新研發(fā)費用加計扣除注意事項課件

研發(fā)費用加計扣除讓知識變得更輕松新注意事項研發(fā)費用加計扣除讓知識變得更輕松新注意事項主要內容一、政策出臺的背景及意義二、政策解讀三、核算要求四、管理事項及征管要求主要內容一、政策出臺的背景及意義一、政策出臺背景及意義《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

》<財稅（2015）119號>2015年11月2日出臺，自2016年1月1日起執(zhí)行?！蛾P于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

》<國家稅務總局公告[2015]97號>《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，調整研發(fā)管理方式，擴大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍，完善高新技術企業(yè)認定辦法，重點鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度?！币弧⒄叱雠_背景及意義《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一、政策出臺背景及意義財稅（2015）119號在規(guī)范管理研發(fā)費用加計扣除上，政策基本取向是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動、更多的研發(fā)費用能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)、提升創(chuàng)新開發(fā)力度，在管理上，減少審批環(huán)節(jié)，加強后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。一、政策出臺背景及意義財稅（2015）119號在規(guī)范管理研發(fā)二、政策解讀（一）政策變化（二）研發(fā)活動定義（三）允許加計扣除的研發(fā)費用（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（五）加計扣除基本原則二、政策解讀（一）政策變化（一）政策變化

1、管理思路從“正列舉”轉化為“負面清單”2、擴大研發(fā)費用范圍：對研發(fā)活動內涵、外延的界定，從“正列舉”改為“反列舉”3、特別事項處理提及“創(chuàng)意設計”，體現了國家對創(chuàng)意設計、風景園林工程專項設計、工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計的大力支持。4、輔助賬：必須設置輔助賬進行核算5、優(yōu)化程序：爭議解決機制進行優(yōu)化（一）政策變化1、管理思路從“正列舉”轉化為“負面清（二）研發(fā)活動定義本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。（二）研發(fā)活動定義本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得（二）研發(fā)活動定義下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。（二）研發(fā)活動定義下列活動不適用稅前加計扣除政策：（三）允許加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（三）允許加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研研發(fā)費用的具體范圍1.人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。研發(fā)費用的具體范圍1.人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人研發(fā)費用的具體范圍2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。研發(fā)費用的具體范圍2.直接投入費用。研發(fā)費用的具體范圍3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

研發(fā)費用的具體范圍3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、研發(fā)費用的具體范圍6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%.此項核算必須按項目分別計算。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。研發(fā)費用的具體范圍6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)主營業(yè)務收入占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益原則上按年確定（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)主營業(yè)務收入占收入總額50（五）加計扣除基本原則1、核定征收企業(yè)不得加計扣除2、不得稅前扣除的項目不得加計扣除（中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的情形）3、財政性資金比照辦理，如：財政補貼按不征稅收入進行申報形成的支出不得加計扣除（財稅[2011]70號和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：不征稅收入包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的性質實驗性收費、政府性基金）（五）加計扣除基本原則1、核定征收企業(yè)不得加計扣除三、核算要求企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。三、核算要求企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會（一）研究開發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。輔助人員不包括后勤服務人員。（一）研究開發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員（二）研發(fā)費用歸集1、加速折舊費用的歸集企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。即加速折舊與加計扣除可疊加享受。（二）研發(fā)費用歸集1、加速折舊費用的歸集企業(yè)用于研發(fā)活（二）研發(fā)費用歸集2、多用途對象費用的歸集

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集2、多用途對象費用的歸集

企業(yè)從事（二）研發(fā)費用歸集3、其他相關費用的歸集與限額計算

企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。（二）研發(fā)費用歸集3、其他相關費用的歸集與限額計算

（二）研發(fā)費用歸集4、特殊收入的扣減

企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集4、特殊收入的扣減

企業(yè)在計算加計（二）研發(fā)費用歸集5、財政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。6、不允許加計扣除的費用

法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集5、財政性資金的處理

企業(yè)取得作為（三）委托研發(fā)企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。同時，委托研發(fā)必須符合獨立交易原則。存在關聯(lián)關系的需提供研發(fā)費用明細及相關憑證。受托方可包括機構和個人。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。（三）委托研發(fā)企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用（四）不適用加計扣除政策行業(yè)的判定《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。（四）不適用加計扣除政策行業(yè)的判定《通知》中不適用稅前加計四、管理事項及征管要求（一）申報及備案管理1、企業(yè)年度納稅申報時，根據研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送。2、研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

四、管理事項及征管要求（一）申報及備案管理四、管理事項及征管要求3、企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

四、管理事項及征管要求3、企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申四、管理事項及征管要求（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬；

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?

（8）省稅務機關規(guī)定的其他資料。四、管理事項及征管要求（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活四、管理事項及征管要求（二）后續(xù)管理與核查1、企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。2、稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。四、管理事項及征管要求（二）后續(xù)管理與核查四、管理事項及征管要求3、企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。4、稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。四、管理事項及征管要求3、企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計謝謝大家！謝謝大家！研發(fā)費用加計扣除讓知識變得更輕松新注意事項研發(fā)費用加計扣除讓知識變得更輕松新注意事項主要內容一、政策出臺的背景及意義二、政策解讀三、核算要求四、管理事項及征管要求主要內容一、政策出臺的背景及意義一、政策出臺背景及意義《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

》<財稅（2015）119號>2015年11月2日出臺，自2016年1月1日起執(zhí)行?！蛾P于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

》<國家稅務總局公告[2015]97號>《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，調整研發(fā)管理方式，擴大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍，完善高新技術企業(yè)認定辦法，重點鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度?！币?、政策出臺背景及意義《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一、政策出臺背景及意義財稅（2015）119號在規(guī)范管理研發(fā)費用加計扣除上，政策基本取向是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動、更多的研發(fā)費用能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)、提升創(chuàng)新開發(fā)力度，在管理上，減少審批環(huán)節(jié)，加強后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。一、政策出臺背景及意義財稅（2015）119號在規(guī)范管理研發(fā)二、政策解讀（一）政策變化（二）研發(fā)活動定義（三）允許加計扣除的研發(fā)費用（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（五）加計扣除基本原則二、政策解讀（一）政策變化（一）政策變化

1、管理思路從“正列舉”轉化為“負面清單”2、擴大研發(fā)費用范圍：對研發(fā)活動內涵、外延的界定，從“正列舉”改為“反列舉”3、特別事項處理提及“創(chuàng)意設計”，體現了國家對創(chuàng)意設計、風景園林工程專項設計、工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計的大力支持。4、輔助賬：必須設置輔助賬進行核算5、優(yōu)化程序：爭議解決機制進行優(yōu)化（一）政策變化1、管理思路從“正列舉”轉化為“負面清（二）研發(fā)活動定義本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。（二）研發(fā)活動定義本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得（二）研發(fā)活動定義下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。（二）研發(fā)活動定義下列活動不適用稅前加計扣除政策：（三）允許加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（三）允許加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研研發(fā)費用的具體范圍1.人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。研發(fā)費用的具體范圍1.人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人研發(fā)費用的具體范圍2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。研發(fā)費用的具體范圍2.直接投入費用。研發(fā)費用的具體范圍3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

研發(fā)費用的具體范圍3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、研發(fā)費用的具體范圍6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%.此項核算必須按項目分別計算。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。研發(fā)費用的具體范圍6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)主營業(yè)務收入占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益原則上按年確定（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)主營業(yè)務收入占收入總額50（五）加計扣除基本原則1、核定征收企業(yè)不得加計扣除2、不得稅前扣除的項目不得加計扣除（中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的情形）3、財政性資金比照辦理，如：財政補貼按不征稅收入進行申報形成的支出不得加計扣除（財稅[2011]70號和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：不征稅收入包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的性質實驗性收費、政府性基金）（五）加計扣除基本原則1、核定征收企業(yè)不得加計扣除三、核算要求企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。三、核算要求企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會（一）研究開發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。輔助人員不包括后勤服務人員。（一）研究開發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員（二）研發(fā)費用歸集1、加速折舊費用的歸集企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。即加速折舊與加計扣除可疊加享受。（二）研發(fā)費用歸集1、加速折舊費用的歸集企業(yè)用于研發(fā)活（二）研發(fā)費用歸集2、多用途對象費用的歸集

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集2、多用途對象費用的歸集

企業(yè)從事（二）研發(fā)費用歸集3、其他相關費用的歸集與限額計算

企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。（二）研發(fā)費用歸集3、其他相關費用的歸集與限額計算

（二）研發(fā)費用歸集4、特殊收入的扣減

企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集4、特殊收入的扣減

企業(yè)在計算加計（二）研發(fā)費用歸集5、財政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。6、不允許加計扣除的費用

法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集5、財政性資金的處理

企業(yè)取得作為（三）委托研發(fā)企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。同時，委托研發(fā)必須符合獨立交易原則。存在關聯(lián)關系的需提供研發(fā)費用明細及相關憑證。受托方可包括機構和個人。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。（三）委托研發(fā)企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用（四）不適用加計扣除政策行業(yè)的判定《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資