注冊會計師風(fēng)險評估精講

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主講老師：姜葵第十一章風(fēng)險評估

（重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握）第一部分本章考情分析1.

本編是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容，而且難度較大，需要理解和記憶的內(nèi)容也較多，需要考生特別關(guān)注本編對應(yīng)章節(jié)的重點(diǎn)、難點(diǎn)介紹，將兩者結(jié)合學(xué)習(xí)，達(dá)到融會貫通的目標(biāo)。本編在最近3年考試中本章內(nèi)容平均考試分值18分，預(yù)計2012年本章內(nèi)容涉及的考試分值15分左右。是考試中的絕對重點(diǎn)內(nèi)容，無論是考核客觀題，還是與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題，概率均非常大，應(yīng)該引起足夠的重視。而且連續(xù)近幾年來在綜合題中均有對本編知識點(diǎn)的考查，考生應(yīng)該著重對歷年考題進(jìn)行研究，把握命題人的思路。第十一章風(fēng)險評估本編兩章闡述了重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，學(xué)習(xí)時考生要掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚菏紫?，注冊會計師通過“風(fēng)險評估程序”和“項目組內(nèi)部討論”這兩種手段(本章第二節(jié))來了解被審計單位及其環(huán)境(本章第三、四節(jié))；第二，注冊會計師在“了解”的基礎(chǔ)上“評估”財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括舞弊風(fēng)險(本章第五節(jié))；第三，注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施(第十二章第一節(jié))，同時針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)(第十二章第二、三、四節(jié))。第十一章風(fēng)險評估2.

第十一章風(fēng)險評估2.

本章內(nèi)容基本框架風(fēng)險評估風(fēng)險評估程序項目組內(nèi)部的討論了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位的內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險2.

第十一章風(fēng)險評估相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位及其環(huán)境2.

第十一章風(fēng)險評估了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的含義和要素與審計相關(guān)的控制對內(nèi)部控制了解的深度內(nèi)部控制的人工和自動化成分控制環(huán)境內(nèi)部控制的局限性對整體層面了解內(nèi)部控制對控制的監(jiān)督控制活動被審計單位的風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制第十一章風(fēng)險評估評估重大錯報風(fēng)險評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險對風(fēng)險評估的修正第二部分本章精講第一節(jié)風(fēng)險評估概述一、出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則的背景二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則的特點(diǎn)三、風(fēng)險評估的作用（理解）第十一章風(fēng)險評估了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：1．確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2．考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；3．識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；第一節(jié)風(fēng)險評估概述4．確定在實(shí)實(shí)施分析程序時時所使用的的預(yù)期值；；5．設(shè)計和實(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計計程序，以將審計計風(fēng)險降至至可接受的的低水平；；6．評價所獲獲取審計證證據(jù)的充分分性和適當(dāng)當(dāng)性。評價對被審審計單位及及其環(huán)境了了解的程度度是否恰當(dāng)當(dāng)，關(guān)鍵是是看注冊會會計師對被被審計單位位及其環(huán)境境的了解是是否足以識識別和評估估財務(wù)報表表的重大錯錯報風(fēng)險。。第一節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估估概述第二節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估估程序、信信息來源以以及項目組組內(nèi)部的討討論（風(fēng)險險評估手段段HOW）一、風(fēng)險評評估程序（（內(nèi)部信息息）（一）風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)徲嬘嫷幕静讲襟E與特點(diǎn)點(diǎn)1．風(fēng)風(fēng)險險導(dǎo)導(dǎo)向向?qū)弻徲嬘嫷牡幕颈静讲襟E驟步驟目的必要性類別了解被審計單位及其環(huán)境評估報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險必要風(fēng)險評估程序控制測試為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險非必要（選擇）進(jìn)一步審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報，降低檢查風(fēng)險必要進(jìn)一步審計程序第二二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序、、信信息息來來源源以以及及項項目目組組內(nèi)內(nèi)部部的的討討論論（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估手手段段HOW）2．風(fēng)風(fēng)險險導(dǎo)導(dǎo)向向?qū)弻徲嬘嫷牡奶攸c(diǎn)點(diǎn)(1)了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境是是““必必須須””實(shí)實(shí)施施的的審審計計程程序序。。(2)在審審計計的的““所所有有階階段段””（（不不僅僅在在計計劃劃階階段段））都都要要實(shí)實(shí)施施風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序。。不不得得未未經(jīng)經(jīng)過過風(fēng)風(fēng)險險評評估估，，直直接接將將風(fēng)風(fēng)險險設(shè)設(shè)定定為為高高水水平平。。(3)實(shí)施施的的審審計計程程序序應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)與與識識別別和和評評估估的的風(fēng)風(fēng)險險相相““掛掛鉤鉤””。。第二二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序、、信信息息來來源源以以及及項項目目組組內(nèi)內(nèi)部部的的討討論論（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估手手段段HOW）(4)實(shí)質(zhì)質(zhì)性性程程序序是是““必必須須””實(shí)實(shí)施施的的程程序序。。無無論論評評估估的的重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險結(jié)結(jié)果果如如何何，，注注冊冊會會計計師師都都應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)針針對對重重大大的的各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額和和披披露露實(shí)實(shí)施施實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)性性程程序序。。(5)注冊冊會會計計師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將將識識別別、、評評估估和和應(yīng)應(yīng)對對風(fēng)風(fēng)險險的的關(guān)關(guān)鍵鍵程程序序““形形成成審審計計工工作作記記錄錄””，，以以保保證證執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)質(zhì)量量，，明明確確執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)責(zé)責(zé)任任。。第二二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序、、信信息息來來源源以以及及項項目目組組內(nèi)內(nèi)部部的的討討論論（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估手手段段HOW）（二二））定定義義：：為為了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境而而實(shí)實(shí)施施的的程程序序稱稱為為““風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序””。。（三三））目目的的：：注注冊冊會會計計師師了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境，，目的的是是為為了了識識別別和和評評估估財財務(wù)務(wù)報報表表重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險。。第二二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序、、信信息息來來源源以以及及項項目目組組內(nèi)內(nèi)部部的的討討論論（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估手手段段HOW）（四四））風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序：：注注冊冊會會計計師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)依依據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)施施這這些些程程序序所所獲獲取取的的信信息息，，評評估估重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險。。注注冊冊會會計計師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)實(shí)施施下下列列風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序，，以以了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境：：1．詢問問被被審審計計單單位位管管理理層層和和內(nèi)內(nèi)部部其其他他相相關(guān)關(guān)人人員員。詢詢問問被被審審計計單單位位管管理理層層和和內(nèi)內(nèi)部部其其他他相相關(guān)關(guān)人人員員是是注注冊冊會會計計師師了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境的的一一個個重重要要信信息息來來源源。。第二二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序、、信信息息來來源源以以及及項項目目組組內(nèi)內(nèi)部部的的討討論論（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估手手段段HOW）（1）注注冊冊會會計計師師可可以以考考慮慮向向管理理層層和和財財務(wù)務(wù)負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人人詢詢問問下列列事事項項：：①管管理理層層所所關(guān)注注的主主要要問問題題。。如如新新的的競競爭爭對對手手、、主主要要客客戶戶和和供供應(yīng)應(yīng)商商的的流流失失、、新新的的稅稅收收法法規(guī)規(guī)的的實(shí)實(shí)施施以以及及經(jīng)經(jīng)營營目目標(biāo)標(biāo)或或戰(zhàn)戰(zhàn)略略的的變變化化等等。。②被被審審計計單單位位最最近近的的財務(wù)務(wù)狀況況、、經(jīng)經(jīng)營營成成果果和和現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量。。③可可能能影影響響財務(wù)務(wù)報告告的的交交易易和和事事項項，，或或者者目目前前發(fā)發(fā)生生的的重重大大會會計計處處理理問問題題。。如如重重大大的的購購并并事事宜宜等等。。④被被審審計計單單位位發(fā)發(fā)生生的的其其他他重要要變變化化。如如所所有有權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)、、組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)的的變變化化，，以以及及內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的變變化化等等。。第二二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序、、信信息息來來源源以以及及項項目目組組內(nèi)內(nèi)部部的的討討論論（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估手手段段HOW）（2）注注冊冊會會計計師師除除了了詢詢問問管管理理層層和和對對財財務(wù)務(wù)報報告告負(fù)負(fù)有有責(zé)責(zé)任任的的人人員員外外，，還還應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)考考慮慮詢問問內(nèi)內(nèi)部部審審計計人人員員、、采采購購人人員員、、生生產(chǎn)產(chǎn)人人員員、、銷銷售售人人員員等等其其他他相相關(guān)關(guān)人人員員，，并考考慮慮詢詢問問不不同同級級別別的的員員工工，，以以獲獲取取對對識識別別重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險有有用用的的信信息息。。①詢詢問問治治理理層層，，有有助助于于注注冊冊會會計計師師理理解解財財務(wù)務(wù)報報表表編制制的的環(huán)環(huán)境境；；②詢詢問問內(nèi)內(nèi)部部審審計計人人員員，，有有助助于于注注冊冊會會計計師師了了解解其其針針對對被被審審計計單單位位內(nèi)部部控控制制設(shè)計計和和運(yùn)運(yùn)行行有有效效性性而而實(shí)實(shí)施施的的工工作作，，以以及及管管理理層層對對內(nèi)內(nèi)部部審審計計發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的的問問題題是是否否采采取取適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡拇氪胧┦?；；第二?jié)風(fēng)風(fēng)險評估程序序、信息來源源以及項目組組內(nèi)部的討論論（風(fēng)險評估估手段HOW）③詢問參與與生成、處理理或記錄復(fù)雜雜或異常交易易的員工，有有助于注冊會會計師評估被被審計單位選選擇和運(yùn)用某某項會計政策的適當(dāng)性；④詢問內(nèi)部部法律顧問，，有助于注冊冊會計師了解解有關(guān)法律法規(guī)的遵遵循情況、產(chǎn)品保保證和售后責(zé)責(zé)任、與業(yè)務(wù)務(wù)合作伙伴（（如合營企業(yè)）的安排、、合同條款的的含義以及訴訴訟情況等；；⑤詢問營銷銷或銷售人員員，有助于注注冊會計師了了解被審計單單位的營銷策有助于注冊會會計師了解被被審計單位的的營銷策略及及其變化、銷銷售趨勢以及及與客戶的合合同安排。第二節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估程序序、信息來源源以及項目組組內(nèi)部的討論論（風(fēng)險評估估手段HOW）2.實(shí)施分析程序序。如果使用了高高度匯總的數(shù)數(shù)據(jù)，實(shí)施分分析程序的結(jié)結(jié)果僅可能初初步顯示財務(wù)務(wù)報表存在重重大錯報風(fēng)險險，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)將分分析結(jié)果連同同識別重大錯錯報風(fēng)險時獲獲取的其他信信息一并考慮慮。3．觀察和檢查。觀察和檢查程程序可以印證證對管理層和和其他相關(guān)人人員詢問的結(jié)果，，并可提供有有關(guān)被審計單單位及其環(huán)境境的信息，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列列觀察和檢查查程序：第二節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估程序序、信息來源源以及項目組組內(nèi)部的討論論（風(fēng)險評估估手段HOW）（1）觀察被審計單單位的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動。（2）檢查文件、記記錄和內(nèi)部控控制手冊。（3）閱讀由管理層層和治理層編編制的報告。。（4）實(shí)地察看被審審計單位的生生產(chǎn)經(jīng)營場所所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財財務(wù)報告信息息系統(tǒng)中的處處理過程（穿穿行測試）。。第二節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估程序序、信息來源源以及項目組組內(nèi)部的討論論（風(fēng)險評估估手段HOW）【例題1·多選題】下列有關(guān)風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谋硎鲋?，正正確的有()A．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嬕笞詢詴嫀熢诹肆私獗粚徲媶螁挝磺闆r的基基礎(chǔ)上，對財務(wù)報報表重大錯報報風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u估B．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嬕笞詢詴嫀煾鶕?jù)據(jù)重大錯報風(fēng)風(fēng)險的評估結(jié)結(jié)果，確定有有針對性的應(yīng)應(yīng)對措施C．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嬙试S注冊冊會計師直接接將重大錯報風(fēng)險水平平假設(shè)為最高高D．根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?，注注冊會計師?shí)實(shí)施風(fēng)險評估估程序收集的的信息同樣構(gòu)構(gòu)成審計證據(jù)據(jù)第二節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估程序序、信息來源源以及項目組組內(nèi)部的討論論（風(fēng)險評估估手段HOW）【答案】ABD【解析】注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)將識別的的風(fēng)險與認(rèn)定定層次可能發(fā)發(fā)生錯報的領(lǐng)領(lǐng)域相聯(lián)系，，實(shí)施更為嚴(yán)嚴(yán)格的風(fēng)險評評估程序，而而不能直接將將風(fēng)險設(shè)定為為高水平。第二節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估程序序、信息來源源以及項目組組內(nèi)部的討論論（風(fēng)險評估估手段HOW）二、其他審計計程序和信息息來源（外部部信息）1．其他審計程程序。除了采用上上述程序從被被審計單位內(nèi)內(nèi)部獲取信息息以外，如果果根據(jù)職業(yè)判判斷認(rèn)為從被被審計單位外外部獲取的信信息有助于識識別重大錯報報風(fēng)險，注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施其他審審計程序以獲獲取這些信息息。例如，詢問被審計單單位聘請的外外部法律顧問問、專業(yè)評估估師、投資顧顧問和財務(wù)顧顧問等。第二節(jié)風(fēng)風(fēng)險評估程序序、信息來源源以及項目組組內(nèi)部的討論論（風(fēng)險評估估手段HOW）閱讀外部信息息也可能有助助于注冊會計計師了解被審審計單位及其其環(huán)境。外部部信息包括證券分析析師、銀行、、評級機(jī)構(gòu)出出具的有關(guān)被被審計單位及及其所處行業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市市場環(huán)境等狀狀況的報告，，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)濟(jì)方面的報紙紙期刊，法規(guī)規(guī)或金融出版版物，以及政政府部門或民民間組織發(fā)布布的行業(yè)報告告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)據(jù)等。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）2．其他他信息息來源源。注冊會會計師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮慮在承承接客客戶或或續(xù)約約過程程中獲獲取的的信息息，以以及向向被審審計單單位提提供其其他服服務(wù)所所獲得得的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)是是否有有助于于識別別重大大錯報報風(fēng)險險。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）三、項項目組組內(nèi)部部的討討論（（掌握握）項目組組內(nèi)部部的討討論在在所有有業(yè)務(wù)務(wù)階段段都非非常必必要，，可以以保證所所有事事項得得到恰恰當(dāng)?shù)牡目紤]慮。具具有較較多經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的的成員員，例例如項項目負(fù)負(fù)責(zé)人人，其其他成成員可可以分分享其其見解解和以以往獲獲取的的被審審計單單位的的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）（一））討論論的目目標(biāo)why項目組組內(nèi)部部的討討論為為項目目組成成員提提供了了交流流信息息和分分享見見解的的機(jī)會會。項項目組組通過過討論論可以以使成員員更好好地了了解在在各自自負(fù)責(zé)責(zé)的領(lǐng)領(lǐng)域中中，由由于舞舞弊或或錯誤誤導(dǎo)致致財務(wù)務(wù)報表表重大大錯報報的可可能性性，并并了解解各自自實(shí)施施審計計程序序的結(jié)結(jié)果如如何影影響審審計的的其他他方面面，包包括對對確定定進(jìn)一一步審審計程程序的的性質(zhì)質(zhì)、時時間和和范圍圍的影影響。。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）（二））討論論的內(nèi)內(nèi)容what項目組組應(yīng)當(dāng)當(dāng)討論論被審審計單單位面臨的的經(jīng)營營風(fēng)險險、財財務(wù)報報表容容易發(fā)發(fā)生錯錯報的的領(lǐng)域域以及及發(fā)生生錯報報的方方式，，特別別是由由于舞舞弊導(dǎo)導(dǎo)致重重大錯錯報的的可能能性。。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）表11-1列示了了討論論的三三個主主要領(lǐng)領(lǐng)域和和所需需要的的信息息的影影響。。討論領(lǐng)域目的：了解被審計單位，進(jìn)行公平的討論分享了解的信息1．被審計單位的性質(zhì)、管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、從以往審計業(yè)務(wù)中獲得的經(jīng)驗(yàn)、重大經(jīng)營風(fēng)險因素。2．已了解的影響被審計單位的外部和內(nèi)部舞弊因素，可能為管理層或其他人員實(shí)施下列行為提供動機(jī)或壓力：(1)實(shí)施舞弊；(2)為實(shí)施構(gòu)成犯罪的舞弊提供機(jī)會；(3)利用企業(yè)文化或環(huán)境，尋找使舞弊行為合理化的理由；(4)考慮管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況。3．確定財務(wù)報表哪些項目易于發(fā)生重大錯報，表明管理層傾向于高估或低估收入的跡象。目的：對審計意見和方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法分享審計思路和方法1．管理層可能如何編報和隱藏虛假財務(wù)報告，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。例如，銷售經(jīng)理可能通過高估收入實(shí)現(xiàn)達(dá)到獎勵水平的目的。這可能通過修改收入確認(rèn)政策或進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)陌l(fā)票截止來實(shí)現(xiàn)。2．出于個人目的侵占或挪用被審計單位的資產(chǎn)行為如何發(fā)生。3．考慮：(1)管理層進(jìn)行高估／低估賬目的方法，包括對準(zhǔn)備和估計進(jìn)行操縱以及變更會計政策等；(2)用于應(yīng)對評估風(fēng)險可能的審計程序／方法。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）目的：為項目組指明審計方向指明方向1．強(qiáng)調(diào)在審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應(yīng)將管理層視為完全誠實(shí)，也不應(yīng)將其作為罪犯對待。2．列示表明可能存在舞弊可能性的跡象。例如：(1)識別警示信號(紅旗)，并予以追蹤；(2)一個不重要的金額(例如，增長的費(fèi)用)可能表明存在很大的問題，例如管理層誠信。3．決定如何增加擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的不可預(yù)見性4．總體考慮：每個項目組成員擬執(zhí)行的審計工作部分、需要的審計方法、特殊考慮、時間、記錄要求，如果出現(xiàn)問題應(yīng)聯(lián)系的人員，審計工作底稿復(fù)核，以及其他預(yù)期事項。5．強(qiáng)凋?qū)Ρ砻鞴芾韺硬徽\實(shí)的跡象保持警覺的重要性。（三））參與與討論論的人人員who注冊會會計師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用用職業(yè)業(yè)判斷斷確定定項目目組內(nèi)內(nèi)部參參與討討論的的成員員。項目組組的關(guān)關(guān)鍵成成員應(yīng)應(yīng)當(dāng)參參與討討論，，如果果項目目組需需要擁擁有信信息技技術(shù)或或其他他特殊殊技能能的專專家，，這些些專家家也應(yīng)應(yīng)參與與討論論。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）（四））討論論的時時間when和方式式howwhen項目組組應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)據(jù)審計計的具具體情情況，，在整整個審審計過過程中中持續(xù)續(xù)交換換有關(guān)關(guān)財務(wù)務(wù)報表表發(fā)生生重大大錯報報可能能性的的信息息。how項目組組在討討論時時應(yīng)當(dāng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)調(diào)在整整個審審計過過程中中保持持職業(yè)業(yè)懷疑疑態(tài)度度，警警惕可可能發(fā)發(fā)生重重大錯錯報的的跡象象，并并對這這些跡跡象進(jìn)進(jìn)行嚴(yán)嚴(yán)格追追蹤。。通過討討論，，項目目組成成員可可以交交流和和分享享在整整個審審計過過程中中獲得得的信信息，，包括括可能能對重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險評評估產(chǎn)產(chǎn)生影影響的的信息息或針對這這些風(fēng)風(fēng)險實(shí)實(shí)施審審計程程序的的信息息。第二節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險險評估估程序序、信信息來來源以以及項項目組組內(nèi)部部的討討論（（風(fēng)險險評估估手段段HOW）一、總總體要要求（（背））注冊會會計師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)從下下列方方面了了解被被審計計單位位及其其環(huán)境境：p210（1）行業(yè)業(yè)狀況況、法法律環(huán)環(huán)境與與監(jiān)管管環(huán)境境以及及其他他外部部因素素；p212（2）被審審計單單位的的性質(zhì)質(zhì)；P214（3）被審審計單單位對對會計計政策策的選選擇和和運(yùn)用用；P215（4）被審審計單單位的的目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略以以及相相關(guān)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險；；P216（5）被審審計單單位財財務(wù)業(yè)業(yè)績的的衡量量和評評價；；p218第四四節(jié)節(jié)（（6）被被審審計計單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制。。第三三節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）上述述第第（（1）項項是是被被審審計計單單位位的的外外部部環(huán)環(huán)境境，，第第（（2）、、（（3）、、（（4）項項以以及及第第（（6）項項是是被被審審計計單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部因因素素，，第第（（5）項項則則既既有有外外部部因因素素也也有有內(nèi)內(nèi)部部因因素素。。第三三節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）二、、行行業(yè)業(yè)狀狀況況、、法法律律環(huán)環(huán)境境與與監(jiān)監(jiān)管管環(huán)環(huán)境境以以及及其其他他外外部部因因素素（一一））行行業(yè)業(yè)狀狀況況注冊冊會會計計師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)了了解解被被審審計計單單位位的的行業(yè)業(yè)狀狀況況，，主主要要包包括括：（（1）所所處處行行業(yè)業(yè)的的市市場場供求求與與競競爭爭；（2）生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營的的季節(jié)節(jié)性性和和周周期期性性；（3）產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)術(shù)的的變變化化；（4）能源源供應(yīng)應(yīng)與與成成本本；；（5）行行業(yè)業(yè)的的關(guān)鍵鍵指指標(biāo)標(biāo)和統(tǒng)統(tǒng)計計數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)。。第三三節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）（二二））法律律環(huán)環(huán)境境與與監(jiān)監(jiān)管管環(huán)環(huán)境境注冊冊會會計計師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)了了解解被被審審計計單單位位所所處處的的法法律律環(huán)環(huán)境境與與監(jiān)監(jiān)管管環(huán)環(huán)境境，，主主要要包包括括：：（1）適適用用的的會會計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則、、會會計計制制度度和和行業(yè)業(yè)特特定定慣慣例例；（2）受受管制制行行業(yè)業(yè)的法法規(guī)規(guī)框框架架；；（3）對對經(jīng)經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生重重大大影影響響的的法律律法法規(guī)規(guī)及及監(jiān)監(jiān)管管活動動；；（4）稅收收政策策（（關(guān)關(guān)于于企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅和和其其他他稅稅種種的的政政策策））；；第三三節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）（5）目目前前對對被被審審計計單單位位開開展展經(jīng)經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生影影響響的的政府府政政策策，如如貨貨幣幣政政策策（（包包括括外外匯匯管管制制））、、財財政政政政策策、、財財政政刺刺激激措措施施（（如如政政府府援援助助項項目目））、、關(guān)關(guān)稅稅或或貿(mào)貿(mào)易易限限制制政政策策等等；；（6）與與被被審審計計單單位位所所處處行行業(yè)業(yè)和和所所從從事事經(jīng)經(jīng)營營活活動動相相關(guān)關(guān)的的環(huán)保保要要求求。第三三節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）（三三））其其他他外外部部因因素素注冊冊會會計計師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)了了解解影影響響被被審審計計單單位位經(jīng)經(jīng)營營的的其其他他外外部部因因素素，，主主要要包包括括：：總體體經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)情情況況、、利利率率、、融融資資的的可可獲獲得得性性、、通通貨貨膨膨脹脹水水平平或或幣幣值值變變動動等等。。第三三節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（（風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）（四四））了了解解的的重重點(diǎn)點(diǎn)和和程程度度注冊冊會會計計師師對對行行業(yè)業(yè)狀狀況況、、法法律律環(huán)環(huán)境境與與監(jiān)監(jiān)管管環(huán)環(huán)境境以以及及其其他他外外部部因因素素了了解解的的范范圍圍和和程程度度，，會會因因被被審審計計單單位位所所處處行行業(yè)業(yè)、、規(guī)規(guī)模模以以及及其其他他因因素素（（如如在在市市場場中中的的地地位位））的的不不同同而而不不同同。。例如，對對從事計算機(jī)硬硬件制造造的被審計計單位，，注冊會會計師可可能更關(guān)關(guān)心市場場和競爭爭以及技術(shù)進(jìn)步步的情況；；對金融機(jī)構(gòu)構(gòu)，注冊會會計師可可能更關(guān)關(guān)心宏觀觀經(jīng)濟(jì)走走勢以及及貨幣、、財政等等方面的的宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策；對化工工等產(chǎn)生生污染的的行業(yè)，，注冊會會計師可可能更關(guān)關(guān)心相關(guān)關(guān)環(huán)保法規(guī)規(guī)。第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）建筑行業(yè)業(yè)長期合同同涉及收入和成成本的重大估估計，可可能導(dǎo)致致重大錯錯報風(fēng)險險；銀行監(jiān)管管機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀銀行的資本充足足率有專門規(guī)規(guī)定，不不能滿足足這一監(jiān)監(jiān)管要求求的商業(yè)業(yè)銀行可可能有操操縱財務(wù)務(wù)報表的的動機(jī)和和壓力。。注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮將了解解的重點(diǎn)放在在對被審審計單位位的經(jīng)營營活動可可能產(chǎn)生生重要影影響的關(guān)關(guān)鍵外部部因素以以及與前前期相比比發(fā)生的的重大變變化上。。第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）三、被審審計單位位的性質(zhì)質(zhì)↗結(jié)構(gòu)構(gòu)：所有有權(quán)、治治理、組組織↘活動：：三大活活動（一）所所有權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)對被審計計單位所所有權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)的了了解有助于注注冊會計計師識別別關(guān)聯(lián)方方關(guān)系并并了解被被審計單單位的決決策過程程。第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）（二）治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)良好的治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)可以對被審計計單位的的經(jīng)營和和財務(wù)運(yùn)運(yùn)作實(shí)施施有效的的監(jiān)督，，從而降降低財務(wù)務(wù)報表發(fā)發(fā)生重大大錯報的的風(fēng)險。注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解解被審計計單位的的治理結(jié)結(jié)構(gòu)。例例如，董事會的的構(gòu)成情情況、董董事會內(nèi)內(nèi)部是否否有獨(dú)立立董事；；治理結(jié)構(gòu)構(gòu)中是否否設(shè)有審審計委員員會或監(jiān)監(jiān)事會及及其運(yùn)作作情況。。注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮治治理層是是否能夠夠在獨(dú)立立于管理理層的情情況下對對被審計計單位事事務(wù)（包包括財務(wù)務(wù)報告））做出客客觀判斷斷。第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）（三）組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)復(fù)雜的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)可能導(dǎo)致致某些特特定的重重大錯報報風(fēng)險。注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解解被審計計單位的的組織結(jié)結(jié)構(gòu)，考考慮復(fù)雜雜的組織織結(jié)構(gòu)可可能導(dǎo)致致的重大大錯報風(fēng)風(fēng)險，包括財務(wù)務(wù)報表合合并、商商譽(yù)減值值以及長長期股權(quán)權(quán)投資核核算等問問題。（四）經(jīng)經(jīng)營活動動了解被審審計單位位經(jīng)營活活動有助于注注冊會計計師識別別預(yù)期在在財務(wù)報報表中反反映的主主要交易易類別、、重要賬賬戶余額額和列報報。第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）（五）投投資活動動了解被審審計單位位投資活活動有助于注注冊會計計師關(guān)注注被審計計單位在在經(jīng)營策策略和方方向上的的重大變變化。（六）籌籌資活動動了解被審審計單位位籌資活活動有助于注注冊會計計師評估估被審計計單位在在融資方方面的壓壓力，并并進(jìn)_步考慮被被審計單單位在可可預(yù)見未未來的持持續(xù)經(jīng)營營能力。。第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）四、被審審計單位位對會計計政策的的選擇和和運(yùn)用（一）重重要項目目的會計計政策和和行業(yè)慣慣例（二）重重大和異異常交易易的會計計處理方方法（三）在在新領(lǐng)域域和缺乏乏權(quán)威性性標(biāo)準(zhǔn)或或共識的的領(lǐng)域，，采用重重要會計計政策產(chǎn)產(chǎn)生的影影響（四）會會計政策策的變更更（五）被被審計單單位何時時采用以以及如何何采用新新頒布的的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和相相關(guān)會計計制度第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）五、被審審計單位位的目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)略略以及相相關(guān)經(jīng)營營風(fēng)險（一）目目標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略與經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險險1.含義（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動動的指針。企業(yè)管管理層或或治理層層一般會會根據(jù)企企業(yè)經(jīng)營營面臨的的外部環(huán)環(huán)境和內(nèi)內(nèi)部各種種因素，，制定合合理可行行的經(jīng)營營目標(biāo)。。（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管管理層為為實(shí)現(xiàn)經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)采用的的總體層面面的策略略和方法法。第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）（3）經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險源于對被被審計單單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)和和戰(zhàn)略產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響的重大大情況、、事項、、環(huán)境和和行動，，或源于于不恰當(dāng)當(dāng)?shù)哪繕?biāo)標(biāo)和戰(zhàn)略略。2.注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)了解被被審計單單位是否否存在與與下列方方面有關(guān)關(guān)的目標(biāo)標(biāo)和戰(zhàn)略略，并考考慮相應(yīng)應(yīng)的經(jīng)營營風(fēng)險：：（與p228風(fēng)險評估估過程中中可能的的事項對對照）第三節(jié)了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)風(fēng)險評估估內(nèi)容what）⑴行業(yè)發(fā)發(fā)展，及其可能能導(dǎo)致的的被審計計單位不不具備足足以應(yīng)對對行業(yè)變變化的人力資源源和業(yè)務(wù)專專長等風(fēng)風(fēng)險；⑵開發(fā)新產(chǎn)品或提供新新服務(wù)，，及其可可能導(dǎo)致致的被審審計單位位產(chǎn)品責(zé)任任增加等風(fēng)險；；⑶業(yè)務(wù)擴(kuò)張張，及其可能能導(dǎo)致的的被審計計單位對對市場需求求的估計計不準(zhǔn)確確等風(fēng)險；；⑷新的會計計要求，，及其可能能導(dǎo)致的的被審計計單位執(zhí)執(zhí)行法規(guī)規(guī)不當(dāng)或或不完整整，或會會計處理理成本增增加等風(fēng)風(fēng)險；第三節(jié)了解解被審計單單位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)險險評估內(nèi)容容what）⑸監(jiān)管要求，，及其可能導(dǎo)導(dǎo)致的被審審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險險；⑹本期及未未來的融資條件，及其可能能導(dǎo)致的被被審計單位位由于無法法滿足融資資條件而失失去融資機(jī)機(jī)會等風(fēng)險險；⑺信息技術(shù)的的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)導(dǎo)致的被審審計單位信信息系統(tǒng)與與業(yè)務(wù)流程程難以融合合等風(fēng)險。。（證券公司司）(8)實(shí)施戰(zhàn)略的的影響，特特別是由此此產(chǎn)生的需需要運(yùn)用新的會計要要求的影響。第三節(jié)了解解被審計單單位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)險險評估內(nèi)容容what）（二）經(jīng)營營風(fēng)險對重重大錯報風(fēng)風(fēng)險的影響響1.注冊會計師師了解被審審計單位的的經(jīng)營風(fēng)險險有助于其識識別財務(wù)報報表重大錯錯報風(fēng)險。。2.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險最終都都會產(chǎn)生財財務(wù)后果，從而影響財財務(wù)報表。。經(jīng)營風(fēng)險可可能對各類類交易、賬賬戶余額以以及列報認(rèn)定層次或或財務(wù)報表表層次產(chǎn)生生直接影響響。3.并非所有經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險都都會導(dǎo)致重重大錯報風(fēng)風(fēng)險。第三節(jié)了解解被審計單單位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)險險評估內(nèi)容容what）（三）被審審計單位的的風(fēng)險評估估過程管理層通常常制定識別別和應(yīng)對經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險的的策略，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)了解被被審計單位位的風(fēng)險評評估過程。。（四）對小小型被審計計單位的考考慮小型被審計計單位通常常沒有正式的的計劃和程程序來確定其目目標(biāo)、戰(zhàn)略略并管理經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險。。注冊會計計師應(yīng)當(dāng)詢問管管理層或觀觀察小型被審計計單位如何何應(yīng)對這些些事項，以以獲取了解解，并評估估重大錯報報風(fēng)險。第三節(jié)了解解被審計單單位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)險險評估內(nèi)容容what）六、被審計計單位財務(wù)務(wù)業(yè)績的衡衡量和評價價（一）了解解的主要方方面（二）關(guān)注注內(nèi)部財務(wù)務(wù)業(yè)績衡量量的結(jié)果內(nèi)部財務(wù)業(yè)業(yè)績衡量可可能顯示未未預(yù)期到的的結(jié)果或趨趨勢。在這這種情況下下，管理層層通常會進(jìn)進(jìn)行調(diào)查并并采取糾正正措施。（三）考慮慮財務(wù)業(yè)績績衡量指標(biāo)標(biāo)的可靠性性如果擬利用用被審計單單位內(nèi)部信信息系統(tǒng)生生成的財務(wù)務(wù)業(yè)績衡量量指標(biāo)，注冊會計師師應(yīng)當(dāng)考慮慮相關(guān)信息息是否可靠靠，以及利利用這些信信息是否足足以實(shí)現(xiàn)審審計目標(biāo)。。第三節(jié)了解解被審計單單位及其環(huán)環(huán)境（風(fēng)險險評估內(nèi)容容what）一、內(nèi)部控控制的含義義和要素1.內(nèi)部控制是被審計單單位為了合理保證財務(wù)報告的的可靠性、、經(jīng)營的效效率和效果果以及對法法律法規(guī)的的遵守，由由治理層、管管理層和其其他人員設(shè)計與執(zhí)行行的政策及程序序?？梢詮囊韵孪聨追矫胬砝斫鈨?nèi)部控控制。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）2．內(nèi)部控制制的目標(biāo)是合理保證證：（1）財務(wù)報告告的可靠性性，這一目標(biāo)與與管理層履履行財務(wù)報報告編制責(zé)責(zé)任密切相相關(guān)；（2）經(jīng)營的效效率和效果果，即經(jīng)濟(jì)有效效地使用企企業(yè)資源，，以最優(yōu)方方式實(shí)現(xiàn)企企業(yè)的目標(biāo)標(biāo)；（3）在所有經(jīng)經(jīng)營活動中中遵守法律法法規(guī)的要求求，即在法律律法規(guī)的框框架下從事事經(jīng)營活動動。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）3．設(shè)計和實(shí)實(shí)施內(nèi)部控控制的責(zé)任主體是是治理層、、管理層和和其他人員員。4．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部控制目標(biāo)標(biāo)的手段是設(shè)計計和執(zhí)行控控制政策及及程序。5.內(nèi)部控制包包括下列要素：(1)控制環(huán)境；；(2)風(fēng)險評估過過程；(3)信息系統(tǒng)與與溝通；(4)控制活動；；(5)對控制的監(jiān)監(jiān)督。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）二、與審計計相關(guān)的控控制（定位位）注冊會計師師需要了解解和評價的的內(nèi)部控制制只是與財務(wù)務(wù)報表審計計相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制，并非被審計計單位所有有的內(nèi)部控控制。（一）為實(shí)實(shí)現(xiàn)財務(wù)報報告可靠性性目標(biāo)設(shè)計和實(shí)施施的控制注冊會計師師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職職業(yè)判斷，考慮一項項控制單獨(dú)獨(dú)或連同其其他控制是是否與評估估重大錯報報風(fēng)險以及及針對評估估的風(fēng)險設(shè)設(shè)計和實(shí)施施進(jìn)一步審審計程序有有關(guān)。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）在運(yùn)用職業(yè)業(yè)判斷時，，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)考考慮下列因因素：1．注冊會計計師確定的的重要性水水平；2．被審計單單位的性質(zhì)質(zhì)，包括組組織結(jié)構(gòu)和和所有制性性質(zhì)；3．被審計單單位的規(guī)模模；4．被審計單單位經(jīng)營的的多樣性和和復(fù)雜性；；5．法律法規(guī)規(guī)和監(jiān)管要要求；6．作為內(nèi)部部控制組成成部分的系系統(tǒng)（包括括利用服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)）的的性質(zhì)和復(fù)復(fù)雜性。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）（二）其他他與審計相相關(guān)的控制制1.如果在設(shè)計計和實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審計計程序時擬擬利用被審審計單位內(nèi)內(nèi)部生成的的信息，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)考慮慮用以保證證該信息完整性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性的控制可能能與審計相關(guān)關(guān)。（如電電信、移動動的計費(fèi)系系統(tǒng)）第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）2.被審計單位位通常有一一些與審計無關(guān)關(guān)的控制，注冊會計計師無須對對其加以考考慮。例如如，被審計計單位可能能依靠某一一復(fù)雜的自自動控制系系統(tǒng)提高經(jīng)經(jīng)營活動的的效率和效效果（如航航空公司用用于維護(hù)航航班時間表表的自動控控制系統(tǒng)）），但這些些控制通常常與審計無無關(guān)。（證券公司司行情版））第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）3.用以保護(hù)資產(chǎn)的的內(nèi)部控制制可能包括括與實(shí)現(xiàn)財財務(wù)報告可可靠性和經(jīng)經(jīng)營效率、、效果目標(biāo)標(biāo)相關(guān)的控控制。注冊會計計師在了解解保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)部控控制各項要要素時，可可僅考慮其中中與財務(wù)報報告可靠性性目標(biāo)相關(guān)關(guān)的控制。。例如，保護(hù)護(hù)存貨安全全的控制可可能與審計計相關(guān)，但但在生產(chǎn)中中防止材料料浪費(fèi)的控控制通常就就與審計不不相關(guān)，只只有所用材材料的成本本沒有在財財務(wù)報表中中如實(shí)反映映，才會影影響財務(wù)報報表的可靠靠性。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）三、對內(nèi)部部控制了解解的深度對內(nèi)部控制制了解的深度度，是指在了了解被審計計單位及其其環(huán)境時對對內(nèi)部控制制了解的程度度。包括評價控制的的設(shè)計，并并確定其是是否得到執(zhí)執(zhí)行，但不包括對控控制是否得得到一貫執(zhí)執(zhí)行的測試試（屬于控控制測試））。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）（一）評價價控制的設(shè)設(shè)計注冊會計師師在了解內(nèi)內(nèi)部控制時時，應(yīng)當(dāng)評價控控制的設(shè)計計，并確定定其是否得得到執(zhí)行。。1.評價控制的的設(shè)計是指考慮一一項控制單單獨(dú)或連同同其他控制是是否能夠有有效防止或或發(fā)現(xiàn)并糾糾正重大錯錯報。如果果控制設(shè)計計不當(dāng)，不不需要再考考慮控制是是否得到執(zhí)執(zhí)行。2.控制是否得得到執(zhí)行是指某項控控制是否存存在且被審審計單位是否正在使使用。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）（二）獲取取控制設(shè)計計和執(zhí)行的的審計證據(jù)據(jù)注冊會計師師通常實(shí)施施下列風(fēng)險評評估程序，以獲取有有關(guān)控制設(shè)設(shè)計和執(zhí)行行的審計證證據(jù)：1．詢問被審計單位位的人員；；（詢問本本身并不足足以評價控控制的設(shè)計計以及確定定其是否得得到執(zhí)行，，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)將將詢問與其其他風(fēng)險評評估程序結(jié)結(jié)合使用。。）2．觀察特定控制的的運(yùn)用；第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）3．檢查文件和報告告；4．追蹤交易易在財務(wù)報報告信息系系統(tǒng)中的處處理過程（穿行測試試）。這些程序是是風(fēng)險評估估程序在了了解被審計計單位內(nèi)部部控制方面面的具體運(yùn)用。第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）（三）了解解內(nèi)部控制制的步驟了解內(nèi)部控控制包括五五個重要的的步驟：第一步,識別需要降降低哪些風(fēng)風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)務(wù)報表中發(fā)發(fā)生重大錯錯報第二步,記錄相關(guān)的內(nèi)部部控制,目的是識別別是否存在在內(nèi)部控制制降低第一一步所列出出的風(fēng)險因因素，但沒有必要記記錄和評價價與審計無無關(guān)的內(nèi)部部控制第四節(jié)了了解被被審計單位位的內(nèi)部控控制（重點(diǎn)掌握握、屬于風(fēng)風(fēng)險評估內(nèi)內(nèi)容what）第三步，評估控制的的執(zhí)行。主主要是實(shí)施施穿行測試試，以確信識識別的內(nèi)部部控制實(shí)際際上確實(shí)存存在。如果果存在，注注冊會計師師就可完成成對控制設(shè)設(shè)計和執(zhí)行行的評價。。第四四步步，，評估估內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的設(shè)設(shè)計計。。第五五步步，，確定定內(nèi)內(nèi)部部控控制制是是否否存存在在重重大大弱弱點(diǎn)點(diǎn)。。第四四節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制（重重點(diǎn)點(diǎn)掌掌握握、、屬屬于于風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）（四四））了了解解內(nèi)內(nèi)部部控控制制與與測測試試控控制制運(yùn)運(yùn)行行有有效效性性的的關(guān)關(guān)系系1.除非非存存在在某某些些可可以以使使控控制制得得到到一一貫貫運(yùn)運(yùn)行行的的自自動動化化控控制制，，注注冊冊會會計計師師對對控控制制的的了了解解并并不不能能夠夠代代替替對對控控制制運(yùn)運(yùn)行行有有效效性性的的測測試試。。2.獲取取某某一一人人工工控控制制在在某某一一時時點(diǎn)點(diǎn)得得到到執(zhí)執(zhí)行行的的審審計計證證據(jù)據(jù)，，并并不不能能證證明明該該控控制制在在所所審審計計期期間間內(nèi)內(nèi)的的其其他他時時點(diǎn)點(diǎn)也也有有效效運(yùn)運(yùn)行行。。3.由于于信信息息技技術(shù)術(shù)處處理理流流程程的的內(nèi)內(nèi)在在一一貫貫性性，，實(shí)實(shí)施施審審計計程程序序確確定定某某項項自自動動控控制制是是否否得得到到執(zhí)執(zhí)行行，，也也可可能能實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對對控控制制運(yùn)運(yùn)行行有有效效性性測測試試的的目目標(biāo)標(biāo)。。第四四節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制（重重點(diǎn)點(diǎn)掌掌握握、、屬屬于于風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）四、、內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的人人工工和和自自動動化化成成分分（（方方式式））（一一））考考慮慮內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的人人工工和和自自動動化化特特征征及及其其影影響響1.內(nèi)部部控控制制可可能能既既包包括括人人工工成成分分又又包包括括自自動動化化成成分分，，在在風(fēng)風(fēng)險險評評估估以以及及設(shè)設(shè)計計和和實(shí)實(shí)施施進(jìn)進(jìn)一一步步審審計計程程序序時時，，注冊冊會會計計師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)考考慮慮內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的人人工工和和自自動動化化特特征征及及其其影影響響。。第四四節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制（重重點(diǎn)點(diǎn)掌掌握握、、屬屬于于風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）2.內(nèi)部部控控制制采采用用人人工工系系統(tǒng)統(tǒng)還還是是自自動動化化系系統(tǒng)統(tǒng)，，將將影影響響交交易易生生成成、、記記錄錄、、處處理理和和報報告告的的方方式式。。在在以以人人工工為為主主的的系系統(tǒng)統(tǒng)中中，，內(nèi)內(nèi)部部控控制制一一般般包包括括批批準(zhǔn)準(zhǔn)和和復(fù)復(fù)核核業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動，，編編制制調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)表表并并對對調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)項項目目進(jìn)進(jìn)行行跟跟蹤蹤。。當(dāng)當(dāng)采采用用信信息息技技術(shù)術(shù)系系統(tǒng)統(tǒng)生生成成、、記記錄錄、、處處理理和和報報告告交交易易時時，，交交易易的的記記錄錄形形式式（（如如訂訂購購單單、、發(fā)發(fā)票票、、裝裝運(yùn)運(yùn)單單及及相相關(guān)關(guān)的的會會計計記記錄錄））可可能能是是電電子子文文檔檔而而不不是是紙紙質(zhì)質(zhì)文文件件。。信信息息技技術(shù)術(shù)系系統(tǒng)統(tǒng)中中的的控控制制可可能能既既有有自自動動控控制制（（如如嵌嵌人人計計算算機(jī)機(jī)程程序序的的控控制））又又有有人人工工控控制制。。第四四節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制（重重點(diǎn)點(diǎn)掌掌握握、、屬屬于于風(fēng)風(fēng)險險評評估估內(nèi)內(nèi)容容what）（二二））信信息息技技術(shù)術(shù)的的優(yōu)優(yōu)勢勢及及相相關(guān)關(guān)內(nèi)內(nèi)部部控控制制風(fēng)風(fēng)險險信息息技技術(shù)術(shù)通通常常在在下下列列方方面面提提高高被被審審計計單單位位內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的效效率率和和效效果果：：優(yōu)勢勢1．在在處處理理大大量量的的交交易易或或數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)時時，，一一貫貫運(yùn)運(yùn)用用事事先先確確定定的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)規(guī)規(guī)則則，，并并進(jìn)進(jìn)行行復(fù)復(fù)雜雜運(yùn)運(yùn)算算；；2．提提高高信信息息的的及及時時性性、、可可獲獲得得性性及及準(zhǔn)準(zhǔn)確確性性：：3．有有助助于于對對信信息息的的深深入入分分析析；；第四四節(jié)節(jié)了了解解被被審審計計單單位位的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）4．加強(qiáng)對對被審計計單位政政策和程程序執(zhí)行行情況的的監(jiān)督；；5．降低控控制被規(guī)規(guī)避的風(fēng)風(fēng)險：6．通過對對操作系系統(tǒng)、應(yīng)應(yīng)用程序序系統(tǒng)和和數(shù)據(jù)庫庫系統(tǒng)實(shí)實(shí)施安全全控制，，提高不不相容職職務(wù)分離離的有效效性。第四節(jié)了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）但是，信信息技術(shù)術(shù)也可能能對內(nèi)部部控制產(chǎn)產(chǎn)生特定風(fēng)險險。注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)從下下列方面面了解信信息技術(shù)術(shù)對內(nèi)部部控制產(chǎn)產(chǎn)生的特特定風(fēng)險險：1．系統(tǒng)或或程序未能正確確處理數(shù)數(shù)據(jù)，或或處理了了不正確確的數(shù)據(jù)據(jù)，或兩兩種情況況同時并并存；2．在未得得到授權(quán)權(quán)情況下下訪問數(shù)數(shù)據(jù)，可可能導(dǎo)致致數(shù)據(jù)的的毀損或或?qū)?shù)據(jù)據(jù)不恰當(dāng)當(dāng)?shù)男薷母?，包括括記錄未未?jīng)授權(quán)權(quán)或不存存在的交交易，或或不正確確地記錄錄了交易易；第四節(jié)了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）3．信息技技術(shù)人員員可能獲獲得超越越其履行行職責(zé)以以外的數(shù)數(shù)據(jù)訪問問權(quán)限，，破壞了了系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)有的職職責(zé)分工工；4．未經(jīng)授授權(quán)改變變主文檔檔的數(shù)據(jù)據(jù)；5．未經(jīng)授授權(quán)改變變系統(tǒng)或或程序；；6．未能對對系統(tǒng)或或程序做做出必要要的修改改；7．不恰當(dāng)當(dāng)?shù)娜藶闉楦深A(yù)；；8．?dāng)?shù)據(jù)丟丟失的風(fēng)風(fēng)險或不不能訪問問所需要要的數(shù)據(jù)據(jù)。第四節(jié)了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）（三）人人工控制制的適用用范圍及及相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制制風(fēng)險內(nèi)部控制制的人工工成分在在處理下下列需要主觀觀判斷或或酌情處處理的情形時時可能更更為適當(dāng)當(dāng)：優(yōu)勢1．存在大大額、異異?；蚺寂及l(fā)的交交易；2．存在難難以定義義、防范范或預(yù)見見的錯誤誤；3．為應(yīng)對對情況的的變化，，需要對對現(xiàn)有的的自動化化控制進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整；4．監(jiān)督自自動化控控制的有有效性。。第四節(jié)了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）但是，由由于人工工控制由由人執(zhí)行行，受人人為因素素的影響響，也產(chǎn)產(chǎn)生了特特定風(fēng)險險，注冊冊會計師師應(yīng)當(dāng)從從下列方方面了解解人工控控制產(chǎn)生生的特定風(fēng)險險：1．人工控控制可能能更容易被規(guī)規(guī)避、忽忽視或凌凌駕；2．人工控控制可能能不具有一一貫性；；3．人工控控制可能能更容易易產(chǎn)生簡單單錯誤或或失誤。第四節(jié)了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）內(nèi)部控制制風(fēng)險的的程度和和性質(zhì)受受被審計計單位信信息系統(tǒng)統(tǒng)的性質(zhì)質(zhì)和特征征的影響響，因此此，在了了解內(nèi)部部控制時時，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮被被審計單單位是否否通過建建立有效效的控制制，以恰恰當(dāng)應(yīng)對對由于使使用信息息技術(shù)系系統(tǒng)或人人工系統(tǒng)統(tǒng)而產(chǎn)生生的風(fēng)險險。第四節(jié)了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）五、內(nèi)部部控制的的局限性性內(nèi)部控制制存在固固有局限限性，無無論如何何設(shè)計和和執(zhí)行，，只能對財財務(wù)報告告的可靠靠性提供供合理的的保證。。內(nèi)部控制制存在的的固有局局限性包包括：1．在決策策時人為為判斷可可能出現(xiàn)現(xiàn)錯誤和和由于人為失誤誤而導(dǎo)致內(nèi)內(nèi)部控制制失效。。第四節(jié)了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制（重點(diǎn)掌掌握、屬屬于風(fēng)險險評估內(nèi)內(nèi)容what）2．可能由由于兩個個或更多多的人員員進(jìn)行串通或管理層層凌駕于內(nèi)部控控制之上上而被規(guī)規(guī)避。此此外，，如果被被審計單單位內(nèi)部部行使控控制職能能的3.人員素質(zhì)質(zhì)不適應(yīng)崗崗位要求求，也會會影響內(nèi)內(nèi)部控制制功能