高等學(xué)校會計(jì)核算制度

高等學(xué)校會計(jì)制度

財(cái)預(yù)字[1998]105號第一部分總說明一、 為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范高等學(xué)校會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》制定本制度。二、 本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。獨(dú)立核算的高等學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)的會計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的會計(jì)制度。國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計(jì)核算，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。三、 高等學(xué)校會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。四、 高等學(xué)校會計(jì)記賬采用借貸記賬法。五、 高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。六、 高等學(xué)校會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，記賬以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”；發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。七、 高等學(xué)校應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不可減少或合并會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表的前提下，可以結(jié)合實(shí)際情況分設(shè)一級科目，并報(bào)主管部門備案。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計(jì)電算化。各高等學(xué)校不得改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。高等學(xué)校在填制會計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，必須填制會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填科目名稱。八、 實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財(cái)務(wù)管理體制的高等學(xué)校，可采用兩級核算方式核算二單位的收支；在保證會計(jì)信息真實(shí)、完整的前提下，具體核算辦法由各高等學(xué)校結(jié)合實(shí)際情況確定。九、 本制度由財(cái)政部、教育部負(fù)責(zé)解釋和修訂。十、本制度自1998年1月1日起試行。第二部分會計(jì)科目一、 會計(jì)科目表二、 會計(jì)科目使用說明第三部分年終清理結(jié)算和結(jié)賬高等學(xué)校在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：一、清理、核對年度預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款數(shù)字年終前，對財(cái)政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥、應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。實(shí)行分級管理、分級核算的高等學(xué)校對所屬二級單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)?。二?確定年度收支范圍凡屬本年的各項(xiàng)收入都應(yīng)及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定在年終前全部繳入財(cái)政專戶。凡屬本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。高等學(xué)校年度支出決算，一律以截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)。三、 清理往來款項(xiàng)高等學(xué)校的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。確實(shí)清理不完的，應(yīng)分析未能清理的情況和原因。四、 核對銀行存款和現(xiàn)金高等學(xué)校年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。對未達(dá)款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)予以調(diào)整?，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。五、 進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查年終前，高等學(xué)校應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。六、 年終結(jié)賬高等學(xué)校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。（一） 年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將各個(gè)收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖賬辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。（二） 結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”行下的“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。（三） 記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。實(shí)行會計(jì)電算化的高等學(xué)校，其年終結(jié)賬按會計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定辦理。高等學(xué)校的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的程序作相應(yīng)調(diào)整。第四部分會計(jì)報(bào)表一、 會計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求（一） 高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表是反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。高等學(xué)校必須認(rèn)真做好會計(jì)報(bào)表的編審工作。（二） 高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等。高等學(xué)校應(yīng)按本制度規(guī)定的格式、內(nèi)容對外報(bào)送會計(jì)報(bào)表。對于有指定項(xiàng)目和用途的資金，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)費(fèi)提供單位的要求編報(bào)有關(guān)報(bào)表。高等學(xué)校必須根據(jù)管理需要，建立定期的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告制度。（三） 高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)，說明充分。（四） 高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表應(yīng)按規(guī)定期限報(bào)送各有關(guān)單位。月份報(bào)表應(yīng)于月份終了后5日內(nèi)報(bào)出；季度報(bào)表應(yīng)于季度終了后10日內(nèi)報(bào)出；年度會計(jì)報(bào)表應(yīng)按主管部門規(guī)定的限期報(bào)出。二、 會計(jì)報(bào)表的種類與格式編號會計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)期會高校01表資產(chǎn)負(fù)債表月、年報(bào)會高校02表收入支出表月、年報(bào)會高校02-1表支出明細(xì)表年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表（月報(bào)表格式）會高校01表編制單位：—年—月—日 單位：元項(xiàng)目行次期初數(shù)期末數(shù)項(xiàng)目行次期初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類現(xiàn)金借入款項(xiàng)銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付及暫存款應(yīng)收及暫付款應(yīng)繳財(cái)政專戶款借出款應(yīng)交稅金材料代管款項(xiàng)對校辦產(chǎn)業(yè)投資負(fù)債合計(jì)：其他對外投資固定資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類無形資產(chǎn)事業(yè)結(jié)余資產(chǎn)合計(jì)：經(jīng)營結(jié)余

減：結(jié)余分配五、支出類待分配結(jié)余撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)基金教育事業(yè)支出其中：一般基金科研事業(yè)支出投資基金經(jīng)營支出固定基金上繳上級支出專用基金對附屬單位補(bǔ)助凈資產(chǎn)合計(jì)：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建四、收入類教育經(jīng)費(fèi)撥款科研經(jīng)費(fèi)撥款其他經(jīng)費(fèi)撥款上級補(bǔ)助收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入支出合計(jì)：收入合計(jì)：總計(jì)總計(jì)補(bǔ)充資料：（1）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票元；（2）融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)元。資產(chǎn)負(fù)債表（年報(bào)表格式）會高校01表編制單位：—年—月—日 單位：元項(xiàng)目行次期初數(shù)期末數(shù)項(xiàng)目行次期初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類貨幣資金借入款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收及暫付款應(yīng)付及暫存款借出款應(yīng)繳財(cái)政專戶款

材料應(yīng)交稅金對外投資代管款項(xiàng)固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)：無形資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金其中：一般基金投資基金固定基金專用基金經(jīng)營結(jié)余未完項(xiàng)目收支差額凈資產(chǎn)合計(jì)：資產(chǎn)合計(jì)：負(fù)債及凈資產(chǎn)總計(jì)補(bǔ)充資料：（1）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票元；（2）融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)元。收入支出表會高校02表編制單位：—年—月—日 單位：元項(xiàng)目行次年（期）初數(shù)本期數(shù)本期累計(jì)數(shù)年（期）末數(shù)收入教育經(jīng)費(fèi)撥款科研經(jīng)費(fèi)撥款其他經(jīng)費(fèi)撥款上級補(bǔ)助收入教育事業(yè)收入專戶核撥預(yù)算外資金核準(zhǔn)留用預(yù)算外資金其他教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入科技開發(fā)與協(xié)作收入科技成果轉(zhuǎn)讓收入科技咨詢收入其他收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入其中：投資收益捐贈收入利息收入收入合計(jì)支出撥出經(jīng)費(fèi)教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)營支出支出合計(jì)收支差額支出明細(xì)表會高校02-1表編制單位：—年—月—日 單位：元項(xiàng)目合計(jì)基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會保障費(fèi)助學(xué)金公務(wù)費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)修繕費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)用其他費(fèi)用教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)營支出撥出經(jīng)費(fèi)支出合計(jì)補(bǔ)充資料：1.事業(yè)支出中財(cái)政撥款支出（用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的支出）數(shù)為元。 精品word文檔值得下載值得擁有 其中：基本工資：補(bǔ)助工資：其他工資：職工福利費(fèi)：社會保障費(fèi)：助學(xué)金：公務(wù)費(fèi)：設(shè)備購置費(fèi)：修繕費(fèi):業(yè)務(wù)費(fèi)：其他費(fèi)用：2.事業(yè)支出中預(yù)算外資金支出（用預(yù)算外資金收入安排的支出）數(shù)為元。其中：基本工資：補(bǔ)助工資：其他工資：職工福利費(fèi)：社會保障費(fèi)：助學(xué)金：公務(wù)費(fèi)：設(shè)備購置費(fèi)：修繕費(fèi)：業(yè)務(wù)費(fèi)：其他費(fèi)用：上述支出項(xiàng)目可根據(jù)核定預(yù)算和實(shí)際使用情況，采用統(tǒng)計(jì)方法填列。三、會計(jì)報(bào)表編制說明附錄一新舊科目對照表新科目名稱（借貸記賬法）舊科目名稱（收付記賬法）備注一、資產(chǎn)類現(xiàn)金經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金銀行存款經(jīng)費(fèi)限額（經(jīng)費(fèi)存款），科學(xué)事業(yè)費(fèi)存款，財(cái)政專戶存款，其他存款新科目含外匯存款對校辦產(chǎn)業(yè)投資對外投資，有價(jià)證券（預(yù)算內(nèi)），有價(jià)證券（預(yù)算外）其他對外投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及暫付款撥出經(jīng)費(fèi)（部分），應(yīng)返還限額，經(jīng)費(fèi)暫付，科學(xué)事業(yè)費(fèi)暫付，科技三項(xiàng)費(fèi)用暫付，代管科研經(jīng)費(fèi)暫付，借款科研暫付，學(xué)?；饡焊叮瑢ν夥?wù)暫付，其他暫付借出款借出款材料經(jīng)費(fèi)材料，材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、負(fù)債類應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付及暫存款經(jīng)費(fèi)暫存，其他暫存應(yīng)繳財(cái)政專戶款特種資金（部分）應(yīng)交稅金借入款項(xiàng)科研借入款，其他借入款代管款項(xiàng)其他代管經(jīng)費(fèi)（部分）二、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金撥入經(jīng)費(fèi)，學(xué)校基金收入，經(jīng)費(fèi)包干結(jié)余，特種資金（部分），其他代管經(jīng)費(fèi)（部分），科學(xué)事業(yè)費(fèi)撥款（部分），科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款（部分），代管科研經(jīng)費(fèi)收入（部分），對外服務(wù)收入（部分），待轉(zhuǎn)抵支收入指各科目收支相抵后的余額部分固定基金固定資產(chǎn)基金專用基金學(xué)生獎(jiǎng)貸基金，其他代管經(jīng)費(fèi)（部分），待轉(zhuǎn)抵支收入（部分）事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配四、收入類教育經(jīng)費(fèi)撥款撥入經(jīng)費(fèi)，待轉(zhuǎn)抵支收入（部分），其他代管經(jīng)費(fèi)（部分）科研經(jīng)費(fèi)撥款科學(xué)事業(yè)費(fèi)撥款，科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款，代管科研經(jīng)費(fèi)收入部分其他經(jīng)費(fèi)撥款其他代管經(jīng)費(fèi)（部分）上級補(bǔ)助收入待轉(zhuǎn)抵支收入（部分）教育事業(yè)收入特種資金收入（部分），委托代培經(jīng)費(fèi)，對外服務(wù)收入（部分）科研事業(yè)收入對外服務(wù)（部分），代管科研經(jīng)費(fèi)收入（部分）附屬單位繳款學(xué)?；鹗杖耄ú糠郑┙?jīng)營收入對外服務(wù)收入（部分）其他收入抵支收入，待轉(zhuǎn)抵支收入（部分）五、支出類撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)（部分）教育事業(yè)支出經(jīng)費(fèi)支出（部分），學(xué)?；鹬С觯ú糠郑┛蒲惺聵I(yè)支出科學(xué)事業(yè)費(fèi)支出，科技三項(xiàng)費(fèi)用支出，代管科研經(jīng)費(fèi)支出上繳上級支出學(xué)?；鹬С觯ú糠郑┙Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建學(xué)校基金支出（部分）經(jīng)營支出對外服務(wù)支出（部分）對附屬單位補(bǔ)助學(xué)?；鹬С觯ú糠郑└戒浂咝?jì)科目與事業(yè)單位通用會計(jì)科目對照表---精品word文檔值得下載值得擁有 高校會計(jì)科目通用會計(jì)科目備注一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及暫付款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款借出款其他應(yīng)收款材料材料產(chǎn)成品對校辦產(chǎn)業(yè)投資對外投資其他對外投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、負(fù)債類二、負(fù)債類借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付及暫存款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金代管款項(xiàng)三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金事業(yè)基金固定基金固定基金專用基金專用基金事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配結(jié)余分配四、收入類四、收入類教育經(jīng)費(fèi)撥款財(cái)政補(bǔ)助收入科研經(jīng)費(fèi)撥款撥入?？睿ú糠郑┢渌?jīng)費(fèi)撥款上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入撥入?？?部分)教育事業(yè)收入事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營收入經(jīng)營收入附屬單位繳款附屬單位繳款其他收入其他收入撥入?？?部分)五、支出類五、支出類撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)撥出?？罱逃聵I(yè)支出事業(yè)支出，?？钪С隹蒲惺聵I(yè)支出事業(yè)支出，專款支出經(jīng)營支出經(jīng)營支出成本費(fèi)用銷售稅金上繳上級支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建附錄三主要會計(jì)業(yè)務(wù)分錄舉例會計(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄備注一、事業(yè)收支業(yè)務(wù)1各類撥款業(yè)務(wù)(1)收到教育、科研、其他經(jīng)費(fèi)撥款借：銀行存款貸：教育經(jīng)費(fèi)撥款科研經(jīng)費(fèi)撥款其他經(jīng)費(fèi)撥款(2)繳回?fù)芸顣r(shí)借：教育經(jīng)費(fèi)撥款科研經(jīng)費(fèi)撥款其他經(jīng)費(fèi)撥款

貸：銀行存款2 上級補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)(1)收到上級補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款貸：上級補(bǔ)助收入借：上級補(bǔ)助收入(2)繳回補(bǔ)助收入時(shí)貸：銀行存款3教育事業(yè)收入業(yè)務(wù)借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：教育事業(yè)收入一一核準(zhǔn)留用預(yù)(1)收到學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)、宿費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等算外資金應(yīng)繳財(cái)政專戶款(2)按規(guī)定將預(yù)算外資金繳入財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款(3)收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金借：銀行存款貸：教育事業(yè)收入一一專戶核撥預(yù)算外資金(4)收到其他教育事業(yè)收入借：銀行存款貸：教育事業(yè)收入一一其他教育事業(yè)收入4科研事業(yè)收入業(yè)務(wù)借：銀行存款收到科研事業(yè)收入貸：科研事業(yè)收入5其他收入業(yè)務(wù)(1)收到捐贈款、捐贈材料借：銀行存款(現(xiàn)金)材料貸：其他收入一一捐贈收入(2)收到留本基金取得的收益借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：其他收入一一捐贈收入(3)收到捐贈設(shè)備借：XX支出貸：其他收入一一捐贈收入XX支出表示各類支出科目借：固定資產(chǎn)(下同)貸：固定基金

(4)取得投資收益借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：其他收入一一對校辦產(chǎn)業(yè)投資收益貸：其他收入一一其他投資收益(5)取得存款利息收入借：銀行存款貸：其他收入一一利息收入(6)收到固定資產(chǎn)出租收入及其他零星收入借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：其他收入一一其他收入(7)材料盤盈核銷時(shí)借：材料貸：XX支出6附屬單位繳款業(yè)務(wù)收到附屬單位繳款借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：附屬單位繳款7發(fā)生各類支出業(yè)務(wù)借：XX支出貸：銀行存款(現(xiàn)金)材料應(yīng)收及暫付款8發(fā)放、回收獨(dú)立核算單位人員工資(1)發(fā)放工資并代扣公積金等借：XX支出貸：銀行存款(現(xiàn)金)應(yīng)付及暫存?zhèn)€人住房公積金其他收入一一房租(2)收回工資時(shí)借：銀行存款貸：事業(yè)基金一一一般基金9按規(guī)定提取項(xiàng)目管理費(fèi)借：XX支出貸：事業(yè)基金一一一般基金10轉(zhuǎn)出自籌基建業(yè)務(wù)(1)將已批準(zhǔn)的自籌基建經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)存銀行借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款(2)年終，沖銷轉(zhuǎn)存的自籌基建經(jīng)費(fèi)借：事業(yè)結(jié)余

專用基金一一住房基金貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建11撥出經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)(1)轉(zhuǎn)撥給附屬單位財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款(2)收回時(shí)借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(fèi)(3)年終結(jié)轉(zhuǎn)對附屬單位財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)12 對附屬單位補(bǔ)助業(yè)務(wù)(1)向附屬單位轉(zhuǎn)撥上級單位非財(cái)政性補(bǔ)助收入、用自有資金撥給附屬單位借：對附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款(2)年終，結(jié)轉(zhuǎn)對附屬單位補(bǔ)助借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補(bǔ)助13按規(guī)定上繳上級款項(xiàng)(1)上繳上級款項(xiàng)借：上繳上級支出貸：銀行存款(2)年終，結(jié)轉(zhuǎn)上繳上級支出借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出14年終結(jié)轉(zhuǎn)各類非專項(xiàng)收入與支出借：XX撥款乂乂收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：XX支出乂乂收入表示各類收入科目(下同)15結(jié)轉(zhuǎn)各類專項(xiàng)收入與支出(1)結(jié)轉(zhuǎn)各類已完專項(xiàng)項(xiàng)目收入與支出借：XX收入XX撥款貸：XX支出事業(yè)結(jié)余(差額)

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各類未完專項(xiàng)項(xiàng)目收入與支出借：XX收入XX撥款貸：XX支出一、經(jīng)營收支業(yè)務(wù)1購入材料借：材料貸：銀行存款2領(lǐng)用材料借：經(jīng)營支出貸：材料3發(fā)生經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）4取得經(jīng)營收入借：銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收及暫付款貸：經(jīng)營收入5計(jì)算各種稅金及附加借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)交稅金6年終結(jié)轉(zhuǎn)未完工經(jīng)營項(xiàng)目支出借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營支出7按規(guī)定提取修購基金、職工福利基金借：經(jīng)營支出貸：專用基金一一修購基金專用基金一一職工福利基金8結(jié)轉(zhuǎn)已完工經(jīng)營項(xiàng)目收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出9計(jì)算經(jīng)營結(jié)余，進(jìn)行結(jié)余分配（1）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：結(jié)余分配一一可分配結(jié)余（2）按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中計(jì)提專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金借：結(jié)余分配提取專用基金

——結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金貸：專用基金貸：事業(yè)基金（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配借：結(jié)余分配可分配結(jié)余貸：結(jié)余分配一一提取專用基金——結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金10 支付各種稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款三、專用基金收支業(yè)務(wù)1提取、設(shè)置專用基金借：XX支出貸：專用基金2按規(guī)定提取勤工助學(xué)基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金借：教育事業(yè)支出貸：專用基金一一勤工助學(xué)基金專用基金一一學(xué)生獎(jiǎng)貸基金3用專用基金購置設(shè)備借：專用基金貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4取得住房基金收入借：銀行存款貸：專用基金一一住房基金5結(jié)轉(zhuǎn)用住房基金購職工住宅借：專用基金一一住房基金貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建6清理、報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值收入借：現(xiàn)金（銀行存款）材料貸：專用基金一一修購基金7收到留本基金捐贈款借：銀行存款貸：專用基金一一留本基金8支用其他專用基金借：專用基金貸：銀行存款（現(xiàn)金）

四、固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)1增加固定資產(chǎn)借：XX支出貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2融資租賃固定資產(chǎn)（1） 簽訂租賃合同（2） 實(shí)際支付租金借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付及暫存款借：應(yīng)付及暫存款貸：銀行存款借：XX支出貸：固定基金3固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作投資（1）評估價(jià)或協(xié)議價(jià)大于帳面原價(jià)借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）貸：固定資產(chǎn)事業(yè)基金一一投資基金借：固定基金貸：事業(yè)基金一一投資基金（2）評估價(jià)或協(xié)議價(jià)小于帳面原價(jià)借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）事業(yè)基金一一投資基金貸：固定資產(chǎn)借：固定基金貸：事業(yè)基金一一投資基金4固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：固定基金5固定資產(chǎn)盤虧或毀損、報(bào)廢借：固定基金貸：固定資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)1購入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：事業(yè)基金一一一般基金3以已入帳無形資產(chǎn)作投資（1）評估價(jià)大于帳面價(jià)借:對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）貸：無形資產(chǎn)事業(yè)基金一一投資基金借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金（2）評估價(jià)小于帳面價(jià)借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）事業(yè)基金一一投資基金貸：無形資產(chǎn)借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金4以未入帳的無形資產(chǎn)作投資借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金一一一般基金借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）貸：無形資產(chǎn)借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金5攤銷無形資產(chǎn)借：XX支出貸：無形資產(chǎn)六、應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)1發(fā)生應(yīng)收款業(yè)務(wù)借：應(yīng)收及暫付款貸：XX收入2預(yù)付各類款項(xiàng)借：應(yīng)收及暫付款貸：銀行存款（現(xiàn)金）3結(jié)算各類應(yīng)收及暫付款（1）收回應(yīng)收款借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)收及暫付款（2）報(bào)銷暫付款（補(bǔ)付款）借：XX支出貸：應(yīng)收及暫付款銀行存款（現(xiàn)金）（3）報(bào)銷暫付款（收回余款）借：銀行存款（現(xiàn)金）XX支出貸：應(yīng)收及暫付款4應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)（1）收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：XX收入（2）應(yīng)收票據(jù)到期，收回本息借：銀行存款貸：其他收入應(yīng)收票據(jù)（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收款）XX支出（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面額）（4）貼現(xiàn)的票據(jù)發(fā)生承兌人無力償付，支付票據(jù)款借：應(yīng)收及暫付款貸：銀行存款5收到應(yīng)付及暫存款借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)付及暫存款6支付應(yīng)付及暫存款項(xiàng)借：應(yīng)付及暫存款貸：銀行存款（現(xiàn)金）7應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)（1）出具商業(yè)匯票借：材料應(yīng)付及暫存款貸：應(yīng)付票據(jù)（2）支付票據(jù)承兌手續(xù)費(fèi)借：XX支出貸：銀行存款第二十章 預(yù)算會計(jì)和非營利組織會計(jì)第一節(jié)概述一、預(yù)算會計(jì)概述（一）預(yù)算會計(jì)體系構(gòu)成預(yù)算會計(jì)是以預(yù)算管理為中心，對各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。由于預(yù)算會計(jì)服務(wù)于預(yù)算管理，預(yù)算會計(jì)體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、預(yù)算外資金專戶會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計(jì)、收入征解會計(jì)和國有建設(shè)單位會計(jì)等。在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)居于主導(dǎo)地位，對行政事業(yè)等單位預(yù)算會計(jì)具有指導(dǎo)作用。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，是各級政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，是預(yù)算管理的組成部分。我國目前各級政府預(yù)算編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一般于實(shí)際收到或付出貨幣資金時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，以便能如實(shí)反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果?？傤A(yù)算會計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。一般預(yù)算收入是指各級政府財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一般預(yù)算收入是政府的主要財(cái)力來源，可以用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等。一般預(yù)算支出是指一級政府對取得的一般預(yù)算收入進(jìn)行的分配和使用，是各級政府最主要的支出。一般預(yù)算支出的支付方式包括財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。其中，財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式，財(cái)政實(shí)撥資金是傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付方式。在三種財(cái)政資金支付方式下，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財(cái)政部門與其他部門（即預(yù)算單位）之間的資金分配關(guān)系，各預(yù)算單位是實(shí)際的財(cái)政資金使用主體。財(cái)政預(yù)算外資金會計(jì)預(yù)算外資金財(cái)政專戶會計(jì)是各級政府的財(cái)政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會計(jì)。財(cái)政預(yù)算外資金，是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或行使政府職能，依據(jù)國家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金，簡稱預(yù)算外資金。財(cái)政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費(fèi)、主管部門集中的收入、其他財(cái)政預(yù)算外資金等。財(cái)政預(yù)算外資金必須嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行，不能自行擴(kuò)大范圍和標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政預(yù)算外資金與部門和單位的自有資金 精品word文檔值得下載值得擁有 性質(zhì)不同，它屬于財(cái)政性資金。財(cái)政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排和使用。財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線”的管理辦法。財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金銀行存款專戶，簡稱財(cái)政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶；行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要使用財(cái)政預(yù)算外資金時(shí)，向財(cái)政部門提出申請。在財(cái)政部門審核同意后，從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中撥付，供其使用。財(cái)政部門對財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行預(yù)決算管理制度，并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財(cái)政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。行政事業(yè)單位會計(jì)行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)，均屬于預(yù)算單位會計(jì)，是各級行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會計(jì)。行政事業(yè)單位會計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位三級。行政事業(yè)單位的會計(jì)核算特點(diǎn)主要包括：以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要會計(jì)目標(biāo)，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對會計(jì)信息的需求。行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)；事業(yè)單位會計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。行政事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報(bào)表存在顯著差異。預(yù)算會計(jì)要素預(yù)算會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。凈資產(chǎn)，是一級財(cái)政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。收入，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。支出，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失。會計(jì)平衡等式反映了各會計(jì)要素間的關(guān)系。預(yù)算的會計(jì)平衡等式為： 精品word文檔值得下載值得擁有 —資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入或者資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)二、民間非營利組織會計(jì)概述目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》由財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布，自2005年1月1日起施行。（一） 民間非營利組織的特征《民間非營利組織會計(jì)制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對于民間非營利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于《民間非營利組織會計(jì)制度》的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。（二） 民間非營利組織的一般會計(jì)原則民間非營利組織的會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)是滿足會計(jì)信息使用者的信息需要。民間非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營利組織會計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。民間非營利組織的會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。（三） 民間非營利組織的會計(jì)要素考慮到民間非營利組織的資源提供者既不享有所有權(quán)，也不從中取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，民間非營利組織會計(jì)沒有所有者權(quán)益和利潤會計(jì)要素。同時(shí)，由于民間非營利組織的會計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營利組織會計(jì)也沒有支出會計(jì)要素。民間非營利組織的會計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會計(jì)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會計(jì)等式為：資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會計(jì)等式為：收入一費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額（四）民間非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為了向民間非營利組織財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與其決策有用的信息，真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)成果和現(xiàn)金流量，《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。（一） 財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財(cái)政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強(qiáng)對財(cái)政補(bǔ)助收入的管理。主要管理要求如下：嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請取得財(cái)政補(bǔ)助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)。需要增加或減少財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請取得財(cái)政部門補(bǔ)助收入。按照部門預(yù)算要求，財(cái)政補(bǔ)助收入?yún)^(qū)分為基本支出財(cái)政補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項(xiàng)目支出的具體支出科目申請，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財(cái)政部門同意，不得擅自變更財(cái)政補(bǔ)助收入用途。按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請取得財(cái)政補(bǔ)助。在實(shí)行國庫集中收付制度改革的情況下，財(cái)政資金的支付方式有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。在未實(shí)行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)政資金實(shí)撥方式。財(cái)政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計(jì)劃的同時(shí)也確定了財(cái)政資金的支付方式。事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時(shí)繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。（二） 財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量原則也有所差異。財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量在財(cái)政直接支付方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃向財(cái)政部門提出直接支付申請。經(jīng)財(cái)政部門審核后，由財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，按照財(cái)政實(shí)際支付的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。即財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在實(shí)際使用了財(cái)政資金的同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量在財(cái)政授權(quán)支付方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財(cái)政部門審核后，將財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財(cái)政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實(shí)際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實(shí)存資金賬戶，是一個(gè)過渡性的待結(jié)算賬戶。財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財(cái)政部門審核后，將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時(shí)，按照通知書上所列的收款金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實(shí)存資金賬戶。（三）事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，分別安排資金來源考核其實(shí)際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，與相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級科目。為了進(jìn)一步反映出事業(yè)單位對財(cái)政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動(dòng)，并且與財(cái)政部門的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目相互對照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細(xì)賬。事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目?！纠?0-1】20x9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請支付第三季度水費(fèi)110000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政直接支付方式為其向自來水公司支付了105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出 105000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 105000【例20-2】20x9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，為開展某項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目，向主管財(cái)政申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：零余額賬戶用款額度 170000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 170000在財(cái)政補(bǔ)助收入總賬科目的貸方，作明細(xì)登記如下：項(xiàng)目支出——科學(xué)技術(shù)——基礎(chǔ)研究——專項(xiàng)基礎(chǔ)研究【例20-3】某事業(yè)單位尚未實(shí)行國庫集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的日常事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)25000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 25000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 25000二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算（一） 事業(yè)收入的核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點(diǎn)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如文化事業(yè)單位的演出活動(dòng)、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動(dòng)、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動(dòng)等。輔助活動(dòng)是指直接為專業(yè)活動(dòng)服務(wù)的行政管理活動(dòng)。通過上述活動(dòng)取得的收入，應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算。事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計(jì)入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財(cái)政專戶或由單位集中后上繳財(cái)政專戶。根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財(cái)政專戶返還款時(shí)，再計(jì)入事業(yè)收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。取得事業(yè)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時(shí)，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。（二） 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動(dòng)一般具有公益性，專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入通常不足以彌補(bǔ)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是需要持續(xù)進(jìn)行的，因此對專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入不足彌補(bǔ)支出的部分，需要通過政府補(bǔ)助收入或經(jīng)營結(jié)余等加以彌補(bǔ)。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項(xiàng)目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，不能相互混淆。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。年終結(jié)賬時(shí)將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算（一）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入的管理要求經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)以外的經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設(shè)的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。如劇院所屬的作為獨(dú)立法人的樂隊(duì)的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營活動(dòng)體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務(wù)接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動(dòng)的公益性原則，可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補(bǔ)償性收入，也可能從財(cái)政取得了補(bǔ)償性資金。事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：事業(yè)單位非獨(dú)立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務(wù)取得的服務(wù)收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營收入。事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)要遵循自我維持原則，在經(jīng)營活動(dòng)中取得的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補(bǔ)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營活動(dòng)虧損，但可以將經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)余用以支持事業(yè)活動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計(jì)量。經(jīng)營收入的核算事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得或確認(rèn)經(jīng)營收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實(shí)際收到的價(jià)款貸記“經(jīng)營收入”科目；屬于增值稅一般納稅人的，按照應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實(shí)際收到的價(jià)款扣除應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。 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（二）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項(xiàng)目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項(xiàng)目列為經(jīng)營支出。經(jīng)營支出的主要特征有：支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生；支出需要由經(jīng)營活動(dòng)收入補(bǔ)償；經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相互配比。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”總賬科目核算經(jīng)營支出業(yè)務(wù)。事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，按照其實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。四、成本費(fèi)用的核算事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運(yùn)用會計(jì)程序和會計(jì)方法，按照確定的成本計(jì)算對象計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，具備準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本補(bǔ)償，一部分來源于從產(chǎn)品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入，另一部分則來源于財(cái)政資金。對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，籌劃資金來源，而不是計(jì)算確定盈虧。事業(yè)單位計(jì)算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務(wù)，并不對外提供。此外，很多情況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。事業(yè)單位成本計(jì)算程序如下：確定成本計(jì)算對象。事業(yè)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容廣泛，成本計(jì)算對象也是多種多樣，可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品、研究的課題、服務(wù)的項(xiàng)目、專項(xiàng)工程或工作。例如，科學(xué)事業(yè)單位可以以研究室、業(yè)務(wù)部或課題組為成本核算單位，也可以以科研課題、項(xiàng)目、產(chǎn)品等為成本核算對象。劃分成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是指對成本費(fèi)用按照用途進(jìn)行的分類。事業(yè)單位成本項(xiàng)目包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)中的相關(guān)費(fèi)用，如工資、津貼補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)等。確定成本計(jì)算期。成本計(jì)算期是指成本計(jì)算的起止日期。事業(yè)單位的成本計(jì)算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情況下，產(chǎn)品成本計(jì)算以月為成本計(jì)算期，課題研究一般以課題周期為成本計(jì)算期，跨年度的課題分年度計(jì)算，課題結(jié)束計(jì)算全部成本。成本歸集與分配。成本費(fèi)用歸集分配的基本原則是，直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對象，間接費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對象。事業(yè)單位成本費(fèi)用核算的賬務(wù)處理如下：事業(yè)單位如進(jìn)行成本核算，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用'、“間接費(fèi)用”等總賬科目。發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用,'貸記“材料”、“銀行存款”等科目。發(fā)生的間接費(fèi)用，先記入“間接費(fèi)用”科目，借記“間接費(fèi)用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。再按一定標(biāo)準(zhǔn)，將間接費(fèi)用分配計(jì)入成本，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“間接費(fèi)用”科目。成本計(jì)算期結(jié)束，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位以及事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行成本核算的部門，其發(fā)生的成本費(fèi)用均須按支出用途分別歸集到“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的相應(yīng)科目中，成本費(fèi)用計(jì)算與事業(yè)支出和經(jīng)營支出應(yīng)分別進(jìn)行。在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下設(shè)相關(guān)科目，核算結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額。五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算（一） 事業(yè)結(jié)余的核算事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額。事業(yè)活動(dòng)收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入，事業(yè)活動(dòng)支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、上繳上級支出、非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金、對附屬單位補(bǔ)助等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。（二） 經(jīng)營結(jié)余的核算經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)收入與經(jīng)營活動(dòng)支出相抵后的余額，經(jīng)營活動(dòng)支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。會計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；將“經(jīng)營支出''“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。【例20-4】20x9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：財(cái)政補(bǔ)助收入的貸方余額為235000元、 精品word文檔值得下載值得擁有 上級補(bǔ)助收入的貸方余額為44000元、事業(yè)收入的貸方余額為172000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94000元，事業(yè)支出的借方余額為428000元、經(jīng)營支出的借方余額為64000元。年終結(jié)賬時(shí)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：將財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助收入235000上級補(bǔ)助收入44000事業(yè)收入172000貸：事業(yè)結(jié)余451000借：事業(yè)結(jié)余428000貸：事業(yè)支出428000(2)將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營收入94000貸：經(jīng)營結(jié)余94000借：經(jīng)營結(jié)余64000貸：經(jīng)營支出64000(3)假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：事業(yè)結(jié)余23000貸：結(jié)余分配23000(4)經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30000元(94000-64000),可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：經(jīng)營結(jié)余30000貸：結(jié)余分配30000結(jié)余分配事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金一般基金)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配一一應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配一一提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一一一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金一一一般基金”科目?！纠?0-5】沿用【例20-4】。20x9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23000元，經(jīng)營結(jié)余30000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：（1） 計(jì)算提取職工福利基金（23000+30000）X10%=5300（元）借：結(jié)余分配 提取專用基金 5300貸：專用基金——職工福利基金 5300（2） 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53000-5300=47700（元）借：結(jié)余分配 47700貸：事業(yè)基金——一般基金 47700六、對外投資的核算事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購入的國庫券等債券。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料等）和無形資產(chǎn)等向其他單位的投資。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對外投資”總賬科目核算對外投資。（一） 債券投資的核算事業(yè)單位購入各種債券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“對外投資”項(xiàng)目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目；債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜ν獬鍪郏凑諏?shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目，借記“事業(yè)基金一一投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一一般基金”科目。事業(yè)單位對外投資時(shí)要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目，原因是事業(yè)單位對外投資資金來源主要是歷年累計(jì)收支結(jié)余，沒有可運(yùn)用的事業(yè)基金則不能對外投資；事業(yè)單位進(jìn)行對外投資后，可安排用于彌補(bǔ)日常收支差額的資金相應(yīng)減少。（二） 以固定資產(chǎn)對外投資的核算事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，按照評估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目，同時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（三） 以材料對外投資的核算事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對外投資時(shí)，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價(jià)值（不含增值稅）貸記“材料”科目，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值和應(yīng)交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目；同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對外投資時(shí)，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價(jià)值貸記“材料”科目，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“使用基金一一投資基金”科目；同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。以無形資產(chǎn)對外投資的核算事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，按照雙方確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)貸記“無形資產(chǎn)”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。同時(shí)按照無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算事業(yè)單位通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?0-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動(dòng)。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年，每年應(yīng)支付的租金為80000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4500元優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備。租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一專用設(shè)備 489100貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司 484500銀行存款 4600每年支付租金80000元借：事業(yè)支出 80000貸：固定基金 80000同時(shí)：借：其他應(yīng)付款一一某租賃公司 80000貸：銀行存款 800006年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4500元，購買取得該項(xiàng)設(shè)備4500借：事業(yè)支出4500TOC\o"1-5"\h\z貸：固定基金 4500同時(shí)，借：其他應(yīng)付款一一某租賃公司 4500貸：銀行存款 4500【例20-7】某事業(yè)單位計(jì)劃使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓修繕費(fèi)32000元，款項(xiàng)通過財(cái)政零余額賬戶直接支付。根據(jù)規(guī)定，該項(xiàng)大型修繕支出應(yīng)當(dāng)資本化，增加固定資產(chǎn)價(jià)值。改建過程中取得變價(jià)收入3900元，存入銀行，同時(shí)應(yīng)增加修購基金。賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出 32 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 32 000借：銀行存款 3 900貸：專項(xiàng)基金——修購基金 3 900借：固定資產(chǎn) 28 100貸：固定基金 28 100第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算一、捐贈收入的核算（一）捐贈的概念捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人（受贈人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人（受贈人）的負(fù)債。這里的其他資產(chǎn)包括債券、股票、產(chǎn)品、材料、設(shè)備、房屋、無形資產(chǎn)和勞務(wù)等。在實(shí)務(wù)中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個(gè)人的捐贈；也可能作為捐贈人，對其他單位或個(gè)人作出捐贈。捐贈一般具有以下三個(gè)特征：捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易。捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。捐贈是自愿的，從而將捐贈與如納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來。捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈時(shí)，還需要注意以下幾點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來。可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易。應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。（二） 捐贈收入的分類捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入；如果捐贈方對捐贈的使用沒有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為非限定性捐贈收入。（三） 捐贈承諾為了對捐贈進(jìn)行正確地核算，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈與捐贈承諾。捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。（四） 勞務(wù)捐贈勞務(wù)捐贈是捐贈的一種，即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務(wù)。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。（五） 捐贈收入的賬務(wù)處理民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈收入”科目；并按照捐贈收入是否存在限制，在“捐贈收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果民間非營利組織存在多個(gè)捐贈項(xiàng)目，還可以結(jié)合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下按照捐贈項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目?！熬栀浭杖搿笨颇康馁J方反映當(dāng)期捐贈收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。接受捐贈時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入一一限定性收入”或“捐贈收入一一非限定性收入”科目。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入一一非限定性收入”科目。期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入一一限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈收入一一非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目?！纠?0-8】20x9年4月2日，某社會團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會團(tuán)體捐贈54000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會團(tuán)體銀行賬戶；該社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下:借：銀行存款 54000貸：捐贈收入一一限定性收入 54000【例20-9】20x9年6月16日，X基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20x9年7月1日至20x9年12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向X基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計(jì)算后匯至X基金會銀行賬戶。同時(shí)，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項(xiàng)不會少于600000元，并爭取達(dá)到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，X基金會在20x9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)90000元。X基金會的賬務(wù)處理如下：20x9年6月16日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。20x9年7月31日，按照收到的捐贈金額，確認(rèn)捐贈收入。借：銀行存款 90000貸：捐贈收入一一限定性收入 9000020x9年8月至12月的每個(gè)月底，分別按照收到的捐贈金額，確認(rèn)捐贈收入。會計(jì)分錄同月31日?！纠?0-10】20x9年8月24日，某基金會與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈180000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20000元用于此次捐贈活動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)180000元。20x9年10月9日，該基金會將160000元轉(zhuǎn)贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18000元的管理費(fèi)用。20x9年10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次絕贈活動(dòng)節(jié)余的2000元由該基金會自由支配。該基金會的賬務(wù)處理如下：20x9年8月24日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。20x9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入。借：銀行存款 180000貸：捐贈收入一一限定性收入 18000020x9年10月9日，按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。20x9年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。借：捐贈收入一一限定性收入 2000貸：捐贈收入一一非限定性收入 2000【例20-11】20x9年9月12日，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該民間非營利組織捐贈420000元，用于成立一項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金基金，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營利組織銀行賬戶，自2010年開始每年以基金利息獎(jiǎng)勵(lì)乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學(xué)生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動(dòng)用基金本金，具體獎(jiǎng)勵(lì)金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月30日，該民間非營利組織收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)420000元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日，該民間非營利組織共收到此項(xiàng)基金的存款利息9000元。賬務(wù)處理如下：20x9年9月12日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。20x9年9月30日，按照收到的捐贈金額，確認(rèn)捐贈收入。借：銀行存款 420000貸：捐贈收入一一限定性收入 42000020x9年10月1日至20x9年12月31日，按照實(shí)際收到的利息金額，確認(rèn)利息收入。【例20-12】20x9年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480000元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為160000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：20x9年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。借：捐贈收入——限定性收入 320000貸：限定性凈資產(chǎn) 320000借：捐贈收入一一非限定性收入 160000貸：非限定性凈資產(chǎn) 160000二、會費(fèi)收入的核算會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會費(fèi)收入”科目；并且，應(yīng)當(dāng)在“會費(fèi)收入”科目下設(shè)置“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性會費(fèi)收入，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性收入”明細(xì)科目；同時(shí)，民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)種類（如團(tuán)體會費(fèi)、個(gè)人會費(fèi)等），在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“會費(fèi)收入”科目的貸方反映當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?！纠?0-13】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的各單位會員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2%。交納當(dāng)年度會費(fèi)，各個(gè)人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會費(fèi)的會員，將在下一年度的1月1日自動(dòng)取消會員資格。假設(shè)20x9年1月至12月，該社會團(tuán)體每月分別收到單位會費(fèi)210000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會費(fèi)6000元（均以郵局匯款支付）。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 210000現(xiàn)金 6000貸：會費(fèi)收入一一非限定性收入一一單位會費(fèi) 210000——個(gè)人會費(fèi) 6000【例20-14】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的個(gè)人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)20x9年1月1日，該社會團(tuán)體收到某個(gè)人通過郵局匯款支付的會費(fèi)1800元，該個(gè)人說明此款項(xiàng)是支付20x9年、2x10年、2x11年和2x12年四個(gè)年度的會費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：現(xiàn)金 1800貸：預(yù)收賬款 xx 1350會費(fèi)收入一一非限定性收入 450【例20-15】20x9年12月31日，某社會團(tuán)體“會費(fèi)收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。將“會費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：借：會費(fèi)收入一一非限定性收入 123000貸：非限定性凈資產(chǎn) 123000三、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列示。各民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的實(shí)際情況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進(jìn)行歸集的費(fèi)用。如果民間非營利組織的某些費(fèi)用是屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。直接成本是指為某一業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目或種類而直接發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的相關(guān)資產(chǎn)成本。直接費(fèi)用是指直接為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、直接廣告費(fèi)、直接運(yùn)輸費(fèi)、直接相關(guān)稅費(fèi)等。民間非營利組織為了核算其因?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。此外，如果民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入一一限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算；同時(shí)，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用?！皹I(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額。在會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下：發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、"應(yīng)付賬款”等科目。會計(jì)期末，將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目?！纠?0-16】20x9年8月5日，某社會團(tuán)體對外售出雜志2萬份，每份售價(jià)5元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：銀行存款 100000貸：商品銷售收入 100000借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本一一商品銷售成本 80000貸：存貨 80000【例20-17】20x9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方余額為230000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：借：非限定性凈資產(chǎn) 230000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 230000四、凈資產(chǎn)的核算（一） 凈資產(chǎn)概述按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。時(shí)間限制是由資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。資產(chǎn)或凈資產(chǎn)是否存在制度中所指的限制，需要根據(jù)凈資產(chǎn)的概念進(jìn)行判斷。在界定限定性凈資產(chǎn)時(shí)，需要注意一下幾點(diǎn)：第一，限制是由民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)作出的，民間非營利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任。民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營