自考高級財務會計核算題55248

3.考試題）長城公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務采納交易發(fā)誕辰的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年3月31日有關外幣賬戶余額如下表所示：項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8005600應收賬款4002800對付賬款201400長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項以下：（1）3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換獲得的人民幣已存入銀行。當天市場匯率為l美元=元人民幣，當天銀行買入價為1美元=元人民幣。（2）10日，從外國購入一批原資料，貨款總數為400萬美元。該原資料已查收入庫，貨款還沒有支付。當天市場匯率為1美元=元人民幣。此外，以銀行存款支付該原資料的入口關稅500萬元人民幣和增值稅萬元人民幣。（3）14日，出口銷售一批商品，銷售價為600萬美元，貨款還沒有收到。當天市場匯率為1美元=元人民幣。假定不考慮有關稅費。（4）20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當天市場匯率為1美元=元人民幣。該應收賬款是2月份出口銷售發(fā)生的。（5）25日，以每股10美元價錢（不考慮有關稅費）購入美國里爾公司刊行的股票10000股作為交易性金融財產，當天市場匯率為1美元=元人民幣。（6）30日，當天市場匯率為1美元=元人民幣。要求：（1）為上述業(yè)務編制該公司4月份與外幣交易或事項有關的會計分錄（錢幣單位：萬元）。①借：銀行存款一一人民幣（100X）690財務花費——匯兌損益10貸：銀行存款——美元（100X）USD100/RMB7003260②借：原資料（400X+500）應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3260貸：銀行存款對付賬款（400X）USD400/RMB2760③借：應收賬款（600X）USD600/RMB4140貸：主營業(yè)務收入④借:銀行存款美元（貸：應收賬款300X)USD300/RMB20404140USD300/RMB2040對付賬款（400X）USD400/RMB2760③借：應收賬款（600X）USD600/RMB4140貸：主營業(yè)務收入④借:銀行存款美元（貸：應收賬款300X)USD300/RMB20404140USD300/RMB2040⑤借：交易性金融財產68貸：銀行存款一一美元（10X）USD10/RMB68（2）填列該公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（匯兌利潤以“+，”匯兌損失以“-”表示）。外幣賬戶4月30日匯兌損益（萬元人民幣）銀行存款（美元戶）-239應收賬款（美元戶）-210對付賬款（美元戶）-1346第一空=（800-100+300-10）X（5600-700+2040-68）=6633-6872=-239萬第二空=（400+600-300）X（2800+4140-2040）=4690-4900=-210萬元第三空=（200+400）X（1400+2760）=2814-4160=-1346萬元【本位幣余額調的是：第二空借：財務花費210貸：應收賬款210】34.甲公司2008年發(fā)生損失4000000元，估計將來五年能獲取足夠的應納稅所得額來填補損失。假定2009年至2011年應納稅所得額分別為：1000000元、2000000元、2500000元。甲公司合用的所得稅稅率為25%，已與稅務部門交流能夠在5年內用應納稅所得額填補損失，且無其余臨時性差別。要求：依據上述業(yè)務編甲公司2008年可抵扣損失對當年及此后各年所得稅影響的會計分錄。解：2008年借：遞延所得稅財產100萬貸：所得稅花費----遞延所得稅花費100萬2009年借：所得稅花費----遞延所得稅花費25萬貸：遞延所得稅財產25萬2010年借：所得稅花費----遞延所得稅花費50萬貸：遞延所得稅財產50萬2011年借：所得稅花費----遞延所得稅花費萬貸：遞延所得稅財產25萬貸：應交稅費----應交所得稅萬35.甲公司2007年12月31日將一臺賬面價值3000000元、已提折1000000元的生舊產設施按2500000元的價錢銷售給乙公司，銷售價款當天存入銀行。同時與乙公司簽訂了一份融資租借合同將該生產設施租回，租借期為5年，未實現售后租回損益按平均年限法分5年攤銷。假定不考慮有關稅費。要求：（1）計算未實現售后租回損益。（2）編制銷售設施的會計分錄。（3）編制收到銷售設施價款的會計分錄。（4）編08年終分攤未實現售后租回損益的會計分錄解：（1）未實現售后租回損益=250萬-（300萬-100萬）=50萬元TOC\o"1-5"\h\z（2）銷售設施：借：固定財產清理200萬累計折舊100萬貸：固定財產300萬（3）收到價款借：銀行存款250萬貸：固定財產清理200萬遞延利潤----未實現售后租回損益50萬（4）2008年未分攤借：遞延利潤----未實現售后租回損益10萬貸：制造花費10萬36.2008年12月31日，甲公司以1100000元購入乙公司70%的股權（該歸并為非同一控制下的公司歸并），另以銀行存款支付歸并過程中各項直接花費13000元?？刂茩嗳〉萌找夜究杀孀R凈財產的公允價值等于賬面價值?？刂茩喃@得日前甲公司、乙公司財產欠債表以下：財產欠債表2008年12月31日單位：元項目甲公司乙公司銀行存款2000000900000存貨l950000970000固定財產42000001000000財產合計81500002870000短期借錢l000000680000長久借錢3400000600000欠債小計4400000l280000股本2000000800000資本公積900000400000盈余公積550000200000未分派利潤300000190000所有者權益小計37500001590000欠債與所有者權益合計81500002870000要求：（1）編制甲公司2008年12月31日購置乙公司股權的會計分錄。（2）編制甲公司控制權獲得日歸并工作稿本中的抵銷分錄。⑶算甲公司歸并財產欠債表中“財產”、“欠債”和“少量股東權益”項目金額。解：（1）2008年12月31日購置乙公司股權：借：長久股權投資----乙公司萬貸：銀行存款萬（2）控制權獲得日歸并工作稿本中的抵銷分錄：借：股本80萬X70%=56萬資本公積40萬乂70%=28萬盈余公積20萬X70%=14萬未分派利潤19萬乂70%二萬貸：長久股權投資—乙公司萬（3）甲公司歸并財產欠債表中的：財產=815+二萬欠債=440+128=568萬少量股東權益=159萬X30%=萬37.2008年1月1日，甲公司以一臺賬面價值為2000000元的嶄新設施汲取歸并乙公司。假定歸并前，甲、乙公司同為丙公司的子公司，歸并當天已辦好有關財產轉移及股權轉讓手續(xù)，不考慮其余要素的影響。歸并交易發(fā)生前，兩方的財產欠債表以下：財產欠債表2008年1月1日金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款900000300000300000應收賬款500000500000400000存貨800000700000600000

固定財產418000018000002200000無形財產200000200000財產合計638000035000003700000對付賬款1650000900000900000長久借錢2100000l0000001000000欠債合計375000019000001900000股本l6300001150000資本公積300000100000盈余公積200000150000未分派利潤500000200000所有者權益合計2630000l6000001800000欠債與所有者權益合計638000035000003700000要求：（1）編制甲公司汲取歸并乙公司的會計分錄。（2）計算甲公司歸并后的凈財產及股本、資本公積、盈余公積和未分派利潤金額。解：（1）汲取歸并的會計分錄：借：銀行存款30應收賬款50萬存貨借：銀行存款30應收賬款50萬存貨70固定財產180萬無形財產20萬資本公積30萬盈余公積20未分派利潤無形財產20萬資本公積30萬盈余公積20未分派利潤25萬貸：對付賬款90長久借錢100萬固定財產200盈余公積15未分派利潤20萬（2）計算：歸并后的凈財產=263萬-（200萬-160萬）=223萬歸并后的股本=163萬歸并后的資本公積=30-30歸并后的盈余公積=20-20+15=15萬歸并后的未分派利潤=50-25+20=45萬1.2008年12月31日，某公司購入不需要安裝的設施一臺，購入成本為80000元，估計使用5年，估計凈殘值為0。公司采納直線法計提折舊，因切合稅法例定的稅收優(yōu)惠政策，同意采納雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法例定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定同樣，年終未對該項設施計提減值準備。該公司合用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2009年終固定財產賬面價值和計稅基礎;(3)編制2009年有關會計分錄。(2)計算2009年臨時性差別及其對所得稅的影響額;答案：(1)固定財產年終賬面價值=80000-80000/5=64000元固定財產年終計稅基礎=80000-8000040%=48X000元(2)臨時性差別=64000-48000=16000元臨時性差別的所得稅影響額(或遞延所得稅欠債)=16000X25%=4000元(3)會計分錄:借：所得稅花費4000貸：遞延所得稅欠債40002.2008年1月1日，甲公司為躲避所擁有商品A公允價值改動風險，與某金融機構簽署了一項衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價錢變化惹起的公允價值改動風險的套期。衍生金融工具B的標的財產與被套期項目商品在數目、質量、價錢改動和產地方面同樣。(3)編制2009年有關會計分錄。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項目(商品A)的賬面價值和成本均為500000元，公允價值為550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價值上漲了20000元，商品A的公允價值降落了20000元。當天，甲公司將商品A銷售，款項存入銀行。甲公司預期該套期完整有效。假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售有關的增值稅及其余要素。要求：(1)編制2008年1月1日將庫存商品套期的會計分錄；(2)編制2008年6月30日確認衍生金融工具和被套期庫存商品公允價值改動的會計分錄；(3)編制2008年6月30日銷售庫存商品并結轉銷售成本的會計分錄。答案：(1)2008年1月1日，將商品A套期借：被套期項目庫存商品A500000貸：庫存商品A5000002008年6月30日，確認衍生金融工具和被套期商品的公允價值改動結轉套期工具B的公允價值借：套期工具——衍生金融工具B20000貸：套期損益20000結轉被套期項目A的公允價值改動借：套期損益20000貸：被套期項目——庫存商品A200002008年6月30日，銷售庫存商品并結轉銷售成本銷售庫存商品A借：銀行存款530000貸：主營業(yè)務收入530000結轉庫存商品A的銷售成本

借：主營業(yè)務成本480000貸：被套期項目——庫存商品A48000042008年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)生了以下內部交易：1月19日，甲公司向乙公司銷售A商品300000元，毛利率為15%，款項已存入銀行。乙公司將所購商品作為管理用固定財產使用，該固定財產估計使用年限為5年，估計凈殘值為0，從2008年2月起計提折舊。5月12日，甲公司向乙公司銷售B商品160000元，毛利率為20%，回收銀行存款80000元，其余款項還沒有回收(應收賬款)；乙公司從甲公司購入的商品一中60000元已在2008年12月31日前實現銷售，其余還沒有銷售。12月31日，甲公司對其應收賬款計提了10%的壞賬準備。要求：依據上述資料編制甲公司2008年度歸并工作稿本中的抵銷分錄。答案：(1)借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本255000000借:固定財產累計折舊8250貸：管理花費8250(2)借：營業(yè)收入160000貸：營業(yè)成本140000借：對付賬款80000貸：應收賬款80000(3)借：應收賬款壞賬準備8000貸：財產減值損失8000固定財產存貨20000原價452.［資料］某公司為季節(jié)性制造公司，每年9-11月為生產月份，公司在生產期內租入設施，以供生產所需。依據租借協(xié)議9月租入設施一臺，租借限期為3個月，合計對付租金120000元，每個月支付40000元，并要早先支付押金20000元。租入設施在使用時期因維修領用的原資料18000元，維修人員薪資9000元。〔要求」依據上述經濟業(yè)務，編制該公司的會計分錄。答案：(1)預支押金：借：其余應收款20000答案：(1)預支押金：借：其余應收款20000(2)每個月支付租金：借：制造花40000費(3)發(fā)生維修費：借：制造花費27000⑷回收押金：借：銀行存款20000貸：銀行存款20000貸：銀行存款40000貸：原資料18000對付員工薪酬9000貸：其余應收款20000［資料］某公司租入設施一臺用于生產產品，需經改進后使用。該設施租借期二年，為設施改進共支出27000元，此中：領用庫存原資料12000元，支付維修工人薪資15000元。每個月初依據租借協(xié)議支付當月租金9000元?！惨蟆骋罁鲜鼋洕鷺I(yè)務，編制該公司的會計分錄。正確答案：(1)支付改進花費時借：長久待攤花費一租入財產改進支出27000貸：原資料12000對付員工薪酬15000（2）每個月攤銷改進花費（每個月記一次）貸：長久待攤花費一租入財產改進支出1125借：制造花費一租借費1125（27000/24）（3）支付租金的賬務辦理借：制造花費一租借費9000貸：銀行存款9000考試題）資料：長興公司20X8年12月31日財產欠債表項目臨時性差別計算表列示：可抵扣臨時性差別700000元，應納稅臨時性差別300000元。該公司合用的所得稅率為25%。假定長興公司估計會連續(xù)盈余，能夠獲取足夠的應納稅所得額，20X8年度稅務機關核實的該公司應交所得稅為2725000借：長久待攤花費一租入財產改進支出27000貸：原資料12000對付員工薪酬15000貸：長久待攤花費一租入財產改進支出1125要求：（1）計算長興公司20X8年遞延所得稅財產、遞延所得稅欠債、遞延所得稅以及所得稅費用。（2）編制有關所得稅花費的會計分錄?！敬鸢浮浚?）遞延所得稅財產=可抵扣臨時性差別余額x稅率=70X25%=（萬元）遞延所得稅欠債=應納稅臨時性差別余額乂稅率=30X25%=（萬元）遞延所得稅=遞延所得稅欠債一遞延所得稅財產=一=一10（萬元）所得稅花費=當期所得稅+遞延所得稅=+（一10）=（萬元）（2）會計分錄：借：所得稅花費2625000遞延所得稅財產175000貸：應交稅費一應交所得稅2725000遞延所得稅欠債750004.考試題）2008年12月10日，A公司與B租借公司簽署了一份設施租借合同，租入甲生產設施。合同主要條款以下：⑴起租日：2008年12月31日。（2）租借期：2008年12月31日至2012年12月31日。（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年終支付租金80000元。（4）甲生產設施2008年12月31日的公允價值為280000元，估計尚可使用5年。（5）租借合同年利率為6%。甲生產設施于2008年12月31日運抵A公司，當天投入使用。要求：（1）判斷該租借的種類。（2）計算最低租借付款額的現值和未確認融資花費（計算結果保存整數）。（3）編制A公司起租日、2009年支付租金的有關會計分錄。（利率為6%，期數為4期的一般年金現值系數為答案：（1）本租借屬于融資租借。（2）最低租借付款額的現值=80000X=277208（元）未確認融資花費=320000—277208=42792（元）（3）會計分錄借：固定財產一融資租入固定財產277208TOC\o"1-5"\h\z未確認融資花費42792貸：長久對付款一對付融資租借款320000借：長久對付款一對付融資租借款80000貸：銀行存款80000北方公司和銀形公司是沒有關系方關系的兩個公司，以下是歸并日兩個公司財產、欠債的有關資料：項目北方（公司）公司銀形公司賬面價值賬面價值公允價值財產：現金1500080008000銀行存款2000000350000350000應收賬款（凈額）1000000310000300000存貨3500000600000780000固定財產一設施（凈額）5600000470000450000固定財產一房子（凈額）42000009000001200000無形財產300000150000100000合計27880003188000欠債：短期借錢1600000對付賬款1800000200000190000應交稅費850000160000160000合計4250000360000350000要求：分別就以下狀況，計算商譽、負商譽及編制北方（公司）公司所做的會計分錄:（1）北方（公司）公司用3000000元的錢幣資本吞并銀形公司。（2）北方（公司）公司用2488000元錢幣資本吞并銀形公司。正確答案：（1）商譽=3000000-2838000=162000（元）借：庫存現金8000銀行存款350000應收賬款（凈額）300000存貨應收賬款（凈額）300000存貨780000固定財產一設施（凈值）450000固定財產一房子（凈值）1200000無形財產一專利使用權貸：對付賬款190000100000商譽162000應交稅費160000銀行存款3000000(2)負商譽=2838000-2488固定財產一設施（凈值）450000固定財產一房子（凈值）1200000無形財產一專利使用權貸：對付賬款190000100000商譽162000應交稅費160000銀行存款3000000借：庫存現金8000銀行存款350000應收賬款（凈額）300000存貨780000固定財產一設施（凈值）450000固定財產一房子（凈值）1200000無形財產一專利使用權100000貸：對付賬款190000應交稅費160000銀行存款2488000營業(yè)外收入3500002007年12月31日，丁公司發(fā)2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票（每股面值1元）作為對價獲得A公司的所有股權，該股票的公允價值為4000萬元。購置日，A公司有關財產、欠債狀況以下：單位：萬元賬面價值公允價值銀行存款10001000固定財產30003300長久對付款500500凈財產35003800要求：（1）假定該歸并為汲取歸并，對丁公司進行賬務辦理。（2）假定該歸并為控股歸并，對丁公司進行賬務辦理。正確答案：（1）本歸并屬于非同一控制下的公司歸并，在汲取歸并時，丁公司賬務辦理以下:借：銀行存款1000固定財產3300商譽200（4000—3800）貸：長久對付款500股本1000資本公積一股本溢價3000（4000—1000）（2）本歸并屬于非同一控制下的公司歸并，在控股歸并時，丁公司賬務辦理以下：借：長久股權投資一A公司4000貸：股本1000資本公積一股本溢價300036.（試題）2008年12月31日，甲公司以1100000元購入乙公司70%的股權（該歸并為非同一控13000元?？刂茩喃@得日乙公司可制下的公司歸并），另以銀行存款支付歸并過程中各項直接花費

辨識凈財產的公允價值等于賬面價值?？刂茩喃@得日前甲公司、乙公司財產欠債表以下：財產負債表:2008年12月3113000元。控制權獲得日乙公司可項目甲公司乙公司銀行存款2000000900000存貨l950000970000固定財產42000001000000財產合計81500002870000短期借錢l000000680000長久借錢3400000600000欠債小計4400000l280000股本2000000800000資本公積900000400000盈余公積550000200000未分派利潤300000190000所有者權益小計37500001590000欠債與所有者權益合計81500002870000要求：（1）編制甲公司2008年12月31日購置乙公司股權的會計分錄。（2）編制甲公司控制權獲得日歸并工作稿本中的抵銷分錄。（3）計算甲公司歸并財產欠債表中“財產”、“欠債”和“少量股東權益”項目的金額。答：（1）借：長久股權投資1113000貸：銀行存款1113000（2）借：股本800000資本公積400000盈余公積200000未分派利潤190000貸：長久股權投資1113000少量股東權益477000（3）財產=8150000—1113000+2870000=9907000（元）欠債=4400000+1280000=5680000（元）少量股東權益=1590000X30%=477000（元）2.考試題）甲公司因為經營期滿，于2008年6月1日解散，6月30日清理結束。甲公司發(fā)生以下清理業(yè)務：（1）回收各項應收賬款158600元，款項存入銀行。（2）變賣原資料和庫存商品，獲得銷售價款450000元（此中，應交增值稅65385元），所得款項存入銀行。原資料和庫存商品的賬面價值分別為120000銀行。原資料和庫存商品的賬面價值分別為120000元和210000元。（3）銷售固定財產，收到價款560000元存入銀行，同時按銷售收入的5%計算應交營業(yè)稅。固定資產原值1000000元，已提折舊580000元。（4）以庫存現金支付各項清理花費45000元。要求：編制甲公司上述清理業(yè)務的會計分錄。答案：（1）借：銀行存款158600貸：應收賬款158600借：銀行存款450000貸：原資料120000庫存商品210000應交稅費65385清理損益54615借：銀行存款560000累計折舊580000貸：固定財產1000000應交稅費28000清理損益112000借：清理花費45000貸：庫存現金產原值1000000元，已提折舊580000元。（4）以庫存現金支付各項清理花費45000元。要求：編制甲公司上述清理業(yè)務的會計分錄。答案：（1）借：銀行存款158600貸：應收賬款158600借：銀行存款450000貸：原資料120000庫存商品210000應交稅費65385清理損益54615借：銀行存款560000累計折舊580000貸：固定財產1000000應交稅費28000清理損益112000借：清理花費45000貸：庫存現金45000公司在2008年3月1日，以360000元銀行存款購入B公司刊行在外的所有股權B公司仍保存法人資格。AB公司沒有關系方關系。假定在購置日，B公司財產欠債表的賬面價值及其公允價值譽。A,B公司財產欠債表2008年譽。A,B公司財產欠債表2008年3月1日項目AB財產：銀行存款42200010000應收賬貨22600060000固定財產一一房子（凈值）500000100000固定財產一一通用設施（凈值）28800084000固定財產一一專用設施（凈值計1786000382000欠債和所有者權益：短期借錢140000對付賬久借錢300000對付債券60000股本800000200000單位：元

資本公積20000036000盈余公積19600050000合計1786000382000B公司財產欠債表項目商譽計算表2008年3月1日項目賬面價值公允價值差額存貨600007800018000固定財產25000028200032000無形財產1800018000對付債券60000540