淺談中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對策

淺談中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對策摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資金的重要組成部分，也是企業(yè)收入中不確定的部分。如果企業(yè)應(yīng)收賬款積累過大且不能及時收回就會影響資金的周轉(zhuǎn)和使用，會造成企業(yè)的現(xiàn)金流危機，尤其對于融資能力較弱的中小企業(yè)而言，應(yīng)收賬款能否及時收回更是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。本文主要分析我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并針對這些問題給出相應(yīng)的對策。一、應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的發(fā)生是激烈的商業(yè)競爭、銷售與收款的時間差距及內(nèi)部財務(wù)控制不力等原因所引起的必然結(jié)果。目前，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)進入了買方市場，隨著競爭加劇，企業(yè)經(jīng)營面臨一個重要挑戰(zhàn)就是銷售方式的改變，越來越多的客戶希望能夠以賒購的方式交易，從而獲得融資，銷售企業(yè)則面臨兩難選擇，在其他條件相同的情況下，不提供賒銷會減少產(chǎn)品的銷售，降低市場占有率，提供賒銷又可能面臨來自客戶的信用風(fēng)險。因此在當(dāng)前信用環(huán)境比較惡劣、商業(yè)競爭日益激烈的今天，應(yīng)收賬款的存在不可避免。(一)應(yīng)收賬款的定義。應(yīng)收賬款是企業(yè)對所提供的服務(wù)或售出的產(chǎn)品需要在以后一段時期內(nèi)所回收的款項。應(yīng)收賬款有廣義和狹義之分。前者包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款，或者主要指應(yīng)收銷貨款。本文論述的應(yīng)收賬款是從狹義上來說的。應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。在自然經(jīng)濟社會中，人們自給自足之余，把產(chǎn)品拿到市場上去轉(zhuǎn)讓和交換。剛開始是物物交換，當(dāng)貨幣產(chǎn)生后，這種交換方式也只是一手交錢，一手交貨，所以不存在應(yīng)收賬款問題。但在歷史的發(fā)展過程中，一定條件下的賒購賒銷逐漸成為一種商業(yè)慣例——當(dāng)然這也是以一定的“信用”為基礎(chǔ)的。在我國的計劃經(jīng)濟時代，由于產(chǎn)品和物資是統(tǒng)購統(tǒng)銷，在部門和企業(yè)之間統(tǒng)一劃撥。資金也是通過銀行統(tǒng)一劃撥，因而也很少產(chǎn)生應(yīng)收賬款。在市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)自然地被廣泛運用，而且，賒銷也是一種常用的促銷手段。這種由于商業(yè)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，實質(zhì)是收款人向付款人提供的一種商業(yè)信用。（二）應(yīng)收賬款的功能。應(yīng)收賬款的功能是指它在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，主要有以下兩個方面：（1）增加銷售的功能。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。進行賒銷的企業(yè)在實際上是向顧客提供了兩項交易：a、向顧客銷售產(chǎn)品；b、在一個有限的時間內(nèi)向顧客提供資金。雖然賒銷僅僅是影響銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的，特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品，開拓新市場時，賒銷更具重要意義。（2）減少存貨的功能。企業(yè)持有產(chǎn)品存貨，要追加管理費，倉儲費和保險費等支出；相反企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就不需要上述支出。因此無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品成本存貨較多時，一般都采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)品的存貨節(jié)約各種支出。二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀隨著近幾年的發(fā)展，我國出現(xiàn)了越來越多的中小企業(yè)。逐漸的中小企業(yè)成了我國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的動力之一，它不僅對經(jīng)濟增長做出了很大的貢獻，而且對民生問題也意義重大，是我們應(yīng)該始終關(guān)注的經(jīng)濟增長動力。但與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模小結(jié)構(gòu)簡單、適應(yīng)性強，但其各項規(guī)章制度不健全、管理思想落后、資源配置效率低下、風(fēng)險預(yù)防意識弱，這使得中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在一些問題，當(dāng)前我國中小企業(yè)普遍存在應(yīng)收款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，中小企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛帳，難以收回，已成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題。據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已經(jīng)形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，限制了中小企業(yè)的快速發(fā)展。因此，強化應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)改善經(jīng)營管理、應(yīng)對金融危機的重要問題。三、中小企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因（一）企業(yè)產(chǎn)品缺乏市場競爭力。不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買方市場，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本的某一方面不具備優(yōu)勢，失去了與其它企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題，企業(yè)在銷售過程中不得不做出了相應(yīng)的讓步，采取賒銷的辦法，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從量上和時間上都增加了，隨之企業(yè)應(yīng)收賬款多、回收困難、資金短缺等等問題就接踵而來。（二）應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)。有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下賬齡老化卻任其發(fā)展，無人問津，對應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清。（三）缺乏對資信度的調(diào)查，企業(yè)風(fēng)險意識淡薄。為了搶占市場擴大銷售，一些企業(yè)在進入當(dāng)?shù)厥袌鲋酰瑸楸M快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度銷售合同來吸引客戶，擴大市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時收回的問題。（四）缺乏高效的內(nèi)部激勵機制。在有些企業(yè)中，為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽視了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效的措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營帶來了沉重的包袱。四、應(yīng)收賬款對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的潛在危害應(yīng)收賬款除了能增加銷售量、增強企業(yè)競爭力和減少庫存、降低存貨成本以及有利于建立良好的客戶關(guān)系等方面外，它對企業(yè)的潛在危害主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）降低企業(yè)的資金使用效率。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則會產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象，影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營情況被掩蓋，影響企業(yè)的生產(chǎn)計劃和銷售計劃。（二）增加企業(yè)風(fēng)險成本。我國企業(yè)確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷時的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”和“應(yīng)繳稅費”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入。因此，本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。在實務(wù)中，為了便于納稅，稅法規(guī)定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。（三）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。具體表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面的支出。（四）影響企業(yè)的營業(yè)周期。大量的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大部分的流動資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。（五）增加企業(yè)的機會成本。首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失，其時間價值也相應(yīng)增加。其次，因為催收應(yīng)收賬款，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大催收成本；同時，因為大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了企業(yè)的利息支出等。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。（六）影響企業(yè)的盈利狀況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)發(fā)生的賒銷收入也要計入當(dāng)期收入，增加了企業(yè)賬面利潤，但是應(yīng)收賬款特別是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上，我國許多企業(yè)都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準(zhǔn)備，大量實際已成壞賬的應(yīng)收賬款仍然長期掛賬，未作壞賬處理，這樣，就虛增了企業(yè)的利潤。五、加強對中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾個對策（一）建立正確的盈利觀念。企業(yè)要根據(jù)自己開發(fā)的產(chǎn)品、現(xiàn)有的市場、潛在客戶群以及自身狀況制定恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展模式，只有這樣，企業(yè)才能建立屬于自己的競爭優(yōu)勢，走差異化道路，將賒銷業(yè)務(wù)穩(wěn)定在安全水平。同時摒棄只重銷售額增長不重運營能力增長的做法，改以銷售額和企業(yè)運營并重，做好企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷，讓企業(yè)進入良性的成長模式。（二）制定合理的信用政策。制定科學(xué)合理的信用政策，是加強應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款資金效率的重要前提，應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞，關(guān)鍵依賴于企業(yè)的信用政策。因此，企業(yè)應(yīng)在充分進行信用調(diào)查和正確進行信用評價以后，根據(jù)評價結(jié)果制定合理的信用政策，主要包括信用總量、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間、現(xiàn)金折扣等。企業(yè)在執(zhí)行科學(xué)的全面預(yù)算管理制度的同時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的生產(chǎn)狀況和產(chǎn)品銷售計劃、營銷策略來確定賒銷金額的大小和期限長短。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)可接受的顧客最低財務(wù)實力，制定信用標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵在于評估顧客拖延付款甚至拒付而給企業(yè)帶來壞賬損失的可能性。企業(yè)要根據(jù)顧客的信用狀況，在放松信用標(biāo)準(zhǔn)所增加的利潤和相應(yīng)增加的成本之間進行權(quán)衡，從而制定較為合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣可以促使客戶提前付款，減少應(yīng)收賬款的資金占用，但也會增加企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)。因此企業(yè)在選擇銷售策略時，應(yīng)在擴大銷售額能帶來的收益和為此付出的代價之間進行權(quán)衡，應(yīng)在折扣政策、信用期間，信用總量三者之間權(quán)衡，并結(jié)合企業(yè)已經(jīng)建立使用的量、本、利分析管理模型，力爭實現(xiàn)最少的折扣、最短的期限、最大的銷售額來確保應(yīng)收賬款的風(fēng)險最小，企業(yè)利潤最大化。對已經(jīng)采取的賒銷策略實行動態(tài)管理，出現(xiàn)偏差及時糾正。（三）選擇合適的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇合適的結(jié)算方式。如果客戶是償債能力強，企業(yè)效益好且守信用的，可以選擇風(fēng)險性大的結(jié)算方式。這樣有利于雙方建立起相互信任的伙伴關(guān)系，擴大銷售數(shù)量和網(wǎng)絡(luò)，提高競爭能力；對于盈利差，信譽不好的企業(yè)，應(yīng)選擇風(fēng)險小、約束力強的結(jié)算方式。另外，當(dāng)企業(yè)資金閑置時，不考慮現(xiàn)金折扣；當(dāng)企業(yè)資金緊張時，考慮現(xiàn)金折扣，使用多大的現(xiàn)金折扣取決于企業(yè)由此能增加的收益能否補償折扣增加的成本。

（四）制定切實可行的收賬政策。企業(yè)收回過期賬款的程度與對策就是收賬政策。對于不同的客戶采用不同的收賬政策，企業(yè)一般要制定一套程序來催收賬款，以減少風(fēng)險增加利潤。而收賬政策的實施，會產(chǎn)生額外收賬費用，甚至使企業(yè)信譽受到損失。因此，制定銷售策略時應(yīng)在收賬費用和減少壞賬損失之間做出權(quán)衡。針對具體問題具體分析，對企業(yè)信譽尚可，目前遇到暫時困難而不及時支付貨款的情況，企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的方法，幫其渡過難關(guān)，以便能夠收回貨款并保持業(yè)務(wù)聯(lián)系。對有實力支付而不愿支付貨款的企業(yè)。應(yīng)要求其制定還款計劃并提供擔(dān)保，確保其逐步還款，或者委托財務(wù)公司或收賬代理機構(gòu)進行清欠。必要時，為降低應(yīng)收賬款的壞賬損失，可以利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)的利益。

企業(yè)應(yīng)把如何加強應(yīng)收賬款的管理作為一項重要的管理工作，應(yīng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。銷售部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念加強客戶信用管理，超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。財務(wù)部門應(yīng)加強監(jiān)督，對長期往來客戶應(yīng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新，最終從根本上實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的全面而有效的管理和控制。六、結(jié)論應(yīng)收賬款是中小企業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，中小企業(yè)企業(yè)要努力預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應(yīng)收賬款進行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分?？傊行∑髽I(yè)的經(jīng)營活動離不開賒銷，也就必然產(chǎn)生應(yīng)收賬款，因此，總會產(chǎn)生由一定的資金回籠困難而帶來的風(fēng)險。但是，我們有理由相信，只要采取相應(yīng)的對策，做到目標(biāo)明確、制度完善、管理到位等措施，就可以降低中小企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險，最終提高企業(yè)的經(jīng)營效益。參考文獻[1]何忠勇、羅俊輝：企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問題及對策[J].中國民營科技與經(jīng)濟，2006（3）.[2]張志宏.財務(wù)管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2009年.[3]歐懿，蘇文松.中小企業(yè)應(yīng)\