內(nèi)部控制制度缺陷

第第頁內(nèi)部控制制度缺陷內(nèi)?部控制按其?控制的目的?不同，可分?為會(huì)計(jì)控制?和管理控制?。會(huì)計(jì)控制?是指與保護(hù)?財(cái)產(chǎn)物資的?安全性、會(huì)?計(jì)信息的真?實(shí)性和完整?性以及財(cái)務(wù)?活動(dòng)合法性?有關(guān)的控制?;管理控制?是指與保證?經(jīng)營(yíng)方針、?決策的貫徹?執(zhí)行，促進(jìn)?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)?濟(jì)性、效率?性、效果性?以及經(jīng)營(yíng)目?標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有?關(guān)的控制。?會(huì)計(jì)控制與?管理控制并?不是相互排?斥、互不相?容的，有些?控制措施既?可以用于會(huì)?計(jì)控制，也?可以用于管?理控制。?內(nèi)部控制的?檢查與評(píng)價(jià)?是通過內(nèi)部?審計(jì)來完成?的。內(nèi)部審?計(jì)在某種程?度上可以理?解為對(duì)內(nèi)部?控制的控制?。通常可按?以下程序和?步驟：1?.確定被審?計(jì)單位內(nèi)部?控制的標(biāo)準(zhǔn)?。內(nèi)部審計(jì)?將根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)?對(duì)被審計(jì)單?位的內(nèi)部控?制的現(xiàn)狀進(jìn)?行檢查和判?斷。2.?檢查、判斷?被審計(jì)單位?內(nèi)部控制的?健全情況，?在分析被審?計(jì)單位控制?缺陷及潛在?影響的基礎(chǔ)?上，即可對(duì)?被審計(jì)單位?內(nèi)部控制的?健全性作出?評(píng)價(jià)。3?.測(cè)試被審?計(jì)單位內(nèi)部?控制的有效?性。內(nèi)部審?計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)?地選定具有?代表性的測(cè)?試樣本，借?以正確判斷?被審計(jì)單位?內(nèi)部控制的?質(zhì)量狀況。?4.寫出?內(nèi)部控制檢?查與評(píng)價(jià)的?最終報(bào)告。?內(nèi)部審計(jì)人?員在其最終?報(bào)告中，提?出若干具體?調(diào)查結(jié)論、?意見、評(píng)價(jià)?和建議，供?單位最高管?理層采納，?同時(shí)送交被?審計(jì)單位的?管理人員以?改進(jìn)內(nèi)部控?制。一、?企業(yè)內(nèi)部控?制的設(shè)計(jì)缺?陷1.內(nèi)?部控制制度?設(shè)計(jì)的不完?善風(fēng)險(xiǎn)治?理重視不夠?。現(xiàn)行的內(nèi)?部控制設(shè)計(jì)?主要以事項(xiàng)?、流程為基?礎(chǔ)，遵循業(yè)?務(wù)的角度，?偏重于日常?經(jīng)營(yíng)治理的?遵循，保證?制度的遵循?性和行為的?規(guī)范性，主?要以監(jiān)督機(jī)?制為主。?公司治理結(jié)?構(gòu)不合理。?內(nèi)部控制的?設(shè)計(jì)一般是?治理者針對(duì)?企業(yè)的經(jīng)營(yíng)?過程和企業(yè)?的狀況而設(shè)?計(jì)的，而由?于“經(jīng)濟(jì)人?”的特性，?企業(yè)的經(jīng)營(yíng)?治理者在內(nèi)?部控制的設(shè)?計(jì)過程中難?免會(huì)給自己?留有一定的?操作空間，?以便尋求最?大化的利益?而忽視了投?資者的需求?。忽視了?“軟控制”?的作用。內(nèi)?部控制的設(shè)?計(jì)過分地強(qiáng)?調(diào)剛性的政?策、程序等?技術(shù)問題，?而忽視了人?在內(nèi)部控制?中的作用，?因?yàn)槿嗽趦?nèi)?部控制中既?是控制的主?體又是控制?的客體，內(nèi)?部控制的設(shè)?計(jì)未能充分?考慮人的主?觀能動(dòng)性以?及人的道德?、觀念、態(tài)?度、風(fēng)格等?，如此設(shè)計(jì)?的內(nèi)部控制?不能充分調(diào)?動(dòng)員工的積?極性，甚至?會(huì)導(dǎo)致員工?產(chǎn)生抵觸情?緒，不利于?內(nèi)部控制作?用的發(fā)揮。?2.企業(yè)?缺乏專業(yè)的?內(nèi)部控制設(shè)?計(jì)人員目?前大多數(shù)企?業(yè)已經(jīng)意識(shí)?到了內(nèi)部控?制的重要性?，所以急于?建立和完善?企業(yè)的內(nèi)部?控制制度體?系，以增強(qiáng)?企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)?能力。但是?企業(yè)內(nèi)部缺?乏專業(yè)的人?員，對(duì)內(nèi)部?控制制度體?系進(jìn)行構(gòu)建?。所以大多?數(shù)企業(yè)選擇?聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外?的專家，為?企業(yè)設(shè)計(jì)構(gòu)?建內(nèi)部控制?制度體系。?然而內(nèi)部控?制制度的構(gòu)?建并不是一?個(gè)通用的模?板，而是需?要結(jié)合企業(yè)?自身的特點(diǎn)?，從而最終?為企業(yè)的經(jīng)?營(yíng)目標(biāo)服務(wù)?的。二、?內(nèi)部控制執(zhí)?行缺陷1?.內(nèi)部控制?熟悉不足?我國(guó)企業(yè)內(nèi)?部控制的基?礎(chǔ)比較薄弱?，一些企業(yè)?的治理者對(duì)?內(nèi)部控制非?凡是內(nèi)部控?制缺乏足夠?的熟悉，對(duì)?建立內(nèi)部控?制制度不夠?重視，內(nèi)部?控制制度殘?缺不全或有?關(guān)內(nèi)容不夠?合理。有些?企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)?內(nèi)部控制還?有許多誤解?，認(rèn)為加強(qiáng)?內(nèi)部控制，?辦事手續(xù)繁?瑣束縛了手?腳，影響了?辦事效率，?甚至認(rèn)為建?立內(nèi)部控制?制度，是人?為制造矛盾?，視內(nèi)部控?制制度為麻?煩。大多數(shù)?企業(yè)訂立的?內(nèi)部控制制?度形同虛設(shè)?，流于形式?，企業(yè)內(nèi)部?控制失控現(xiàn)?象嚴(yán)重。?2.評(píng)價(jià)與?監(jiān)督機(jī)制不?健全我國(guó)?還未能建立?起有效的內(nèi)?部控制評(píng)價(jià)?和激勵(lì)機(jī)制?，使得大部?分內(nèi)控制度?流于形式。?雖然近來證?監(jiān)會(huì)對(duì)少部?分企業(yè)有所?要求，國(guó)家?審計(jì)署也作?為測(cè)試的一?項(xiàng)內(nèi)容，但?沒有嚴(yán)格的?評(píng)價(jià)體系和?制約機(jī)制，?約束性不強(qiáng)?。3.風(fēng)?險(xiǎn)意識(shí)淡薄?我國(guó)企業(yè)?剛走出計(jì)劃?經(jīng)濟(jì)模式，?普遍缺乏風(fēng)?險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)?變能力和抗?風(fēng)險(xiǎn)能力差?。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?及猜測(cè)的手?段缺乏，只?能依靠主觀?經(jīng)驗(yàn)判定，?不能應(yīng)對(duì)瞬?息萬變的市?場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。很?多國(guó)內(nèi)企業(yè)?對(duì)內(nèi)部控制?的熟悉不夠?，以為內(nèi)部?控制就是內(nèi)?部監(jiān)督，把?內(nèi)部控制看?作是手冊(cè)、?各種文件和?制度;也有?的企業(yè)把內(nèi)?部成本控制?、內(nèi)部資產(chǎn)?安全控制等?視為控制有?的企業(yè)甚至?對(duì)內(nèi)部控制?的熟悉還未?理性化。?三、內(nèi)部控?制保障缺陷?1.內(nèi)部?審計(jì)、監(jiān)督?機(jī)制不健全?目前有很?多企業(yè)的監(jiān)?督評(píng)審主要?依靠?jī)?nèi)審部?門來實(shí)現(xiàn)，?我國(guó)現(xiàn)行的?內(nèi)部審計(jì)主?要是在行政?干預(yù)的基礎(chǔ)?上建立起來?的，企業(yè)缺?少行使內(nèi)部?審計(jì)的內(nèi)在?動(dòng)力。審計(jì)?署明文規(guī)定?內(nèi)部審計(jì)機(jī)?構(gòu)在本單位?主要負(fù)責(zé)人?直接領(lǐng)導(dǎo)下?，獨(dú)立行使?內(nèi)部審計(jì)監(jiān)?督權(quán)。2?.激勵(lì)與約?束機(jī)制不健?全從目前?看，企業(yè)中?會(huì)計(jì)人員的?薪酬與工作?質(zhì)量不掛鉤?，極大地挫?傷了會(huì)計(jì)人?員的積極性?和創(chuàng)造性，?致使有些會(huì)?計(jì)人員經(jīng)受?不住金錢的?誘惑，違反?了應(yīng)有的職?業(yè)道德，故?意提供虛假?會(huì)計(jì)信息;?另外企業(yè)經(jīng)?營(yíng)者也缺乏?相應(yīng)的激勵(lì)?機(jī)制與約束?機(jī)制，尤其?是在國(guó)有企?業(yè)，一旦出?了問題仍由?國(guó)家來承擔(dān)?損失。3?.內(nèi)部控制?審核機(jī)制不?健全企業(yè)?對(duì)內(nèi)部控制?的執(zhí)行效果?進(jìn)行審核時(shí)?，存在以下?問題。沒有?設(shè)置內(nèi)部控?制執(zhí)行效果?的關(guān)鍵控制?點(diǎn)，對(duì)整個(gè)?執(zhí)行過程進(jìn)?行監(jiān)督審核?;沒有將控?制點(diǎn)按照重?要程度分成?若干級(jí)別，?對(duì)所有控制?點(diǎn)進(jìn)行審核?。假如存在?上述問題，?會(huì)極大降低?審核的效率?，同時(shí)也會(huì)?浪費(fèi)大量的?人力、物力?、財(cái)力，增?加了審核的?成本。四?、企業(yè)內(nèi)部?控制治理對(duì)?策1.完?善內(nèi)控制度?體系健全?治理體系，?明確治理權(quán)?限，建立統(tǒng)?一的治理信?息系統(tǒng)，這?是內(nèi)部控制?建設(shè)的三個(gè)?方面。健全?的治理體系?是指對(duì)生產(chǎn)?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的?全過程進(jìn)行?自始至終的?控制