從小微企業(yè)社會責任的角度來設計稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)社會責任論文

從小微企業(yè)社會責任的角度來設計稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)社會責任論文最近幾年來，小微企業(yè)已經(jīng)成為我們國家經(jīng)濟的重要組成部分，小微企業(yè)的經(jīng)濟總量已占國民經(jīng)濟總量的三分之一以上。但是，我們國家小微企業(yè)的生存發(fā)展碰到了史無前例的挑戰(zhàn)，經(jīng)營成本升高、利潤下滑、訂單減少和資金鏈緊張等已成為制約小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸。究其原因，小微企業(yè)當前的窘境能夠歸結到資金短缺這一根本問題上來，固然當前我們國家相繼公布了一些小微企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，部分學者也針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行了研究，但仔細分析當前小微企業(yè)財稅優(yōu)惠政策以及相關研究以后，發(fā)現(xiàn)當前財稅優(yōu)惠政策以及相關研究存在一個共性問題，即小微企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一的設計思路與頂層設計，進而導致了當前已公布的小微企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策的實際執(zhí)行時效率低下，調查研究也部分證實了該問題。小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)小微企業(yè)承當?shù)纳鐣熑蝸磉M行設計，更能具體表現(xiàn)出小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)承當?shù)纳鐣熑蔚膶Φ?，更合適當下社會提倡的綠色稅收、法治社會、公平正義的時代特點，因而，從小微企業(yè)社會責任的角度來設計稅收優(yōu)惠政策，將具有特別重要的意義。普惠+特惠的小微企業(yè)財稅優(yōu)惠政策的必要性理論分析?！惨弧硠P恩斯的干涉理論凱恩斯理論中關于國家干涉的政策主張有兩大特點：其一是以穩(wěn)定經(jīng)濟為目的；其二是強調財政政策在穩(wěn)定經(jīng)濟中的重要作用。一方面，小微企業(yè)在市場當中有雙重身份，即是消費者，又是生產(chǎn)者。對于大中型企業(yè)來講，小微企業(yè)與個人消費者都是消費者，小微企業(yè)的消費作用可能更大一些；另一方面，大中型企業(yè)與小微企業(yè)的消費以及大中企業(yè)與小微企業(yè)的職工消費都遵循邊際消費傾向遞減、資本效率遞減規(guī)律，小微企業(yè)更能實現(xiàn)充分就業(yè)，更能促進經(jīng)濟的充分平衡發(fā)展。經(jīng)過一輪的經(jīng)濟構造調整以及當前的反腐活動，當前我們國家的經(jīng)濟發(fā)展水平7.5%左右，已遠遠低于以前年度15%以上的發(fā)展速度，同時小微企業(yè)當前由于成本上漲、資金籌資困難等原因，小微企業(yè)生存環(huán)境非常困難。不管是從國家的經(jīng)濟發(fā)展速度大幅降低的大環(huán)境還是從小微企業(yè)發(fā)展困難的現(xiàn)在狀況來看，必須運用積極的財政與貨幣政策來促進小微企業(yè)的發(fā)展，以確保足夠水平的有效需求，進而穩(wěn)定經(jīng)濟?！捕称髽I(yè)社會責任理論自從企業(yè)社會責任的概念〔Corporatesocialresponsibility,CSR〕提出以來，企業(yè)社會責任就成為學術界、企業(yè)界以及機構關注與研究的焦點。企業(yè)需要承當相應的社會責任已經(jīng)構成共鳴，只是對哪些企業(yè)社會責任應該以及怎樣納入到會計核算體系存在不同的理解。1999年1月，在瑞士達沃斯世界經(jīng)濟論壇上提出了全球協(xié)議,將企業(yè)的社會責任分為經(jīng)濟責任、文化責任、教育責任、環(huán)境責任等幾個方面。小微企業(yè)和大中型企業(yè)一樣，在生存與發(fā)展經(jīng)過中都承當了相應的企業(yè)社會責任，即包括經(jīng)濟責任、文化責任、教育責任、環(huán)境責任等各項責任。就經(jīng)濟責任來講，企業(yè)為社會生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務，為社會創(chuàng)造財富；為職工支付工資，提供就業(yè)時機，提高與改善人民生活水平；就文化、教育和環(huán)境責任方面來講，企業(yè)為員工提供相應的職業(yè)培訓與發(fā)展時機，提高員工的人文素養(yǎng)與職業(yè)能力；給予員工良好的勞動環(huán)境，提高員工的幸福感；教育職工在行為上符合社會公德，在提高員工的道德意識的同時提高整個社會的道德水平；在生產(chǎn)方式符合環(huán)保要求，降低能源消耗，減少自然資源的污染與毀壞等。小微企業(yè)承當?shù)慕?jīng)濟責任，能夠對應享受普惠的稅收優(yōu)惠政策，而對于小微企業(yè)承當?shù)奈幕熑?、教育責任、環(huán)境責任、創(chuàng)新責任等經(jīng)濟責任以外社會責任是能夠享受特惠稅收政策的?！踩橙鮿萑后w理論社會弱勢群體是相對于強勢群體而言的，他們主要取決于自有資源與社會性資源。對于當前社會來講，各項資源都是稀缺的，對資源的競爭是社會存在的常態(tài)。對資源的競爭以及由此產(chǎn)生的資源占有的差異，必然會導致利益上的沖突，同時又會加重這種強弱的趨勢，最終會導致弱勢群體的利益無法得到實現(xiàn)，因而需要法律進行調整。小微企業(yè)相對于大中型企業(yè)來講，不管是自有資源還是社會資源，小微企業(yè)都處于弱勢地位。在對稀缺的社會資源的競爭中，小微企業(yè)往往處于不利地位，進而導致自個的利益很難實現(xiàn)；同時小微企業(yè)的生存發(fā)展又關系到整個國家社會經(jīng)濟的健康運轉，因而，必須通過法律手段給予十分保衛(wèi)。為了促使小微企業(yè)能夠在與大中型企業(yè)的競爭中得到生存發(fā)展，并發(fā)揮自個靈敏、多變的優(yōu)勢，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就必然成為調節(jié)小微企業(yè)與大中型企業(yè)的利益沖突的一種法律政策。〔四〕差異理論差異實際上是指區(qū)別、相異、不同從哲學角度來講，差異是事物的本源，由于有差異才能認識事物；在經(jīng)濟學上來講，差異通常指發(fā)展的不平衡。通過小微企業(yè)的比擬，就能很容易地發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)之間實際上是存在很大的不平衡性的，比方，我們國家的經(jīng)濟發(fā)展存在很明顯的東西不平衡，小微企業(yè)之間的發(fā)展同樣如此；另外小微企業(yè)之間存在行業(yè)的區(qū)別，規(guī)模的區(qū)別，發(fā)展前景的區(qū)別、發(fā)展能力的區(qū)別、所處的企業(yè)生命周期的階段的區(qū)別、企業(yè)提供的社會服務內容不一樣、執(zhí)行國家政策不一樣、承當稅收的能力不一樣等。小微企業(yè)之間存在如此多的差異，進而會導致小微企業(yè)的稅負能力以及稅收優(yōu)惠政策的方向也會不一樣，因而，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應該是存在差異的。從凱恩斯理論以及弱勢群體理論來講，為了促進與扶持小微企業(yè)的發(fā)展與壯大，發(fā)揮小微企業(yè)對于國家整體經(jīng)濟的奉獻，對小微企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策是充分必要的；從差異化理論和企業(yè)社會責任理論的角度來看，小微企業(yè)之間不管是從小微企業(yè)本身因從來看，還是從小微企業(yè)各自承當企業(yè)社會責任的大小來看，都存在不平衡性，必然會導致不同的小微企業(yè)需要不同的稅收優(yōu)惠政策。因而，在制定小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時應該綜合考慮多方因素，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系也必然應該是一個普惠+特惠的稅收優(yōu)惠系統(tǒng)。當前我們國家小微企業(yè)的特定稅收優(yōu)惠政策歸類分析我們國家的稅收體系有多種分類方式方法，根據(jù)征稅對象的不同來進行分類，詳細分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅五大類；按其管理和使用權限劃分，又分為稅、地方稅以及地方分享稅；根據(jù)稅收與價格額關系劃分，能夠分為價內稅與價外稅；根據(jù)稅負能否能夠轉嫁，可分為直接稅和間接稅；按計稅標準的不同能夠分為從價稅和從量稅。當下我們國家的稅主要有關稅、消費稅；地方稅主要有營業(yè)稅以及一些財產(chǎn)稅、行為稅；地方分享稅主要有增值稅、資源稅等。從2018年以來，我們國家為扶持小微企業(yè)的發(fā)展，給小微企業(yè)減負，相繼出臺了一些應急的財稅優(yōu)惠政策。通過對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的收集與分析，我們國家專門針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策包括小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策(，國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告〕〔國家稅務總局2020年第23號公告〕規(guī)定，包括企業(yè)所得稅減按20%征收〔簡稱減低稅率政策〕，以及(財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知〕〔財稅〔2020〕34號〕規(guī)定的優(yōu)惠政策〔簡稱減半征稅政策〕；小微企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅優(yōu)惠政策，(財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知〕〔財稅〔2020〕52號〕；(國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告〕〔國家稅務總局公告2020年第49號〕；小微企業(yè)的印花稅以及工本費優(yōu)惠政策，(財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知〕〔財稅[2018]105號〕、工信部聯(lián)企業(yè)〔2018〕300號認定的小型和微型企業(yè)，從2020年1月1日至2020年12月31日，免征發(fā)票工本費〔財綜字〔2018〕104號〕；小微企業(yè)業(yè)主個人所得稅優(yōu)惠政策，將個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主〔投資者〕本人費用扣除標準提高〔財稅〔2018〕62號〕；以及小微企業(yè)的關稅優(yōu)惠政策，至2021年底，中小企業(yè)公共服務示范平臺〔技術類〕進口科技開發(fā)用品，免征進口環(huán)節(jié)關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅〔財關稅〔2018〕71號〕。從以上我們國家小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，我們國家當前的小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策沒有對小微企業(yè)去分門別類，沒有針對性地去根據(jù)小微企業(yè)不同情況特意制定稅收優(yōu)惠政策，其實都屬于普惠性質的稅收優(yōu)惠。由于小微企業(yè)之間客觀存在的異質性，只要普惠性質的稅收優(yōu)惠政策是不全面的，普惠的稅收優(yōu)惠政策難以兼顧到不同的小微企業(yè)的生存與發(fā)展，另外還有可能加劇小微企業(yè)之間的發(fā)展不平衡，造成小微企業(yè)發(fā)展的新的不公平。因而，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應該還要補充制定一些特惠性質的稅收優(yōu)惠政策，最終構成一整套普惠+特惠于一體的稅收優(yōu)惠政策體系?；谄髽I(yè)社會責任的普惠與特惠稅收優(yōu)惠政策內涵解析普惠稅收優(yōu)惠政策就是大家都享有的優(yōu)惠稅收政策，特惠稅收優(yōu)惠政策就是特殊對象才能享有的優(yōu)惠稅收政策。那么下面就存在幾個急需解決的問題，需要仔細認真的研究，如普惠稅收優(yōu)惠政策定為哪些稅種？特惠稅收優(yōu)惠政策定位哪些稅種？普惠與特惠到底優(yōu)惠多少？優(yōu)惠稅收政策怎樣征收？小微企業(yè)在生存與發(fā)展的經(jīng)過中需要從社會源源不斷地獲取各種資源，同時也為社會做出自個的奉獻。假如把企業(yè)看成是一個社會細胞，那么這個細胞的營養(yǎng)來源與細胞的功能應是對等的，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠在數(shù)量上就應等于小微企業(yè)的社會奉獻減去其他社會資源，由此可見，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)承當?shù)纳鐣熑蚊芮邢嚓P。因而，從小微企業(yè)承當?shù)纳鐣熑蝸矸治鲂∥⑵髽I(yè)的稅收優(yōu)惠政策就顯得非常自然，進而給了小微企業(yè)的普惠+特惠稅收優(yōu)惠政策體系提供了堅實的理論與現(xiàn)實基礎。在社會責任理論和利益相關者理論的觀念下，企業(yè)不再是一個單純的經(jīng)濟組織，還是一個與政治、法律、道德等嚴密相關的社會組織。企業(yè)的社會責任不再是單一的為股東創(chuàng)造利潤的經(jīng)濟責任，還應包括那些保衛(wèi)與促進社會福利的社會責任，如法律責任、倫理責任、自愿性責任等。溫素彬、方苑〔2008〕根據(jù)利益相關者理論，從多元資本共生的角度，提出了資本形態(tài)分類法，把企業(yè)資本分為貨幣資本、人力資本、生態(tài)資本、社會資本。陳迅、韓亞琴〔2005〕根據(jù)社會責任與企業(yè)關系的嚴密程度出發(fā)構建了企業(yè)社會責任分級模型,把企業(yè)社會責任分為三個層次：一是基本企業(yè)社會責任，二是中級企業(yè)社會責任，三是高級企業(yè)社會責任。對企業(yè)來講，不管是社會責任的實現(xiàn)，還是企業(yè)社會責任的分類，或是企業(yè)資本的分類，實際上都是在企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)過實現(xiàn)的，小微企業(yè)同樣如此。從我們國家稅收體系來看，當前已公布的稅收優(yōu)惠政策，如所得稅、增值稅抵扣、營改增等稅收優(yōu)惠政策，都是根據(jù)經(jīng)營結果來進行稅收優(yōu)惠，享受的范圍廣泛，這些實際上都屬于普惠稅收優(yōu)惠政策，而從經(jīng)營經(jīng)過來征收或者強調經(jīng)營經(jīng)過不同而有所差異設計的稅收優(yōu)惠政策還沒有。當前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實際上還只是一條腿走路，作為國家層面的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，稅收優(yōu)惠政策應該普惠與特惠相結合的，這樣才能既照顧廣大的小微企業(yè)的發(fā)展，還能兼顧為實現(xiàn)國家特定政策或利益的小微企業(yè)的發(fā)展。小微企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)過以及國家的特定政策最能具體表現(xiàn)出小微企業(yè)社會責任的差異，因而，特惠稅收優(yōu)惠政策應該從經(jīng)營經(jīng)過、國家政策來分析與設計。小微企業(yè)特惠性質的稅收政策設計基于經(jīng)營結果的普惠性質的稅收政策應采取核定征收的方式，操作簡便、可行.特惠性質的稅收優(yōu)惠政策應采取退稅的方式來進行實現(xiàn)。本文進一步討論怎樣退稅以及退多少稅的問題?！惨弧炒_定退稅比例當前國家正處于經(jīng)濟構造調整的關鍵時期，需要資金支持的各項建設還較多，同時小微企業(yè)作為大中型企業(yè)的消費者角色，小微企業(yè)的發(fā)展也關系到大中型企業(yè)的發(fā)展，關系到整個國家經(jīng)濟的發(fā)展，退稅比例應適宜，既不能影響國家各項建設的資金需求，又要到達促進小微企業(yè)發(fā)展的目的。稅收增長率在一定程度上具體表現(xiàn)出出國家經(jīng)濟增長狀況，因而，我們能夠采用上一年度的大中企業(yè)的國家稅收增長率或者上一年度的國家稅收增長率減去物價增長率來作為小微企業(yè)退稅的根據(jù)與標準。〔二〕確定退稅額當前社會上存在很多熱門問題，如：社會和諧、資源節(jié)約、環(huán)境污染、科技創(chuàng)新、提高就業(yè)、融資困難、拖欠工資等等，它們實際上就是小微企業(yè)在經(jīng)營經(jīng)過中承當?shù)奶囟ㄉ鐣熑巍Ｐ∥⑵髽I(yè)承當?shù)纳鐣熑文軌蛲ㄟ^會計信息顯示出來，所以小微企業(yè)的退稅額應結合會計指標來計算，盡量做到簡單、易懂、可行。根據(jù)表1所示指標體系計算出小微企業(yè)的相關數(shù)據(jù)，并以此與小微企業(yè)的平均數(shù)據(jù)相比擬，差額即為某小微企業(yè)的退稅金額。由于熱門問題的變動，小微企業(yè)的特惠性質的稅收優(yōu)惠政策以及退稅金額也將發(fā)生相應變動。關于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議第一，進行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的頂層設計，設計出融普惠與特惠于一體的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分層體系。對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其實能夠從層面和經(jīng)濟層面來進行分層設計，例如：國家層面的普惠政策與地方層面的特惠政策；經(jīng)濟總體層面的普惠政策與行業(yè)經(jīng)濟層面的特惠政策，這樣才能既實現(xiàn)小微企業(yè)總體發(fā)展，又能兼顧不同的小微企業(yè)的特殊性。固然當前下發(fā)了(關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知〕國發(fā)【2020】62號文件，這個文件的主要目的是為了落實國家宏觀經(jīng)濟政策，打破地方保衛(wèi)和行業(yè)壟斷，這實際上都是針對大中型企業(yè)的，而對于小微企業(yè)來講，還是應該給予地方一定的稅收優(yōu)惠政策的制定權，這樣不會造成地方由于經(jīng)濟利益的考量而隨意采取的稅收優(yōu)惠政策來吸引外地投資，進而影響與擾亂國家宏觀經(jīng)濟政策的落實，由于，地方的招商引資的對象通常是大中型企業(yè)而不是小微企業(yè)。第二，國民經(jīng)濟數(shù)據(jù)系統(tǒng)應該增加小微企業(yè)相關工業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計。當前，國家層面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，沒有單獨統(tǒng)計小微企業(yè)的相關數(shù)據(jù)，進而導致無法對小微企業(yè)進行定量分析。因而，各級統(tǒng)計部門應在行業(yè)分類的基礎上，再分大型、中型企業(yè)和小微型企業(yè)進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，這樣即有助于具體了解小微企業(yè)的各項數(shù)據(jù)，又能從國家層面提高對小微企業(yè)的重視程度。第三，稅務部門應該積極介入小微企業(yè)會計制度的制定。小微企業(yè)的退稅額確實定需要小微企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，因而，稅務部門也應介入小微企業(yè)會計制度的制定與引導，例如：退稅核算需要企業(yè)的捐贈支出數(shù)據(jù)，那么小微企業(yè)就應遵循稅務部門的規(guī)定把各項捐贈支出的明細數(shù)據(jù)記錄清楚。第四，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應更具長效性，更具靈敏性。當前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都有時間的限制，具有臨時性的特點，這限制了小微企業(yè)的發(fā)展，也造就了新的不