第11章印花稅車輛購置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

第十章印花稅、車輛購置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅概述印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅，屬于行為稅。印花稅的特點：覆蓋面廣稅率低，稅負(fù)輕納稅人自行完稅納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。注意：對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。稅目、稅率一、稅目（13個）：購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計合同；建筑安裝工程承包合同；財產(chǎn)租賃合同；貨物運輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財產(chǎn)保險合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。二、稅率（一）4檔比例稅率1.萬分之零點五：借款合同2.萬分之三：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同3.萬分之五：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿種記載資金賬簿4.千分之一：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（二）定額稅率（按件貼花5元）權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿種的其他賬簿計稅依據(jù)的一般規(guī)定1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券交易印花稅，對受讓方不再征稅。12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。應(yīng)納稅額的計算

1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率

2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）稅收優(yōu)惠與征收管理1、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征2、納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時3、納稅地點：就地納稅車輛購置稅概述車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向購置車輛的單位和個人征收的一種稅?！盾囕v購置稅暫行條例》自2001年1月1日起實施。車輛購置稅的納稅人凡在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人?！百徶谩卑ㄙ徺I、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。征稅范圍和稅率征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。稅率：10%車輛購置稅的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)*稅率購買自用：不含稅價=（全部價款+價外費用）/（1+增值稅稅率或征收率）進(jìn)口自用組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅其他自用：最低計稅價格征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限納稅地點城市維護(hù)建設(shè)稅概述城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額，為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城建稅的特點：附加稅特定目的稅城建稅在主營業(yè)務(wù)稅金及附加中核算納稅義務(wù)人城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不是城建稅的納稅義務(wù)人?！纠}·判斷題】凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人，須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（）稅率城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅?！纠}·判斷題】某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為750元。（）計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。

1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補稅和罰款。

2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）

4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。已按免抵的增值稅稅額征收的維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征?！纠}·多選題】（2007年）下列各項中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（）。

A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款

B.偷逃消費稅而加收的滯納金

C.出口貨物免抵的增值稅稅額

D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額【例題·單選題】（2003年）某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機關(guān)的處罰，補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為（）。

A.1215100元B.1216115元

C.1241200元D.1256715元應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率【例題·單選題】（2005年）某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加為（）。

A.22.56萬元B.25.6萬元

C.28.2萬元D.35.2萬元稅收優(yōu)惠（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。（四）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還征收管理與納稅申報城建稅作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限與“三稅”一致。

（1）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

（2）跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。

（3）對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道