農民專業(yè)合作社財務會計制度

精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)農民專業(yè)合作社財務會計制度

第一節(jié)

《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的重要性

《農民專業(yè)合作社財務會計制度》對依法規(guī)范合作社的財務會計活動，準確核算合作社的各項經濟業(yè)務和資產狀況，加強合作社的內部管理，明晰合作社及其成員的產權關系，保護合作社及其成員的合法權益，促進合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。

第二節(jié)

《農民專業(yè)合作社財務會計制度》總則

（一）為了規(guī)范農民專業(yè)合作社會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，財政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。

（二）所有依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》設立并取得法人資格的合作社，應根據本制度規(guī)定和業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。

（三）合作社的會計核算采用權責發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會計核算以人民幣“元”為金額單位。會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（四）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。

（五）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。

農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和有關法規(guī)政策，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。

第三節(jié)

資產、負債、所有者權益、成本、損益的核算

《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。各合作社可根據自己的業(yè)務特點，選擇自己適用的會計科目。

一、資產的核算

合作社的資產分為流動資產、農業(yè)資產、對外投資、固定資產和無形資產等。合作社的流動資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款、成員往來、產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產、林木資產、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、無形資產17個會計科目。

（一）貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。

1、現(xiàn)金的核算

（1）本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。

（2）合作社應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫、不準挪用、不準公款私存。

（3）收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經營收入”等有關科目；支出現(xiàn)金時，借記“管理費用”，“產品物資”等有關科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。

例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：

借：現(xiàn)金

80000

貸：經營收入

80000

例2：某合作社用現(xiàn)金150元購置賬本一套。其分錄為：

借：管理費用

150

貸：現(xiàn)金

150

例3：合作社會計張某參加會計培訓，經領導審批，準借現(xiàn)金300元。其分錄為：

借：成員往來一張某

300

貸：現(xiàn)金

300

2、銀行存款的核算

（1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。

（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“經營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經營支出”、“固定資產”等科目，貨記“銀行存款”科目。

（3）本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。

（4）本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。

例1：某合作社用銀行存款5000元，轉付購蘋果樹苗款。分錄為：

借：林木資產—經濟林木

5000

貸：銀行存款

5000

例2：某合作社開出轉賬支票一張，計款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。其分錄為：

借：產品物資

5000

貸：銀行存款

5000

例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉存。其分錄為。

借：銀行存款

20000

貨：經營收入

20000

（二）應收款項指合作社與本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項，包括應收款和成員往來兩個科目。

1、應收款的核算

（1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。

（2）合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時，借記“應收款”，貸記“經營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應收款”。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貨記“應收款”。

（3）對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”。

（4）本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。

（5）本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。

例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。分錄為：

借：應收款—肉聯(lián)廠

8000

貸：經營收入

8000

例2：兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：

借：銀行存款

8000

貸：應收款

8000

例3：某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：

借：應收款—某林廠

3000

貸：銀行存款

3000

例4：當合作社到期運回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為：

借：林木資產—經濟林木

3000

貸：應收款—某林廠

3000

2、成員往來的核算

（1）本科目核算合作社與其成員的經濟往來業(yè)務。成員往來是一個雙重性質的賬戶。

（2）合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。

（3）合作社為其成員提供農業(yè)生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農業(yè)生產資料購買而應收取的服務費，借記“成員往來”，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業(yè)生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。

（4）合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。

（5）本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。

（6）本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權數；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。

例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產周轉金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：

借：成員往來—王五

1000

貸：現(xiàn)金

1000

例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：

借：銀行存款

1000

貸：成員往來—王五

1000

例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質棉花籽價款500元，收取服務費20元。其分錄為：

借：成員往來—張某

520

貸：現(xiàn)金

500

經營收入

20

例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：

借：受托代銷商品

15000

貸：成員往來—李秀

15000

（三）存貨的核算：

1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

2、存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用，運輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價；③生產入庫的農產品和工業(yè)產成品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；④委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

3、存貨包括“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。

（1）產品物資的核算

①本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。

②合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記“產品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應付款”等。

③合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借“產品物資”，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。

④產品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”。

⑤產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記“產品物資”。

⑥合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記“產品物資”。

⑦本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。

⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。

例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運雜費100元，現(xiàn)運回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：

借：產品物資—化肥

2100

貸：現(xiàn)金

100

應付款

2000

例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產過程中累計投入各種費用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運費500元，其分錄為：

①支付分級，搬運費時：

借：生產成本

500

貸：現(xiàn)金

500

②產品入庫時：

借：產品物資—蘋果

25500

貸：生產成本

25500

例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：

借：銀行存款

55000

貸：經營收入

55000

同時結轉成本

借：經營支出

21000

貸：產品物資—蘋果

21000

（2）委托加工物資的核算

①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。

②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借“委托加工物資”，貸記“產品物資”等科目。

按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借“產品物資”等科目，貸記本科目。

④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價入庫。其分錄為：

①產品出庫時：

借：委托加工物資

8000

貸：產品物資—蘋果

8000

②支付包裝時：

借：委托加工物資

13000

貸：銀行存款

13000

③加工完畢收回飲料入庫時：

借：產品物資—飲料

21000

貸：委托加工物資

21000

（3）委托代銷商品的核算

①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。

②發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。

③收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經營支出”、貸記“應收款”；同時按代銷商品的實際成本，借“經營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應收款”科目。

④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。

例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費1500元，貨款尚未收到，其分錄為：

①產品出庫時：

借：委托代銷商品

9000

貸：產品物資

9000

②收到代銷清單時：

借：應收款

15000

貨：經營收入

15000

同時結轉成本：

借：經營支出

9000

貸：委托代銷商品

9000

③按應支付的手續(xù)費：

借：經營支出

1500

貸：應收款

1500

④收到代銷款時：

借：銀行存款

13500

貸：應收款

13500

（4）受托代購商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。

②合作社收到代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

③合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。

④合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目，收到手續(xù)費時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。

例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進棉花籽價款800元，收取代購手續(xù)費80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：

①合作社收到代購商品款時：

借：庫存現(xiàn)金

1000

貸：成員往來

1000

②采購商品時：

借：受托代購商品

800

貸：庫存現(xiàn)金

800

③交付商品時：

借：成員往來

800

貸：受托代購商品

800

④收取手續(xù)費，退還剩余款

借：成員往來

200

貸：經營收入

80

庫存現(xiàn)金

120

（5）受托代銷商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。

②合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。

③合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。

④合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。

例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實際收到價款21000元，合作社按雙方協(xié)議價格20000元支付給張某。其分錄為：

①收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品

20000

貸：成員往來—張某

20000

②銷售商品時：

借：庫存現(xiàn)金

21000

貸：受托代銷商品

20000

經營收入

1000

③給付成員代銷商品款時：

借：成員往來—張某

20000

貸：庫存現(xiàn)金

20000

（四）對外投資的核算

1、合作社根據國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

2、合作社的對外投資業(yè)務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。

3、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。

（五）農業(yè)資產的核算

1、合作社的農業(yè)資產范圍包括牲畜資產和林木資產。

2、計價原則：①購入的農業(yè)資產按照購買價及相關稅費等計價。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用，經濟林木投產前的培植費用，非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。③產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘殖后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷；預計殘值按照產役畜、經濟林木成本的5%確定。④農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支。

3、牲畜資產的核算

（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類，應設兩個二級科目。

（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物資”等。

（3）幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。

（4）產役畜的飼養(yǎng)費用不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（5）產役畜的成本扣除預計殘值后（原值的5%）的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”，貸記本科目（產役畜）。

（6）幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”，貸記“經營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經營支出”，貸記本科目。

（7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。

例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：

借：牲畜資產—幼畜及育肥畜

20000

—產役畜

30000

貸：銀行存款

40000

應付款—種豬廠

10000

例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領取飼料價值3000元，本月應付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費600元，其分錄為：

借：牲畜資產—幼畜及育肥畜

4400

貸：產品物資—飼料

3000

應付工資

800

現(xiàn)金

600

例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現(xiàn)金支付水電費800元，當月應付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：

借：經營支出

8600

貸：現(xiàn)金

800

應付工資

1800

產品物資—飼料

6000

例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費用35000元，其中飼養(yǎng)費用15000元，購買費用20000元。分錄為：

借：牲畜資產—產役畜

35000

貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜

35000

例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉為產畜，賬面匯集成本共計30000元，預計可生產5年，轉為產畜后每年分攤成本的計算及會計分錄為：

每年應攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元

每月應攤銷的金額=5700÷12=475

借：經營支出

475

貸：牲畜資產—產役畜

475

例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款

24000

貸：經營收入

24000

②結轉成本時：

借：經營支出

16000

貸：牲畜資產—產役畜

16000

例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為：

借：其他支出

300

貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜

300

4、林木資產的核算

（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。本科目應設置兩個二級科目。

（2）合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借本科目（經濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或或營造的經濟林木投產前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（3）經濟林木投產后發(fā)生的管護費用，不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（4）經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目（經濟林木）。

（5）合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，購入或營造的非經濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（6）非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（7）按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸本科目。

（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。

（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。

例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：

借：林木資產—經濟林木

20000

貸：銀行存款

20000

例2：合作社栽植棗樹時，用現(xiàn)金支付人工費用5000元。分錄為：

借：林木資產—經濟林木

5000

貸：現(xiàn)金

5000

例3：合作社培植投產前的蘋果園時，領取庫存農藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費用300元。其分錄為：

借：林木資產—經濟林木

800

貸：產品物資

500

現(xiàn)金

300

例4：某蘋果合作社的蘋果樹進入投產期后使用庫存化肥2000元，農藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費2400元，應付工資3000元。其分錄為：

借：經營支出

8600

貸：現(xiàn)金

2400

應付工資

3000

產品物資—化肥

2000

—農藥

1200

例5：某合作社的蘋果園在投產前累計發(fā)生各項費用共計48000元，現(xiàn)進入投產期，預計可正常生產15年，計算每年應攤銷成本額，并做賬務處理。其分錄為：

①應攤銷成本額的計算

每年應攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040

②做當年賬務處理時：

借：經營支出

3040

貸：林木資產—經濟林木

3040

例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款

48000

成員往來—李某

7000

貸：經營收入

55000

②結轉成本：

借：經營支出

53000

貸：林木資產—經濟林木

53000

例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：

借：其他支出

150

貸：林木資產—經濟林木

150

（六）固定資產的核算

1、固定資產的范圍

合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。

2、固定資產核算包括固定資產、在建工程、累計折舊、固定資產清理4個會計科目。

3、固定資產賬務處理：

（1）外購固定資產的賬務處理

購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：

①買水泵時：

借：在建工程—水泵

3000

貸：銀行存款

3000

②支付運雜費、安裝費時：

借：在建工程

350

貸：現(xiàn)金

350

③交付使用時：

借：固定資產—水泵

3350

貸：在建工程—水泵

3350

例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：

借：固定資產

5000

貸：銀行存款

5000

（2）自制、自建固定資產的賬務處理

自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。

例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：

①支付費用時：

借：在建工程

40000

貸：銀行存款

30000

現(xiàn)金

10000

②交付使用時：

借：固定資產—辦公室

40000

貸：在建工程

40000

（3）接受捐贈固定資產的賬務處理

收到捐贈的全新固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。

例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：

借：固定資產—電腦

6000

貸：專項基金

6000

（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產的賬務處理

固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產原價，貸記“固定資產”。

例：合作社出售農用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現(xiàn)金支付清理費400元，雙方協(xié)議價1000元?？钜咽铡?/p>

①轉入清理時：

借：固定資產清理

1000

累計折舊

2000

貸：固定資產

3000

②支付清理費用：

借：固定資產清理

400

貸：現(xiàn)金

400

③收到固定資產價款時

借：現(xiàn)金

1000

貸：固定資產清理

1000

④結轉凈損失：

借：其他支出

400

貸：固定資產清理

400

4、累計折舊的賬務處理

①本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。

②生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。

③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數。

5、在建工程的賬務處理

本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施、建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。

（七）無形資產的核算

1、本科目核算合作社持有的專利權、商標權，非專利技術等各種無形資產的價值。

2、合作社現(xiàn)在主要是商標權，按法律程序申請取得的商標權，按依法取得時發(fā)生的注冊費等實際支出，借記無形資產一商標權，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。

二、負債的核算

合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。

1、短期借款的核算

①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。

②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。

③發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。

借：銀行存款

3000

貸：短期借款

3000

2、應付款的核算

①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付及暫收款項。包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息。

②合作社發(fā)生應付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”，貸本科目。

③合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。

借：林木資產——經濟林木

2500

貸：應付款

2500

3、應付工資的核算

①本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。

②提取工資時，根據人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

③實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。

④本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

例：合作社按照工資標準，提取管理人員工資2000元。其分錄為：

借：管理費用

2000

貸：應付工資

2000

4、應付盈余返還的核算

①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。

②合作社根據章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

例：合作社根據章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：

借：盈余分配

5000

貸：應付盈余返還

5000

5、應付剩余盈余的核算

①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

②合作社按交易量返還盈余后，根據章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

6、長期借款的核算

長期負債包括長期借款、專項應付款兩個科目

①本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

②合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”，貸“應付款”科目。

③與短期借款的不同點是期限不同，一年以上。

7、專項應付款的核算

①本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。

②合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

③合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓，農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數額。

例：某合作社2007年獲得省農業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：

①收到款時：

借：銀行存款

30000

貸：專項應付款

30000

②完成項目：

借：林木資產—經濟林木

30000

貸：銀行存款

30000

借：專項應付款

30000

貸：專項基金

30000

例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：

借：固定資產

30000

貸：銀行存款

30000

借：專項應付款

30000

貸：專項基金

30000

不同的項目用途，記入的會計科目不同。

三、所有者權益的核算

合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

（一）股金的核算

1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。

2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記相關科目。如“固定資產”、“產品物資”。

4、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目。

5、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數額。

例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：股金—某成員

50000

（二）專項基金的核算

1、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。

2、合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業(yè)資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金，按實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”，貨記本科目。

3、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

4、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數額。

例：合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金1000元。其分錄為：

借：現(xiàn)金

1000

貸：專項基金

1000

（三）資本公積的核算

1、本科目核算合作社形成的資本公積。

2、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

3、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。

（四）盈余公積的核算

1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

2、提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。

3、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損時，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。

例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實現(xiàn)盈余元。其分錄為：

借：盈余分配

10000

貸：盈余公積

10000

（五）本年盈余的核算

1、本科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余。

2、會計期末結轉盈余時，應將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”。

3、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈盈余轉入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結轉后本科目應無余額。

（六）盈余分配的核算

1、本科目核算合作社當年盈余的分配和歷年分配后的結存余額。設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。

2、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公積”、“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”等科目。

3、年終，將本科目下的“各項分配”余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項分配）?！案黜椃峙洹泵骷毧颇繎獰o余額?！拔捶峙溆唷辟J方余額表示未分配的盈余。

四、損益和成本的核算

（一）收入類科目：收入的核算包括“經營收入”和“其他收入”兩個科目。

1、經營收入核算合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。

2、其他收入核算合作社除經營收入以外的其他收入。合作社實現(xiàn)收入時，根據業(yè)務性質記入“經營收入”或“其他收入”科目。

（二）支出類科目

支出的核算包括“經營支出”、“管理費用”、“其它支出”三個科目。

1、經營支出核算合作社因銷售產品、提供勞務以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生的支出。

2、管理費用核算合作社為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、固定資產折舊、業(yè)務招待費等。

3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業(yè)資產死亡毀損支出、損失，固定資產及產品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。

（三）生產成本的核算

1、本科目核算合作社直接組織、生產或提供勞務服務發(fā)生的各項生產費用和勞務服務成本。

2、合作社發(fā)生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫存現(xiàn)金”，“產品物資”等科目。

3、會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”，貸記本科目。

4、合作社提供勞務服務實現(xiàn)銷售時，借記“經營支出”科目，貸記本科目。

（四）合作社的本年盈余按照下列公式計算：

本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出

經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-管理費用

（五）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶（后面附成員賬戶表樣）

第四節(jié)

會計賬簿和會計報表

一、會計賬簿

合作社應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細分類賬。

二、會計報表

合作社應按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。合作社應按登記機關規(guī)定的時限和要求，及時報送資產負債表，盈余及盈余分配表和成員權益變動表。各級農村經營管理部門，應對所轄地區(qū)報送的三種報表進行審查，然后逐級匯總上報，按規(guī)定時間報農業(yè)部。

TVXQ,2009-08-0711:23:28

農民專業(yè)合作社會計帳務詳解(一)

發(fā)表日期：2008年6月11日

出處：中國農經信息網

作者：農業(yè)部經管司經管總站農村集體資產管理處

第一講貨幣資金及應收款項的核算

一、貨幣資金的核算

貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分，是合作社資產中流動性最強的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。

（一）現(xiàn)金

1、現(xiàn)金收入的核算

合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關帳戶。

【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。

該業(yè)務導致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

3000

貸：銀行存款

3000

2、現(xiàn)金支出的核算

按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。

【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。

合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現(xiàn)金減少，應記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會計分錄

為：

借：應收款--張軍

1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000

3、現(xiàn)金明細分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應設置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務的還應按外幣幣種單設“現(xiàn)金日記帳”。明細分類核算時，由合作社出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現(xiàn)金結余金額，并將結余金額與實際庫存現(xiàn)金金額進行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符。

(二)銀行存款

1、很行存款的總分類核算

合作社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規(guī)定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。

該業(yè)務導致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款

800

貸：庫存現(xiàn)金

800

【例4】合作社購買轉賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。

該業(yè)務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：

借：管理費用一辦公費40

貸：銀行存款

40

2．銀行存款的明細分類核算

為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

有外幣業(yè)務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。

二、應收款項的核算

合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。

(一)外部應收款項核算

外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。

在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。

【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：

借：應收款一某超市

23000

貸：經營收入

23000

同時清算成本

借：經營支出

20000

貸：產品物資一雞蛋

20000

（二）內部應收款項核算

內部應收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經濟往來業(yè)務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各’明細賬戶的期末借方余額合計數反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

為詳細反映成員往來業(yè)務情況，合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數應在資產負債表的“應付款項”項目內反映。

有關成員往來業(yè)務核算舉例如下：

【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經營活動，該業(yè)務同時導致經營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司

14500

貸：經營收入

14500

同時結轉成本

借：經營成本

14000

貸：產品物資

14000

【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司

20000

貸：銀行存款

20000

【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余

20000

貸：應付盈余返還一華豐

12000

應付剩余盈余一華豐

8000

將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。

借：應付盈余返還一華豐

12000

應付剩余盈余一華豐

8000

貸：成員往來一華豐

20000

TVXQ,2009-08-0711:24:00

農民專業(yè)合作社會計賬務詳解(二)

第二講

存貨的核算

一、存貨的概念

合作社的存貨是指在生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。

二、存貨的入賬價值

合作社應按以下原則對存貨進行計價。

1．購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應記人成本的稅金和其他費用。

2．自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。

3．委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。

4．生產入庫的農產品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價。

5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值計價。

6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。

7．接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。

三、產品物資的核算

(一)產品物資的總分類核算

合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本。

(二)材料的核算

1．外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據發(fā)票賬單，確定材料生產成本，借記“產品物資——材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。

【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。

會計分錄為：

借：產品物資——材料5000

貸：銀行存款

5000

2．自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本，借記“產品物資”科目，貸記

“生產成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：

借：產品物資——材料10000

貸：生產成本

10000

3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認的價值，借記“產品物資——材料”，貸記“股金”科目。

【例3】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為：

借：產品物資——材料5000

貸：股金

5000

4．生產領用材料。合作社在生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“產品物資”科目。

【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為：

借：生產成本

15000

貸：產品物資——材料(蜂蜜)

15000

5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”，按實現(xiàn)銷售收入貸記“經營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：經營收入

10000

期末結轉成本

借：經營支出

9000

貸：產品物資

9000

(三)農產品的核算

農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為一年生農作物，則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產期之前，各項實際支出則計入農業(yè)資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經營支出。

【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：

借：生產成本

340

貸：產品物資

240

應付工資

100

收獲入庫后作分錄：

借：產品物資——農產品

340

貸：生產成本

340

【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年。

投產之前的各項開支，計人農業(yè)資產的價值，會計分錄為：

借：林木資產——葡萄樹

80000

貸：產品物資

60000

應付工資

20000

2006年至2007年生產周期，各項開支記人產品成本，會計分錄為：

借：生產成本

20000

貸：產品物資

15000

應付工資

5000

2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：

借：產品物資——葡萄20000

貸：生產成本

20000

攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500

借：經營支出

9500

貸：林木資產——葡萄樹

9500

銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經營收入”科目，同時，按實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

貸：經營收入

期末，結轉成本：

借：經營支出

20000

貸：產品物資20000

(四)商品核算

商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

1．從事商品流通合作社商品物資的核算

合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結轉成本，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：

借：產品物資——山雞2000

貸：成員往來——李義2000、

同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

2200

貸：經營收人

2200

結轉發(fā)出商品成本：

借：經營支出

2000

貸：產品物資

2000

2．加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產的合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例10】蜂業(yè)合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計元，會計分錄為：

借：產品物資

貸：生產成本

同月，上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：經營收入

月底，結轉發(fā)出商品的成本：

借：經營支出

貸：產品物資

TVXQ,2009-08-0711:57:18

農民專業(yè)合作社會計賬務詳解(三)、（四）

第三講

其他存貨和農業(yè)資產的核算(一)

一、其他存貨的核算

(一)委托加工物資的核算

合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目。

【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。

(1)發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

60000

貸：產品物資——甲材料50000

——乙材料10000

(2)支付加工費用

借：委托加工物資

5000

貸：銀行存款

5000

(3)支付運雜費

借：委托加工物資

1000

貸：銀行存款

1000

(4)收回委托加工物資以備對外銷售

借：產品物資

66000

貸：委托加工物資

66000

(二)委托代銷商品的核算

合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。

【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費。

發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：

借：委托代銷商品

20000

貸：產品物資

20000

收到已銷售500箱雞蛋的清單時

借：應收款——中旺超市25000

貸：經營收入

25000

結轉成本時

借：經營支出

20000

貸：委托代銷商品

20000

提取手續(xù)費用時

借：經營支出

1250

貸：應收款——中旺超市1250

實際收到銷售款時

借：銀行存款

23750

貸：應收款——中旺超市23750

(三)受托代銷商品的核算

合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。

【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤元，貨物售出后結清。合作社當月實現(xiàn)對外銷售，每公斤元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結清往來。會計分錄如下：

收到委托代銷產品時

借：受托代銷商品4800

貸：成員往來——李義4800

售出商品時

借：銀行存款

5200

貸：受托代銷商品4800

經營收入400

如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤元，產品售出，則

借：經營支出

200

銀行存款4600

貸：受托代銷商品4800

如市場價每公斤元，則

借：銀行存款4800

貸：受托代銷商品4800

結清與社員李義往來款項

借：成員往來——李義4800

貸：庫存現(xiàn)金4800

(四)受托代購商品的核算

合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。

合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。

【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料