淺析中國企業(yè)社會責任信息披露研究現(xiàn)狀及未來展望,企業(yè)社會責任論文

淺析中國企業(yè)社會責任信息披露研究現(xiàn)在狀況及未來展望,企業(yè)社會責任論文內(nèi)容摘要：本文通過對19992021年間發(fā)表在27份國內(nèi)期刊上的297篇社會責任信息披露方面的研究文獻的梳理和總結,發(fā)現(xiàn)社會責任信息披露研究主題日益廣泛,但仍以現(xiàn)在狀況描繪敘述為主;研究方式方法日益多樣化,但調(diào)查研究、實驗研究和案例研究的比重還較低;研究的理論來源日漸豐富,但仍以經(jīng)濟學理論為主,社會學、心理學和倫理學應用較少。因而,我們國家社會責任信息披露研究固然獲得了一定進展,但與國外相比仍然存在差距和進一步改善的空間。本文關鍵詞語：社會責任信息披露,研究主題,研究方式方法AReviewofCorporateSocialDisclosureResearchinChinaAbstract：Throughthereviewandsummaryoftheresearchliteratureon297socialresponsibilityinformationpublishedin27domesticperiodicalsin1999-2021years,thispaperfindsthattheresearchtopicofsocialresponsibilityinformationdisclosureisincreasinglyextensive,butitisstillbasedonthecurrentsituationdescription,andtheresearchmethodsareincreasinglydiversified,buttheresearch,experimentalandcasestudiesaremoreandmorediverse.Theproportionisstillrelativelylow,thetheoreticalsourcesofresearchareincreasinglyabundant,buteconomictheoriesarestillthemainones,whilesociology,psychologyandethicsarelessapplied.Therefore,althoughourcountryssocialresponsibilityinformationdisclosureresearchhasmadesomeprogress,itstillhasgapsandfurtherimprovementcomparedwithforeigncountries.Keyword：CSR,Researchmethod,Appliedtheories一、引言2008年1月,國資委發(fā)布(關于企業(yè)履行社會責任的指導意見〕,要求有條件的央企定期發(fā)布社會責任報告。12月,上交所發(fā)布(關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知〕,要求部分企業(yè)在2018年披露社會責任信息,隨后深交所也發(fā)布通知,強迫部分企業(yè)披露社會責任報告。制度環(huán)境的轉(zhuǎn)變使得我們國家披露社會責任信息的企業(yè)數(shù)量與日俱增,從2006年寶鋼公司發(fā)布社會責任信息披露相關的文章。如此圖1所示,1999~2008年社會責任信息披露領域的研究進展緩慢,十年間僅有35篇研究成果。自從2008年上交所和深交所發(fā)布兩份通知強迫部分上市公司披露社會責任報告以來,社會責任信息披露領域的研究蓬勃發(fā)展起來,截止2021年6月30日累計發(fā)表文章262篇(由于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫錄入時滯,有的文章固然已經(jīng)發(fā)表,但由于未錄入數(shù)據(jù)庫,本文未計入在內(nèi)),華而不實有15篇是關于綜合報告的研究、10篇關于社會責任報告鑒證的研究,數(shù)量雖少但也反映了將來該領域的一個發(fā)展趨勢。三、社會責任信息披露研究述評我們國家企業(yè)社會責任信息披露領域的研究起步雖晚,但是發(fā)展迅速,表現(xiàn)出下面特點:首先,研究主題廣泛,從演變經(jīng)過、質(zhì)量評價、現(xiàn)在狀況描繪敘述到社會責任信息披露動機、影響因素和經(jīng)濟后果都有所涉獵;其次,研究方式方法多樣,除規(guī)范研究和大樣本實證檢驗以外,還有調(diào)查研究、實驗研究和案例研究;最后,研究理論來源多樣,除經(jīng)濟學、管理學以外還牽涉社會學、倫理學、心理學等眾多學科門類。本文將從研究主題、研究方式方法與研究理論來源三個方面對我們國家企業(yè)社會責任信息披露領域的研究成果進行梳理。(一)研究主題本文將中國企業(yè)社會責任信息披露研究主題分為演變經(jīng)過、質(zhì)量評價、現(xiàn)在狀況描繪敘述、動機、影響因素和經(jīng)濟后果六大類,如表1所示,在1999~2021年6月間的297篇論文中,牽涉社會責任信息披露演變經(jīng)過的研究為15篇(5%)、牽涉社會責任信息披露質(zhì)量評價的研究有33篇(11%)、牽涉社會責任信息披露現(xiàn)在狀況描繪敘述的研究有115篇(39%)、牽涉社會責任信息披露動機和影響因素的研究分別有20篇(7%)和71篇(24%)、屬于社會責任信息披露經(jīng)濟后果的研究有50篇(17%)。從研究主題來看,隨著時間的推移,每個研究主題的研究成果都有所增加,華而不實,有關社會責任信息披露現(xiàn)在狀況描繪敘述和影響因素的研究數(shù)量增長幅度最大。為了進一步檢驗1999~2008年和2018~2021年兩個時間段社會責任信息披露研究主題能否存在差異,本文進行了卡方檢驗,結果表示清楚這兩個階段的研究主題存在顯著差異(x2=12.95,p=0.024)。1999~2008年間有關社會責任信息披露現(xiàn)在狀況描繪敘述的研究占絕大多數(shù),2018~2021年間此類文章的絕對數(shù)量增加不少,但相比照重有所下降,從51%下降到了37%,隨著披露社會責任信息的企業(yè)數(shù)量的增加,研究社會責任信息披露影響因素和經(jīng)濟后果的研究則有大幅度的增加,分別從9%和6%上漲到了26%和18%。由此可見,社會責任信息披露研究是隨著實踐的發(fā)展而不斷深化的。注:括號內(nèi)為百分比,下同。(1)演變經(jīng)過。此類研究包括15篇文章,主要介紹國內(nèi)外社會責任信息披露的歷史進程和綜合報告的演變經(jīng)過,通過分析美、日、法等發(fā)達國家的歷史經(jīng)歷體驗對我們國家企業(yè)社會責任信息披露的發(fā)展提供借鑒。(2)質(zhì)量評價。關于企業(yè)社會責任信息披露質(zhì)量評價的研究主要包括兩大類:一是對于社會責任信息披露指標體系的研究(5篇),二是對于社會責任信息披露透明度、可靠性、決策有用性和價值相關性的研究(28篇)。研究結果表示清楚,我們國家企業(yè)披露的社會責任信息決策價值不高(宋獻中、龔明曉,2006、2007)、可靠性低(何麗梅等,2021)、信息透明度低(楊婧哲等,2020)、社會責任評價指標體系有待改善(吉祥等,2020)。(3)現(xiàn)在狀況描繪敘述。此類研究成果數(shù)量最多,一共有115篇文章,占全部樣本量的39%,研究中有介紹美、英、法等西方國家社會責任信息披露現(xiàn)在狀況的(謝暉等,2008;楊海燕,2018;王風華,2021),有介紹特定行業(yè)社會責任信息披露現(xiàn)在狀況的(萬里霜,2018),有以特定地區(qū)的上市公司為研究對象的(舒岳,2020),有以跨國公司為研究對象的(管亞梅,2020),還有以典型公司為研究對象的案例研究(鄧啟穩(wěn)等,2018),研究方式方法多樣,但大多缺少理論支撐,而且重復研究較多。(4)動機。此類研究比重相對較小,只要20篇文章,但是研究視角不同,歸納起來,能夠?qū)⑵髽I(yè)社會責任信息披露動機分為三類:一是合法化動機,即企業(yè)披露社會責任信息是為了獲取或維持合法性地位(蔡剛等,2020);二是基于制度同構的壓力模擬同構、強迫同構和規(guī)范同構(吳丹紅等,2021);三是經(jīng)濟動機,即企業(yè)披露社會責任信息是為了獲取經(jīng)濟利益,翟華云(2018)以為企業(yè)之所以披露社會責任信息是為了提高企業(yè)聲譽、獲取資源,張正勇等(2020)以為企業(yè)披露社會責任信息是為了獲取消費者的認同和創(chuàng)造產(chǎn)品競爭優(yōu)勢,進而實現(xiàn)提升企業(yè)價值,黎文靖(2020)則以為企業(yè)披露社會責任信息是干涉下企業(yè)政治尋租的一種行為。(5)影響因素。關于企業(yè)社會責任信息披露影響因素的研究能夠概括為三類:一是從制度環(huán)境的視角展開的研究,制度環(huán)境包括法律制度環(huán)境和法律外制度環(huán)境如產(chǎn)品市場競爭等(趙穎,2020;陶瑩、董大勇,2020;李正,2020);二是主要從披露社會責任信息的企業(yè)內(nèi)部進行的研究,如研究企業(yè)規(guī)模、財務狀況、盈利能力、成立時間、治理構造對社會責任信息披露的影響(沈洪濤,2007);三是從信息使用者的角度展開的研究,即研究利益相關者的信息需求對社會責任信息披露的影響(尹開國等,2021)。(6)經(jīng)濟后果。此類研究包括50篇文章,而且往往與社會責任信息披露動機和影響因素的研究穿插。研究結果表示清楚,企業(yè)社會責任信息披露有助于降低資本成本(孟曉俊等,2018)、提高企業(yè)盈利能力(陶文杰等,2020)、加強控制和政治關聯(lián)的貸款效應(黃珺等,2020)、緩解融資約束(羅珊梅等,2021)。(二)研究方式方法(1)研究方式方法的年度分布。借鑒杜榮瑞等(2018)和孟焰等(2020)的分類方式方法,本文將社會責任信息披露領域的研究方式方法劃分為規(guī)范分析、分析性模型框架、描繪敘述性統(tǒng)計、大樣本實證檢驗、調(diào)查研究、實驗研究和案例研究7類,之所以將以數(shù)據(jù)庫為基礎的實證研究分為描繪敘述性統(tǒng)計和大樣本實證檢驗,一是由于當下我們國家學術界存在大量的以統(tǒng)計分析為基礎的研究成果,二是兩類研究方式方法具有不同的檢驗力度和講服力,為了全面反映我們國家當下社會責任信息披露領域的研究成果和研究質(zhì)量,本文將兩類研究方式方法分開梳理。由表2可見,1999~2008年間和2018~2021年間研究方式方法均以規(guī)范分析、描繪敘述性統(tǒng)計和大樣本實證檢驗為主,兩個階段的研究方式方法不存在顯著差異(x2=10.35,p=0.111)。規(guī)范分析和大樣本實證檢驗的研究增加最多,同時有少部分學者開場采用問卷調(diào)查和實驗研究,研究方式方法趨于多元化。(2)研究方式方法在研究主題間的分布。表3對同一研究主題根據(jù)研究方式方法進行了分類。從表3可見,社會責任信息披露演變經(jīng)過和質(zhì)量評價的研究以規(guī)范分析為主(分別占60%和52%),社會責任信息披露現(xiàn)在狀況的研究以規(guī)范分析和描繪敘述性統(tǒng)計為主(合計76%),社會責任信息披露動機、影響因素和經(jīng)濟后果的研究則以大樣本實證檢驗為主,分別到達45%、80%和90%。(三)理論來源(1)理論來源的年度分布。通過對樣本的統(tǒng)計分析,本文發(fā)現(xiàn)我們國家學者在社會責任信息披露方面的研究根據(jù)的理論多樣,涵蓋了經(jīng)濟學、管理學、社會學、倫理學、心理學等眾多學科門類,詳細見表4。在297篇樣本文章中,62.3%的文章未明確提出理論根據(jù),在統(tǒng)計的28種詳細理論中,代理理論、信號傳遞理論、信息不對稱理論、利益相關者理論和合法性理論運用的最多,占全部樣本量的36.3%。與1999-2008年間的研究相比,2018~2021年間的研究所運用的理論固然更多元化,但是沒有或未發(fā)現(xiàn)理論的研究仍占絕大多數(shù)(54.2%),兩階段不存在顯著差異(x2=24.06,p=0.678)。(2)不同研究主題的理論分布。表5將同一研究主題根據(jù)理論來源進行了分類。由該表可見,社會責任信息披露質(zhì)量評價和現(xiàn)在狀況描繪敘述的研究以利益相關者理論為主要的理論來源,社會責任信息披露動機、影響因素和經(jīng)濟后果的研究的理論來源較為多樣化,代理理論、信號傳遞理論、信息不對稱理論、利益相關者理論和合法性理論居主導地位。(3)不同研究方式方法的理論分布。表6將同一研究方式方法根據(jù)理論來源進行了分類。該表顯示,社會責任信息披露規(guī)范研究主要以印象管理理論和利益相關者理論為理論基礎;大樣本實證檢驗運用到了各種理論,是對各種理論的檢驗;分析性模型框架、描繪敘述性統(tǒng)計、調(diào)查研究、實驗研究和案例研究則缺乏理論的支撐。四、研究瞻望通過對1999~2021年間我們國家學者發(fā)表的企業(yè)社會責任信息披露領域的文獻的梳理及對2008年前后研究成果的比擬,本文發(fā)現(xiàn)盡管與1999~2008年間的研究成果相比,我們國家社會責任信息披露領域的研究獲得了一定的進展,研究主題更為廣泛、研究方式方法更為多樣、理論來源愈加多元化,但是仍然存在一些缺乏和亟待改善的空間,詳細如下:第一,社會責任信息披露研究的理論性有待提升。固然社會責任信息披露研究的理論來源日益多樣化,但是已有研究中仍有過半數(shù)未發(fā)現(xiàn)明確的理論來源,僅僅僅是對國內(nèi)外實踐的描繪敘述和介紹,沒有上升到理論的高度。除此之外,在詳細應用的28種理論中,以代理理論、信息不對稱理論和利益相關者理論等經(jīng)濟學為主,國外研究中經(jīng)常運用的制度理論較少應用,倫理學、心理學和其它社會學理論也較少運用。第二,社會責任信息披露研究的范圍有待拓展?，F(xiàn)有研究主題固然日益廣泛,但仍以現(xiàn)在狀況描繪敘述、影響因素和經(jīng)濟后果研究為主,而且存在大量的重復研究。對于社會責任信息披露的現(xiàn)在狀況,以往學者主要考察整體信息披露水平,較少考察社會責任信息詳細項目如員工責任信息、社區(qū)責任信息等的披露情況。由于企業(yè)資源有限,面臨的合法性威脅不同,企業(yè)可能會選擇披露部分而非全部社會責任信息,對于產(chǎn)品、員工、環(huán)境、社區(qū)等不同類型的社會責任信息,披露水平可能存在較大差異,因此有必要從披露的詳細項目上考察企業(yè)披露的現(xiàn)在狀況、動機、影響因素和經(jīng)濟后果。除此之外,對于社會責任信息披露影響因素的研究,當前學者主要從制度環(huán)境和公司特征著手,較少考察信息使用者對社會責任信息披露的影響。最后,對于新興的社會責任報告鑒證和綜合報告業(yè)務,研究才剛剛起步,研究成果還較少。第三,研究方式方法應進一步多元化。當前社會責任信息披露的研究方式方法以規(guī)范分析和大樣本實證檢驗為主,調(diào)查研究、實驗研究和案例研究較少應用。調(diào)查研究能夠從社會責任信息的供應方和需求方兩方著手,了解社會責任信息披露和社會責任報告鑒證的動機和影響因素,為研究提供數(shù)據(jù)支持。案例研究能夠針對典型企業(yè)進行深切進入研究,了解在強迫性披露背景下企業(yè)社會責任信息披露的特點和演變?？傊?為了進一步提升我們國家社會責任信息披露的研究水平,將來研究應當根據(jù)不同的研究主題選擇不同的研究方式方法,對不同的理論和假講進行檢驗,進而指導社會責任信息披露實踐的發(fā)展。以下為參考文獻[1]宋獻中、龔明曉:(公司會計年報中社會責任信息的價值研究基于內(nèi)容的專家問卷分析〕,(管理世界〕2006年第12期。[2]宋獻中、龔明曉:(社會責任信息的質(zhì)量與決策價值評價上市公司會計年報的內(nèi)容分析〕,(會計研究〕2007年第2期。[3]何麗梅、杜帥君:(我們國家上市公司社會責任信息可靠性實證研究〕,(會計之友〕2021年第5期。[4]楊婧哲、韓悅橋:(基于外部性的社會責任會計信息透明度研究〕,(會計之友〕2020年第10期。[5]吉祥、張正勇、毛洪濤:(企業(yè)社會責任信息質(zhì)量特征體系構建基于對信息使用者的問卷調(diào)查〕,(會計研究〕2020年第1期。[6]謝暉、曾郁林:(法國社會責任會計信息披露形式的啟示〕,(會計之友〕2008年第12期。[7]楊海燕:(英國企業(yè)社會責任信息披露機制啟示及借鑒〕,(財會通訊〕2018年第3期。[8]王風華:(美國杜克能源公司與中國國家電網(wǎng)公司社會責任報告比擬分析〕,(財務與會計〕2021年第22期。[9]萬里霜:(電力類企業(yè)社會責任信息披露行為分析〕,(統(tǒng)計與決策〕2018年第20期。[10]舒岳:(浙江省上市公司社會責任信息披露的現(xiàn)在狀況分析〕,(財經(jīng)論叢〕2020年第5期。[11]管亞梅:(在華跨國公司社會責任信息披露的理性選擇〕,(財經(jīng)論叢〕2020年第12期。[12]鄧啟穩(wěn)、陳建剛:(從武鋼看施行社會責任信息披露〕,(財務與會計〕2018年第5期。[13]蔡剛、蔡平:(我們國家上市公司社會責任信息披露實證研究〕,(統(tǒng)計與決策〕2020年第20期。[14]吳丹紅、楊漢明、周莉:(企業(yè)社會責任信息披露的制度動因研究〕,(統(tǒng)計與決策〕2021年第22期。[15]翟華云:(預算軟約束下外部融資需求對企業(yè)社會責任披露的影響〕,(中國人口?資源與環(huán)境〕2018年第20期。[16]張正勇、吉祥、毛洪濤:(公司社會責任信息披露與經(jīng)濟動機研究來自中國上市公司社會責任報告的經(jīng)歷體驗證據(jù)〕,(證券市場導報〕2020年第7期。[17]黎文靖:(所有權類型、政治尋租與公司社會責任報告:一個分析性框架〕,(會計研究〕2020年第1期。[18]趙穎:(治理環(huán)境、股權特征與非財務信息披露以中國上市公司為研究樣本〕,(山西財經(jīng)大學學報〕2020年第5期。[19]陶瑩、董大勇:(制度環(huán)境與企業(yè)社會責任信息披露關系的實證研究〕,(中國注冊會計師〕2020年第12期。[20