新事業(yè)單位財務會計與管理知識制度講解

新事業(yè)單位

會計制度講解

武漢紡織大學李云強講解內容一、新會計制度的主要變化和總說明二、資產(chǎn)三、負債四、收入五、支出六、凈資產(chǎn)七、財務會計報告一、新會計制度的主要變化和總說明（一）我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度》《社保基金會計制度》《中小學校會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質勘查單位會計制度》《國有建設單位會計制度》（二）新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結構、內容1、協(xié)調增加財政改革會計核算內容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務報表體系和結構（三）新制度的結構體系

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明（四）總說明應重點注意的幾個問題

1、適用范圍2、核算基礎3、會計要素4、基建投資會計核算原則5、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題6、會計科目運用二、資產(chǎn)

（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目及補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41101短期投資117對外投資51401長期投資61201財政應返還額度財政應返還額度*120101財政直接支付財政直接支付120102財政授權支付財政授權支付71211應收票據(jù)105應收票據(jù)

（一）會計科目81212應收賬款106應收賬款91213預付賬款108預付賬款101215其他應收款110其他應收款111301存貨115材料116產(chǎn)成品509成本費用121501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢

(二)會計核算

1、國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度重點關注：（1）核算內容

零余額賬戶用款額度：財政應返還額度：（2）明細核算財政應返還額度：設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目1、國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（3）日常核算

案例：收到“授權支付到賬通知書”，列明財政下達本月日常公用經(jīng)費用款額度20萬元。借：零余額賬戶用款額度20萬貸：財政補助收入——基本支出——日常公用經(jīng)費20萬（4）年終結余資金的處理案例：年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。借：財政應返還額度——財政授權支付10萬貸：零余額賬戶用款額度10萬1、國庫支付付業(yè)務—零余余額賬戶用款款額度、財政政應返還額度度（5）國庫支支付款項退回回的處理財政直直接支支付以前年年度支支付借：財財政應應返還還額度度貸：財財政補補助結結轉/財政政補助助結余余/存存貨等等本年度度支付付借：財財政補補助收收入貸：事事業(yè)支支出/存貨貨等1、國國庫支支付業(yè)業(yè)務——零余余額賬賬戶用用款額額度、、財政政應返返還額額度財政授授權支支付以前年年度支支付借：零零余額額賬戶戶用款款額度度貸：財財政補補助轉轉/財財政補補助結結余/存貨貨等本年度度支付付借：零零余額額賬戶戶用款款額度度貸：事事業(yè)支支出/存貨貨等案例：：發(fā)生了了授權權支付付額度度退回回業(yè)務務，金金額6萬元元，屬屬于以以前年年度已已結轉轉到““財政政補助助結余余”的的支出出。借：零零余額額賬戶戶用款款額度度6萬貸：財財政補補助結結余6萬萬2、應應收及及預付付款項項新舊制制度主主要變變化：：應收票票據(jù)商業(yè)匯匯票到到期收收不到到票款款→應收賬賬款應收賬賬款、、預付付賬款款、其其他應應收款款：逾期3年或或以上上、有有確鑿鑿證據(jù)據(jù)表明明無法法收回回，要要報批批核銷銷——先先轉入入“待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損益益”，，報批批核銷銷時計計入““其他他支出出”，，以后后又收收回時時計入入“其其他收收入“預付付賬款款”明明細核核算或或輔助助登記記——區(qū)分財財政補補助資資金、、非財財政專專項資資金和和其他他資金金輔助助登記記2、應應收及及預付付款項項案例：：例1、、甲單單位簽簽發(fā)的的商業(yè)業(yè)匯票票到期期，金金額3萬元元尚未未收到到。借：應應收賬賬款———甲甲單位位3萬貸：應應收票票據(jù)3萬例2、、乙單單位的的應收收賬款款2萬萬元已已逾期期3年年，確確實已已無法法收回回，經(jīng)經(jīng)批準準核銷銷。轉入待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)：借：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢———處置置資產(chǎn)產(chǎn)價值值2萬貸：應應收賬賬款———乙乙單位位2萬萬經(jīng)批準準核銷銷：借：其其他支支出———應應收賬賬款核核銷2萬萬貸：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢———處置置資產(chǎn)產(chǎn)價值值2萬3、存存貨貨新舊制制度主主要變變化：：（1））“存存貨””科目目核算算范圍圍擴大大（2））改進進盤盈盈盤虧虧處理理方法法3、存存貨貨重點關關注：：（1））核算算內容容、明明細核核算或或輔助助登記記——區(qū)分財財政補補助資資金、、非財財政專專項資資金和和其他他資金金輔助助登記記取得得的存存貨成成本。（2））自行行加工工存貨貨設置““生產(chǎn)產(chǎn)成本本”明明細科科目（（不再再限于于內部部成本本核算算）成本構構成：：直接接材料料費用用+直直接人人工費費用+分配配的間間接費費（3））接受受捐贈贈/無無償調調入存存貨有關憑憑據(jù)（（加相相關費費用））金額額→同類類或類類似資資產(chǎn)的的市場場價格格（加加相關關費用用）→→名義義金額額入賬賬借：存存貨（（按照照確定定的成成本））貸：銀銀行存存款等等(按照照發(fā)生生的相相關稅稅費、、運輸輸費等等)其他收收入(按照照其差差額)以名義義金額額入賬賬發(fā)生生的相相關稅稅費、、運輸輸費等等列其其他支支出3、存存貨貨（4））購進進存貨貨一般納納稅人人購進進非自自用材材料，，考慮慮增值值稅進進項稅稅額案例：：購進甲甲材料料價額額10000元元，增增值稅稅1700元，，運輸輸費300元，，款項項通過過零余余額賬賬戶支支付，，材料料已入入庫。。借：存存貨———甲甲材料料（財財政補補助資資金））12000貸：零零余額額賬戶戶用款款額度度12000如果是是屬于于一般般納稅稅人單單位購購進的的非自自用材材料，，款項項以銀銀行存存款支支付借：存存貨———甲甲材料料（其其他資資金））10300應繳稅稅費———應應繳增增值稅稅（進進項稅稅額））1700貸：銀銀行存存款200003、存存貨貨（5））對外外捐贈贈/無無償調調出/變賣賣存貨貨考慮增增值稅稅進項項稅額額轉出出通過““待處處置資資產(chǎn)損損溢””案例：：變賣一一批不不需用用非自自用材材料，，賬面面金額額1000元，，收到到款項項1300元存存入銀銀行（（單位位為一一般納納稅人人）。。轉入待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)借：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢———處置置資產(chǎn)產(chǎn)價值值1170貸：存存貨———甲甲材料料1000應繳稅稅費———應應繳增增值稅稅（進進項稅稅額轉轉出））1703、存存貨貨出售收收到款款項時時借：銀銀行存存款1300貸：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢———處置置凈收收入1300借：其其他支支出———處處置存存貨損損失1170貸：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢———處置置資產(chǎn)產(chǎn)價值值1170借：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損益益———處置置凈收收入1300貸：應應繳國國庫款款13003、存存貨貨（6））盤盈盈盤虧虧毀損損盤盈：——同同類或或類似似存貨貨的實實際成成本或或市場場價格格→名名義金金額——計計入其其他收收入盤虧毀毀損：：——通通過““待處處置資資產(chǎn)損損溢””（考考慮進進項稅稅額轉轉出））——價價值處處置部部分計計入其其他支支出——處處置凈凈收入入→“應應繳國國庫款款”等等3、存存貨貨案例：：存貨清清查盤盤點，，盤虧虧甲材材料一一批，，賬面面金額額600元元。轉入待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)：借：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢———處置置資產(chǎn)產(chǎn)價值值600貸：存存貨———甲甲材料料（財財政補補助資資金））600經(jīng)批準準核銷銷：借：其其他支支出———存存貨盤盤虧損損失600貸：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢———處置置資產(chǎn)產(chǎn)價值值6004、投投資——短期期投資資、長長期投投資新舊制制度主主要變變化：：（1））區(qū)分分長短短期分分設科科目——設設“短短期投投資””、““長期期投資資”（2））原““事業(yè)業(yè)基金金———投資資基金金”→“非流流動資資產(chǎn)基基金———長長期投投資””4、投投資——短期期投資資、長長期投投資重點關關注：：（1））核算算內容容短期投投資：：長期投投資：：（2））明細細核算算短期投投資：：按照國國債投投資的的種類類等長期投投資：：按照長長期投投資的的種類類和被被投資資單位位等（3））投資資成本本的確確定以貨幣幣資金金取得得：購買價價款+相關關稅費費以固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)取取得：：評估價價+相關關稅費費4、投投資——短期期投資資、長長期投投資（4））取得得投資資的賬賬務處處理以貨幣幣資金金取得得：借：短短期投投資/長期期投資資貸：銀銀行存存款借：事事業(yè)基基金貸：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資案例：：購買短短期國國債，，款項項5萬萬元以以銀行行存款款支付付。借：短短期投投資———XX國國債5萬貸：銀銀行存存款5萬萬4、投投資——短期期投資資、長長期投投資以固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)取取得：：借：長長期投投資貸：非非流流動資資產(chǎn)基基金———長長期投投資借：其其他支支出貸：銀銀行存存款/應繳繳稅費費借：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———固定定資產(chǎn)產(chǎn)/無無形資資產(chǎn)累計折折舊/累計計攤銷銷貸：固固定資資產(chǎn)/無形形資產(chǎn)產(chǎn)4、投投資——短期期投資資、長長期投投資案例：：以一項項無形形資產(chǎn)產(chǎn)對甲甲公司司投資資，評評估價價10萬元元，以以現(xiàn)金金支付付評估估費2000元元，該該無形形資產(chǎn)產(chǎn)賬面面金8萬元元，已已提取取壓銷銷2萬萬元。。借：長長期投投資———長長期股股權投投資———甲甲公司司10.2萬貸：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資10.2萬萬借：其其他支支出2000貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金2000借：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———無形形資產(chǎn)產(chǎn)6萬萬累計攤攤銷2萬萬貸：無無形資資產(chǎn)8萬萬4、投投資——短期期投資資、長長期投投資（5））取取得得利利息息利利潤潤的的賬賬務務處處理理借：：銀銀行行存存款款貸：：其其他他收收入入————投投資資收收益益（6））轉轉讓讓或或收收回回投投資資的的賬賬務務處處理理出售售或或到到期期收收回回短短期期國國債債：：借：：銀銀行行存存款款（其其他他收收入入————投投資資收收益益））貸：：短短期期投投資資（其其他他收收入入————投投資資收收益益））轉讓讓長長期期股股權權投投資資：：借：：待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢貸：：長長期期投投資資借：：非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)基基金金————長長期期投投資資貸：：待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損益益轉讓讓凈凈收收入入處處理理：：參參照照存存貨貨4、、投投資資——短短期期投投資資、、長長期期投投資資案例例：：轉讓讓對對甲甲公公司司的的投投資資，，收收到到款款項項9萬萬元元存存入入銀銀行行，，支支付付相相關關費費用用3000元元（（對對甲甲公公司司投投資資的的賬賬面面金金額額為為10.2萬萬元元））。。批準準轉轉讓讓時時：：借：：待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢————處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值10.2萬萬貸：：長長期期投投資資————長長期期股股權權投投資資————甲甲公公司司10.2萬萬實際際轉轉讓讓時時：：借：：非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)基基金金————長長期期投投資資10.2萬萬貸：：待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢————處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值10.2萬萬收到到款款項項：：借：：銀銀行行存存款款9萬萬貸：：待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢————處處置置凈凈收收入入9萬4、、投投資資——短短期期投投資資、、長長期期投投資資支付付費費用用：：借：：待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢————處處置置凈凈收收入入3000貸：：銀銀行行存存款款3000收入入和和費費用用差差額額：：借：：待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢————處處置置凈凈收收入入8.7萬萬貸：：應應繳繳國國庫庫款款8.7萬萬4、、投投資資——短短期期投投資資、、長長期期投投資資（7））轉轉讓讓或或到到期期收收回回長長期期債債權權投投資資：：借：：銀銀行行存存款款（其其他他收收入入————投投資資收收益益））貸：：長長期期投投資資（其其他他收收入入————投投資資收收益益））借：：非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)基基金金————長長期期投投資資貸：：事事業(yè)業(yè)基基金金5、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)新舊舊制制度度主主要要變變化化：：（1））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值標標準準提提高高（2））固固定定基基金金→非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)基基金金——固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（3））引引入入折折舊舊（4））明明確確后后續(xù)續(xù)支支出出的的會會計計處處理理（5））盤盤盈盈固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)計計價價變變化化重置置完完全全價價值值→按按同同類類或或類類似似資資產(chǎn)產(chǎn)市市場場價價格格確確定定的的價價值值/名名義義金金額額5、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)重點點關關注注：：（1））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的分分類類（2））核核算算內內容容應用用軟軟件件：其構構成成相相關關硬硬件件不不可可缺缺少少的的組組成成部部分分，，一一并并作作為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)進進行行核核算算；；其其不不構構成成相相關關硬硬件件不不可可缺缺少少的的組組成成部部分分，，作作為為無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)核核算算。。需要要安安裝裝的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)：先先通通過過““在在建建工工程程””核核算算，，交交付付使使用用時時再再轉轉入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)核核算算。。（3））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的取取得得購進進一一般般賬賬務務處處理理購入入不不需需安安裝裝的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，按按照照確確定定的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)成成本本：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：非流動資資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出出、經(jīng)營支出出、專用基金金——修購基基金等貸：財政補助助收入、零余余額賬戶用款款額度、銀行行存款等5、固定資產(chǎn)產(chǎn)購入需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，先通過““在建工程””科目核算。。安裝完工交交付使用時：：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：非流動資資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)借：非流動資資產(chǎn)基金———在建工程貸：在建工程程5、固定資產(chǎn)產(chǎn)扣留質保金的的處理購入固定資產(chǎn)產(chǎn)扣留質量保保證金的，在在取得固定資資產(chǎn)時，按照照確定的成本本：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程貸：非流動資資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票票借：事業(yè)支出出等貸：財政補助助收入等其他應付款/長期應付款款取得發(fā)票金額額不含質保金金借：事業(yè)支出出等貸：財政補助助收入等質保金到期支支付保證金：：借：其他應付付款/長期應應付款或事業(yè)支出等貸：財政補補助收入等5、固定資產(chǎn)產(chǎn)案例：購入需安裝的的專用設備一一臺，價款15萬元，扣扣留質保金3萬元，取得得了全額發(fā)票票，款項財政政直接支付，，通過零余額額賬戶支付安安裝費1萬元元。購入設備支付付款項：借：在建工程程——設備安安裝15萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———在建工程15萬借：事業(yè)支出出——基本支支出（財政補補助支出）———專用設備備購置15萬貸：財政補助助收入——基基本支出———日常公用經(jīng)經(jīng)費12萬其他應付款———XX單位位3萬支付安裝費：：借：在建工程程——設備安安裝1萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———在建工程1萬借：事業(yè)支出出——基本支支出（財政補補助支出）———專用設備備購置1萬貸：零余額賬賬戶用款額度度1萬萬5、固定資產(chǎn)產(chǎn)安裝完畢支付付使用：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)16萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)16萬借借：非流流動資產(chǎn)基金金——在建工工程16萬貸：在建工程程——設備安安裝16萬質保金到期，，通過零余額額賬戶支付：：借：其他應付付款——XX單位3萬貸：零余額賬賬戶用款額度度3萬5、固定資產(chǎn)產(chǎn)自行建造固定定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴擴建/修繕改擴建/修繕繕后的固定資資產(chǎn)成本=原賬面價值值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬賬面價值賬面價值VS賬面余額融資租入/跨跨年度分期付付款購入固定定資產(chǎn)融資租入固定定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程貸：長期應付付款非流動資產(chǎn)基基金——固定定資產(chǎn)/在建建工程同時，按照支支付的相關稅稅費、運輸費費、途中保險險費、安裝調調試費等：借：事業(yè)支出出等貸：財政補助助收入等定期支付租金金時：借借：事事業(yè)支出等貸：財政補助助收入等借：長期應付付款貸：非流動資資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)產(chǎn)（4）固定資資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍圍文物和陳列品品、動植物、、圖書和檔案案、名義金額額計量資產(chǎn)除除外折舊年限根據(jù)性質和實實際使用情況況合理確定折舊方法年限平均法或或工作量法不考慮預計凈凈殘值折舊政策按月提取，當當月增加的從從下月起提，，當月減少的的從下月起不不提提足折舊后可可以繼續(xù)使用用的，應當繼繼續(xù)使用，規(guī)規(guī)范管理融資租入固定定資產(chǎn)：采用用與自有資產(chǎn)產(chǎn)一致的政策策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出出延長使用年年限的，重新新計算折舊額額5、固定資產(chǎn)產(chǎn)賬務處理借：非流動資資產(chǎn)基金—固固定資產(chǎn)貸：累計折舊舊5、固定資產(chǎn)產(chǎn)（5）后續(xù)支支出列支并資本化化增加使用效能能/延長使用用年限一般為改擴建建、修繕支出出有關賬務處理理參見“在建建工程”的會計核算列支但不資本本化維護正常使用用一般為日常修修理支出5、固定資產(chǎn)產(chǎn)（5）固定資資產(chǎn)的處置→通過“待處處置資產(chǎn)損溢溢”科目核算算→發(fā)生處置置收入和費用用的處置項目目應設處置凈收入明細科目借：待處置資資產(chǎn)損溢———處置資產(chǎn)價值值累計折舊貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)借：非流動資資產(chǎn)基金—固固定資產(chǎn)貸：待處置資資產(chǎn)損溢———處置資產(chǎn)價價值借：待處置資資產(chǎn)損溢———處置凈收入貸：銀行存款款等借：銀行存款款等貸：待處置資資產(chǎn)損溢———處置凈收入借：待處置資資產(chǎn)損溢———處置凈收入入貸：應繳國庫庫款等6、在建工程程（新增科目）重點關注：（1）明細核算：按按照工程性質質和具體工程程項目等進行行明細核算（2）在建工程轉固定資產(chǎn)時點：工程完完工交付使用用時（3）在建工程（非非基本建設項項目）的主要要賬務處理建筑工程設備安裝案例：擴建辦公樓，，辦公樓賬面面金額為2000萬元，，已提折舊800萬元，，擴建費用共共計200萬萬元以銀行存存款支付。將辦公樓轉入入擴建：借：在建工程程——建筑工工程1200萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———在建工程1200萬6、在建工程程借：非流動資資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)1200萬累計折舊800萬貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)——辦公樓樓2000萬與施工企業(yè)結結算工程款：：借：在建工程程——建筑工工程——辦公公樓擴建200萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———在建工程200萬借：事業(yè)支出出—項目支出出（其他資金金支出）—房房屋建筑物購購建200萬貸：銀行存200萬萬工程完工交付付使用：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)——辦公樓樓1400萬萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)1400萬借：非流動資資產(chǎn)基金———在建工程1400萬貸：在建工程程——建筑工工程1400萬6、在建工程程（4）基建并并賬在“在建工程程”科目下設設置“基建工程”明細科目，，核算由基建賬賬套并入的在在建工程成本本。至少按月根據(jù)基建賬中中相關科目的的發(fā)生額，在在“大賬”中中按新制度進進行處理涉及兩個時點點的并賬7、無形資產(chǎn)產(chǎn)新舊主要變化化：1、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷單設備備抵科目核算算2、不再區(qū)分分是否內部成成本核算3、明確后續(xù)續(xù)支出的會計計處理7、無形資產(chǎn)產(chǎn)重點關注：（1）無形資資產(chǎn)的取得委托軟件公司司開發(fā)軟件視視同外購借：事業(yè)支出出等貸：財政補助助收入等借：無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：非流動資資產(chǎn)基金—無無形資產(chǎn)案例：委托軟件公司司開發(fā)軟件，，款項20萬萬元以銀行存存庫支付。借：無形資產(chǎn)產(chǎn)20萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)20萬借：事業(yè)支出出——項目支支出（其他資資金支出）——信息網(wǎng)絡絡及軟件購置置更新20萬貸：銀行存款款20萬7、無形資產(chǎn)產(chǎn)自行開發(fā)并按按法律程序取取得成本為依法取取得時發(fā)生的的注冊費、聘聘請律師費等等費用借：無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：非流動資資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出出等貸：財政補助助收入、零余余額賬戶用款款額度、銀行行存款依法取得前發(fā)發(fā)生的研究開開發(fā)支出計入入發(fā)生當期支支出借：事業(yè)支出出等貸：財政補助助收入、零余余額賬戶用款款額度、銀行行存款等7、無形資產(chǎn)產(chǎn)（2）無形資資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍圍名義金額計量量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限限→合同/申請請書受益年限限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起起，按月攤銷銷發(fā)生后續(xù)支出出增加無形資資產(chǎn)成本的，，重新計算攤攤銷額7、無形資產(chǎn)產(chǎn)2、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷賬務處理借：非流動資資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)貸：累計攤銷銷7、無形資產(chǎn)產(chǎn)3、后續(xù)支出出列支并資本化化增加使用效能能如對軟件進行行升級改造或或擴展其功能能案例：對某項軟件進進行升級改造造，費用4萬萬元通過零余余額賬戶支付付。借：無形資產(chǎn)產(chǎn)4萬貸：非流動資資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)4萬萬借：事業(yè)支出出——項目支支出（財政補補助支出）——信息網(wǎng)絡絡及軟件購置置更新4萬貸：零余額賬賬戶用款額度度4萬萬列支但不資本本化維護正常使用用如對軟件進行行漏洞修補、、技術維護7、無形資產(chǎn)產(chǎn)（4）無形資資產(chǎn)的處置（（轉讓、無償償調出、對外外捐贈等）通過“待處置置資產(chǎn)損溢””無形資產(chǎn)轉入入待處置時：：借：待處置資資產(chǎn)損溢累計攤銷（按按照已計提攤攤銷）貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)實際處置時，，按照處置無無形資產(chǎn)對應應的非流動資資產(chǎn)基金：借：非流動資資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)貸：待處置資資產(chǎn)損溢（5）無形資產(chǎn)核銷銷：預期不能能為單位帶來來服務潛力或或經(jīng)濟利益8、待處置資資產(chǎn)損溢（新增科目）重點關注：（1）核算內內容核算事業(yè)單位位待處置資產(chǎn)產(chǎn)的價值及處處置損溢。資資產(chǎn)處置包括括資產(chǎn)的出售售、出讓、轉轉讓、對外捐捐贈、無償調調出、盤虧、、報廢、毀損損以及貨幣性性資產(chǎn)損失核核銷等。（2）明細核核算按照待處置資資產(chǎn)項目進行行明細核算；；對于在處置置過程中取得得相關收入、、發(fā)生相關費費用的處置項項目，還應設設置“處置資資產(chǎn)價值”、、“處置凈收收入”明細科科目，進行明明細核算。8、待處置資資產(chǎn)損溢（3）主要賬賬務處理應收及預付款款項、長期股股權投資、無無形資產(chǎn)報經(jīng)經(jīng)批準予以核核銷轉入待處置資資產(chǎn)時：借：待處置資資產(chǎn)損溢貸：應收賬款款、預付賬款款、其他應收收款、長期投投資如果是無形資資產(chǎn)轉入待處處置資產(chǎn)：借：待處置資資產(chǎn)損溢———無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)報經(jīng)批準予以以核銷時：借：其他支出出（應收及預預付款項核銷銷）或借：非流動動資產(chǎn)金———長期投資、、無形資產(chǎn)（（長期投資、、無形資產(chǎn)核核銷）貸：待處置資資產(chǎn)損溢8、待處置資資產(chǎn)損溢盤虧或者毀損損、報廢的存存貨、固定資資產(chǎn)案例：報廢電腦一臺臺，賬面余額額5000元元，已提折舊舊4900元元，收到殘值值收入300元（現(xiàn)金））。轉入待處置資資產(chǎn)：借：待處置資資產(chǎn)損溢———固定資產(chǎn)———處置資產(chǎn)產(chǎn)價值100累計折舊4900貸：固定資資產(chǎn)5000經(jīng)批準報廢廢：借：非流動動資產(chǎn)基金金——固定定資產(chǎn)100貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢——固定定資產(chǎn)———處置資產(chǎn)產(chǎn)價值100收到殘值收收入：借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金300貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置凈收入300處置完畢，，處置凈收收300元元：借：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置凈收入300貸：應繳國國庫款3008、待處置置資產(chǎn)損溢溢對外捐贈、、無償調出出存貨、固固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)產(chǎn)轉入待處置置資產(chǎn)時：：借：待處置置資產(chǎn)損溢溢[捐贈、、調出固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的的、還應借借累計折舊舊累計攤銷銷]貸：存貨、、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等實際捐出、、調出時：：借：其他支支出[捐出出、調出存存貨]或借：非流流動資產(chǎn)基基金——固固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)產(chǎn)[捐出、、調出固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)]貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢8、待處置置資產(chǎn)損溢溢轉讓（出售售）長期股股權投資、、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)案例：轉讓一項無無形資產(chǎn)，，收到轉讓讓價款8萬萬元存入銀銀行，該無無形資產(chǎn)賬賬面余額10萬元，，已提攤銷銷4萬元，，應交營業(yè)業(yè)稅4000元。轉入待處置置資產(chǎn)：借：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置資產(chǎn)價值值6萬萬累計攤銷4萬貸：無形資資產(chǎn)10萬實際轉讓時時：借：非流動動資產(chǎn)基金金——無形形資產(chǎn)6萬萬貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置資產(chǎn)價值值6萬8、待處置置資產(chǎn)損溢溢收到轉讓款款：借：銀行存存款8萬貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置凈收入8萬應繳營業(yè)稅稅，借：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置凈收入4000貸：應繳稅稅費——應應繳營業(yè)稅稅4000處置凈收入入（8萬元元—0.4萬元））：借：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置凈收入7.6萬貸：應繳國國庫款7.6萬萬三、負債債（一）會計計科目新會計制度度會計科目目原原會會計制度會會計科目及及補充規(guī)規(guī)定會計科科目序號編編號名名稱編編號名名稱182001短短期借借款201借借入款項項192401長長期借借款202101應應繳稅稅費210應應交稅稅金其他應付款款（應繳附加）212102應應繳國國庫款208應繳繳預算款222103應應繳財財政專戶款款209應應繳財財政專戶款款232201應應付職職工薪酬應應付工資（（離退休費費）*應付地方（（部門）津津貼補貼*應付其他個個人收入*其他應付款款（社會保險費費、住房公公積金）（一）會計計科目242301應應付票票據(jù)202應應付票票據(jù)252302應應付賬賬款203應應付賬賬款262303預預收賬賬款204預預收賬賬款272305其其他應應付款207其其他應付款款282402長長期應應付款（二）會計計核算1、借款———短期期借款、、長期借款款新舊主要變變化：（1）區(qū)分分長短期（2）借借款利息的的處理舊制度→事業(yè)支出/經(jīng)營支出新制度→其他支出重點關注：：（1）核算算內容和和明細核算算（2）取得得借款借：銀行存存款貸：短期借借款/長期期借款（3）借款款利息的處處理列其他支出。。為購建固定資資產(chǎn)支付的專門門借款利息息，屬于于工程項目建建設期間支付的，還還應計入工工程成本1、借款———短期期借款、、長期借款款案例：為購建專用用設備向銀銀行借款20萬，期期限2年，，年利率6%，設備備需安裝，，安裝期3個月，安安裝費3萬萬元，購入入設備價款款14萬元元。取得借款時時：借：銀行存存款20萬貸：長期借借款——XX銀行———兩年期期20萬購入設備支支付價款投投入安裝時時：借：在建工工程——設設備安裝14萬貸：非流動動資產(chǎn)基金金——在建建工程14萬借：事業(yè)支支出——項項目支出（（其他資金金支出）———專用設設備購置14萬貸：銀行存存款14萬支付安裝期期利息：20萬*6%÷12*3=3000借：在建工工程——安安裝工程3000貸：非流動動資產(chǎn)基金金——在建建工程3000借：其他支支出——利利息支出3000貸：銀行存存款30001、借款———短期期借款、、長期借款款支付安裝費費3萬元元：借：在建工工程——設設備安裝3萬貸：非流動動資產(chǎn)基金金——在建建工程3萬借：事業(yè)支支出——項項目支出（（其他資金金支出）———專用設設備購置3萬萬貸：銀行存存款3萬完工交付使使用：借：固定資資產(chǎn)17.3萬貸：非流動動資產(chǎn)基金金——固定定資產(chǎn)17.3萬借：非流動動資產(chǎn)基金金——在建建工程17.3萬萬貸：在建工工程——設設備安裝17.3萬兩年后借款款到期歸還還本金及支支付最后3個月利息息借：長期借借款——XX銀行（（兩年期））20萬其他支出———利息支支出0.3萬貸：銀行存存款20.3萬2、應繳稅稅費新舊制度主主要變化：：（1）印花稅不通過本科科目（2）應繳繳增值稅一般納稅人人設置：進項稅額、、已交稅金金、銷項稅稅額、進項稅額轉轉出等專欄。重點關注：：（1）“進進項稅額轉轉出”：購進的非自自用材料發(fā)發(fā)生盤虧、、毀損、報報廢、對外外捐贈、無無償調出等等稅法規(guī)定定不得抵扣扣進項稅額額的情況2、應繳稅稅費（2）“銷銷項稅額””：取得經(jīng)經(jīng)營收入、、事業(yè)收入入時計提銷售應稅產(chǎn)產(chǎn)品或提供供應稅服務務發(fā)生的應應繳銷項稅稅額借：銀行存存款、應收收賬款、應應收票據(jù)等等貸：事業(yè)收收入/經(jīng)營營收入等應繳稅費———應繳增增值稅（銷銷項稅額））（3）應繳繳營業(yè)稅、、城市維護護建設稅、、教育費附附加案例：本月實現(xiàn)經(jīng)經(jīng)營收入10萬元，，應交營業(yè)業(yè)稅5000元，城城建稅350元，教教育費附加加150元元。借：經(jīng)營支支出——稅稅金及附加加支出5500貸：應繳稅稅費——應應繳營業(yè)稅稅5000——應繳城城建稅350——應繳教教育費附加加1503、應付職工薪薪酬新舊制度主主要變化：：原來三個工工資類應付付增加社會保險費費、住房公公積金重點關注：：明細核算：：設置工資資（離退休休費）、地地方（部門門）津貼補補貼、其其他個人收收入、社會會保險費、、住房公積積金等五個個明細科目目。計算薪酬：：借：事業(yè)業(yè)支出等貸：應付職職工薪酬支付薪酬：：借：應付付職工薪酬酬貸：財政補補助收入等等代扣稅金：：借：應付付職工薪酬酬貸：應繳稅稅費——應應繳個人所所得稅繳納社保公公積金：借借：應付職職工薪酬貸：財政補補助收入等等3、應付職工薪薪酬案例：例1.按規(guī)規(guī)定計提本本月職工社社會保險費費30000元，住住房公積金金20萬元元。借：事業(yè)支支出—基本本支出（財財政補助支支出）—社社會保障繳繳費30000—住房公積積金200000貸：應付職職工薪酬———社會保保障繳費30000——住房公公積金200000例2.財政政直接支付付本月社會會保險費3萬元，住住房公積金金20萬元元。借：應付職職工薪酬———社會保保險費3萬萬——住房公公積金20萬貸：財政補補助收入———基本支支出——人人員經(jīng)費23萬4、應付及及預收款項項新舊制度主主要變化：：（1）應付付票據(jù)到期期無力支付付轉入“短短期借款””（2）應付付賬款不再限定內內部成本核核算單位（3）其他他應付款償還期限超超過1年年（不含含1年年）的應付付款項重點關注：：銀行承兌匯匯票到期無無力支付票票款無法償付或或債權人豁豁免無法償償還的應付付賬款、應應付賬款、、預收賬款款、其他應應付款4、應付及及預收款項項案例：例1.簽發(fā)發(fā)的銀行承承兌匯到期期，票款10萬元無無力支付。。借：應付票票據(jù)10萬貸：短期借借款10萬例2.債權權人甲單位位豁免無法法支付的應應付賬款4萬元。借：應付賬賬款——甲甲單位4萬貸：其他收收入——債債務豁免收收入4萬5、長期應應付款（新增科目）重點關注：：核算內容償還期限超超過1年年（不含含1年年）的應付付款項，如如以融資租租賃租入固固定資產(chǎn)的的租賃費、、跨年度分分期付款購購入固定資資產(chǎn)的價款款等。主要賬務處處理案例：購入專用設設備一臺，，價款50萬元，合合同約定設設備交付后后付款80%，剩余余20%作作為質保金金18個月月后支付，，取得全款款發(fā)票，首首付款40萬以銀行行存款支付付。5、長期應應付款支付首付，，設備支付付使用：借：固定資資產(chǎn)50萬貸：非流動動資產(chǎn)基金金——固定定資產(chǎn)50萬萬借：事業(yè)支支出—項目目支出（其其他資金支支出）—專專用設備購購置50萬貸：銀行存款款40萬長期應付款10萬萬18個月到期期支付剩余10萬元：借：長期應付付款10萬貸：銀行存款款10萬四、收入（一）會計科科目新會計制度會會計科目原原會計制制度會計科目目序號編號名名稱編編號名名稱384001財財政補助收入入401財財政補助收入入404撥撥入?？?94101事事業(yè)收入405事事業(yè)收入404201上上級補助收入入403上上級補助收入入414301附附屬單位上繳繳收入412附附屬單位繳款款424401經(jīng)經(jīng)營收入409經(jīng)經(jīng)營收入434501其其他收入413其其他收入（二）會計核核算1、財政補補助收入新舊制度主要要變化：（1）核算范范圍變化同級財政部門取得得的各類財政撥款（2）期末結結轉基本支出→財政補助結轉轉——基本支出出結轉項目支出→財政補助結轉轉——項目支出出結轉1、財政補補助收入重點關注：明細核算“基本支出””和“項目支支出”政府收支分類類科目中支出出功能分類“基本支出””：“人員經(jīng)經(jīng)費”、“日日常公用費””“項目支出””：具體項目目案例：財政直接支付付公務用車維維修費2萬萬元。借：事業(yè)支出出—基本支出出（財政補助助支出）——公務用車車運行維護費費2萬貸：財政補助助收入—基本本支出（支出出功能分類））——日常公用用經(jīng)費2萬萬1、財政補補助收入期末結轉案例：月末，本月財財政補助收入入發(fā)生額80萬元，其中中基本支出60萬元（其其中：人員經(jīng)經(jīng)費25萬元元、日常公用用經(jīng)費35萬萬元）；項目目支出20萬萬元，轉賬。。借：財政補助助收入——基基本支出60萬——項目支出出20萬貸：財政補助助結轉——基基本支出結轉轉（支出功功能分類）——人員經(jīng)費費25萬——日常公用用經(jīng)費35萬——項目支出出結轉（支出出功能分類））——XX項目目20萬2、事業(yè)收入入新舊制度主要要變化期末結轉專項資金收入入：轉入“非非財政補助結結轉”非專項資金收收入：轉入““事業(yè)結余””重點關注：（1）專項資金收入明細核算算（2）采用財財政專戶返還還方式管理的的事業(yè)收入（3）期末結結轉2、事業(yè)收入入案例：例1.收到財財政專戶返還還的事業(yè)收入入5萬元。借：銀行存款款5萬萬貸：事業(yè)收入入——非專項項收入5萬例2.收到當當?shù)刎斦块T門（沒有經(jīng)費費報銷關系））撥來的專項項資金20萬萬元。借：銀行存款款20萬貸：事業(yè)收入入——專項收收入——XX項目20萬例3.月末，，本月事業(yè)收收入發(fā)生額60萬元，其其中專項收入入20萬元，，非專項收入入40萬元，，轉賬。借：事業(yè)收入入——專項收收入20萬——非專項收收入40萬貸：非財政補補助結轉20萬事業(yè)結余40萬3、上級補助助收入、附屬屬單位上繳收收入重點關注：（1）專項資金收入明細核算算（2）附屬獨獨立核算單位位（3）期末結結轉專項資金收入入：轉入“非非財政補助結結轉”非專項資金收收入：轉入““事業(yè)結余””3、上級補助助收入、附屬屬單位上繳收收入案例：例1.月末，，本月，上級級補助收入發(fā)發(fā)生額12萬萬元，其中專專項收入10萬元，非專專項收入2萬萬元，轉賬。。借：上級補助助收入——專專項收入———XX項目10萬——非專項收收入2萬貸：非財政補補助結轉———XX項目10萬事業(yè)結余2萬例2.本月附附屬單位上繳繳收入發(fā)生額額30萬元，，轉賬。借：附屬單位位上繳收入30萬貸：事業(yè)結余余30萬4、經(jīng)營收入入重點關注：（1）與事業(yè)業(yè)收入的劃分分（2）權責制制確認（3）期末轉轉入“經(jīng)營結結余”案例：對外提供經(jīng)經(jīng)營勞務（應應繳增值稅，，小規(guī)模納稅稅人，稅率6%），收到到勞務費10600元存存入銀行。應繳增值稅=1.06萬萬元*（1+6%）*6%=600借：銀行存款款10600貸：經(jīng)營收入入10000應繳稅金———應繳增值稅稅6005、其他收入入重點關注：（1）核算范范圍投資收益、銀銀行存款利息息收入、租金金收入、捐贈贈收入、現(xiàn)金金/存貨盤盈盈收入、收回回已核銷應收收及預付款項項、無法支付付的應付及預預收款項等（2）單設““投資收益””明細科目（3）專項資資金收入明細細核算（4）期末結結轉專項資金收入入：轉入“非非財政補助結結轉”非專項資金收收入：轉入““事業(yè)結余””5、其他收入入案例：例1：接受限限定用途的捐捐贈收入200萬存入銀銀行。借：銀行存款款200萬貸：其他收入入——專項收收入——XX項目200萬例2.月末，，本月其他收收入發(fā)生額共共計210萬萬元，其中專專項收入200萬元，非非專項收入10萬元，轉轉賬。借：其他收入入——專項收收入——XX項目200萬——非專項收收入10萬貸：非財政補補助結轉———XX項目目200萬事業(yè)結余10萬五、支出（一）會計科目新會計制度會會計科目原原會會計制度會計計科目序號編號號名稱編編號名名稱445001事事業(yè)支出501撥出經(jīng)經(jīng)費504事事業(yè)支出520結結轉自籌基建建512銷銷售稅金455101上上繳上級支出出516上繳繳上級支出465201對對附屬單位補補助支出517對對附屬單位補補助475301經(jīng)經(jīng)營支出505經(jīng)營營支出485401其其他支出（二）會計核核算1、事業(yè)支出出新舊制度主要要變化（1）明細核核算“基本支出””和“項目支支出”“財政補助支出出”、“非財政專項資資金支出”、“其他資金支出出”政府支出功能能、經(jīng)濟分類“項目支出””：具體項目目（2））期末末結轉轉財政補補助支支出：：轉入入“財財政補補助結結轉””非財政政專項項資金金支出出：轉轉入““非財財政補補助結結轉””其他資資金支支出：：轉入入“事事業(yè)結結余””1、事事業(yè)支支出重點關關注：：（1））核算算范圍圍（2））明細細核算算（3））賬務務處理理借：事事業(yè)支支出貸：零零余額額賬戶戶用款款額度度/財財政補補助收收入/應付付職工工薪酬酬/存存貨/銀行存存款等等案例：例1.財政政用預預算經(jīng)經(jīng)費直直接支支付辦辦公樓樓大型型修繕繕費50萬萬元。。借：事事業(yè)支支出——項目目支出出（財財政補補助支支出））—大大型修修繕50萬貸：財財政補補助收收入———項項目支支出———辦辦公樓樓大修修50萬1、事事業(yè)支支出例2：：通過過零余余額賬賬戶支支付上上月電電費2萬萬元。。借：事事業(yè)支支出———基基本支支出（（財政政補助助支出出）———電電費2萬萬貸：零零余額額賬戶戶用款款額度度2萬例3.以現(xiàn)現(xiàn)金報報銷甲甲項目目（非非財政政專項項資金金項目目）差差旅費費4000元。借：事事業(yè)支支出———項項目支支出（（非財財政專專項資資金支支出））———差旅旅費4000貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金4000同時登登記甲甲項目目輔助助賬例4.以銀銀行存存款支支付上上月電電話費費6000元。。借：事事業(yè)支支出———基基本支支出（（其他他資金金支出出）———郵郵電費費6000貸：銀銀行存存款60001、事事業(yè)支支出（4）期末末結轉轉例4.月末末事業(yè)業(yè)支出出借方方余額額為130萬元元，有有關明明細賬賬數(shù)據(jù)據(jù)如下下：1.基基本支支出60萬萬元，，其中中：財財政補補助支支出56萬萬元；；其他他資金金支出出4萬萬元。。2.項項目支支出70萬萬元，，其中中：財財政補補助支支出（（辦公公樓大大修項項目））50萬；；非財財政專專項資資金支支出（（甲項項目））15萬元元；其其他資資金支支出（（乙項項目））5萬萬。轉轉賬。。借：財財政補補助結結轉———基基本支支出結結轉（（辦辦公樓樓大修修項目目）56萬萬——項項目支支出結結轉50萬貸：事事業(yè)支支出———財財政補補助支支出———基基本支支出56萬—項目目支出出（（辦公公樓大大修））50萬1、事事業(yè)支支出借：非非財政政補助助結轉轉———甲甲項目目15萬貸：事事業(yè)支支出——項目目支出出（非非財政政專項項資金金支出出））—甲甲項目目15萬借：事事業(yè)結結余9萬萬貸：事事業(yè)支支出———其其他資資金支支出———基基本支支出4萬——項項目支支出（（乙乙項目目））5萬萬2、上繳上上級支出、、對附屬單單位補助支支出重點關注：：非財政補助助性質附屬單位期末轉入““事業(yè)結余余”3、經(jīng)營支支出新舊主要變變化：包括經(jīng)營活活動相關“銷售稅金金”重點關注：：（1）非獨獨立核算經(jīng)經(jīng)營活動支支出（2）應與與經(jīng)營收入入配比、正正確歸集（3）期末末轉入“經(jīng)經(jīng)營結余””4、其他支支出（新增科目）重點關注：：（1）核算算范圍：利息支出、、捐贈現(xiàn)金金/存貨、、現(xiàn)金盤虧虧損失、資資產(chǎn)（應收收預付款/存貨）處處置損失、、接受捐贈贈/調入非非流動資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的稅稅費支出等等（2）專項項資金支出出明細核算算（3）期末末結轉專項資金支支出：轉入入“非財政政補助結轉轉”非專項資金金支出：轉轉入“事業(yè)業(yè)結余”4、其他支支出案例例1.支付付銀行借款款利息2萬元借：其他支支出——利利息支出2萬貸：銀行存存款2萬萬例2．經(jīng)批批準，核銷銷無法收回回的應收賬賬款10萬元借：其他支支出——處處置資產(chǎn)損損失10萬萬貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置應收賬款款10萬4、其他支支出例3.對外外捐出XX存貨，賬賬面金額8萬元。借：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置資產(chǎn)價值值8萬貸：存貨———XX存存貨8萬萬借：其他支支出——捐捐贈支出8萬萬貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢——處置置資產(chǎn)價值值8萬例4.月末末，其他支支出的借方方余額為25萬元，，其中：專專項資金支支出3萬元元，非專項項資金支出出22萬元元，轉賬。。借：非財政政補助結轉轉——XX項目3萬萬貸：其他支支出——XX項目3萬借：事業(yè)結結余22萬萬貸：其他支支出22萬萬六、凈資產(chǎn)（一）會計科目新會計制度度會計科目目原原會計制度度會計科目目序號編編號名名稱編編號號名名稱293001事事業(yè)基基金301事業(yè)業(yè)基金———一般基金金303101非非流動資資產(chǎn)基金310101長期投投資301事事業(yè)基金金——投資資基金310102固定資資產(chǎn)302固固定基基金310103在建工工程310104無形資資產(chǎn)313201專專用用基金303專專用基金（一）會計科目323301財財政政補助結轉轉330101基本支支出結轉330102項目支支出結轉333302財財政補補助結余余343401非非財政政補助結結轉404撥撥入專?？睿?2年余余額））502撥撥出出專款（（12年余額額）503專?？羁钪С觯ǎ?2年余額額）353402事事業(yè)結結余306事事業(yè)結余余363403經(jīng)經(jīng)營結結余307經(jīng)經(jīng)營結余余373404非非財政政補助結結余分配配308結結余余分配（二）會會計核算算1、非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金（（新增科目目）重點關注注：（1）核核算內容容（2）明明細科目目長期投資資、固定定資產(chǎn)、、無形資資產(chǎn)、在在建工程程（3）取取得非流流動資產(chǎn)產(chǎn)或發(fā)生生相關支支出時予予以確認認（4）計計提折舊舊/攤銷銷時予以以沖減（5）處處置資產(chǎn)產(chǎn)時予以以沖銷1、非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金案例：例1.財財政直接接支付辦辦公設備備購置費費6000元。。借：固定定資產(chǎn)———XX設備6000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金———固定定資產(chǎn)6000同時：借：事業(yè)業(yè)支出———基本本支出（（財政補補助支出出）———辦公設設備購置置6000貸：財政政補助收收入———基本支支出———日常公公用經(jīng)費費60001、非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金例2，經(jīng)經(jīng)批準出出售不需需用專用用設備一一臺，賬賬面原值值10萬萬元，已已提折舊舊6萬元元，收到到款項3萬元存存入銀行行。經(jīng)批準出出售，轉轉入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時：借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢———處置置資產(chǎn)價價值4萬累計折舊舊6萬萬貸：固定定資產(chǎn)———XX設備10萬實際出售售時：借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金———固定定資產(chǎn)4萬貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢———處置置資產(chǎn)價價值4萬萬收到款項項時：借：銀行行存款3萬貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢———處置置凈收入入3萬同時，借借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢———處置置凈收入入3萬貸：應繳繳國庫款款3萬萬2、財政政補助結結轉（新增科目目）重點關注注：（1）科科目設置置依據(jù)（2）核核算內容容滾存的財財政補助助結轉資資金（3）、、明細科科目設置置“基本支支出結轉轉”：““人員經(jīng)經(jīng)費”、、“日常常公用經(jīng)經(jīng)費”“項目支支出結轉轉”：具具體項目目政府支出出功能分分類相關關科目2、財政政補助結結轉（4）賬賬務處理理期末結轉：財政補助助收支轉入財政補助助結轉年末結轉：財政補助助結轉轉入財政補助助結余年末，，按照有有關規(guī)定定將符合合財政補補助結余余性質的的項目余余額轉入入財政補補助結余余按規(guī)定上繳財政補助助結轉資資金或注銷財政補助助結轉額額度借：財政