所得稅2教學(xué)講解課件

第二十章所得稅

Chapter20IncomeTax主要內(nèi)容:所得稅會計概述

,資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異,遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認,所得稅費用的確認和計量主要依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第二十章所得稅

Chapter20IncomeTa1是否企業(yè)所得稅等于稅前會計利潤乘以適用稅率?即，所得稅=利潤總額×所得稅稅率？

第二十章-所得稅2-課件2一.所得稅會計概述（一）所得稅會計的概念所得稅會計是研究如何處理按會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按稅法計算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會計理論和方法.一.所得稅會計概述（一）所得稅會計的概念3（二）所得稅會計產(chǎn)生的原因

___原則與目的不同財務(wù)會計：遵循一般會計原則，目的是真實、完整的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并提供受托責(zé)任信息；稅法是：以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則。（二）所得稅會計產(chǎn)生的原因

_4會計準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對收益/費用/資產(chǎn)/負債等的確認時間和范圍也不同,從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異,這一差異叫暫時性差異.所得稅會計是以企業(yè)的資產(chǎn)負債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅規(guī)定計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異——資產(chǎn)負債表債務(wù)法。會計準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對收益/費用/資產(chǎn)/負債等的確5二、所得稅會計的一般程序1、按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負債的賬面價價值。但不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；2、按計稅基礎(chǔ)的確定方法，確定有關(guān)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；3、比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對兩者的差異分別作為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。二、所得稅會計的一般程序1、按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負債的賬64、根據(jù)暫時性差異計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初進行比較，以判定應(yīng)進一步確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，作為遞延所得稅；5、按稅法計算確定應(yīng)納稅所得額，并與適用稅率計算作為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅；6、確定利潤表中的所得稅費用。它等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和（差）。4、根據(jù)暫時性差異計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金7三、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來年度可稅前列支的金額三、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)8例20-1，各項資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時性差異。例20-1，各項資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。9假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元，其賬面價值為800萬元，兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)10又如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認為無形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出，沒有形成無形資產(chǎn)的加計支出的50%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%進行攤銷，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的暫時性差異。又如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后11例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價值為100，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤中，未來收回時100都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是賬面價值100，沒有差異；2、一臺設(shè)備原值為100，折舊30已在當(dāng)期和以前期產(chǎn)抵扣，折余價值70將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項從應(yīng)稅利潤中抵扣，未來收回時70都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)訓(xùn)是賬面價值70，沒有差異。例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價值為100，相關(guān)的收入已包括在123、一項存貨的原值為100，已計提跌價準(zhǔn)則40，賬面價值60，在未來銷售過程中可經(jīng)抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的成本是100，存貨的計稅基礎(chǔ)是100，產(chǎn)生暫時性差異40；4、權(quán)益法核算長期投資收益的賬面價值100，相關(guān)的收益按收付實現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為0，該投資收益收回時都不得從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是0，產(chǎn)生暫時性差異100。3、一項存貨的原值為100，已計提跌價準(zhǔn)則40，賬面價值6013（二）負債的計稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“負債的計稅基礎(chǔ)”是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來年度可稅前列支的金額。（二）負債的計稅基礎(chǔ)14例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計稅時相關(guān)的費用已抵扣,未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中抵扣,該應(yīng)付工資的計稅基礎(chǔ)為100,沒有差異;2.賬面金額為100的應(yīng)付罰款,假設(shè)計稅時該罰款不可抵扣,該應(yīng)付罰款的計稅基礎(chǔ)100,沒有差異;例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計稅時相關(guān)的153.賬面金額為100的預(yù)計產(chǎn)品保修費用,相關(guān)費用按收付實現(xiàn)制予以征稅,該預(yù)計費用的賬面價值是100,在未來保修時可以抵扣應(yīng)稅利潤為100,計稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時性差異100;4.賬面金額為100的預(yù)收房地地業(yè)務(wù)收入,相關(guān)收入按收付實現(xiàn)制以征稅已經(jīng)完稅,未來結(jié)轉(zhuǎn)時可以抵扣應(yīng)稅利潤為100,計稅基礎(chǔ)是0,產(chǎn)生暫時性差異100;3.賬面金額為100的預(yù)計產(chǎn)品保修費用,相關(guān)費用按收付實現(xiàn)制16某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項確認的預(yù)計負債。會計上對于預(yù)計負債，按照最佳估計數(shù)確認，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負債相關(guān)的費用多在實際發(fā)生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎(chǔ)為0，形成會計上的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納17四、暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異.按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。四、暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額181、應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于期計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。1、應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)19例20-4：甲上市公司對作為投資性房地產(chǎn)核算的一項土地使用權(quán)按照公允價值模式計量，該土地使用權(quán)當(dāng)期期末的公允價值為2000萬元，稅法對于土地使用權(quán)可以以其取得成本1200萬元扣除累計攤銷200萬元后的金額自未來期間應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，即其計稅基礎(chǔ)為1000萬元。例20-4：甲上市公司對作為投資性房地產(chǎn)核算的一項土地使用權(quán)20按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價值2000萬元，其內(nèi)在含義在于企業(yè)可以在未來期間自該項資產(chǎn)取得2000萬元的經(jīng)濟利益流入，但其中只有1000萬元按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額1000萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價值2000萬元，其21例20-5：乙上市公司年初購入一項固定資產(chǎn)，原價400萬元，預(yù)計使用8年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。例20-5：乙上市公司年初購入一項固定資產(chǎn)，原價400萬元，22第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為350萬元（400-400÷8），計稅基礎(chǔ)為320萬元（400-400÷5）。從當(dāng)年年末看，乙上市公司在未來期間自該項資產(chǎn)至少可以取得350萬元的經(jīng)濟利益流入，但其中只有320萬地按照稅法規(guī)定可以自未來應(yīng)納稅所得額中扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額30萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為350萬元（400-400÷23應(yīng)納稅暫時性差異的計算時間賬面價值計稅基礎(chǔ)累計應(yīng)納稅暫時性差異第1年末35032030第2年末30024060第3年末25016090第4年末20080120第5年末1500150第6年末1000100第7年末50050第8年末000應(yīng)納稅暫時性差異的計算時間賬面價值計稅基礎(chǔ)累計應(yīng)納稅暫時性差242、可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。2、可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)25例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值計量，如果一項交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末的公允價值為100萬元，而稅法規(guī)定對于類似資產(chǎn)應(yīng)以其成本計量，即其計稅基礎(chǔ)為取得時的成本120萬元。例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定以26丙上市公司在未來期間自該項資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟利益為100萬元，但可以稅前扣除的金額為120萬元，則意味著兩者之間的差額20萬元可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時性差異。丙上市公司在未來期間自該項資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟利益為100萬元27例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品期間確認銷售收入的同時，應(yīng)估計該項保修義務(wù)的金額并確認為預(yù)計負債。乙上市公司當(dāng)期確認了預(yù)計負債100萬元，并預(yù)計在3年內(nèi)發(fā)生。例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照28根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費用在實際發(fā)生時方可從稅前扣除。因此，乙公司預(yù)算負債的賬面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)0之間的差額100萬可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時性差異。根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費用在實際發(fā)生時方可從稅前扣除。因此，29四.所得稅確認和計量資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時性差異。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。四.所得稅確認和計量資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬30（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1、確認遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得利用可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅金額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用。（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1、確認遞延所得稅資產(chǎn)312、不確認遞延所得稅資產(chǎn)除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。2、不確認遞延所得稅資產(chǎn)32（二）遞延所得稅負債的確認除明確規(guī)定不應(yīng)確認遞延所得稅的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。（二）遞延所得稅負債的確認除明確規(guī)定不應(yīng)確認遞延所得稅的情況33按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。其中，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所34（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計量1、當(dāng)期所得稅的計量資產(chǎn)負債表日對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定計算的預(yù)算應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計量1、當(dāng)期所得稅的計量352、遞延所得稅的計量資產(chǎn)負債表日對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。2、遞延所得稅的計量363、所得稅費用的計量企業(yè)當(dāng)期在利潤表中確認的所得稅費用由當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅兩個部分組成。用公式表示如下：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債的增加-遞延所得稅負債的減少-遞延所得稅資產(chǎn)的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少3、所得稅費用的計量37計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)38例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20000000220000002000000無形資產(chǎn)600000006000000預(yù)計負債100000001000000合計60000003000000例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中有39除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為25％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存40該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：遞延所得稅負債＝6000000×25％＝1500000遞延所得稅資產(chǎn)＝3000000×25％＝750000遞延所得稅費用＝1500000－750000＝750000所得稅費用＝6000000＋750000＝6750000該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費41（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)確認后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回42（五）所得稅費用在利潤表中的列示利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），二是按照上述規(guī)定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權(quán)益項目的交易和事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異并在此基礎(chǔ)上確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以及遞延所得稅費用。（五）所得稅費用在利潤表中的列示43企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負債表日，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行分析比較，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及相應(yīng)的遞延所得稅費用。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)在購買日比較其入賬價值與計稅基礎(chǔ)，計算確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負債表日，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)44五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤表中確認的所得稅費用，其所得稅影響應(yīng)視情況分別確認。五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入45（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響，無論是對當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計入所有者權(quán)益。（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅46（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會造成合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，應(yīng)在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅47六、會計處理應(yīng)用1、科目設(shè)置（1）“所得稅費用”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算.(3)“遞延所得稅負債”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。六、會計處理應(yīng)用483.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購入一臺價值80000元不需要安裝的設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計使用年期為4年,會計上采用直線法計提折舊,無殘值.假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊,也無殘值.A每年的利潤總額均為10萬元,無其他納稅調(diào)整項目,假定所得稅率為20%.3.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購入一臺價值49所得稅處理時間會計折舊賬面價值稅法折舊計稅基礎(chǔ)暫時性差異會計利潤應(yīng)稅所得應(yīng)納稅遞延所得稅負債201920000600003200048000120001000008800017600240020192000040000240002400016000100009600019200080020192000020000160008000120001000010400020800-80020192000008000001000011200022400-2400所得稅處理時間會計折舊賬面價值稅法折舊計稅基礎(chǔ)暫時性差異會計50解:2019年:會計折舊=80000/4=20000元,賬面價值=80000-20000=60000元;稅法折舊=80000×4/10=32000元,計稅基礎(chǔ)=80000-32000=48000元賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=60000-48000=12000元為應(yīng)納稅暫時性差異,所確認為遞延所得稅負債=12000×20%=2400元.2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[100000-(3200-20000)]×20%=17600元.解:2019年:51借:所得稅費用20000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅17600遞延所得稅負債2400借:所得稅費用20000522019年:會計折舊=20000元,賬面價值=40000元;稅法折舊=24000元,計稅基礎(chǔ)=24000元;賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=16000元為累計應(yīng)確計的應(yīng)納稅暫時性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為16000×20%=3200元,年初余額2400元,應(yīng)再確認遞延所得稅負債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000-(24000-20000)]×20%=19200元.2019年:53借:所得稅費用20000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅19200遞延所得稅負債800借:所得稅費用20000542019年:會計折舊=20000元,賬面價值=20000元;稅法折舊=16000元,計稅基礎(chǔ)=8000元;賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=12000元為累計應(yīng)確計的應(yīng)納稅暫時性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為12000×20%=2400元,年初余額3200元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認遞延所得稅負債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-16000)]×20%=20800元.2019年:55借:所得稅費用20000遞延所得稅負債800貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅20800借:所得稅費用20000562019年:會計折舊=20000元,賬面價值=0元;稅法折舊=8000元,計稅基礎(chǔ)=0元;賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=0元為累計應(yīng)確計的應(yīng)納稅暫時性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為0元,年初余額2400元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認遞延所得稅負債2400元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-8000)]×20%=22400元.借:所得稅費用20000遞延所得稅負債2400貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅224002019年:57七.資產(chǎn)負債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法企業(yè)所得稅會計處理方法：應(yīng)付稅款法（按稅法規(guī)定計算出應(yīng)交所得稅并確認所得稅費用）和納稅影響會計法（遞延法和債務(wù)法）準(zhǔn)則規(guī)定:采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅.1.利潤表債務(wù)法將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整,其特點是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動或稅基變動時,必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率時行調(diào)整.七.資產(chǎn)負債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法企業(yè)所得稅會計處理方法：應(yīng)58所得稅費用的計算過程:首先計算當(dāng)期所得稅費用,然后再計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負債).本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+/-本期發(fā)生的遞延所得稅負債(資產(chǎn))+/-本期轉(zhuǎn)回的原確認的遞延所得稅負債(資產(chǎn))+/-本期由于稅率變動或稅基變動對以前各期確認的遞延所得稅負債(資產(chǎn))賬面余額的調(diào)整數(shù).所得稅費用的計算過程:592.資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響.其特點:當(dāng)稅率變動或稅基變動時,必須按預(yù)期稅率對”遞延所得稅負債(資產(chǎn))”賬戶余額進行調(diào)整.首先確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負債),然后倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用.2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性60公式如下:本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))公式如下:61例20-10:A公司2019年12月20日購置了一設(shè)備,價值52萬元(含增值稅進項稅額),預(yù)計使用5年,凈殘值2萬,采用年限平均法計提折舊.該公司02年至06年每年扣除折舊額前的所得稅前利潤為110萬,所得稅率為33%,會計政策與稅法規(guī)定相符.2019年12月31日,公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值,可收回金額為10萬元.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費,并在以前沒計提減值準(zhǔn)備,新凈殘值仍為2萬元,壽命不變.例20-10:A公司2019年12月20日購置了一設(shè)備,價值62第一步,確定一項資產(chǎn)或負債的稅基及其暫時性差異年份原值凈殘值本期折舊累計折舊本期減值累計減值賬面價值稅基暫時性差異201952210100042420201952210200032320201952210301212102212201952243401261262019522438012220第一步,確定一項資產(chǎn)或負債的稅基及其暫時性差異年份原值凈殘值632019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計提折舊額為10萬元.借:制造費用等100000貸:累計折舊100000其所得稅分錄:借:所得稅費用330000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅3300002019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計提折642019年發(fā)生減值時:借:資產(chǎn)減值損失120000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000賬面價值與稅基產(chǎn)生了差異.如果賬面價值比資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)高,應(yīng)確認為遞延所得稅負債;反之,是遞延所得稅資產(chǎn).2019年1月1日,賬面價值為10萬<稅基為22萬,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)(12×33%).2019年發(fā)生減值時:65第二步,以所得稅為軋平賬借:所得稅費用290400遞延所得稅資產(chǎn)(120000×33%)39600貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅330000第二步,以所得稅為軋平賬662019年計提折舊時,借:制造費用等40000貸:累計折舊40000確認所得稅時:借:所得稅費用349800貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅330000遞延所得稅資產(chǎn)198002019年計提折舊時,672019年計提折舊時,借:制造費用等40000貸:累計折舊40000確認所得稅時:借:所得稅費用356400貸:遞延所得稅資產(chǎn)19800應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅3366002019年計提折舊時,68例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企業(yè),所得稅率從33%減到15%,其他條件不變.例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企69年份原值凈殘值本期折舊累計折舊本期減值累計減值賬面價值稅基暫時性差異稅率(5)2019522101000424203320195221020003232033201952210301212102212332019522434012612615201952243801222015年份原值凈殘值本期折舊累計折舊本期減值累計減值賬面價值稅基暫702019-2019年的會計分錄同前例.2019年末會計分錄借:制造費用等40000貸:累計折舊40000借:所得稅費用180600貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅150000遞延所得稅資產(chǎn)306002019-2019年的會計分錄同前例.712019年末會計分錄借:制造費用等40000貸:累計折舊40000借:所得稅費用162000貸:遞延所得稅資產(chǎn)9000應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1530002019年末會計分錄72例20-12:企業(yè)2000年12月購入管理用固定資產(chǎn),購置成本為2000萬元,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計殘值0,采用直線法.01年起B(yǎng)企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬.03年年末,B企業(yè)對該資減值測度發(fā)現(xiàn),其可回收金額為1190萬元.所得稅率33%。例20-12:企業(yè)2000年12月購入管理用固定資產(chǎn),購置成732019年末:賬面價值=2000-2000/10×3-210=1190計稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×3=1400可抵扣暫時性差異=1400-1190=210借:所得稅費用330遞延所得稅資產(chǎn)69.3貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅399.32019年末:74例20-13:如前例,假定計提減值后仍可使用7年,其他資料同上.例20-13:如前例,假定計提減值后仍可使用7年,其他資料同752019年:賬面價值=2000-770-210=1020計稅基礎(chǔ)=2000-800=1200可抵扣暫時性差異=180借:所得稅費用330貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅320.1遞延所得稅資產(chǎn)9.9以后各年相同.2019年:76例20-14:2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備,預(yù)計使用年限為5年,無殘值.采用直線法計提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊.未扣折舊前的利潤總額為11000元,適用稅率為15%.例20-14:2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備77項目200020192019201920192019賬面價值500040003000200010000計稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率(%)151515151515差異時點值0150180138690項目200020192019201920192019賬面價值78各年計提折舊時:借:制造費用1000貸:累計折舊10002019年所得稅:借:所得稅費用1500貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1350遞延所得稅負債150各年計提折舊時:792019年所得稅:借:所得稅費用1500貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1470遞延所得稅負債302019年所得稅:借:所得稅費用1500遞延所得稅負債42貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1542

2019年所得稅:802019年所得稅:借:所得稅費用1500遞延所得稅負債69貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅15692019年所得稅:借:所得稅費用1500遞延所得稅負債69貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1569

2019年所得稅:81例20-15:如上題中,2019年稅率調(diào)整為20%,其他資料相同.項目200020192019201920192019賬面價值500040003000200010000計稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率(%)151515202020差異時點值0150180184920例20-15:如上題中,2019年稅率調(diào)整為20%,其他資料82各年折舊額與上相同.2019年-2019年各年與上題相同.2019年所得稅:借:所得稅費用1500貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1496遞延所得稅負債42019年所得稅:借:所得稅費用1500遞延所得稅負債92貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1592各年折舊額與上相同.832019年所得稅:借:所得稅費用1500遞延所得稅負債92貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅15922019年所得稅:84例20-16:企業(yè)在2019-2019年每年應(yīng)稅收益分別為:-1000萬元、400萬元、200萬元、500萬元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無其他暫時性差異。例20-16:企業(yè)在2019-2019年每年應(yīng)稅收益分別為:852019年：借：遞延所得稅資產(chǎn)250貸：所得稅費用-補虧減稅2502019年：借：所得稅費用100貸：遞延所得稅資產(chǎn)1002019年：借：所得稅費用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)502019年：借：所得稅費用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)100應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅252019年：86作業(yè)一南百公司按照稅法規(guī)定，其核定的全年計稅工資總額為200萬元，本年實際發(fā)放工資為240萬元；非公益性捐贈支出和支付各項稅收的滯納金和罰款為30萬元；固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額10萬元，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為15萬元。該企業(yè)本年利潤表上稅前會計利潤280萬元，所得稅率33%。作業(yè)一87作業(yè)二南百公司按照稅法規(guī)定，其核定的全年計稅工資總額為200萬元，本年實際發(fā)放工資為240萬元；非公益性捐贈支出和支付各項稅收的滯納金和罰款為30萬元；固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額10萬元，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為15萬元。該企業(yè)本年利潤表上稅前會計利潤280萬元，所得稅率33%。作業(yè)二88作業(yè)三A公司在上年的12月份購入一臺設(shè)備，該設(shè)備的原價600000元，估計沒有凈殘值，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限5年，而稅法要求采用直線折舊，折舊年限6年。該公司六年內(nèi)的稅前會計利潤均為800000元，在固定資產(chǎn)使用到第三年年初時，該公司使用的所得稅率從現(xiàn)在的30%下降到15%。要求：計算各年的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅額；

89結(jié)束結(jié)束90思考：-什么是資產(chǎn)負債表債務(wù)法？-所得稅會計的一般程序有哪些？-什么是計稅基礎(chǔ)？資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)如何確定？-什么時暫時性差異？可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異分別應(yīng)如何計算？-如何對當(dāng)期所得稅、遞延所得稅和所得稅費用進行計算？思考：-什么是資產(chǎn)負債表債務(wù)法？91第二十章所得稅

Chapter20IncomeTax主要內(nèi)容:所得稅會計概述

,資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異,遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認,所得稅費用的確認和計量主要依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第二十章所得稅

Chapter20IncomeTa92是否企業(yè)所得稅等于稅前會計利潤乘以適用稅率?即，所得稅=利潤總額×所得稅稅率？

第二十章-所得稅2-課件93一.所得稅會計概述（一）所得稅會計的概念所得稅會計是研究如何處理按會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按稅法計算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會計理論和方法.一.所得稅會計概述（一）所得稅會計的概念94（二）所得稅會計產(chǎn)生的原因

___原則與目的不同財務(wù)會計：遵循一般會計原則，目的是真實、完整的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并提供受托責(zé)任信息；稅法是：以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則。（二）所得稅會計產(chǎn)生的原因

_95會計準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對收益/費用/資產(chǎn)/負債等的確認時間和范圍也不同,從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異,這一差異叫暫時性差異.所得稅會計是以企業(yè)的資產(chǎn)負債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅規(guī)定計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異——資產(chǎn)負債表債務(wù)法。會計準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同,對收益/費用/資產(chǎn)/負債等的確96二、所得稅會計的一般程序1、按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負債的賬面價價值。但不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；2、按計稅基礎(chǔ)的確定方法，確定有關(guān)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；3、比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對兩者的差異分別作為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。二、所得稅會計的一般程序1、按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負債的賬974、根據(jù)暫時性差異計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初進行比較，以判定應(yīng)進一步確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，作為遞延所得稅；5、按稅法計算確定應(yīng)納稅所得額，并與適用稅率計算作為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅；6、確定利潤表中的所得稅費用。它等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和（差）。4、根據(jù)暫時性差異計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金98三、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來年度可稅前列支的金額三、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)99例20-1，各項資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時性差異。例20-1，各項資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。100假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元，其賬面價值為800萬元，兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)101又如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認為無形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出，沒有形成無形資產(chǎn)的加計支出的50%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%進行攤銷，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的暫時性差異。又如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后102例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價值為100，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤中，未來收回時100都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是賬面價值100，沒有差異；2、一臺設(shè)備原值為100，折舊30已在當(dāng)期和以前期產(chǎn)抵扣，折余價值70將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項從應(yīng)稅利潤中抵扣，未來收回時70都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)訓(xùn)是賬面價值70，沒有差異。例20-21、應(yīng)收賬款的賬面價值為100，相關(guān)的收入已包括在1033、一項存貨的原值為100，已計提跌價準(zhǔn)則40，賬面價值60，在未來銷售過程中可經(jīng)抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的成本是100，存貨的計稅基礎(chǔ)是100，產(chǎn)生暫時性差異40；4、權(quán)益法核算長期投資收益的賬面價值100，相關(guān)的收益按收付實現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為0，該投資收益收回時都不得從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是0，產(chǎn)生暫時性差異100。3、一項存貨的原值為100，已計提跌價準(zhǔn)則40，賬面價值60104（二）負債的計稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“負債的計稅基礎(chǔ)”是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來年度可稅前列支的金額。（二）負債的計稅基礎(chǔ)105例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計稅時相關(guān)的費用已抵扣,未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中抵扣,該應(yīng)付工資的計稅基礎(chǔ)為100,沒有差異;2.賬面金額為100的應(yīng)付罰款,假設(shè)計稅時該罰款不可抵扣,該應(yīng)付罰款的計稅基礎(chǔ)100,沒有差異;例20-31、賬面金額為100的應(yīng)付工資,在本期計稅時相關(guān)的1063.賬面金額為100的預(yù)計產(chǎn)品保修費用,相關(guān)費用按收付實現(xiàn)制予以征稅,該預(yù)計費用的賬面價值是100,在未來保修時可以抵扣應(yīng)稅利潤為100,計稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時性差異100;4.賬面金額為100的預(yù)收房地地業(yè)務(wù)收入,相關(guān)收入按收付實現(xiàn)制以征稅已經(jīng)完稅,未來結(jié)轉(zhuǎn)時可以抵扣應(yīng)稅利潤為100,計稅基礎(chǔ)是0,產(chǎn)生暫時性差異100;3.賬面金額為100的預(yù)計產(chǎn)品保修費用,相關(guān)費用按收付實現(xiàn)制107某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項確認的預(yù)計負債。會計上對于預(yù)計負債，按照最佳估計數(shù)確認，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負債相關(guān)的費用多在實際發(fā)生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎(chǔ)為0，形成會計上的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納108四、暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異.按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。四、暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額1091、應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于期計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。1、應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)110例20-4：甲上市公司對作為投資性房地產(chǎn)核算的一項土地使用權(quán)按照公允價值模式計量，該土地使用權(quán)當(dāng)期期末的公允價值為2000萬元，稅法對于土地使用權(quán)可以以其取得成本1200萬元扣除累計攤銷200萬元后的金額自未來期間應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，即其計稅基礎(chǔ)為1000萬元。例20-4：甲上市公司對作為投資性房地產(chǎn)核算的一項土地使用權(quán)111按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價值2000萬元，其內(nèi)在含義在于企業(yè)可以在未來期間自該項資產(chǎn)取得2000萬元的經(jīng)濟利益流入，但其中只有1000萬元按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額1000萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價值2000萬元，其112例20-5：乙上市公司年初購入一項固定資產(chǎn)，原價400萬元，預(yù)計使用8年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。例20-5：乙上市公司年初購入一項固定資產(chǎn)，原價400萬元，113第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為350萬元（400-400÷8），計稅基礎(chǔ)為320萬元（400-400÷5）。從當(dāng)年年末看，乙上市公司在未來期間自該項資產(chǎn)至少可以取得350萬元的經(jīng)濟利益流入，但其中只有320萬地按照稅法規(guī)定可以自未來應(yīng)納稅所得額中扣除，兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額30萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。第一年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為350萬元（400-400÷114應(yīng)納稅暫時性差異的計算時間賬面價值計稅基礎(chǔ)累計應(yīng)納稅暫時性差異第1年末35032030第2年末30024060第3年末25016090第4年末20080120第5年末1500150第6年末1000100第7年末50050第8年末000應(yīng)納稅暫時性差異的計算時間賬面價值計稅基礎(chǔ)累計應(yīng)納稅暫時性差1152、可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。2、可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)116例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值計量，如果一項交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末的公允價值為100萬元，而稅法規(guī)定對于類似資產(chǎn)應(yīng)以其成本計量，即其計稅基礎(chǔ)為取得時的成本120萬元。例20-6：丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定以117丙上市公司在未來期間自該項資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟利益為100萬元，但可以稅前扣除的金額為120萬元，則意味著兩者之間的差額20萬元可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時性差異。丙上市公司在未來期間自該項資產(chǎn)可以取得的經(jīng)濟利益為100萬元118例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品期間確認銷售收入的同時，應(yīng)估計該項保修義務(wù)的金額并確認為預(yù)計負債。乙上市公司當(dāng)期確認了預(yù)計負債100萬元，并預(yù)計在3年內(nèi)發(fā)生。例20-7：乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照119根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費用在實際發(fā)生時方可從稅前扣除。因此，乙公司預(yù)算負債的賬面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)0之間的差額100萬可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時性差異。根據(jù)稅法規(guī)定，有關(guān)保修費用在實際發(fā)生時方可從稅前扣除。因此，120四.所得稅確認和計量資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時性差異。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。四.所得稅確認和計量資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬121（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1、確認遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得利用可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅金額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用。（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1、確認遞延所得稅資產(chǎn)1222、不確認遞延所得稅資產(chǎn)除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。2、不確認遞延所得稅資產(chǎn)123（二）遞延所得稅負債的確認除明確規(guī)定不應(yīng)確認遞延所得稅的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。（二）遞延所得稅負債的確認除明確規(guī)定不應(yīng)確認遞延所得稅的情況124按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。其中，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所125（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計量1、當(dāng)期所得稅的計量資產(chǎn)負債表日對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定計算的預(yù)算應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。（三）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計量1、當(dāng)期所得稅的計量1262、遞延所得稅的計量資產(chǎn)負債表日對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。2、遞延所得稅的計量1273、所得稅費用的計量企業(yè)當(dāng)期在利潤表中確認的所得稅費用由當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅兩個部分組成。用公式表示如下：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債的增加-遞延所得稅負債的減少-遞延所得稅資產(chǎn)的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少3、所得稅費用的計量128計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)129例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20000000220000002000000無形資產(chǎn)600000006000000預(yù)計負債100000001000000合計60000003000000例20-8：某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中有130除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為25％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存131該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：遞延所得稅負債＝6000000×25％＝1500000遞延所得稅資產(chǎn)＝3000000×25％＝750000遞延所得稅費用＝1500000－750000＝750000所得稅費用＝6000000＋750000＝6750000該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費132（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)確認后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回133（五）所得稅費用在利潤表中的列示利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），二是按照上述規(guī)定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權(quán)益項目的交易和事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異并在此基礎(chǔ)上確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以及遞延所得稅費用。（五）所得稅費用在利潤表中的列示134企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負債表日，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行分析比較，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及相應(yīng)的遞延所得稅費用。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)在購買日比較其入賬價值與計稅基礎(chǔ)，計算確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負債表日，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)135五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤表中確認的所得稅費用，其所得稅影響應(yīng)視情況分別確認。五、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入136（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響，無論是對當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計入所有者權(quán)益。（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅137（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會造成合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，應(yīng)在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅138六、會計處理應(yīng)用1、科目設(shè)置（1）“所得稅費用”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算.(3)“遞延所得稅負債”科目,核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。六、會計處理應(yīng)用1393.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購入一臺價值80000元不需要安裝的設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計使用年期為4年,會計上采用直線法計提折舊,無殘值.假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊,也無殘值.A每年的利潤總額均為10萬元,無其他納稅調(diào)整項目,假定所得稅率為20%.3.具體業(yè)務(wù)例20-9:A企業(yè)2019年12月年購入一臺價值140所得稅處理時間會計折舊賬面價值稅法折舊計稅基礎(chǔ)暫時性差異會計利潤應(yīng)稅所得應(yīng)納稅遞延所得稅負債201920000600003200048000120001000008800017600240020192000040000240002400016000100009600019200080020192000020000160008000120001000010400020800-80020192000008000001000011200022400-2400所得稅處理時間會計折舊賬面價值稅法折舊計稅基礎(chǔ)暫時性差異會計141解:2019年:會計折舊=80000/4=20000元,賬面價值=80000-20000=60000元;稅法折舊=80000×4/10=32000元,計稅基礎(chǔ)=80000-32000=48000元賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=60000-48000=12000元為應(yīng)納稅暫時性差異,所確認為遞延所得稅負債=12000×20%=2400元.2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[100000-(3200-20000)]×20%=17600元.解:2019年:142借:所得稅費用20000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅17600遞延所得稅負債2400借:所得稅費用200001432019年:會計折舊=20000元,賬面價值=40000元;稅法折舊=24000元,計稅基礎(chǔ)=24000元;賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=16000元為累計應(yīng)確計的應(yīng)納稅暫時性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為16000×20%=3200元,年初余額2400元,應(yīng)再確認遞延所得稅負債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000-(24000-20000)]×20%=19200元.2019年:144借:所得稅費用20000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅19200遞延所得稅負債800借:所得稅費用200001452019年:會計折舊=20000元,賬面價值=20000元;稅法折舊=16000元,計稅基礎(chǔ)=8000元;賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=12000元為累計應(yīng)確計的應(yīng)納稅暫時性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為12000×20%=2400元,年初余額3200元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認遞延所得稅負債800元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-16000)]×20%=20800元.2019年:146借:所得稅費用20000遞延所得稅負債800貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅20800借:所得稅費用200001472019年:會計折舊=20000元,賬面價值=0元;稅法折舊=8000元,計稅基礎(chǔ)=0元;賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額=0元為累計應(yīng)確計的應(yīng)納稅暫時性差異;2019年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為0元,年初余額2400元,應(yīng)轉(zhuǎn)回確認遞延所得稅負債2400元,2019年企業(yè)所得稅=[100000+(20000-8000)]×20%=22400元.借:所得稅費用20000遞延所得稅負債2400貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅224002019年:148七.資產(chǎn)負債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法企業(yè)所得稅會計處理方法：應(yīng)付稅款法（按稅法規(guī)定計算出應(yīng)交所得稅并確認所得稅費用）和納稅影響會計法（遞延法和債務(wù)法）準(zhǔn)則規(guī)定:采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅.1.利潤表債務(wù)法將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整,其特點是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動或稅基變動時,必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率時行調(diào)整.七.資產(chǎn)負債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法企業(yè)所得稅會計處理方法：應(yīng)149所得稅費用的計算過程:首先計算當(dāng)期所得稅費用,然后再計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負債).本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+/-本期發(fā)生的遞延所得稅負債(資產(chǎn))+/-本期轉(zhuǎn)回的原確認的遞延所得稅負債(資產(chǎn))+/-本期由于稅率變動或稅基變動對以前各期確認的遞延所得稅負債(資產(chǎn))賬面余額的調(diào)整數(shù).所得稅費用的計算過程:1502.資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響.其特點:當(dāng)稅率變動或稅基變動時,必須按預(yù)期稅率對”遞延所得稅負債(資產(chǎn))”賬戶余額進行調(diào)整.首先確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負債),然后倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用.2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性151公式如下:本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))公式如下:152例20-10:A公司2019年12月20日購置了一設(shè)備,價值52萬元(含增值稅進項稅額),預(yù)計使用5年,凈殘值2萬,采用年限平均法計提折舊.該公司02年至06年每年扣除折舊額前的所得稅前利潤為110萬,所得稅率為33%,會計政策與稅法規(guī)定相符.2019年12月31日,公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值,可收回金額為10萬元.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費,并在以前沒計提減值準(zhǔn)備,新凈殘值仍為2萬元,壽命不變.例20-10:A公司2019年12月20日購置了一設(shè)備,價值153第一步,確定一項資產(chǎn)或負債的稅基及其暫時性差異年份原值凈殘值本期折舊累計折舊本期減值累計減值賬面價值稅基暫時性差異201952210100042420201952210200032320201952210301212102212201952243401261262019522438012220第一步,確定一項資產(chǎn)或負債的稅基及其暫時性差異年份原值凈殘值1542019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計提折舊額為10萬元.借:制造費用等100000貸:累計折舊100000其所得稅分錄:借:所得稅費用330000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅3300002019年1月1日至2019年12月31日,A公司每年計提折1552019年發(fā)生減值時:借:資產(chǎn)減值損失120000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000賬面價值與稅基產(chǎn)生了差異.如果賬面價值比資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)高,應(yīng)確認為遞延所得稅負債;反之,是遞延所得稅資產(chǎn).2019年1月1日,賬面價值為10萬<稅基為22萬,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)(12×33%).2019年發(fā)生減值時:156第二步,以所得稅為軋平賬借:所得稅費用290400遞延所得稅資產(chǎn)(120000×33%)39600貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅330000第二步,以所得稅為軋平賬1572019年計提折舊時,借:制造費用等40000貸:累計折舊40000確認所得稅時:借:所得稅費用349800貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅330000遞延所得稅資產(chǎn)198002019年計提折舊時,1582019年計提折舊時,借:制造費用等40000貸:累計折舊40000確認所得稅時:借:所得稅費用356400貸:遞延所得稅資產(chǎn)19800應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅3366002019年計提折舊時,159例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企業(yè),所得稅率從33%減到15%,其他條件不變.例20-11:如上例中,從2019年1月起,A改組成股份制企160年份原值凈殘值本期折舊累計折舊本期減值累計減值賬面價值稅基暫時性差異稅率(5)2019522101000424203320195221020003232033201952210301212102212332019522434012612615201952243801222015年份原值凈殘值本期折舊累計折舊本期減值累計減值賬面價值稅基暫1612019-2019年的會計分錄同前例.2019年末會計分錄借:制造費用等40000貸:累計折舊40