，其核算方法不同。（1）不單獨計價的包裝物。隨同商品出售不單獨計價的包裝物，其目的主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較良好的銷售服務(wù)，因此，應(yīng)將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的銷售費用。（2）單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物，實際上是出售包裝物，一方面將所得收入計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)支出。3、出租、出借包裝物以出租方式提供包裝物時，要求客戶支付包裝物的租金，該租金作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入；相應(yīng)地，該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)支出。以出借方式提供包裝物時，只要求客戶將完好的包裝物按期歸還，等于無償使用，該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入企業(yè)的銷售費用。為了督促使用單位能按時歸還，無論出租還是出借包裝物，一般都要收取一定數(shù)額的押金。出租出借包裝物的價值視數(shù)額大小，可采用一次攤銷法或分次攤銷法等。在第一次領(lǐng)用新包裝物出租出借時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其成本。收回已使用過的出租出借的包裝物，應(yīng)加強管理，并在備查簿上進行登記。第六、存貨的清查

一、存貨清查的意義

在存貨的日常管理中，由于計量誤差、管理不善、自然損耗、毀損、丟失、被盜等原因，有時會出現(xiàn)存貨數(shù)量的溢余或短缺，造成賬實不符。為了保證存貨的安全完整，真實地反映存貨的結(jié)存情況，挖掘存貨的潛力，提高存貨的周轉(zhuǎn)速度，加強存貨的管理，企業(yè)應(yīng)當定期或不定期的對存貨進行清查，查明賬實不符的原因，分清責任進行處理，從而達到賬實相符。

二、存貨清查的方法存貨的清查通常采用實地盤點法，通過點數(shù)、過磅等方法，確定實存數(shù)量。對于一些無法通過具體方法進行度量的存貨，可通過測量、估計等方法確定其實際數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量進行核對。存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少一次，對于賬實不符的存貨，應(yīng)核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明原因，并據(jù)此編制“存貨盤點報告表”，按規(guī)定程序報請有關(guān)部門批準。

三、存貨清查結(jié)果的核算為了核算企業(yè)在財產(chǎn)清產(chǎn)中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧、毀損金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額；貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損金額；期末借方余額反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬戶進行明細分類核算。

（一）存貨的盤盈

存貨發(fā)生盤盈，主要是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，使實存數(shù)大于賬面數(shù)。企業(yè)對于盤盈的存貨應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本，根據(jù)“存貨盤點報告表”及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整賬面記錄，達到賬實相符，經(jīng)批準后再沖減管理費用。發(fā)生盤盈時，根據(jù)“存貨盤點報告表”作如下會計分錄：借：原材料──×材料貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

批準處理時，編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（二）存貨盤虧與毀損的核算造成盤虧的原因有很多，報經(jīng)批準后，應(yīng)根據(jù)不同的原因分別進行處理：

1、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用；

2、屬于計量收發(fā)錯誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠款和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用；3、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，在扣除殘料價值和可以收回的保險賠款后，將其凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。報經(jīng)批準前調(diào)整賬面記錄，達到賬實相符：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料──×材料應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

報經(jīng)批準后，分別原因記入不同的賬戶：借：原材料──×材料管理費用其他應(yīng)收款──××保險公司營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢若企業(yè)存貨按計劃成本核算的，盤虧和毀損的存貨還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異。實際成本法采用實際成本法？1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義符合謹慎性原則嗎？存貨的成本價值＞存貨的市價存貨的成本價值＜存貨的市價會計報表中存貨價值為存貨的市價會計報表中存貨價值為存貨的成本價值平時按存貨的實際實際成本憑證、賬簿期末會計報表中存貨成本？存貨價值下跌？成本和可變現(xiàn)凈值孰低第七、存貨的期末計量存貨可變現(xiàn)凈值存貨賬面成本-=應(yīng)計提的準備期末：存貨成本＞存貨可變現(xiàn)凈值存貨跌價損失成本與可變現(xiàn)凈值孰低的會計處理存貨跌價準備余額比較應(yīng)提數(shù)＞已提數(shù)：補提應(yīng)提數(shù)＜已提數(shù)：沖銷多提（1）會計處理基本思路注意：當已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖減至零為限。需要注意的是，沖減轉(zhuǎn)回要以“以前減記的價值因素已消失“為前提，否則不得轉(zhuǎn)回。（記住是孰低原則）存貨發(fā)生跌價：增加了費用、減少了存貨（資產(chǎn)）價值期末存貨計價（2）成本與市價孰低的會計處理提取和補提時：借：資產(chǎn)減值損失——計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖回