所得稅2教學(xué)講解課件

第二十章所得稅

Chapter20IncomeTax主要內(nèi)容:所得稅會(huì)計(jì)概述

,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn),所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量主要依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第二十章所得稅

Chapter20IncomeTa1是否企業(yè)所得稅等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以適用稅率?即，所得稅=利潤(rùn)總額×所得稅稅率？

第二十章-所得稅2-課件2一.所得稅會(huì)計(jì)概述（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法.一.所得稅會(huì)計(jì)概述（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念3（二）所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

___原則與目的不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：遵循一般會(huì)計(jì)原則，目的是真實(shí)、完整的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并提供受托責(zé)任信息；稅法是：以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則。（二）所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

_4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對(duì)收益/費(fèi)用/資產(chǎn)/負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同,從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異,這一差異叫暫時(shí)性差異.所得稅會(huì)計(jì)是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對(duì)收益/費(fèi)用/資產(chǎn)/負(fù)債等的確5二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序1、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值。但不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；2、按計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，確定有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者的差異分別作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序1、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬64、根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初進(jìn)行比較，以判定應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，作為遞延所得稅；5、按稅法計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額，并與適用稅率計(jì)算作為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅；6、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。它等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和（差）。4、根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金7三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來年度可稅前列支的金額三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)8例20-1，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時(shí)性差異。例20-1，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。9假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，兩者之間的差額200萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)10又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出，沒有形成無形資產(chǎn)的加計(jì)支出的50%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%進(jìn)行攤銷，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的暫時(shí)性差異。又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后11例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來收回時(shí)100都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值100，沒有差異；2、一臺(tái)設(shè)備原值為100，折舊30已在當(dāng)期和以前期產(chǎn)抵扣，折余價(jià)值70將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，未來收回時(shí)70都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)訓(xùn)是賬面價(jià)值70，沒有差異。例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100，相關(guān)的收入已包括在123、一項(xiàng)存貨的原值為100，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)則40，賬面價(jià)值60，在未來銷售過程中可經(jīng)抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是100，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40；4、權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資收益的賬面價(jià)值100，相關(guān)的收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為0，該投資收益收回時(shí)都不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100。3、一項(xiàng)存貨的原值為100，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)則40，賬面價(jià)值6013（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來年度可稅前列支的金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)14例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣,未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中抵扣,該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)為100,沒有差異;2.賬面金額為100的應(yīng)付罰款,假設(shè)計(jì)稅時(shí)該罰款不可抵扣,該應(yīng)付罰款的計(jì)稅基礎(chǔ)100,沒有差異;例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的153.賬面金額為100的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用,相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅,該預(yù)計(jì)費(fèi)用的賬面價(jià)值是100,在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100,計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異100;4.賬面金額為100的預(yù)收房地地業(yè)務(wù)收入,相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制以征稅已經(jīng)完稅,未來結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100,計(jì)稅基礎(chǔ)是0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異100;3.賬面金額為100的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用,相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制16某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納17四、暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異.按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。四、暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額181、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于期計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)19例20-4：甲上市公司對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的一項(xiàng)土地使用權(quán)按照公允價(jià)值模式計(jì)量，該土地使用權(quán)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，稅法對(duì)于土地使用權(quán)可以以其取得成本1200萬(wàn)元扣除累計(jì)攤銷200萬(wàn)元后的金額自未來期間應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。例20-4：甲上市公司對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的一項(xiàng)土地使用權(quán)20按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，其內(nèi)在含義在于企業(yè)可以在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)取得2000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有1000萬(wàn)元按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額1000萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，其21例20-5：乙上市公司年初購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。例20-5：乙上市公司年初購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)400萬(wàn)元，22第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元（400-400÷8），計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬(wàn)元（400-400÷5）。從當(dāng)年年末看，乙上市公司在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)至少可以取得350萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有320萬(wàn)地按照稅法規(guī)定可以自未來應(yīng)納稅所得額中扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額30萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元（400-400÷23應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算時(shí)間賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第1年末35032030第2年末30024060第3年末25016090第4年末20080120第5年末1500150第6年末1000100第7年末50050第8年末000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算時(shí)間賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差242、可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。2、可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)25例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，如果一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，而稅法規(guī)定對(duì)于類似資產(chǎn)應(yīng)以其成本計(jì)量，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本120萬(wàn)元。例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以26丙上市公司在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟(jì)利益為100萬(wàn)元，但可以稅前扣除的金額為120萬(wàn)元，則意味著兩者之間的差額20萬(wàn)元可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。丙上市公司在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟(jì)利益為100萬(wàn)元27例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品期間確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。乙上市公司當(dāng)期確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)在3年內(nèi)發(fā)生。例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照28根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)方可從稅前扣除。因此，乙公司預(yù)算負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額100萬(wàn)可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)方可從稅前扣除。因此，29四.所得稅確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。四.所得稅確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬30（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得利用可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅金額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)312、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的情況33按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。其中，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所34（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量1、當(dāng)期所得稅的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)算應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量1、當(dāng)期所得稅的計(jì)量352、遞延所得稅的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。2、遞延所得稅的計(jì)量363、所得稅費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)當(dāng)期在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅兩個(gè)部分組成。用公式表示如下：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債的增加-遞延所得稅負(fù)債的減少-遞延所得稅資產(chǎn)的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少3、所得稅費(fèi)用的計(jì)量37計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)38例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨20000000220000002000000無形資產(chǎn)600000006000000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000合計(jì)60000003000000例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有39除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為25％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600萬(wàn)元。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存40該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：遞延所得稅負(fù)債＝6000000×25％＝1500000遞延所得稅資產(chǎn)＝3000000×25％＝750000遞延所得稅費(fèi)用＝1500000－750000＝750000所得稅費(fèi)用＝6000000＋750000＝6750000該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)41（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回42（五）所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），二是按照上述規(guī)定計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)合并的所得稅影響。所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用。（五）所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示43企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析比較，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在購(gòu)買日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)44五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)視情況分別確認(rèn)。五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入45（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響，無論是對(duì)當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅46（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會(huì)造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅47六、會(huì)計(jì)處理應(yīng)用1、科目設(shè)置（1）“所得稅費(fèi)用”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算.(3)“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。六、會(huì)計(jì)處理應(yīng)用483.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年期為4年,會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,無殘值.假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,也無殘值.A每年的利潤(rùn)總額均為10萬(wàn)元,無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,假定所得稅率為20%.3.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值49所得稅處理時(shí)間會(huì)計(jì)折舊賬面價(jià)值稅法折舊計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得應(yīng)納稅遞延所得稅負(fù)債201920000600003200048000120001000008800017600240020192000040000240002400016000100009600019200080020192000020000160008000120001000010400020800-80020192000008000001000011200022400-2400所得稅處理時(shí)間會(huì)計(jì)折舊賬面價(jià)值稅法折舊計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)50解:2019年:會(huì)計(jì)折舊=80000/4=20000元,賬面價(jià)值=80000-20000=60000元;稅法折舊=80000×4/10=32000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=80000-32000=48000元賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=60000-48000=12000元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,所確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債=12000×20%=2400元.2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[100000-(3200-20000)]×20%=17600元.解:2019年:51借:所得稅費(fèi)用20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅17600遞延所得稅負(fù)債2400借:所得稅費(fèi)用20000522019年:會(huì)計(jì)折舊=20000元,賬面價(jià)值=40000元;稅法折舊=24000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=24000元;賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=16000元為累計(jì)應(yīng)確計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為16000×20%=3200元,年初余額2400元,應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000-(24000-20000)]×20%=19200元.2019年:53借:所得稅費(fèi)用20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅19200遞延所得稅負(fù)債800借:所得稅費(fèi)用20000542019年:會(huì)計(jì)折舊=20000元,賬面價(jià)值=20000元;稅法折舊=16000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=8000元;賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=12000元為累計(jì)應(yīng)確計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為12000×20%=2400元,年初余額3200元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-16000)]×20%=20800元.2019年:55借:所得稅費(fèi)用20000遞延所得稅負(fù)債800貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅20800借:所得稅費(fèi)用20000562019年:會(huì)計(jì)折舊=20000元,賬面價(jià)值=0元;稅法折舊=8000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=0元;賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=0元為累計(jì)應(yīng)確計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為0元,年初余額2400元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2400元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-8000)]×20%=22400元.借:所得稅費(fèi)用20000遞延所得稅負(fù)債2400貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅224002019年:57七.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)付稅款法（按稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交所得稅并確認(rèn)所得稅費(fèi)用）和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法和債務(wù)法）準(zhǔn)則規(guī)定:采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅.1.利潤(rùn)表債務(wù)法將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí),必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率時(shí)行調(diào)整.七.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)58所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程:首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債).本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+/-本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))+/-本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))+/-本期由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))賬面余額的調(diào)整數(shù).所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程:592.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響.其特點(diǎn):當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí),必須按預(yù)期稅率對(duì)”遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整.首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債),然后倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用.2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性60公式如下:本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))公式如下:61例20-10:A公司2019年12月20日購(gòu)置了一設(shè)備,價(jià)值52萬(wàn)元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),預(yù)計(jì)使用5年,凈殘值2萬(wàn),采用年限平均法計(jì)提折舊.該公司02年至06年每年扣除折舊額前的所得稅前利潤(rùn)為110萬(wàn),所得稅率為33%,會(huì)計(jì)政策與稅法規(guī)定相符.2019年12月31日,公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值,可收回金額為10萬(wàn)元.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),并在以前沒計(jì)提減值準(zhǔn)備,新凈殘值仍為2萬(wàn)元,壽命不變.例20-10:A公司2019年12月20日購(gòu)置了一設(shè)備,價(jià)值62第一步,確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基及其暫時(shí)性差異年份原值凈殘值本期折舊累計(jì)折舊本期減值累計(jì)減值賬面價(jià)值稅基暫時(shí)性差異201952210100042420201952210200032320201952210301212102212201952243401261262019522438012220第一步,確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基及其暫時(shí)性差異年份原值凈殘值632019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計(jì)提折舊額為10萬(wàn)元.借:制造費(fèi)用等100000貸:累計(jì)折舊100000其所得稅分錄:借:所得稅費(fèi)用330000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅3300002019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計(jì)提折642019年發(fā)生減值時(shí):借:資產(chǎn)減值損失120000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000賬面價(jià)值與稅基產(chǎn)生了差異.如果賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債;反之,是遞延所得稅資產(chǎn).2019年1月1日,賬面價(jià)值為10萬(wàn)<稅基為22萬(wàn),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(12×33%).2019年發(fā)生減值時(shí):65第二步,以所得稅為軋平賬借:所得稅費(fèi)用290400遞延所得稅資產(chǎn)(120000×33%)39600貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅330000第二步,以所得稅為軋平賬662019年計(jì)提折舊時(shí),借:制造費(fèi)用等40000貸:累計(jì)折舊40000確認(rèn)所得稅時(shí):借:所得稅費(fèi)用349800貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅330000遞延所得稅資產(chǎn)198002019年計(jì)提折舊時(shí),672019年計(jì)提折舊時(shí),借:制造費(fèi)用等40000貸:累計(jì)折舊40000確認(rèn)所得稅時(shí):借:所得稅費(fèi)用356400貸:遞延所得稅資產(chǎn)19800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅3366002019年計(jì)提折舊時(shí),68例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企業(yè),所得稅率從33%減到15%,其他條件不變.例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企69年份原值凈殘值本期折舊累計(jì)折舊本期減值累計(jì)減值賬面價(jià)值稅基暫時(shí)性差異稅率(5)2019522101000424203320195221020003232033201952210301212102212332019522434012612615201952243801222015年份原值凈殘值本期折舊累計(jì)折舊本期減值累計(jì)減值賬面價(jià)值稅基暫702019-2019年的會(huì)計(jì)分錄同前例.2019年末會(huì)計(jì)分錄借:制造費(fèi)用等40000貸:累計(jì)折舊40000借:所得稅費(fèi)用180600貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅150000遞延所得稅資產(chǎn)306002019-2019年的會(huì)計(jì)分錄同前例.712019年末會(huì)計(jì)分錄借:制造費(fèi)用等40000貸:累計(jì)折舊40000借:所得稅費(fèi)用162000貸:遞延所得稅資產(chǎn)9000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1530002019年末會(huì)計(jì)分錄72例20-12:企業(yè)2000年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn),購(gòu)置成本為2000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)殘值0,采用直線法.01年起B(yǎng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn).03年年末,B企業(yè)對(duì)該資減值測(cè)度發(fā)現(xiàn),其可回收金額為1190萬(wàn)元.所得稅率33%。例20-12:企業(yè)2000年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn),購(gòu)置成732019年末:賬面價(jià)值=2000-2000/10×3-210=1190計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×3=1400可抵扣暫時(shí)性差異=1400-1190=210借:所得稅費(fèi)用330遞延所得稅資產(chǎn)69.3貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅399.32019年末:74例20-13:如前例,假定計(jì)提減值后仍可使用7年,其他資料同上.例20-13:如前例,假定計(jì)提減值后仍可使用7年,其他資料同752019年:賬面價(jià)值=2000-770-210=1020計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-800=1200可抵扣暫時(shí)性差異=180借:所得稅費(fèi)用330貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅320.1遞延所得稅資產(chǎn)9.9以后各年相同.2019年:76例20-14:2000年12月31日購(gòu)入價(jià)值5000元的設(shè)備,預(yù)計(jì)使用年限為5年,無殘值.采用直線法計(jì)提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊.未扣折舊前的利潤(rùn)總額為11000元,適用稅率為15%.例20-14:2000年12月31日購(gòu)入價(jià)值5000元的設(shè)備77項(xiàng)目200020192019201920192019賬面價(jià)值500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率(%)151515151515差異時(shí)點(diǎn)值0150180138690項(xiàng)目200020192019201920192019賬面價(jià)值78各年計(jì)提折舊時(shí):借:制造費(fèi)用1000貸:累計(jì)折舊10002019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1350遞延所得稅負(fù)債150各年計(jì)提折舊時(shí):792019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1470遞延所得稅負(fù)債302019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500遞延所得稅負(fù)債42貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1542

2019年所得稅:802019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500遞延所得稅負(fù)債69貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅15692019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500遞延所得稅負(fù)債69貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1569

2019年所得稅:81例20-15:如上題中,2019年稅率調(diào)整為20%,其他資料相同.項(xiàng)目200020192019201920192019賬面價(jià)值500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率(%)151515202020差異時(shí)點(diǎn)值0150180184920例20-15:如上題中,2019年稅率調(diào)整為20%,其他資料82各年折舊額與上相同.2019年-2019年各年與上題相同.2019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1496遞延所得稅負(fù)債42019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500遞延所得稅負(fù)債92貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1592各年折舊額與上相同.832019年所得稅:借:所得稅費(fèi)用1500遞延所得稅負(fù)債92貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅15922019年所得稅:84例20-16:企業(yè)在2019-2019年每年應(yīng)稅收益分別為:-1000萬(wàn)元、400萬(wàn)元、200萬(wàn)元、500萬(wàn)元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。例20-16:企業(yè)在2019-2019年每年應(yīng)稅收益分別為:852019年：借：遞延所得稅資產(chǎn)250貸：所得稅費(fèi)用-補(bǔ)虧減稅2502019年：借：所得稅費(fèi)用100貸：遞延所得稅資產(chǎn)1002019年：借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)502019年：借：所得稅費(fèi)用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅252019年：86作業(yè)一南百公司按照稅法規(guī)定，其核定的全年計(jì)稅工資總額為200萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)放工資為240萬(wàn)元；非公益性捐贈(zèng)支出和支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款為30萬(wàn)元；固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額10萬(wàn)元，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為15萬(wàn)元。該企業(yè)本年利潤(rùn)表上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)280萬(wàn)元，所得稅率33%。作業(yè)一87作業(yè)二南百公司按照稅法規(guī)定，其核定的全年計(jì)稅工資總額為200萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)放工資為240萬(wàn)元；非公益性捐贈(zèng)支出和支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款為30萬(wàn)元；固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額10萬(wàn)元，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為15萬(wàn)元。該企業(yè)本年利潤(rùn)表上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)280萬(wàn)元，所得稅率33%。作業(yè)二88作業(yè)三A公司在上年的12月份購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的原價(jià)600000元，估計(jì)沒有凈殘值，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限5年，而稅法要求采用直線折舊，折舊年限6年。該公司六年內(nèi)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為800000元，在固定資產(chǎn)使用到第三年年初時(shí)，該公司使用的所得稅率從現(xiàn)在的30%下降到15%。要求：計(jì)算各年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅額；

89結(jié)束結(jié)束90思考：-什么是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法？-所得稅會(huì)計(jì)的一般程序有哪些？-什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？-什么時(shí)暫時(shí)性差異？可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異分別應(yīng)如何計(jì)算？-如何對(duì)當(dāng)期所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算？思考：-什么是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法？91第二十章所得稅

Chapter20IncomeTax主要內(nèi)容:所得稅會(huì)計(jì)概述

,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn),所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量主要依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第二十章所得稅

Chapter20IncomeTa92是否企業(yè)所得稅等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以適用稅率?即，所得稅=利潤(rùn)總額×所得稅稅率？

第二十章-所得稅2-課件93一.所得稅會(huì)計(jì)概述（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法.一.所得稅會(huì)計(jì)概述（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念94（二）所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

___原則與目的不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：遵循一般會(huì)計(jì)原則，目的是真實(shí)、完整的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并提供受托責(zé)任信息；稅法是：以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則。（二）所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

_95會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對(duì)收益/費(fèi)用/資產(chǎn)/負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同,從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異,這一差異叫暫時(shí)性差異.所得稅會(huì)計(jì)是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對(duì)收益/費(fèi)用/資產(chǎn)/負(fù)債等的確96二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序1、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值。但不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；2、按計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，確定有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者的差異分別作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序1、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬974、根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初進(jìn)行比較，以判定應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，作為遞延所得稅；5、按稅法計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額，并與適用稅率計(jì)算作為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅；6、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。它等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和（差）。4、根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金98三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來年度可稅前列支的金額三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)99例20-1，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時(shí)性差異。例20-1，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。100假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，兩者之間的差額200萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)101又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出，沒有形成無形資產(chǎn)的加計(jì)支出的50%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%進(jìn)行攤銷，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的暫時(shí)性差異。又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后102例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來收回時(shí)100都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值100，沒有差異；2、一臺(tái)設(shè)備原值為100，折舊30已在當(dāng)期和以前期產(chǎn)抵扣，折余價(jià)值70將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，未來收回時(shí)70都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)訓(xùn)是賬面價(jià)值70，沒有差異。例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100，相關(guān)的收入已包括在1033、一項(xiàng)存貨的原值為100，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)則40，賬面價(jià)值60，在未來銷售過程中可經(jīng)抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是100，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40；4、權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資收益的賬面價(jià)值100，相關(guān)的收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為0，該投資收益收回時(shí)都不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100。3、一項(xiàng)存貨的原值為100，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)則40，賬面價(jià)值60104（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來年度可稅前列支的金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)105例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣,未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中抵扣,該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)為100,沒有差異;2.賬面金額為100的應(yīng)付罰款,假設(shè)計(jì)稅時(shí)該罰款不可抵扣,該應(yīng)付罰款的計(jì)稅基礎(chǔ)100,沒有差異;例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的1063.賬面金額為100的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用,相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅,該預(yù)計(jì)費(fèi)用的賬面價(jià)值是100,在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100,計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異100;4.賬面金額為100的預(yù)收房地地業(yè)務(wù)收入,相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制以征稅已經(jīng)完稅,未來結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100,計(jì)稅基礎(chǔ)是0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異100;3.賬面金額為100的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用,相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制107某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納108四、暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異.按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。四、暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1091、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于期計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)110例20-4：甲上市公司對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的一項(xiàng)土地使用權(quán)按照公允價(jià)值模式計(jì)量，該土地使用權(quán)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，稅法對(duì)于土地使用權(quán)可以以其取得成本1200萬(wàn)元扣除累計(jì)攤銷200萬(wàn)元后的金額自未來期間應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。例20-4：甲上市公司對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的一項(xiàng)土地使用權(quán)111按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，其內(nèi)在含義在于企業(yè)可以在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)取得2000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有1000萬(wàn)元按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額1000萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，其112例20-5：乙上市公司年初購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。例20-5：乙上市公司年初購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)400萬(wàn)元，113第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元（400-400÷8），計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬(wàn)元（400-400÷5）。從當(dāng)年年末看，乙上市公司在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)至少可以取得350萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有320萬(wàn)地按照稅法規(guī)定可以自未來應(yīng)納稅所得額中扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額30萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元（400-400÷114應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算時(shí)間賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第1年末35032030第2年末30024060第3年末25016090第4年末20080120第5年末1500150第6年末1000100第7年末50050第8年末000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算時(shí)間賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差1152、可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。2、可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)116例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，如果一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，而稅法規(guī)定對(duì)于類似資產(chǎn)應(yīng)以其成本計(jì)量，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本120萬(wàn)元。例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以117丙上市公司在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟(jì)利益為100萬(wàn)元，但可以稅前扣除的金額為120萬(wàn)元，則意味著兩者之間的差額20萬(wàn)元可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。丙上市公司在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟(jì)利益為100萬(wàn)元118例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品期間確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。乙上市公司當(dāng)期確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)在3年內(nèi)發(fā)生。例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照119根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)方可從稅前扣除。因此，乙公司預(yù)算負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額100萬(wàn)可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)方可從稅前扣除。因此，120四.所得稅確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。四.所得稅確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬121（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得利用可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅金額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1222、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)123（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的情況124按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。其中，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所125（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量1、當(dāng)期所得稅的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)算應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量1、當(dāng)期所得稅的計(jì)量1262、遞延所得稅的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。2、遞延所得稅的計(jì)量1273、所得稅費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)當(dāng)期在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅兩個(gè)部分組成。用公式表示如下：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債的增加-遞延所得稅負(fù)債的減少-遞延所得稅資產(chǎn)的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少3、所得稅費(fèi)用的計(jì)量128計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)129例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨20000000220000002000000無形資產(chǎn)600000006000000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000合計(jì)60000003000000例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有130除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為25％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600萬(wàn)元。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存131該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：遞延所得稅負(fù)債＝6000000×25％＝1500000遞延所得稅資產(chǎn)＝3000000×25％＝750000遞延所得稅費(fèi)用＝1500000－750000＝750000所得稅費(fèi)用＝6000000＋750000＝6750000該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)132（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回133（五）所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），二是按照上述規(guī)定計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)合并的所得稅影響。所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用。（五）所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示134企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析比較，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在購(gòu)買日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)135五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)視情況分別確認(rèn)。五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入136（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響，無論是對(duì)當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅137（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會(huì)造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅138六、會(huì)計(jì)處理應(yīng)用1、科目設(shè)置（1）“所得稅費(fèi)用”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算.(3)“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。六、會(huì)計(jì)處理應(yīng)用1393.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年期為4年,會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,無殘值.假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,也無殘值.A每年的利潤(rùn)總額均為10萬(wàn)元,無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,假定所得稅率為20%.3.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值140所得稅處理時(shí)間會(huì)計(jì)折舊賬面價(jià)值稅法折舊計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得應(yīng)納稅遞延所得稅負(fù)債201920000600003200048000120001000008800017600240020192000040000240002400016000100009600019200080020192000020000160008000120001000010400020800-80020192000008000001000011200022400-2400所得稅處理時(shí)間會(huì)計(jì)折舊賬面價(jià)值稅法折舊計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)141解:2019年:會(huì)計(jì)折舊=80000/4=20000元,賬面價(jià)值=80000-20000=60000元;稅法折舊=80000×4/10=32000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=80000-32000=48000元賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=60000-48000=12000元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,所確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債=12000×20%=2400元.2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[100000-(3200-20000)]×20%=17600元.解:2019年:142借:所得稅費(fèi)用20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅17600遞延所得稅負(fù)債2400借:所得稅費(fèi)用200001432019年:會(huì)計(jì)折舊=20000元,賬面價(jià)值=40000元;稅法折舊=24000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=24000元;賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=16000元為累計(jì)應(yīng)確計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為16000×20%=3200元,年初余額2400元,應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000-(24000-20000)]×20%=19200元.2019年:144借:所得稅費(fèi)用20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅19200遞延所得稅負(fù)債800借:所得稅費(fèi)用200001452019年:會(huì)計(jì)折舊=20000元,賬面價(jià)值=20000元;稅法折舊=16000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=8000元;賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=12000元為累計(jì)應(yīng)確計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為12000×20%=2400元,年初余額3200元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-16000)]×20%=20800元.2019年:146借:所得稅費(fèi)用20000遞延所得稅負(fù)債800貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅20800借:所得稅費(fèi)用200001472019年:會(huì)計(jì)折舊=20000元,賬面價(jià)值=0元;稅法折舊=8000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=0元;賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額=0元為累計(jì)應(yīng)確計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為0元,年初余額2400元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2400元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-8000)]×20%=22400元.借:所得稅費(fèi)用20000遞延所得稅負(fù)債2400貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅224002019年:148七.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)付稅款法（按稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交所得稅并確認(rèn)所得稅費(fèi)用）和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法和債務(wù)法）準(zhǔn)則規(guī)定:采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅.1.利潤(rùn)表債務(wù)法將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí),必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率時(shí)行調(diào)整.七.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)149所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程:首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債).本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+/-本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))+/-本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))+/-本期由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))賬面余額的調(diào)整數(shù).所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程:1502.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響.其特點(diǎn):當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí),必須按預(yù)期稅率對(duì)”遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整.首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債),然后倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用.2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性151公式如下:本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))公式如下:152例20-10:A公司2019年12月20日購(gòu)置了一設(shè)備,價(jià)值52萬(wàn)元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),預(yù)計(jì)使用5年,凈殘值2萬(wàn),采用年限平均法計(jì)提折舊.該公司02年至06年每年扣除折舊額前的所得稅前利潤(rùn)為110萬(wàn),所得稅率為33%,會(huì)計(jì)政策與稅法規(guī)定相符.2019年12月31日,公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值,可收回金額為10萬(wàn)元.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),并在以前沒計(jì)提減值準(zhǔn)備,新凈殘值仍為2萬(wàn)元,壽命不變.例20-10:A公司2019年12月20日購(gòu)置了一設(shè)備,價(jià)值153第一步,確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基及其暫時(shí)性差異年份原值凈殘值本期折舊累計(jì)折舊本期減值累計(jì)減值賬面價(jià)值稅基暫時(shí)性差異201952210100042420201952210200032320201952210301212102212201952243401261262019522438012220第一步,確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基及其暫時(shí)性差異年份原值凈殘值1542019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計(jì)提折舊額為10萬(wàn)元.借:制造費(fèi)用等100000貸:累計(jì)折舊100000其所得稅分錄:借:所得稅費(fèi)用330000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅3300002019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計(jì)提折1552019年發(fā)生減值時(shí):借:資產(chǎn)減值損失120000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000賬面價(jià)值與稅基產(chǎn)生了差異.如果賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債;反之,是遞延所得稅資產(chǎn).2019年1月1日,賬面價(jià)值為10萬(wàn)<稅基為22萬(wàn),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(12×33%).2019年發(fā)生減值時(shí):156第二步,以所得稅為軋平賬借:所得稅費(fèi)用290400遞延所得稅資產(chǎn)(120000×33%)39600貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅330000第二步,以所得稅為軋平賬1572019年計(jì)提折舊時(shí),借:制造費(fèi)用等40000貸:累計(jì)折舊40000確認(rèn)所得稅時(shí):借:所得稅費(fèi)用349800貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅330000遞延所得稅資產(chǎn)198002019年計(jì)提折舊時(shí),1582019年計(jì)提折舊時(shí),借:制造費(fèi)用等40000貸:累計(jì)折舊40000確認(rèn)所得稅時(shí):借:所得稅費(fèi)用356400貸:遞延所得稅資產(chǎn)19800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅3366002019年計(jì)提折舊時(shí),159例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企業(yè),所得稅率從33%減到15%,其他條件不變.例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企160年份原值凈殘值本期折舊累計(jì)折舊本期減值累計(jì)減值賬面價(jià)值稅基暫時(shí)性差異稅率(5)2019522101000424203320195221020003232033201952210301212102212332019522434012612615201952243801222015年份原值凈殘值本期折舊累計(jì)折舊本期減值累計(jì)減值賬面價(jià)值稅基暫1612019-2019年的會(huì)計(jì)分錄同前例.2019年末會(huì)計(jì)分錄借:制造費(fèi)用等40000貸:累計(jì)折舊40