高等學校會計核算制度

高等學校會計制度

財預字[1998]105號第一部分總說明一、 為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟體制和高等學校各項事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范高等學校會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則（試行）》制定本制度。二、 本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校。普通中等專業(yè)學校、技工學校、成人中等專業(yè)學校依照執(zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學校參照執(zhí)行。獨立核算的高等學校校辦產(chǎn)業(yè)的會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的會計制度。國家對高等學校的基本建設投資的會計核算，按照國家有關規(guī)定辦理。三、 高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。四、 高等學校會計記賬采用借貸記賬法。五、 高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制。六、 高等學校會計核算以人民幣為記賬本位幣，記賬以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”；發(fā)生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。七、 高等學校應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，不可減少或合并會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以結合實際情況分設一級科目，并報主管部門備案。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各高等學校不得改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。高等學校在填制會計憑證、登記賬簿時，必須填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填科目名稱。八、 實行“統(tǒng)一領導，分級管理”財務管理體制的高等學校，可采用兩級核算方式核算二單位的收支；在保證會計信息真實、完整的前提下，具體核算辦法由各高等學校結合實際情況確定。九、 本制度由財政部、教育部負責解釋和修訂。十、本制度自1998年1月1日起試行。第二部分會計科目一、 會計科目表二、 會計科目使用說明第三部分年終清理結算和結賬高等學校在年度終了前，應根據(jù)財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。年終清理結算的主要事項包括：一、清理、核對年度預算收支和各項繳撥款數(shù)字年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應上交、撥補的款項等都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應撥、應交款項，應當在12月31日前匯達對方。實行分級管理、分級核算的高等學校對所屬二級單位的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)?。二?確定年度收支范圍凡屬本年的各項收入都應及時入賬。本年的各項應繳財政專戶的預算外資金收入，應按有關規(guī)定在年終前全部繳入財政專戶。凡屬本年的各項支出，應按規(guī)定的支出用途如實列報。高等學校年度支出決算，一律以截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準。三、 清理往來款項高等學校的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。確實清理不完的，應分析未能清理的情況和原因。四、 核對銀行存款和現(xiàn)金高等學校年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符。對未達款項，應查明原因，及時予以調(diào)整?，F(xiàn)金賬面余額應同庫存現(xiàn)金核對相符。五、 進行財產(chǎn)清查年終前，高等學校應對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。六、 年終結賬高等學校在年終清理結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。（一） 年終轉賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結出12月末的余額。然后，編制結賬前的“資產(chǎn)負債表”，試算平衡后，再將各個收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖賬辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉。（二） 結清舊賬。將轉賬后無余額的賬戶結出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”行下的“摘要”欄注明“結轉下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。（三） 記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關明細表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。實行會計電算化的高等學校，其年終結賬按會計電算化的有關規(guī)定辦理。高等學校的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應按規(guī)定的程序作相應調(diào)整。第四部分會計報表一、 會計報表的編報要求（一） 高等學校會計報表是反映高等學校財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導高等學校預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度高等學校財務收支計劃的基礎。高等學校必須認真做好會計報表的編審工作。（二） 高等學校會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等。高等學校應按本制度規(guī)定的格式、內(nèi)容對外報送會計報表。對于有指定項目和用途的資金，應當按照經(jīng)費提供單位的要求編報有關報表。高等學校必須根據(jù)管理需要，建立定期的內(nèi)部會計報告制度。（三） 高等學校會計報表應當根據(jù)完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字準確，內(nèi)容完整，報送及時，說明充分。（四） 高等學校會計報表應按規(guī)定期限報送各有關單位。月份報表應于月份終了后5日內(nèi)報出；季度報表應于季度終了后10日內(nèi)報出；年度會計報表應按主管部門規(guī)定的限期報出。二、 會計報表的種類與格式編號會計報表名稱編報期會高校01表資產(chǎn)負債表月、年報會高校02表收入支出表月、年報會高校02-1表支出明細表年報資產(chǎn)負債表（月報表格式）會高校01表編制單位：—年—月—日 單位：元項目行次期初數(shù)期末數(shù)項目行次期初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負債類現(xiàn)金借入款項銀行存款應付票據(jù)應收票據(jù)應付及暫存款應收及暫付款應繳財政專戶款借出款應交稅金材料代管款項對校辦產(chǎn)業(yè)投資負債合計：其他對外投資固定資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類無形資產(chǎn)事業(yè)結余資產(chǎn)合計：經(jīng)營結余

減：結余分配五、支出類待分配結余撥出經(jīng)費事業(yè)基金教育事業(yè)支出其中：一般基金科研事業(yè)支出投資基金經(jīng)營支出固定基金上繳上級支出專用基金對附屬單位補助凈資產(chǎn)合計：結轉自籌基建四、收入類教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款上級補助收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入支出合計：收入合計：總計總計補充資料：（1）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票元；（2）融資租入固定資產(chǎn)原價元。資產(chǎn)負債表（年報表格式）會高校01表編制單位：—年—月—日 單位：元項目行次期初數(shù)期末數(shù)項目行次期初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負債類貨幣資金借入款項應收票據(jù)應付票據(jù)應收及暫付款應付及暫存款借出款應繳財政專戶款

材料應交稅金對外投資代管款項固定資產(chǎn)負債合計：無形資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金其中：一般基金投資基金固定基金專用基金經(jīng)營結余未完項目收支差額凈資產(chǎn)合計：資產(chǎn)合計：負債及凈資產(chǎn)總計補充資料：（1）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票元；（2）融資租入固定資產(chǎn)原價元。收入支出表會高校02表編制單位：—年—月—日 單位：元項目行次年（期）初數(shù)本期數(shù)本期累計數(shù)年（期）末數(shù)收入教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款上級補助收入教育事業(yè)收入專戶核撥預算外資金核準留用預算外資金其他教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入科技開發(fā)與協(xié)作收入科技成果轉讓收入科技咨詢收入其他收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入其中：投資收益捐贈收入利息收入收入合計支出撥出經(jīng)費教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補助結轉自籌基建經(jīng)營支出支出合計收支差額支出明細表會高校02-1表編制單位：—年—月—日 單位：元項目合計基本工資補助工資其他工資職工福利費社會保障費助學金公務費設備購置費修繕費業(yè)務費用其他費用教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補助結轉自籌基建經(jīng)營支出撥出經(jīng)費支出合計補充資料：1.事業(yè)支出中財政撥款支出（用財政補助收入安排的支出）數(shù)為元。 精品word文檔值得下載值得擁有 其中：基本工資：補助工資：其他工資：職工福利費：社會保障費：助學金：公務費：設備購置費：修繕費:業(yè)務費：其他費用：2.事業(yè)支出中預算外資金支出（用預算外資金收入安排的支出）數(shù)為元。其中：基本工資：補助工資：其他工資：職工福利費：社會保障費：助學金：公務費：設備購置費：修繕費：業(yè)務費：其他費用：上述支出項目可根據(jù)核定預算和實際使用情況，采用統(tǒng)計方法填列。三、會計報表編制說明附錄一新舊科目對照表新科目名稱（借貸記賬法）舊科目名稱（收付記賬法）備注一、資產(chǎn)類現(xiàn)金經(jīng)費現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金銀行存款經(jīng)費限額（經(jīng)費存款），科學事業(yè)費存款，財政專戶存款，其他存款新科目含外匯存款對校辦產(chǎn)業(yè)投資對外投資，有價證券（預算內(nèi)），有價證券（預算外）其他對外投資應收票據(jù)應收及暫付款撥出經(jīng)費（部分），應返還限額，經(jīng)費暫付，科學事業(yè)費暫付，科技三項費用暫付，代管科研經(jīng)費暫付，借款科研暫付，學?；饡焊叮瑢ν夥諘焊?，其他暫付借出款借出款材料經(jīng)費材料，材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、負債類應付票據(jù)應付及暫存款經(jīng)費暫存，其他暫存應繳財政專戶款特種資金（部分）應交稅金借入款項科研借入款，其他借入款代管款項其他代管經(jīng)費（部分）二、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金撥入經(jīng)費，學校基金收入，經(jīng)費包干結余，特種資金（部分），其他代管經(jīng)費（部分），科學事業(yè)費撥款（部分），科技三項費用撥款（部分），代管科研經(jīng)費收入（部分），對外服務收入（部分），待轉抵支收入指各科目收支相抵后的余額部分固定基金固定資產(chǎn)基金專用基金學生獎貸基金，其他代管經(jīng)費（部分），待轉抵支收入（部分）事業(yè)結余經(jīng)營結余結余分配四、收入類教育經(jīng)費撥款撥入經(jīng)費，待轉抵支收入（部分），其他代管經(jīng)費（部分）科研經(jīng)費撥款科學事業(yè)費撥款，科技三項費用撥款，代管科研經(jīng)費收入部分其他經(jīng)費撥款其他代管經(jīng)費（部分）上級補助收入待轉抵支收入（部分）教育事業(yè)收入特種資金收入（部分），委托代培經(jīng)費，對外服務收入（部分）科研事業(yè)收入對外服務（部分），代管科研經(jīng)費收入（部分）附屬單位繳款學?；鹗杖耄ú糠郑┙?jīng)營收入對外服務收入（部分）其他收入抵支收入，待轉抵支收入（部分）五、支出類撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費（部分）教育事業(yè)支出經(jīng)費支出（部分），學校基金支出（部分）科研事業(yè)支出科學事業(yè)費支出，科技三項費用支出，代管科研經(jīng)費支出上繳上級支出學?；鹬С觯ú糠郑┙Y轉自籌基建學?；鹬С觯ú糠郑┙?jīng)營支出對外服務支出（部分）對附屬單位補助學校基金支出（部分）附錄二高校會計科目與事業(yè)單位通用會計科目對照表---精品word文檔值得下載值得擁有 高校會計科目通用會計科目備注一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款應收票據(jù)應收票據(jù)應收及暫付款應收賬款預付賬款其他應收款借出款其他應收款材料材料產(chǎn)成品對校辦產(chǎn)業(yè)投資對外投資其他對外投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、負債類二、負債類借入款項借入款項應付票據(jù)應付票據(jù)應付及暫存款應付賬款預收賬款其他應付款應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政專戶款應交稅金應交稅金代管款項三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金事業(yè)基金固定基金固定基金專用基金專用基金事業(yè)結余事業(yè)結余經(jīng)營結余經(jīng)營結余結余分配結余分配四、收入類四、收入類教育經(jīng)費撥款財政補助收入科研經(jīng)費撥款撥入?？睿ú糠郑┢渌?jīng)費撥款上級補助收入上級補助收入撥入專款(部分)教育事業(yè)收入事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營收入經(jīng)營收入附屬單位繳款附屬單位繳款其他收入其他收入撥入?？?部分)五、支出類五、支出類撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費撥出專款教育事業(yè)支出事業(yè)支出，專款支出科研事業(yè)支出事業(yè)支出，?？钪С鼋?jīng)營支出經(jīng)營支出成本費用銷售稅金上繳上級支出上繳上級支出對附屬單位補助對附屬單位補助結轉自籌基建結轉自籌基建附錄三主要會計業(yè)務分錄舉例會計業(yè)務會計分錄備注一、事業(yè)收支業(yè)務1各類撥款業(yè)務(1)收到教育、科研、其他經(jīng)費撥款借：銀行存款貸：教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款(2)繳回撥款時借：教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款

貸：銀行存款2 上級補助收入業(yè)務(1)收到上級補助收入時借：銀行存款貸：上級補助收入借：上級補助收入(2)繳回補助收入時貸：銀行存款3教育事業(yè)收入業(yè)務借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：教育事業(yè)收入一一核準留用預(1)收到學生繳納學費、宿費、培養(yǎng)費等算外資金應繳財政專戶款(2)按規(guī)定將預算外資金繳入財政專戶借：應繳財政專戶款貸：銀行存款(3)收到從財政專戶核撥的預算外資金借：銀行存款貸：教育事業(yè)收入一一專戶核撥預算外資金(4)收到其他教育事業(yè)收入借：銀行存款貸：教育事業(yè)收入一一其他教育事業(yè)收入4科研事業(yè)收入業(yè)務借：銀行存款收到科研事業(yè)收入貸：科研事業(yè)收入5其他收入業(yè)務(1)收到捐贈款、捐贈材料借：銀行存款(現(xiàn)金)材料貸：其他收入一一捐贈收入(2)收到留本基金取得的收益借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：其他收入一一捐贈收入(3)收到捐贈設備借：XX支出貸：其他收入一一捐贈收入XX支出表示各類支出科目借：固定資產(chǎn)(下同)貸：固定基金

(4)取得投資收益借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：其他收入一一對校辦產(chǎn)業(yè)投資收益貸：其他收入一一其他投資收益(5)取得存款利息收入借：銀行存款貸：其他收入一一利息收入(6)收到固定資產(chǎn)出租收入及其他零星收入借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：其他收入一一其他收入(7)材料盤盈核銷時借：材料貸：XX支出6附屬單位繳款業(yè)務收到附屬單位繳款借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：附屬單位繳款7發(fā)生各類支出業(yè)務借：XX支出貸：銀行存款(現(xiàn)金)材料應收及暫付款8發(fā)放、回收獨立核算單位人員工資(1)發(fā)放工資并代扣公積金等借：XX支出貸：銀行存款(現(xiàn)金)應付及暫存?zhèn)€人住房公積金其他收入一一房租(2)收回工資時借：銀行存款貸：事業(yè)基金一一一般基金9按規(guī)定提取項目管理費借：XX支出貸：事業(yè)基金一一一般基金10轉出自籌基建業(yè)務(1)將已批準的自籌基建經(jīng)費轉存銀行借：結轉自籌基建貸：銀行存款(2)年終，沖銷轉存的自籌基建經(jīng)費借：事業(yè)結余

專用基金一一住房基金貸：結轉自籌基建11撥出經(jīng)費業(yè)務(1)轉撥給附屬單位財政補助經(jīng)費借：撥出經(jīng)費貸：銀行存款(2)收回時借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(3)年終結轉對附屬單位財政補助經(jīng)費借：事業(yè)結余貸：撥出經(jīng)費12 對附屬單位補助業(yè)務(1)向附屬單位轉撥上級單位非財政性補助收入、用自有資金撥給附屬單位借：對附屬單位補助貸：銀行存款(2)年終，結轉對附屬單位補助借：事業(yè)結余貸：對附屬單位補助13按規(guī)定上繳上級款項(1)上繳上級款項借：上繳上級支出貸：銀行存款(2)年終，結轉上繳上級支出借：事業(yè)結余貸：上繳上級支出14年終結轉各類非專項收入與支出借：XX撥款乂乂收入貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余貸：XX支出乂乂收入表示各類收入科目(下同)15結轉各類專項收入與支出(1)結轉各類已完專項項目收入與支出借：XX收入XX撥款貸：XX支出事業(yè)結余(差額)

（2）結轉各類未完專項項目收入與支出借：XX收入XX撥款貸：XX支出一、經(jīng)營收支業(yè)務1購入材料借：材料貸：銀行存款2領用材料借：經(jīng)營支出貸：材料3發(fā)生經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）4取得經(jīng)營收入借：銀行存款（現(xiàn)金）應收及暫付款貸：經(jīng)營收入5計算各種稅金及附加借：經(jīng)營支出貸：應交稅金6年終結轉未完工經(jīng)營項目支出借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營支出7按規(guī)定提取修購基金、職工福利基金借：經(jīng)營支出貸：專用基金一一修購基金專用基金一一職工福利基金8結轉已完工經(jīng)營項目收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結余借：經(jīng)營結余貸：經(jīng)營支出9計算經(jīng)營結余，進行結余分配（1）結轉經(jīng)營結余借：經(jīng)營結余貸：結余分配一一可分配結余（2）按規(guī)定從經(jīng)營結余中計提專用基金、結轉事業(yè)基金借：結余分配提取專用基金

——結轉事業(yè)基金貸：專用基金貸：事業(yè)基金（3）年終結轉結余分配借：結余分配可分配結余貸：結余分配一一提取專用基金——結轉事業(yè)基金10 支付各種稅金借：應交稅金貸：銀行存款三、專用基金收支業(yè)務1提取、設置專用基金借：XX支出貸：專用基金2按規(guī)定提取勤工助學基金、學生獎貸基金借：教育事業(yè)支出貸：專用基金一一勤工助學基金專用基金一一學生獎貸基金3用專用基金購置設備借：專用基金貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4取得住房基金收入借：銀行存款貸：專用基金一一住房基金5結轉用住房基金購職工住宅借：專用基金一一住房基金貸：結轉自籌基建6清理、報廢固定資產(chǎn)殘值收入借：現(xiàn)金（銀行存款）材料貸：專用基金一一修購基金7收到留本基金捐贈款借：銀行存款貸：專用基金一一留本基金8支用其他專用基金借：專用基金貸：銀行存款（現(xiàn)金）

四、固定資產(chǎn)核算業(yè)務1增加固定資產(chǎn)借：XX支出貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2融資租賃固定資產(chǎn)（1） 簽訂租賃合同（2） 實際支付租金借：固定資產(chǎn)貸：應付及暫存款借：應付及暫存款貸：銀行存款借：XX支出貸：固定基金3固定資產(chǎn)轉作投資（1）評估價或協(xié)議價大于帳面原價借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）貸：固定資產(chǎn)事業(yè)基金一一投資基金借：固定基金貸：事業(yè)基金一一投資基金（2）評估價或協(xié)議價小于帳面原價借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）事業(yè)基金一一投資基金貸：固定資產(chǎn)借：固定基金貸：事業(yè)基金一一投資基金4固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：固定基金5固定資產(chǎn)盤虧或毀損、報廢借：固定基金貸：固定資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)核算業(yè)務1購入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：事業(yè)基金一一一般基金3以已入帳無形資產(chǎn)作投資（1）評估價大于帳面價借:對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）貸：無形資產(chǎn)事業(yè)基金一一投資基金借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金（2）評估價小于帳面價借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）事業(yè)基金一一投資基金貸：無形資產(chǎn)借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金4以未入帳的無形資產(chǎn)作投資借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金一一一般基金借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資（其他對外投資）貸：無形資產(chǎn)借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金5攤銷無形資產(chǎn)借：XX支出貸：無形資產(chǎn)六、應收應付業(yè)務1發(fā)生應收款業(yè)務借：應收及暫付款貸：XX收入2預付各類款項借：應收及暫付款貸：銀行存款（現(xiàn)金）3結算各類應收及暫付款（1）收回應收款借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應收及暫付款（2）報銷暫付款（補付款）借：XX支出貸：應收及暫付款銀行存款（現(xiàn)金）（3）報銷暫付款（收回余款）借：銀行存款（現(xiàn)金）XX支出貸：應收及暫付款4應收票據(jù)業(yè)務（1）收到應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：XX收入（2）應收票據(jù)到期，收回本息借：銀行存款貸：其他收入應收票據(jù)（3）應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（實際收款）XX支出（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（票面額）（4）貼現(xiàn)的票據(jù)發(fā)生承兌人無力償付，支付票據(jù)款借：應收及暫付款貸：銀行存款5收到應付及暫存款借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應付及暫存款6支付應付及暫存款項借：應付及暫存款貸：銀行存款（現(xiàn)金）7應付票據(jù)業(yè)務（1）出具商業(yè)匯票借：材料應付及暫存款貸：應付票據(jù)（2）支付票據(jù)承兌手續(xù)費借：XX支出貸：銀行存款第二十章 預算會計和非營利組織會計第一節(jié)概述一、預算會計概述（一）預算會計體系構成預算會計是以預算管理為中心，對各級政府預算和行政事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。由于預算會計服務于預算管理，預算會計體系必須與預算管理體系相適應。我國現(xiàn)行的預算會計體系包括財政總預算會計、預算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，以及參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。在現(xiàn)行預算會計體系中，財政總預算會計居于主導地位，對行政事業(yè)等單位預算會計具有指導作用。財政總預算會計財政總預算會計，是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預算執(zhí)行過程和結果的會計。財政總預算會計核算和監(jiān)督預算執(zhí)行的過程和結果，是預算管理的組成部分。我國目前各級政府預算編制以收付實現(xiàn)制為基礎，財政總預算會計核算也以收付實現(xiàn)制為基礎，一般于實際收到或付出貨幣資金時進行賬務處理，以便能如實反映政府總預算的執(zhí)行情況和結果。總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、財政周轉金等。一般預算收入是指各級政府財政部門組織的納入預算管理的各項收入。一般預算收入是政府的主要財力來源，可以用于政府的各項一般預算支出。財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資金等。一般預算支出是指一級政府對取得的一般預算收入進行的分配和使用，是各級政府最主要的支出。一般預算支出的支付方式包括財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。其中，財政直接支付與財政授權支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式，財政實撥資金是傳統(tǒng)的財政資金撥付方式。在三種財政資金支付方式下，財政總預算會計與預算單位之間體現(xiàn)的是政府財政部門與其他部門（即預算單位）之間的資金分配關系，各預算單位是實際的財政資金使用主體。財政預算外資金會計預算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監(jiān)督預算外資金預算執(zhí)行過程及其結果的會計。財政預算外資金，是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或行使政府職能，依據(jù)國家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預算管理的各種財政性資金，簡稱預算外資金。財政預算外資金包括行政事業(yè)性收費、主管部門集中的收入、其他財政預算外資金等。財政預算外資金必須嚴格按照規(guī)定的項目、范圍、標準和程序執(zhí)行，不能自行擴大范圍和標準。財政預算外資金與部門和單位的自有資金 精品word文檔值得下載值得擁有 性質(zhì)不同，它屬于財政性資金。財政預算外資金應當納入行政事業(yè)單位的部門預算，統(tǒng)籌安排和使用。財政預算外資金實行“收支兩條線”的管理辦法。財政部門在商業(yè)銀行開設財政預算外資金銀行存款專戶，簡稱財政預算外資金專戶或預算外資金財政專戶。行政事業(yè)單位在收取預算外資金時，應當及時足額上繳財政預算外資金專戶；行政事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，在需要使用財政預算外資金時，向財政部門提出申請。在財政部門審核同意后，從財政預算外資金專戶中撥付，供其使用。財政部門對財政預算外資金實行預決算管理制度，并逐步納入預算內(nèi)管理。財政預算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。行政事業(yè)單位會計行政單位會計和事業(yè)單位會計，均屬于預算單位會計，是各級行政機關、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。行政事業(yè)單位的會計核算特點主要包括：以滿足財政預算管理為主要會計目標，兼顧單位內(nèi)部管理和相關方面對會計信息的需求。行政單位會計采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎；事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務可以采用權責發(fā)生制作為會計核算基礎。各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本計價，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價值。行政事業(yè)單位的會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會計報表的格式和內(nèi)容與權責發(fā)生制下的企業(yè)報表存在顯著差異。預算會計要素預算會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)，是指一級財政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。負債，是指一級財政或行政事業(yè)單位承擔的能夠以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務。凈資產(chǎn)，是一級財政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債后的差額。收入，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。支出，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務活動，對財政資金的再分配或所發(fā)生的各項資金耗費或損失。會計平衡等式反映了各會計要素間的關系。預算的會計平衡等式為： 精品word文檔值得下載值得擁有 —資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入或者資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)二、民間非營利組織會計概述目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位?！睹耖g非營利組織會計制度》由財政部于2004年8月18日發(fā)布，自2005年1月1日起施行。（一） 民間非營利組織的特征《民間非營利組織會計制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對于民間非營利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應當同時具備以下三個特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。（二） 民間非營利組織的一般會計原則民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要。民間非營利組織的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分費用性和資本性支出及重要性等。民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本，因此在強調(diào)實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎。（三） 民間非營利組織的會計要素考慮到民間非營利組織的資源提供者既不享有所有權，也不從中取得經(jīng)濟回報，民間非營利組織會計沒有所有者權益和利潤會計要素。同時，由于民間非營利組織的會計核算基礎為權責發(fā)生制，民間非營利組織會計也沒有支出會計要素。民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業(yè)務活動情況的會計要素。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：資產(chǎn)一負債=凈資產(chǎn)反映業(yè)務活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入一費用=凈資產(chǎn)變動額（四）民間非營利組織的財務會計報告為了向民間非營利組織財務會計報告使用者提供與其決策有用的信息，真實、完整地反映民間非營利組織的財務狀況、營運成果和現(xiàn)金流量，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計報表應當包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務情況說明書。第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算一、財政補助收入的核算財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預算經(jīng)費申報關系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預算內(nèi)財政性資金補助。（一） 財政補助收入的管理要求事業(yè)單位應按照國家有關財政預算資金管理的規(guī)定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：嚴格按照經(jīng)批準的部門預算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。事業(yè)單位的部門預算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準。需要增加或減少財政補助收入，應當首先編制追加或減少預算，在經(jīng)過財政部門批準后再按變更后的預算申請取得財政部門補助收入。按照部門預算要求，財政補助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補助收入和項目支出財政補助收入。財政補助收入應當分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應當分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。事業(yè)單位應按照綜合預算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。（二） 財政補助收入的確認與計量事業(yè)單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。財政直接支付方式下財政補助收入的確認和計量在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應根據(jù)部門預算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認財政補助收入。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。財政授權支付方式下財政補助收入的確認和計量在財政授權支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權支付額度下達到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結算賬戶。財政實撥資金方式下財政補助收入的確認和計量在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認財政補助收入。在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設的是實存資金賬戶。（三）事業(yè)單位財政補助收入的賬務處理事業(yè)單位應設置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預算中將支出預算區(qū)分為基本支出預算和項目支出預算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關的財政補助收入進行對比，考核事業(yè)單位的部門預算執(zhí)行情況，應在“財政補助收入”總賬科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政部門的財政總預算會計中的一般預算支出的明細科目相互對照，事業(yè)單位應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設置明細賬。事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目?！纠?0-1】20x9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費110000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應于10月23日進行賬務處理如下：借：事業(yè)支出 105000貸：財政補助收入 105000【例20-2】20x9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，為開展某項科學研究項目，向主管財政申請財政授權支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權支付方式下達了170000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書。該科研所應于4月8日，進行賬務處理如下：借：零余額賬戶用款額度 170000貸：財政補助收入 170000在財政補助收入總賬科目的貸方，作明細登記如下：項目支出——科學技術——基礎研究——專項基礎研究【例20-3】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25000元。6月7日，該事業(yè)單位應進行賬務處理如下：借：銀行存款 25000貸：財政補助收入 25000二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算（一） 事業(yè)收入的核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所取得的收入。專業(yè)業(yè)務活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點所從事的業(yè)務活動，如文化事業(yè)單位的演出活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術推廣活動等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應作為事業(yè)收入管理和核算。事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能直接計入事業(yè)收入，應根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算、用款計劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。事業(yè)單位應設置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結賬時，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉到“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目。（二） 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務及其輔助活動發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動一般具有公益性，專業(yè)業(yè)務活動產(chǎn)生的收入通常不足以彌補活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動是需要持續(xù)進行的，因此對專業(yè)業(yè)務活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或經(jīng)營結余等加以彌補。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目。事業(yè)單位應根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營支出。事業(yè)單位應當嚴格按照批準的部門預算安排事業(yè)支出，部門預算中的基本支出預算和項目支出預算應當分別管理，不能相互混淆。事業(yè)單位應設置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結賬時將該科目的借方余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算（一）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入的管理要求經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業(yè)演出收入應當單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應當作為附屬單位繳款處理。事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務而應獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營活動體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動的公益性原則，可能從商品或服務的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：事業(yè)單位非獨立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務取得的服務收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營收入。事業(yè)單位的經(jīng)營活動要遵循自我維持原則，在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入一般應當能夠彌補經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補經(jīng)營活動虧損，但可以將經(jīng)營活動的結余用以支持事業(yè)活動。經(jīng)營活動一般應按照權責發(fā)生制原則核算和計量。經(jīng)營收入的核算事業(yè)單位應設置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得或確認經(jīng)營收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目；屬于增值稅一般納稅人的，按照應交納的增值稅銷項稅額貸記“應交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。 精品word文檔值得下載值得擁有 （二）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項目列為經(jīng)營支出。經(jīng)營支出的主要特征有：支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務而發(fā)生；支出需要由經(jīng)營活動收入補償；經(jīng)營支出應當與經(jīng)營收入相互配比。事業(yè)單位應設置“經(jīng)營支出”總賬科目核算經(jīng)營支出業(yè)務。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實行成本核算的事業(yè)單位，應將結轉已銷售產(chǎn)品或勞務成果的成本，按照其實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應將該科目借方余額轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。四、成本費用的核算事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產(chǎn)品或勞務成本的過程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務，具備準公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本補償，一部分來源于從產(chǎn)品接受服務方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入，另一部分則來源于財政資金。對經(jīng)營活動進行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟業(yè)務的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費標準，籌劃資金來源，而不是計算確定盈虧。事業(yè)單位計算出的產(chǎn)品或勞務成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務，并不對外提供。此外，很多情況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。事業(yè)單位成本計算程序如下：確定成本計算對象。事業(yè)單位業(yè)務和經(jīng)營活動內(nèi)容廣泛，成本計算對象也是多種多樣，可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品、研究的課題、服務的項目、專項工程或工作。例如，科學事業(yè)單位可以以研究室、業(yè)務部或課題組為成本核算單位，也可以以科研課題、項目、產(chǎn)品等為成本核算對象。劃分成本項目。成本項目是指對成本費用按照用途進行的分類。事業(yè)單位成本項目包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費中的相關費用，如工資、津貼補貼、辦公費、水電費、設備購置費等。確定成本計算期。成本計算期是指成本計算的起止日期。事業(yè)單位的成本計算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情況下，產(chǎn)品成本計算以月為成本計算期，課題研究一般以課題周期為成本計算期，跨年度的課題分年度計算，課題結束計算全部成本。成本歸集與分配。成本費用歸集分配的基本原則是，直接費用直接計入成本計算對象，間接費用按照一定標準分配計入成本計算對象。事業(yè)單位成本費用核算的賬務處理如下：事業(yè)單位如進行成本核算，應設置“成本費用'、“間接費用”等總賬科目。發(fā)生的直接費用，借記“成本費用,'貸記“材料”、“銀行存款”等科目。發(fā)生的間接費用，先記入“間接費用”科目，借記“間接費用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。再按一定標準，將間接費用分配計入成本，借記“成本費用”科目，貸記“間接費用”科目。成本計算期結束，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“成本費用”科目。實行成本核算的事業(yè)單位以及事業(yè)單位內(nèi)部實行成本核算的部門，其發(fā)生的成本費用均須按支出用途分別歸集到“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的相應科目中，成本費用計算與事業(yè)支出和經(jīng)營支出應分別進行。在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下設相關科目，核算結轉的成本金額。五、結余與結余分配的核算（一） 事業(yè)結余的核算事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額。事業(yè)活動收入包括財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入，事業(yè)活動支出包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金、對附屬單位補助等。事業(yè)單位應當設置“事業(yè)結余”科目。會計期末，計算結余時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“財政補助收入”“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）”、“對附屬單位補助”等科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”等科目。年度終了，事業(yè)單位應當按規(guī)定將當年的事業(yè)結余轉入“結余分配”科目。（二） 經(jīng)營結余的核算經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金。事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營結余”科目。會計期末，計算結余時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結余”科目；將“經(jīng)營支出''“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）”等科目余額轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉入“結余分配”，但如為虧損，則不予結轉?！纠?0-4】20x9年12月31日，某事業(yè)單位有關收支科目的余額有：財政補助收入的貸方余額為235000元、 精品word文檔值得下載值得擁有 上級補助收入的貸方余額為44000元、事業(yè)收入的貸方余額為172000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94000元，事業(yè)支出的借方余額為428000元、經(jīng)營支出的借方余額為64000元。年終結賬時，該事業(yè)單位的賬務處理如下：將財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結轉至事業(yè)結余借：財政補助收入235000上級補助收入44000事業(yè)收入172000貸：事業(yè)結余451000借：事業(yè)結余428000貸：事業(yè)支出428000(2)將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結轉至經(jīng)營結余借：經(jīng)營收入94000貸：經(jīng)營結余94000借：經(jīng)營結余64000貸：經(jīng)營支出64000(3)假設按規(guī)定上述事業(yè)結余均屬于非專用資金，可轉入結余分配借：事業(yè)結余23000貸：結余分配23000(4)經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30000元(94000-64000),可轉入結余分配借：經(jīng)營結余30000貸：結余分配30000結余分配事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，當年結存的未分配結余轉入事業(yè)基金一般基金)。事業(yè)單位應當設置“結余分配”科目，一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了，將事業(yè)結余和經(jīng)營結余轉入“結余分配”科目，借記“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”科目，貸記“結余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交納的所得稅，借記“結余分配一一應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結余分配一一提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結余轉入“事業(yè)基金一一一般基金”科目，借記“結余分配”科目，貸記“事業(yè)基金一一一般基金”科目?！纠?0-5】沿用【例20-4】。20x9年末結賬后，該事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結余23000元，經(jīng)營結余30000元。假設該單位按當年事業(yè)結余和經(jīng)營結余的10%提取職工福利基金。賬務處理如下：（1） 計算提取職工福利基金（23000+30000）X10%=5300（元）借：結余分配 提取專用基金 5300貸：專用基金——職工福利基金 5300（2） 結轉未分配結余53000-5300=47700（元）借：結余分配 47700貸：事業(yè)基金——一般基金 47700六、對外投資的核算事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購入的國庫券等債券。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料等）和無形資產(chǎn)等向其他單位的投資。事業(yè)單位應設置“對外投資”總賬科目核算對外投資。（一） 債券投資的核算事業(yè)單位購入各種債券時，按照實際支付的款項借記“對外投資”項目，貸記“銀行存款”等科目；同時要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目；債券到期收回投資或將未到期的債券對外出售，按照實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時要調(diào)整事業(yè)基金相關明細科目，借記“事業(yè)基金一一投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一一般基金”科目。事業(yè)單位對外投資時要調(diào)整事業(yè)基金相關明細科目，原因是事業(yè)單位對外投資資金來源主要是歷年累計收支結余，沒有可運用的事業(yè)基金則不能對外投資；事業(yè)單位進行對外投資后，可安排用于彌補日常收支差額的資金相應減少。（二） 以固定資產(chǎn)對外投資的核算事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時，按照評估價或合同、協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目，同時，按照固定資產(chǎn)賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（三） 以材料對外投資的核算事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值（不含增值稅）貸記“材料”科目，按照應交增值稅銷項稅額的金額貸記“應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目；同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值貸記“材料”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“使用基金一一投資基金”科目；同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。以無形資產(chǎn)對外投資的核算事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時，按照雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。同時按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應在“其他收入”科目中核算。七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算事業(yè)單位通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應付款”科目；支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目；同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?0-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設備一臺，用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定，該設備的租賃期為6年，每年應支付的租金為80000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4500元優(yōu)惠價購買該設備。租入設備時發(fā)生運費及安裝費4600元，以銀行存款支付。賬務處理如下：租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一專用設備 489100貸：其他應付款——某租賃公司 484500銀行存款 4600每年支付租金80000元借：事業(yè)支出 80000貸：固定基金 80000同時：借：其他應付款一一某租賃公司 80000貸：銀行存款 800006年后，用存款支付設備優(yōu)惠款4500元，購買取得該項設備4500借：事業(yè)支出4500TOC\o"1-5"\h\z貸：固定基金 4500同時，借：其他應付款一一某租賃公司 4500貸：銀行存款 4500【例20-7】某事業(yè)單位計劃使用項目經(jīng)費支付辦公大樓修繕費32000元，款項通過財政零余額賬戶直接支付。根據(jù)規(guī)定，該項大型修繕支出應當資本化，增加固定資產(chǎn)價值。改建過程中取得變價收入3900元，存入銀行，同時應增加修購基金。賬務處理如下：借：事業(yè)支出 32 000貸：財政補助收入 32 000借：銀行存款 3 900貸：專項基金——修購基金 3 900借：固定資產(chǎn) 28 100貸：固定基金 28 100第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務的核算一、捐贈收入的核算（一）捐贈的概念捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人（受贈人）的負債。這里的其他資產(chǎn)包括債券、股票、產(chǎn)品、材料、設備、房屋、無形資產(chǎn)和勞務等。在實務中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個人的捐贈；也可能作為捐贈人，對其他單位或個人作出捐贈。捐贈一般具有以下三個特征：捐贈是無償?shù)剞D讓資產(chǎn)或者取消負債，屬于非交換交易。捐贈是自愿地轉讓資產(chǎn)或者取消負債等。捐贈是自愿的，從而將捐贈與如納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來。捐贈交易中資產(chǎn)或勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。判斷某項交易是否是捐贈時，還需要注意以下幾點：應當將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來?？赡苣稠椊灰椎囊徊糠謱儆诰栀浗灰祝硪徊糠謱儆谄渌再|(zhì)的交易。應當將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。（二） 捐贈收入的分類捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當視相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進行核算。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關捐贈收入為限定性捐贈收入；如果捐贈方對捐贈的使用沒有設置時間限制或用途限制，則所確認的相關捐贈收入為非限定性捐贈收入。（三） 捐贈承諾為了對捐贈進行正確地核算，民間非營利組織應當區(qū)分捐贈與捐贈承諾。捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。（四） 勞務捐贈勞務捐贈是捐贈的一種，即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。（五） 捐贈收入的賬務處理民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當設置“捐贈收入”科目；并按照捐贈收入是否存在限制，在“捐贈收入”科目下設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果民間非營利組織存在多個捐贈項目，還可以結合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目下按照捐贈項目的不同設置相應的明細科目?！熬栀浭杖搿笨颇康馁J方反映當期捐贈收入的實際發(fā)生額。在會計期末，應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結轉后該科目無余額。接受捐贈時，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入一一限定性收入”或“捐贈收入一一非限定性收入”科目。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入一一非限定性收入”科目。期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入一一限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈收入一一非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目?！纠?0-8】20x9年4月2日，某社會團體收到乙企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會團體捐贈54000元，應當在協(xié)議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應當將這筆款項用于某項學術課題。賬務處理如下:借：銀行存款 54000貸：捐贈收入一一限定性收入 54000【例20-9】20x9年6月16日，X基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20x9年7月1日至20x9年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向X基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至X基金會銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600000元，并爭取達到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，X基金會在20x9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90000元。X基金會的賬務處理如下：20x9年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需進行賬務處理。20x9年7月31日，按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。借：銀行存款 90000貸：捐贈收入一一限定性收入 9000020x9年8月至12月的每個月底，分別按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。會計分錄同月31日?！纠?0-10】20x9年8月24日，某基金會與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈180000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20000元用于此次捐贈活動的管理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項180000元。20x9年10月9日，該基金會將160000元轉贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學，并發(fā)生了18000元的管理費用。20x9年10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次絕贈活動節(jié)余的2000元由該基金會自由支配。該基金會的賬務處理如下：20x9年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。20x9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款 180000貸：捐贈收入一一限定性收入 18000020x9年10月9日，按照實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務活動成本。20x9年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉為非限定性捐贈收入。借：捐贈收入一一限定性收入 2000貸：捐贈收入一一非限定性收入 2000【例20-11】20x9年9月12日，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該民間非營利組織捐贈420000元，用于成立一項獎學金基金，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營利組織銀行賬戶，自2010年開始每年以基金利息獎勵乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月30日，該民間非營利組織收到了乙企業(yè)捐贈的款項420000元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日，該民間非營利組織共收到此項基金的存款利息9000元。賬務處理如下：20x9年9月12日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。20x9年9月30日，按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。借：銀行存款 420000貸：捐贈收入一一限定性收入 42000020x9年10月1日至20x9年12月31日，按照實際收到的利息金額，確認利息收入。【例20-12】20x9年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明細科目的賬面余額為160000元。該民間非營利組織的賬務處理如下：20x9年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。借：捐贈收入——限定性收入 320000貸：限定性凈資產(chǎn) 320000借：捐贈收入一一非限定性收入 160000貸：非限定性凈資產(chǎn) 160000二、會費收入的核算會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入，應當設置“會費收入”科目；并且，應當在“會費收入”科目下設置“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，還應當設置“限定性收入”明細科目；同時，民間非營利組織還應當按照會費種類（如團體會費、個人會費等），在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設置明細科目，進行明細核算?！皶M收入”科目的貸方反映當期會費收入的實際發(fā)生額。在會計期末，應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結轉后該科目應無余額。【例20-13】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的各單位會員應當按照上年度主營業(yè)務收入的2%。交納當年度會費，各個人會員應當每年繳納300元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納；當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設20x9年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會費210000元（均以銀行轉賬支付），個人會費6000元（均以郵局匯款支付）。賬務處理如下：借：銀行存款 210000現(xiàn)金 6000貸：會費收入一一非限定性收入一一單位會費 210000——個人會費 6000【例20-14】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應當每年繳納450元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。假設20x9年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1800元，該個人說明此款項是支付20x9年、2x10年、2x11年和2x12年四個年度的會費。該社會團體的賬務處理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：現(xiàn)金 1800貸：預收賬款 xx 1350會費收入一一非限定性收入 450【例20-15】20x9年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團體的賬務處理如下：借：會費收入一一非限定性收入 123000貸：非限定性凈資產(chǎn) 123000三、業(yè)務活動成本的核算業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務種類較多，應當在“業(yè)務活動成本”項目下分項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列示。各民間非營利組織應當根據(jù)本單位業(yè)務活動開展的實際情況，在“業(yè)務活動成本”項目下設置明細項目。業(yè)務活動成本是按照項目、服務或業(yè)務種類等進行歸集的費用。如果民間非營利組織的某些費用是屬于業(yè)務活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，則應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。直接成本是指為某一業(yè)務活動項目或種類而直接發(fā)生的、應計入當期費用的相關資產(chǎn)成本。直接費用是指直接為業(yè)務活動發(fā)生的、應計入當期費用的費用，如直接人工費、直接廣告費、直接運輸費、直接相關稅費等。民間非營利組織為了核算其因實現(xiàn)業(yè)務活動目標、開展項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用，應當設置“業(yè)務活動成本”科目。民間非營利組織應當結合具體情況，在“業(yè)務活動成本”科目下設置相應的明細科目，進行明細核算。此外，如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入一一限定性收入”科目下設置“專項補助收入”進行核算；同時，在“業(yè)務活動成本”科目下設置“專項補助成本”歸集當期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用?！皹I(yè)務活動成本”科目的借方反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額。在會計期末，應當將該科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結轉后該科目應無余額。民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當按照其發(fā)生額計入當期費用。業(yè)務活動成本的主要賬務處理如下：發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當借記“業(yè)務活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、"應付賬款”等科目。會計期末，將“業(yè)務活動成本”科目的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務活動成本”科目。【例20-16】20x9年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關稅費。該社會團體的賬務處理如下：按照配比原則，在確認銷售收入時，應當結轉相應的成本。借：銀行存款 100000貸：商品銷售收入 100000借：業(yè)務活動成本一一商品銷售成本 80000貸：存貨 80000【例20-17】20x9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務活動成本”科目的借方余額為230000元。該民間非營利組織的賬務處理如下：借：非限定性凈資產(chǎn) 230000貸：業(yè)務活動成本 230000四、凈資產(chǎn)的核算（一） 凈資產(chǎn)概述按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應作為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)應作為非限定性凈資產(chǎn)。時間限制是由資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設置了永久限制。用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。資產(chǎn)或凈資產(chǎn)是否存在制度中所指的限制，需要根據(jù)凈資產(chǎn)的概念進行判斷。在界定限定性凈資產(chǎn)時，需要注意一下幾點：第一，限制是由民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)作出的，民間非營利組織為此承擔了遵循這些限制的責任。民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營