淺談中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對(duì)策

淺談中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對(duì)策摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，也是企業(yè)收入中不確定的部分。如果企業(yè)應(yīng)收賬款積累過大且不能及時(shí)收回就會(huì)影響資金的周轉(zhuǎn)和使用，會(huì)造成企業(yè)的現(xiàn)金流危機(jī)，尤其對(duì)于融資能力較弱的中小企業(yè)而言，應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回更是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。本文主要分析我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并針對(duì)這些問題給出相應(yīng)的對(duì)策。一、應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的發(fā)生是激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、銷售與收款的時(shí)間差距及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不力等原因所引起的必然結(jié)果。目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了買方市場(chǎng)，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨一個(gè)重要挑戰(zhàn)就是銷售方式的改變，越來越多的客戶希望能夠以賒購(gòu)的方式交易，從而獲得融資，銷售企業(yè)則面臨兩難選擇，在其他條件相同的情況下，不提供賒銷會(huì)減少產(chǎn)品的銷售，降低市場(chǎng)占有率，提供賒銷又可能面臨來自客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。因此在當(dāng)前信用環(huán)境比較惡劣、商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，應(yīng)收賬款的存在不可避免。(一)應(yīng)收賬款的定義。應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)所提供的服務(wù)或售出的產(chǎn)品需要在以后一段時(shí)期內(nèi)所回收的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款有廣義和狹義之分。前者包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款，或者主要指應(yīng)收銷貨款。本文論述的應(yīng)收賬款是從狹義上來說的。應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。在自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，人們自給自足之余，把產(chǎn)品拿到市場(chǎng)上去轉(zhuǎn)讓和交換。剛開始是物物交換，當(dāng)貨幣產(chǎn)生后，這種交換方式也只是一手交錢，一手交貨，所以不存在應(yīng)收賬款問題。但在歷史的發(fā)展過程中，一定條件下的賒購(gòu)賒銷逐漸成為一種商業(yè)慣例——當(dāng)然這也是以一定的“信用”為基礎(chǔ)的。在我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于產(chǎn)品和物資是統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷，在部門和企業(yè)之間統(tǒng)一劃撥。資金也是通過銀行統(tǒng)一劃撥，因而也很少產(chǎn)生應(yīng)收賬款。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)自然地被廣泛運(yùn)用，而且，賒銷也是一種常用的促銷手段。這種由于商業(yè)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，實(shí)質(zhì)是收款人向付款人提供的一種商業(yè)信用。（二）應(yīng)收賬款的功能。應(yīng)收賬款的功能是指它在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，主要有以下兩個(gè)方面：（1）增加銷售的功能。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。進(jìn)行賒銷的企業(yè)在實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：a、向顧客銷售產(chǎn)品；b、在一個(gè)有限的時(shí)間內(nèi)向顧客提供資金。雖然賒銷僅僅是影響銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的，特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品，開拓新市場(chǎng)時(shí)，賒銷更具重要意義。（2）減少存貨的功能。企業(yè)持有產(chǎn)品存貨，要追加管理費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就不需要上述支出。因此無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品成本存貨較多時(shí)，一般都采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)品的存貨節(jié)約各種支出。二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀隨著近幾年的發(fā)展，我國(guó)出現(xiàn)了越來越多的中小企業(yè)。逐漸的中小企業(yè)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的動(dòng)力之一，它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了很大的貢獻(xiàn)，而且對(duì)民生問題也意義重大，是我們應(yīng)該始終關(guān)注的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力。但與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模小結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、適應(yīng)性強(qiáng)，但其各項(xiàng)規(guī)章制度不健全、管理思想落后、資源配置效率低下、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)弱，這使得中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在一些問題，當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)普遍存在應(yīng)收款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，難以收回，已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問題。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已經(jīng)形成實(shí)際的呆賬、壞賬，卻長(zhǎng)期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，限制了中小企業(yè)的快速發(fā)展。因此，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重要問題。三、中小企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因（一）企業(yè)產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買方市場(chǎng)，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本的某一方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其它企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷售過程中不得不做出了相應(yīng)的讓步，采取賒銷的辦法，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從量上和時(shí)間上都增加了，隨之企業(yè)應(yīng)收賬款多、回收困難、資金短缺等等問題就接踵而來。（二）應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)。有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下賬齡老化卻任其發(fā)展，無人問津，對(duì)應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清。（三）缺乏對(duì)資信度的調(diào)查，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。為了搶占市場(chǎng)擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為盡快打開營(yíng)銷局面，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時(shí)收回的問題。（四）缺乏高效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。在有些企業(yè)中，為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽視了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效的措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來了沉重的包袱。四、應(yīng)收賬款對(duì)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的潛在危害應(yīng)收賬款除了能增加銷售量、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和減少庫(kù)存、降低存貨成本以及有利于建立良好的客戶關(guān)系等方面外，它對(duì)企業(yè)的潛在危害主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）降低企業(yè)的資金使用效率。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則會(huì)產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象，影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況被掩蓋，影響企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃。（二）增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本。我國(guó)企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷時(shí)的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”和“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入。因此，本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，稅法規(guī)定計(jì)提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。（三）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。具體表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面的支出。（四）影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期。大量的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大部分的流動(dòng)資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)流動(dòng)資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（五）增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失，其時(shí)間價(jià)值也相應(yīng)增加。其次，因?yàn)榇呤諔?yīng)收賬款，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大催收成本；同時(shí)，因?yàn)榇罅抠Y金被沉淀，借款時(shí)間被延長(zhǎng)，增加了企業(yè)的利息支出等。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。（六）影響企業(yè)的盈利狀況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)發(fā)生的賒銷收入也要計(jì)入當(dāng)期收入，增加了企業(yè)賬面利潤(rùn)，但是應(yīng)收賬款特別是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，我國(guó)許多企業(yè)都存在實(shí)際壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，大量實(shí)際已成壞賬的應(yīng)收賬款仍然長(zhǎng)期掛賬，未作壞賬處理，這樣，就虛增了企業(yè)的利潤(rùn)。五、加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾個(gè)對(duì)策（一）建立正確的盈利觀念。企業(yè)要根據(jù)自己開發(fā)的產(chǎn)品、現(xiàn)有的市場(chǎng)、潛在客戶群以及自身狀況制定恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展模式，只有這樣，企業(yè)才能建立屬于自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，走差異化道路，將賒銷業(yè)務(wù)穩(wěn)定在安全水平。同時(shí)摒棄只重銷售額增長(zhǎng)不重運(yùn)營(yíng)能力增長(zhǎng)的做法，改以銷售額和企業(yè)運(yùn)營(yíng)并重，做好企業(yè)未來銷售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷，讓企業(yè)進(jìn)入良性的成長(zhǎng)模式。（二）制定合理的信用政策。制定科學(xué)合理的信用政策，是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款資金效率的重要前提，應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞，關(guān)鍵依賴于企業(yè)的信用政策。因此，企業(yè)應(yīng)在充分進(jìn)行信用調(diào)查和正確進(jìn)行信用評(píng)價(jià)以后，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制定合理的信用政策，主要包括信用總量、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間、現(xiàn)金折扣等。企業(yè)在執(zhí)行科學(xué)的全面預(yù)算管理制度的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的生產(chǎn)狀況和產(chǎn)品銷售計(jì)劃、營(yíng)銷策略來確定賒銷金額的大小和期限長(zhǎng)短。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)可接受的顧客最低財(cái)務(wù)實(shí)力，制定信用標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵在于評(píng)估顧客拖延付款甚至拒付而給企業(yè)帶來壞賬損失的可能性。企業(yè)要根據(jù)顧客的信用狀況，在放松信用標(biāo)準(zhǔn)所增加的利潤(rùn)和相應(yīng)增加的成本之間進(jìn)行權(quán)衡，從而制定較為合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣可以促使客戶提前付款，減少應(yīng)收賬款的資金占用，但也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在選擇銷售策略時(shí)，應(yīng)在擴(kuò)大銷售額能帶來的收益和為此付出的代價(jià)之間進(jìn)行權(quán)衡，應(yīng)在折扣政策、信用期間，信用總量三者之間權(quán)衡，并結(jié)合企業(yè)已經(jīng)建立使用的量、本、利分析管理模型，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)最少的折扣、最短的期限、最大的銷售額來確保應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)最小，企業(yè)利潤(rùn)最大化。對(duì)已經(jīng)采取的賒銷策略實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，出現(xiàn)偏差及時(shí)糾正。（三）選擇合適的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇合適的結(jié)算方式。如果客戶是償債能力強(qiáng)，企業(yè)效益好且守信用的，可以選擇風(fēng)險(xiǎn)性大的結(jié)算方式。這樣有利于雙方建立起相互信任的伙伴關(guān)系，擴(kuò)大銷售數(shù)量和網(wǎng)絡(luò)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力；對(duì)于盈利差，信譽(yù)不好的企業(yè)，應(yīng)選擇風(fēng)險(xiǎn)小、約束力強(qiáng)的結(jié)算方式。另外，當(dāng)企業(yè)資金閑置時(shí)，不考慮現(xiàn)金折扣；當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，考慮現(xiàn)金折扣，使用多大的現(xiàn)金折扣取決于企業(yè)由此能增加的收益能否補(bǔ)償折扣增加的成本。

（四）制定切實(shí)可行的收賬政策。企業(yè)收回過期賬款的程度與對(duì)策就是收賬政策。對(duì)于不同的客戶采用不同的收賬政策，企業(yè)一般要制定一套程序來催收賬款，以減少風(fēng)險(xiǎn)增加利潤(rùn)。而收賬政策的實(shí)施，會(huì)產(chǎn)生額外收賬費(fèi)用，甚至使企業(yè)信譽(yù)受到損失。因此，制定銷售策略時(shí)應(yīng)在收賬費(fèi)用和減少壞賬損失之間做出權(quán)衡。針對(duì)具體問題具體分析，對(duì)企業(yè)信譽(yù)尚可，目前遇到暫時(shí)困難而不及時(shí)支付貨款的情況，企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的方法，幫其渡過難關(guān)，以便能夠收回貨款并保持業(yè)務(wù)聯(lián)系。對(duì)有實(shí)力支付而不愿支付貨款的企業(yè)。應(yīng)要求其制定還款計(jì)劃并提供擔(dān)保，確保其逐步還款，或者委托財(cái)務(wù)公司或收賬代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行清欠。必要時(shí)，為降低應(yīng)收賬款的壞賬損失，可以利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)的利益。

企業(yè)應(yīng)把如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理作為一項(xiàng)重要的管理工作，應(yīng)引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。銷售部門應(yīng)樹立全新的營(yíng)銷觀念加強(qiáng)客戶信用管理，超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新，最終從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的全面而有效的管理和控制。六、結(jié)論應(yīng)收賬款是中小企業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，中小企業(yè)企業(yè)要努力預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分?？傊?，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開賒銷，也就必然產(chǎn)生應(yīng)收賬款，因此，總會(huì)產(chǎn)生由一定的資金回籠困難而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們有理由相信，只要采取相應(yīng)的對(duì)策，做到目標(biāo)明確、制度完善、管理到位等措施，就可以降低中小企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。參考文獻(xiàn)[1]何忠勇、羅俊輝：企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問題及對(duì)策[J].中國(guó)民營(yíng)科技與經(jīng)濟(jì)，2006（3）.[2]張志宏.財(cái)務(wù)管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009年.[3]歐懿，蘇文松.中小企業(yè)應(yīng)\