我國消費稅的優(yōu)化研究緒論,財政稅收論文

我們國家消費稅的優(yōu)化研究緒論,財政稅收論文本篇論文目錄導航：【題目】【章，與房地產(chǎn)稅、資源稅等構成了將來一段時間完善稅收制度的重點。調(diào)整消費稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率等，擴大征收范圍涵蓋到高耗能、高污染的產(chǎn)品以及部分高檔消費品，這是是本輪消費稅改革明確的落點。自建立以來，消費稅在引導消費、保衛(wèi)環(huán)境、調(diào)節(jié)收入分配方面一直發(fā)揮著積極的作用，并不斷豐富和強化。成品油消費稅、卷煙消費稅已率先進行調(diào)整，電池、涂料等項目也紛紛列入消費稅征收范圍之中。營業(yè)稅改征增值稅正在全面推進，改革向著愈加全面深切進入的方向進行，我們國家總體稅制構造也在發(fā)生宏大的變化，那么消費稅在這樣背景下就需要做出相應的調(diào)整。新的歷史條件和新的國際國內(nèi)環(huán)境對消費稅提出了更多的政策目的以及期望要求，消費稅在征稅范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)和方式上要從一個新的角度上進行推陳出新，以便于我們國家當下的消費稅制度不斷改革和完善，使消費稅的主要功能得以充分發(fā)揮，順應經(jīng)濟社會發(fā)展的要求。1.1.2研究意義我們國家流轉稅的體系包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅，本研究豐富了流轉稅的理論體系。營改增全面完成之后，貨物勞務領域中重復征稅的狀況應該會有明顯好轉，但也會因而暴露出消費稅的缺乏。營業(yè)稅即將退出歷史舞臺，此時十分需要消費稅在一些方面進行填補缺位，促進各大稅種之間協(xié)調(diào)和互補。研究消費稅有助于深切進入認識消費稅，進而探尋求索有利于經(jīng)濟發(fā)展的消費稅政策，預測消費稅政策的調(diào)整可能帶來的變化及需要解決的問題。對消費稅的成效、現(xiàn)在狀況的研究有助于將稅收理論與經(jīng)濟發(fā)展相結合。對消費稅在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、稅率調(diào)整等方面存在問題的研究有助于完善我們國家稅制體系，為消費稅調(diào)整奠定理論基礎。消費稅在經(jīng)濟、社會、政治等更多領域發(fā)揮了愈加重要的作用，而不僅僅局限于增加財政收入。本文站在十三五規(guī)劃新的起點上去研究消費稅的制度，具有特別重要的意義。本文關于消費稅改革的設想為我們國家進一步改革消費稅制度提供了借鑒。一是合理的設計和管理消費稅，可有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配和促進社會公平的作用；二是對奢侈品和奢侈行為征收消費稅，可引導居民調(diào)整消費觀念、適度消費；三是對高污染、高能耗行為征稅可促使企業(yè)調(diào)節(jié)生產(chǎn)構造、保衛(wèi)環(huán)境，提高能源利用率；四是調(diào)整消費稅稅率有利于發(fā)揮消費稅的宏觀調(diào)控功能，控制不當?shù)南M習慣，促進產(chǎn)業(yè)構造調(diào)整；五是對消費稅征收環(huán)節(jié)進行適度調(diào)整有利于提高消費稅征管水平，增加收入，引導企業(yè)依法交稅，堵塞征管漏洞。1.2國內(nèi)外研究綜述1.2.1國外研究綜述消費稅是世界各國廣泛實行的稅種，因其增加財政收入效果顯著，一直備受相關領域?qū)W者的關注。消費稅的研究歷史源遠流長，在西方國家，關于消費稅的理論研究和實踐很早就開場了。得益于歐洲航海運動的發(fā)展，古羅馬在17世紀就有關于商品課征十分消費稅的記載。理論方面，早在16世紀，西方學者就開場對消費稅理論進行研究，比擬著名的代表人物有霍布斯、威廉。配第、亞當。斯密、約翰。穆勒以及庇古等，可謂是百家爭鳴?；舨妓故窍M支出稅的提出者，他以為對支出而不是對收入的項目課征稅款能夠促進社會公平，既能增加財政收入又符合公平原則。與之對應的，威廉。配第提出了設立國內(nèi)消費稅，根據(jù)居民收入不同，消費水平不同，應區(qū)別征稅。亞當。斯密和約翰。穆勒都以為應該對奢侈品征收重稅。拉姆齊〔1920〕用拉姆齊反彈性原則提出對必需品征收比奢侈品更重的稅[1].庇古〔1927〕提出利用稅收來制約社會危害活動，并在環(huán)境政策方面運用和發(fā)展[2].然而，公共選擇學派則以為選擇性消費稅比一般性消費稅優(yōu)越。作為其代表人物的布坎南就消費稅課征產(chǎn)生的經(jīng)濟效應方面做出比照，以為選擇性消費稅的收益和歸屬比一般稅收更容易確定，因此效益更高層次。近代以來西方國家的學者在研究消費稅方面比擬注重實證分析，他們大多通過有效的數(shù)據(jù)，大量論證單一消費稅種對收入分配及居民生活的影響。Pearson和Smiths〔1991〕研究EU碳稅對收入分配產(chǎn)生的影響，研究結果為碳稅具有較強的累退性，根據(jù)不同收入水平的家庭所承當?shù)亩愗摫壤褪杖爰彝コ挟數(shù)亩愗摫葦M大[3].Evans和Ringel〔1998〕研究以為，煙草稅的開征使得人們?nèi)菀走x擇焦油和尼古丁含量高的香煙來代替高稅率的卷煙，固然卷煙消費量降低，但是從人們身體健康來考慮其危害性沒有降低。因此，他們以為應根據(jù)香煙里的含量來課稅[4].Nesbakkeni〔1999〕通過調(diào)查數(shù)據(jù)分析，以為假如課征電力消費稅將會使電價上升25%,居民用電會節(jié)約5%-15%[5].他們用數(shù)據(jù)講明了消費稅稅率的高低，以及能否對某一項目，會對人們生活產(chǎn)生不同程度的影響。21世紀以后，隨著經(jīng)濟多元化發(fā)展，消費稅逐步呈現(xiàn)出保衛(wèi)環(huán)境、節(jié)約能源等多種功能特點。面對消費稅層出不窮的特點，國外一些學者開場探究征收保衛(wèi)環(huán)境的綠色消費稅和帶有調(diào)節(jié)消費構造的生態(tài)消費稅，比方對固體廢棄物征收的消費稅、對公路擁擠征收的消費稅等等。1.2.2國內(nèi)研究綜述我們國家現(xiàn)行的消費稅制度確立于實行分稅制改革后，在對貨物普遍征收增值稅的同時，選擇少數(shù)幾種消費品征收消費稅。自此，我們國家一些學者開場研究消費稅發(fā)生、發(fā)展的相關理論。國內(nèi)學者對消費稅的經(jīng)濟效應和消費稅制度的缺陷研究比擬多。很多學者對消費稅征稅范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)進行研究，還有些學者選擇對卷煙、酒類、化裝品、小汽車、成品油消費稅的經(jīng)濟效應進行研究，進而提出改革消費稅制度的政策建議。一方面，很多學者在對消費稅的制度研究之后，發(fā)現(xiàn)消費稅制度存在的缺陷主要包括三個方面：一是征稅范圍過窄，建議根據(jù)不同的經(jīng)濟發(fā)展狀況和人們的消費水平逐步拓寬征稅范圍；二是稅率構造單一，建議對居民生活必需品適當調(diào)低稅率，對限制類產(chǎn)品抬高稅率，改良稅率構造；三是征稅環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，建議根據(jù)消費品特點移到零售環(huán)節(jié)征稅，或者構成生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征稅。1.在征稅范圍的研究。梁濱〔2006〕從我們國家奢侈品消費的狀態(tài)和發(fā)展趨勢著手研究，以為應該通過消費稅加以控制[6].國家稅務總局課題組〔2018〕在具體分析的基礎上，提出我們國家消費稅存在構造單一、征稅范圍不盡合理、稅負設計欠科學等問題。我們國家消費稅主要是傳統(tǒng)的消費稅，沒有具體表現(xiàn)出特定目的或使用費性質(zhì)的消費領域，把某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料列入征稅范圍，不符合消費稅的立法原則，存在越位的問題?，F(xiàn)行消費稅沒有將一些價高利大的高檔消費品和消費行為征稅，并對調(diào)整消費稅征稅范圍和稅率提出建議[7].金念〔2018〕以為我們國家消費稅制存在的最大問題之一就是征稅范圍過窄，沒有全面對奢侈品和消費行為征稅導致貧富差距越拉越大，應將征稅范圍擴大到所有奢侈品、不動產(chǎn)和行為，全面地對奢侈品征稅能夠避免奢侈品的替代消費、社會不公平等現(xiàn)象[8].蔣震〔2020〕以為消費稅制度改革應與增值稅制度改革相配合，應該將消費稅擴圍至高端服務業(yè)領域，完善價稅傳導機制，強化消費稅資源節(jié)約、節(jié)能減排的功能[9].馬曉華〔2020〕指出消費稅征稅范圍的調(diào)整要與時俱進，適應經(jīng)濟發(fā)展和國家的宏觀調(diào)控，對于環(huán)境保衛(wèi)、資源消耗、高檔奢侈品稅目實行定期調(diào)整，定期進行論證和稅目的增減[10].范仙婷〔2020〕提出可將更多的高檔消費品列為征稅對象，取消部分普通消費品，進而發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)收入的作用。同時，增加對高污染產(chǎn)品的征稅，鼓勵節(jié)能高效產(chǎn)業(yè)發(fā)展。為完善消費稅稅基，將征稅對象延伸到服務業(yè)領域[11].張學誕〔2021〕提出我們國家消費稅存在征收范圍偏窄、稅基偏小、部分商品稅率偏低或者偏高，征收環(huán)節(jié)不合理等問題，沒有能將部分高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品納入征稅范圍，沒有能將部分高檔消費品和消費行為納入征稅范圍。消費稅的這些問題限制了其發(fā)揮適度調(diào)節(jié)消費者行為的作用，對于節(jié)約能源、保衛(wèi)環(huán)境、抑制奢侈性消費等方面所起的成效甚微[12].2.在稅率構造的研究。趙麗萍〔2020〕研究指出，車輛購置稅與車輛消費稅重復征收，稅率設計與二1量征稅的機制，細化成品油稅率構造，強化消費稅價格調(diào)節(jié)機制并提出征收居民〔家庭〕電力產(chǎn)品消費稅，按消費量不同設置階梯稅率[13].楊芷晴〔2020〕以營改增為背景，提出在貨物勞務稅內(nèi)部，應根據(jù)增值稅為主，消費稅為輔原則進一步優(yōu)化稅制，營改増之后，應根據(jù)應稅商品對環(huán)境影響程度不同設置不同稅率，對高檔娛樂行為、高檔消費品和奢侈品設定較高稅率，充分發(fā)揮消費稅特殊調(diào)節(jié)作用[14].營改增后，消費稅應建立在增值稅為主的基礎上，對調(diào)節(jié)經(jīng)濟起著輔助作用，李晶〔2020〕提出消費稅應進行有升有降的調(diào)整，對汽車輪胎等收入效應顯著的稅目設置統(tǒng)一低檔稅率，對于具有調(diào)節(jié)效應的大部分稅目設置差異不同化高檔稅率，對于汽油、柴油等有替代效應的稅目設置中檔稅率[15].劉躍超〔2021〕從稅率檔次的方面解釋，增值稅檔次變多只是暫時的，在保持檔1調(diào)節(jié)作用[16].3.在征稅環(huán)節(jié)的研究。劉植才、劉榮、黃鳳羽〔2008〕提出將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)，這樣能夠堵塞在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的漏洞、增加財政收入，更重要的是保證了消費稅的調(diào)節(jié)功能[17].孫開、金哲〔2020〕指出消費稅征收環(huán)節(jié)應維持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。針對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的轉讓定價問題，作者以為能夠通過根據(jù)反避稅規(guī)定和加強管理、價格信息披露來設定最低計稅價格[18].王藝璇〔2020〕以為我們國家消費稅對于高檔奢侈商品的界定比擬模糊，應稅范圍上還有擴展空間。另一方面，消費稅征收環(huán)節(jié)單一，無法構成相互制約、有效監(jiān)督的鏈條，給偷逃稅行為提供了可乘之機[19].李夢娟〔2020〕研究以為高污染、高環(huán)境風險的產(chǎn)品征收消費稅雖有助于實現(xiàn)消費稅造成的外部負效應內(nèi)部化，但是假如市場上沒有低耗能、低污染的產(chǎn)品來替代，消費者沒有其他選擇，這樣，消費者完全承當了由于技術制約或者由生產(chǎn)者負擔的社會成本，對于消費者來講也是不公平的[20].林穎、歐陽升〔2020〕以為營改増后，消費稅應是最近我們國家地方主體稅種建設的基本方向，并從理論根據(jù)、實踐可行的視角進行論證，為消費稅在零售環(huán)節(jié)征收提出了一些關于稅制要素設計的建議[21].另一方面，國內(nèi)學者對消費稅的經(jīng)濟效應進行研究后，以為當前消費稅還沒有充分發(fā)揮其有效的調(diào)節(jié)作用?？资缂t〔2018〕通過問卷調(diào)查的形式，分析了我們國家提高高排量汽車消費稅對奢侈品汽車消費的影響，以為汽車消費稅提高對豪華汽車的消費總體上沒有起到抑制作用[22].李建軍、單年宏〔2020〕指出，現(xiàn)行消費稅設計具體表現(xiàn)出了一定程度的公平性，同時對城鄉(xiāng)居民消費的影響都不顯著，而對經(jīng)濟增長有顯著促進作用，這講明現(xiàn)行消費稅制度在一定程度上具體表現(xiàn)出了治稅的公平和效率[23].王明茹〔2020〕從價內(nèi)稅和價外稅定義入手，全面闡釋了外國稅制中采用價外稅的詳細做法，國內(nèi)學者普遍呼吁的消費稅改革需慎重，不宜盲目將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅[24].孟瑩瑩〔2020〕在博士學位論文中通過建立各種計量模型和經(jīng)歷體驗數(shù)據(jù)，實證分析了我們國家卷煙消費稅、酒消費稅、汽車消費稅和成品油消費稅的經(jīng)濟效應，并且提出了詳細而具體的優(yōu)化措施[25].郝曉薇、廖勇〔2020〕共同發(fā)表了文章，以為結合綠色發(fā)展理念，消費稅的調(diào)整應充分發(fā)揮其保衛(wèi)環(huán)境的效應，對高能耗、高污染行業(yè)征收重稅，促進節(jié)能減排項目的發(fā)展[26].陳玉梅〔2020〕以綠色發(fā)展為視角，從稅制角度對我們國家現(xiàn)行消費稅促進綠色發(fā)展的成效進行考察，進而借鑒國際經(jīng)歷體驗，提出我們國家消費稅制度變革的相關建議[27].賈康、張曉云〔2020〕對消費稅的三大功能進行實證分析后以為，中國消費稅沒有發(fā)揮糾正外部性的作用，我們國家經(jīng)濟增長在很大程度上是以高消費、高排放為代價。最近幾年來，我們國家固然對消費稅的稅目和稅率作了一些調(diào)整，但整體上消費稅的作用仍然有限[28].馮瑜〔2021〕提出，消費稅調(diào)整一定程度上公平了收入分配，發(fā)揮了籌集財政收入的作用，有利于促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展[29].與此同時，國外消費稅制度的發(fā)展和改革早已吸引國內(nèi)學者進行探究，結合我們國家國情，部分學者借鑒國外經(jīng)歷體驗提出消費稅改革的不同思路，為消費稅研究提供更為寬廣的視角。龔輝文〔2018〕對OECD部分成員國和部分發(fā)展中國家的消費稅征收范圍進行比擬分析，進而對我們國家消費稅改革產(chǎn)生啟示，擴大能源產(chǎn)品征收范圍，對特種消費行為〔服務〕征稅，慎重擴大奢侈品征稅范圍[30].尹音頻、張瑩〔2020〕通過定性分析和定量分析闡釋了消費稅改為地方稅的不合理性及不可行性，進而借鑒美國、日本的形式，以為應將消費稅改為與地方分享稅，通過構建與地方收入的聯(lián)合機制，更好地實現(xiàn)消費稅的調(diào)控目的，建立間穩(wěn)定規(guī)范的稅收分配關系[31].嚴卿宇〔2020〕借鑒英、美等國消費稅?？顚Ｓ弥贫?，提出我們國家消費稅在調(diào)節(jié)收入分配、保衛(wèi)生態(tài)環(huán)境方面，應建立消費稅?？顚Ｓ弥贫萚32].萬文杰〔2021〕通過分析美國消費稅的歷史收入、征收范圍、稅率設置、納稅環(huán)節(jié)以及征管方式，提出對我們國家消費稅改革的一些建議和應注意問題[33].吳德軍〔2021〕在研究了韓國、英國等國消費稅制后，以為我們國家消費稅構造不合理弱化了調(diào)節(jié)收入分配和縮小貧富差距的功能。消費稅全額上繳，制約了地方征管成效[34].1.2.3總體評價國外學者對消費稅理論的研究比擬深遠，理論基礎深切厚重，論證范圍廣泛而全面。國外研究基于經(jīng)濟比擬發(fā)達的發(fā)展背景之上，研究范圍比擬廣。由于建立在西方國家的財稅體制之上，對我們國家的借鑒意義雖大，但是實行起來相對也有難度，需要多方面進行調(diào)整。國內(nèi)學者對消費稅的研究主要是立足于我們國家國情，以不同的視角對消費稅的功能、消費稅的效應進行研究，發(fā)現(xiàn)我們國家消費稅制度現(xiàn)存的問題，在這里基礎上提出符合我們國家實際的改革建議。國內(nèi)學者比擬注重結合大量的數(shù)據(jù)進行實證分析，也結合國外經(jīng)歷體驗進行比照研究，使論證結果有理有據(jù)。本文在廣泛搜集文獻資料的基礎上，結合我們國家消費稅本身發(fā)展特點和借鑒國外消費稅制度建設的成功實踐，采用比擬分析和經(jīng)歷體驗總結的方式方法，試圖討論一些合適我們國家國情發(fā)展的消費稅政策或策略。1.3研究內(nèi)容和研究方式方法1.3.1研究內(nèi)容本文在系統(tǒng)闡釋消費稅的定義、特點、分類與功能的基礎上，梳理消費稅的演變歷史和發(fā)展趨勢，通過大量最新的數(shù)據(jù)，運用實證分析的方式方法對消費稅的經(jīng)濟效應進行有針對性的研究，歸納出我們國家消費稅存在的問題，同時借鑒國內(nèi)外相關經(jīng)歷體驗，與我們國家的消費稅政策進行比擬分析，最后提出改革我們國家消費稅的設想。每部分研究內(nèi)容如下：第一部分為緒論，系統(tǒng)介紹研究的背景和意義，對國內(nèi)外研究資料進行搜集整理，對本文的研究內(nèi)容和研究方式方法進行概述。第二部分為消費稅的理論闡釋，具體闡釋消費稅的定義、特點，分類及功能，并扼要介紹消費稅的演變歷史及發(fā)展趨勢。第三部分為我們國家消費稅的成效、現(xiàn)在狀況及問題，通過數(shù)據(jù)分析描繪敘述了我們國家消費稅對經(jīng)濟的效應，系統(tǒng)闡述我們國家消費稅存在的問題