探析中小企業(yè)內(nèi)部控制

中小企業(yè)論文內(nèi)部控制論文風(fēng)險防范論文中小企業(yè)論文內(nèi)部控制論文風(fēng)險防范論文中小企業(yè)內(nèi)部控制探析提要我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，在我國國民經(jīng)濟中的作用越來越顯著。建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險評估機制、重視內(nèi)部控制監(jiān)督等，有利于提高中小企業(yè)競爭力，從而促進我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險防范

一、中小企業(yè)的地位及建立內(nèi)控制度的必要性

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。為了鼓勵、引導(dǎo)乃至規(guī)范我國企業(yè)推行內(nèi)部控制措施，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，又于2010年4月15日聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引明確指出，從2011年1月1日起，境內(nèi)、外同時上市的公司必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并公開披露公司內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行的有效性，滬深兩市主板上市的公司從2012年落實這一要求，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司擇機實施內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前實施內(nèi)部控制。筆者認為，中小企業(yè)也應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

內(nèi)部控制是指為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：有利于樹立責(zé)任意識；有利于提升企業(yè)管理水平；有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益；有利于發(fā)揮員工主動性與積極性。

我國的中小企業(yè)起步于短缺經(jīng)濟，發(fā)展于調(diào)整時期，近幾年發(fā)展速度較快。但是中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀，仍存在如下問題：缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境；風(fēng)險評估體系不完善；內(nèi)部控制措施不規(guī)范；信息與溝通渠道不暢通；監(jiān)督檢查不到位等。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

由于中小企業(yè)與大企業(yè)特征各異，在內(nèi)部控制方面中小企業(yè)若簡單照搬大企業(yè)的那一套，既不合理也很浪費，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。針對現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，筆者提出以下幾點解決措施：

（一）改變經(jīng)營理念，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、激勵與誘導(dǎo)機制、管理哲學(xué)、規(guī)章制度和人事政策和實務(wù)等等。中小企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，首先需要有一個良好的控制環(huán)境：第一，企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制。要改變管理觀念，摒棄家長式管理模式，要以身作則，嚴格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度；第二，大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。從加強年度性會計資格認證制度管理抓起，促使中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平；第三，合理設(shè)置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)劃分。首先要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和內(nèi)部控制的要求，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計適合企業(yè)規(guī)模和特點的組織機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制，做到科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡，以確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。

（二）實施職務(wù)分離，做到適度牽制和監(jiān)督。中小企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)會計工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。具體來講應(yīng)做到：第一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指某些職務(wù)若一人擔任，既可能弄虛作假，又可能掩蓋錯弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離可以通過建立企業(yè)的內(nèi)部牽制制度實現(xiàn)。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并能保障與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。這種制約可達到上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。不相容職務(wù)分離具體包括：授權(quán)批準與執(zhí)行業(yè)務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄相分離，財產(chǎn)保管與會計記錄相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)經(jīng)管相分離等；第二，授權(quán)批準控制。建立授權(quán)批準體系，明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責(zé)任；第三，憑證與記錄控制。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》，結(jié)合企業(yè)實際情況，可以自行增設(shè)或減少某些會計科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，保證資金的安全。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用；第四，實物資產(chǎn)控制。嚴格控制對實物資產(chǎn)及相關(guān)文件的接觸，如現(xiàn)金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應(yīng)妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，除特殊需要外，堅決杜絕會計人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生；第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業(yè)可以不設(shè)立專門負責(zé)稽核工作的機構(gòu)和人員，但當各項記錄完成時，應(yīng)該指定相對不相關(guān)的人員對記錄進行一般復(fù)核；第六，制定嚴格的獎懲制度。除了必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財會人員的素質(zhì)外，還應(yīng)對有關(guān)管理人員定期進行考評，實行獎優(yōu)罰劣。

（三）注重各方溝通，加強信息披露。中小企業(yè)的組織機構(gòu)相對簡單，部門之間的溝通較容易進行，相對于大型企業(yè)而言，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制的強項。但中小企業(yè)在發(fā)展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資或需賒購貨物的情況，這就需要與投資者、銀行、供應(yīng)商等進行溝通。因此，為讓外界了解企業(yè)，中小企業(yè)存在對外披露信息的動力。只要能調(diào)動這些動力，加上政府對中小企業(yè)信息披露的適度監(jiān)管，就能促進中小企業(yè)主動與外部進行信息溝通。

（四）樹立防范意識，實現(xiàn)風(fēng)險有效控制或規(guī)避。目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營過程中完全避免風(fēng)險是不可能的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，對經(jīng)營過程中的風(fēng)險進行合理控制，將風(fēng)險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國的coso（committeeofsponsoringorganizations）于2004年9月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過目標設(shè)定——風(fēng)險識別——風(fēng)險分析——風(fēng)險應(yīng)對等程序來實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理，中小企業(yè)應(yīng)通過這樣的程序來實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)引入先進管理思想，運用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，借鑒先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實踐，逐步樹立管理創(chuàng)新思想；在中小企業(yè)管理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經(jīng)營風(fēng)格。中小企業(yè)須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范、控制或規(guī)避。

（五）重視控制制度實施過程與效果的內(nèi)外監(jiān)督與引導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務(wù)部門在監(jiān)督和審核中的作用。再次，可以針對中小企業(yè)的特點和規(guī)模設(shè)置內(nèi)審部門，或設(shè)置內(nèi)審崗位。此外，政府有關(guān)部門應(yīng)正確引導(dǎo)和監(jiān)督，督促中小企業(yè)盡快建立與完善內(nèi)部控制制度。

企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制，大型企業(yè)需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)更需要內(nèi)部控制。不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其真正成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器，這樣才