某年度內(nèi)部控制與審計(jì)管理知識(shí)

12011年度內(nèi)部控制審計(jì)工作問(wèn)題2012年8月北京2一、觀(guān)念問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題三、管理問(wèn)題四、審計(jì)結(jié)果五、改進(jìn)建議主要內(nèi)容23一、觀(guān)念問(wèn)題4一、觀(guān)念問(wèn)題

觀(guān)念問(wèn)題：本年度內(nèi)控審計(jì)的主觀(guān)、客觀(guān)環(huán)境。會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)外對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在較大偏差。會(huì)計(jì)師行業(yè)外部上市公司群體對(duì)內(nèi)控審計(jì)意義的認(rèn)識(shí)不足對(duì)事務(wù)所審計(jì)能力的認(rèn)知社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的寬容態(tài)度5一、觀(guān)念問(wèn)題

會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的自我認(rèn)知對(duì)審計(jì)能力的認(rèn)知對(duì)審計(jì)目的的認(rèn)知6

二、技術(shù)問(wèn)題7二、技術(shù)問(wèn)題

審計(jì)計(jì)劃不充份內(nèi)控審計(jì)及財(cái)表審計(jì)概念混淆審計(jì)程序不足缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失8二、技術(shù)問(wèn)題

（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分未能以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向評(píng)估確定審計(jì)范圍被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)單元未納入審計(jì)范圍被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)流程未納入審計(jì)范圍重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估未能靈活把握及判斷具體審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方式9二、技術(shù)問(wèn)題

（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估例如：在“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”中記錄，“公司產(chǎn)品主要通過(guò)銷(xiāo)售子公司對(duì)外銷(xiāo)售，公司產(chǎn)品出售給銷(xiāo)售公司時(shí)保留一定的毛利率，公司對(duì)銷(xiāo)售公司一般持股35%，其他股東為銷(xiāo)售公司高管和員工，銷(xiāo)售子公司實(shí)行分區(qū)域經(jīng)營(yíng)，一般不跨區(qū)銷(xiāo)售，合力通過(guò)銷(xiāo)售公司在全國(guó)大部分范圍內(nèi)布下銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)?！?0二、技術(shù)問(wèn)題

（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)分析：（1）股份公司提供給銷(xiāo)售公司的價(jià)格是否保持的合理的毛利率？毛利率如何確定？股份公司提供給不同銷(xiāo)售公司的價(jià)格是否一致，如果不一致，那么銷(xiāo)售價(jià)格的審批權(quán)限如何確定？（2）銷(xiāo)售公司其他股東如何確定？是否有銷(xiāo)售公司誰(shuí)可以參股的選擇和評(píng)價(jià)的流程？（3）股份公司對(duì)銷(xiāo)售公司的控制程度，包括但不限于：銷(xiāo)售公司高管工資薪酬的如何制定；銷(xiāo)售公司管理層權(quán)限（向最終用戶(hù)銷(xiāo)售的定價(jià)權(quán)；審批權(quán)）；（4）銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售收入的回款情況等等。11二、技術(shù)問(wèn)題題（一）內(nèi)控審審計(jì)計(jì)劃不充充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域域未得到識(shí)別別及評(píng)估例如：關(guān)聯(lián)方方交易流程工作底稿“了了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境”中記錄““公司組織結(jié)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，分分子公司眾多多，內(nèi)部往來(lái)來(lái)、內(nèi)部交易易復(fù)雜，且金金額較大，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表合并并抵消過(guò)程復(fù)復(fù)雜”。工作底稿“了了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境”中記錄，，審計(jì)師判斷斷“公司有專(zhuān)專(zhuān)門(mén)的合并報(bào)報(bào)表會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)責(zé)合并報(bào)表的的編制，公司司的財(cái)務(wù)軟件件總服務(wù)器在在股份本部，，在股份公司司本部即可查查詢(xún)所有分子子公司的賬務(wù)務(wù)，公司定期期核對(duì)內(nèi)部往往來(lái)和內(nèi)部交交易，相關(guān)內(nèi)內(nèi)控嚴(yán)密”。。審計(jì)師未針對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易易相關(guān)內(nèi)部控控制實(shí)施相應(yīng)應(yīng)程序。12二、技術(shù)問(wèn)題題（一）內(nèi)控審審計(jì)計(jì)劃不充充分未能靈活把握握及判斷具體體審計(jì)計(jì)劃及及審計(jì)方式13二、技術(shù)問(wèn)題題（一）內(nèi)控審審計(jì)計(jì)劃不充充分未經(jīng)評(píng)價(jià)利用用他人工作利用被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)文檔記記錄利用其他專(zhuān)業(yè)業(yè)人員的工作作14二、技術(shù)問(wèn)題題（二）內(nèi)控審審計(jì)及財(cái)表審審計(jì)概念混淆淆以財(cái)表審計(jì)過(guò)過(guò)程中實(shí)施的的內(nèi)部控制測(cè)測(cè)試工作作為為出具內(nèi)控審審計(jì)報(bào)告的依依據(jù)以財(cái)表審計(jì)過(guò)過(guò)程中實(shí)施的的實(shí)質(zhì)性測(cè)試試替代內(nèi)控審審計(jì)程序15二、技術(shù)問(wèn)題題（三）審計(jì)程程序不足公司層面內(nèi)部部控制對(duì)公司層面內(nèi)內(nèi)控范圍及內(nèi)內(nèi)部控制要求求的理解不夠夠深入，未能能充分識(shí)別控控制要求公司層面內(nèi)內(nèi)控測(cè)試缺缺乏文字記記錄以及相相應(yīng)支持性性文檔關(guān)于分子公公司公司層層面內(nèi)部控控制是否需需要單獨(dú)評(píng)評(píng)價(jià)的問(wèn)題題16二、技術(shù)問(wèn)問(wèn)題（三）審計(jì)計(jì)程序不足足流程層面內(nèi)內(nèi)部控制–流程文檔記記錄存在的問(wèn)題題：控制矩矩陣中控制制點(diǎn)描述不不細(xì)致、精精確度不足足，導(dǎo)致關(guān)關(guān)鍵控制要要素未被識(shí)識(shí)別，因此此也未能被被測(cè)試。例如：會(huì)計(jì)計(jì)師工作底底稿記錄““貨物出庫(kù)庫(kù)后，財(cái)務(wù)務(wù)部會(huì)計(jì)人人員在系統(tǒng)統(tǒng)中做出庫(kù)庫(kù)操作，系系統(tǒng)自動(dòng)確確認(rèn)銷(xiāo)售收收入”。17二、技術(shù)問(wèn)問(wèn)題（三）審計(jì)計(jì)程序不足足流程層面內(nèi)內(nèi)部控制–穿行性測(cè)試試穿行性測(cè)試試底稿記錄錄不全面穿行性測(cè)試試缺少支持持性文檔，，或支持性性文檔內(nèi)容容無(wú)索引，，無(wú)法判斷斷樣本內(nèi)容容是否相關(guān)關(guān)18二、技術(shù)問(wèn)問(wèn)題（三）審計(jì)計(jì)程序不足足流程層面內(nèi)內(nèi)部控制–控制有效性性測(cè)試樣本量選擇擇隨意難點(diǎn)：識(shí)別別測(cè)試內(nèi)容容/測(cè)試目標(biāo)取決于流程程文檔中控控制活動(dòng)描描述的細(xì)致致、精確程程度根據(jù)內(nèi)部控控制的認(rèn)定定做判斷19二、技術(shù)問(wèn)問(wèn)題（三）審計(jì)計(jì)程序不足足信息系統(tǒng)審審計(jì)程序缺少信息系系統(tǒng)審計(jì)專(zhuān)專(zhuān)業(yè)人才缺乏對(duì)實(shí)施施信息系統(tǒng)統(tǒng)審計(jì)必要要性的基本本認(rèn)識(shí)實(shí)施信息系系統(tǒng)審計(jì)，，需要一般般審計(jì)人員員與IT審計(jì)人員的的配合一般審計(jì)人人員應(yīng)具備備對(duì)是否需需要實(shí)施信信息系統(tǒng)審審計(jì)的判斷斷能力，以以及對(duì)信息息系統(tǒng)應(yīng)用用控制的識(shí)識(shí)別能力信息系統(tǒng)審審計(jì)能力有有待加強(qiáng)信息系統(tǒng)審審計(jì)范圍的的識(shí)別信息系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)用控制的的識(shí)別及測(cè)測(cè)試20二、技術(shù)問(wèn)問(wèn)題（四）缺陷陷評(píng)價(jià)過(guò)程程缺失測(cè)試底稿中中缺乏對(duì)““偏差”或或“缺陷””的判斷及及記錄在各業(yè)務(wù)流流程識(shí)別的的缺陷未完完全匯總至至“缺陷匯匯總表”中中非整合審計(jì)計(jì)下，審計(jì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)如何何處理？例如：會(huì)計(jì)計(jì)師工作底底稿記錄““公司在部部分出租車(chē)車(chē)庫(kù)和商鋪鋪的攤銷(xiāo)處處理，部分分存貨結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的的處理、銀銀行未達(dá)賬賬處理、投投資收益確確認(rèn)方面的的內(nèi)部控制制需要進(jìn)一一步加強(qiáng)””。21二、技術(shù)問(wèn)問(wèn)題（四）缺陷陷評(píng)價(jià)過(guò)程程缺失缺少缺陷評(píng)評(píng)價(jià)過(guò)程及及記錄，缺缺陷判斷缺缺乏依據(jù)例如：“關(guān)于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限限設(shè)置的錯(cuò)錯(cuò)誤，公司司已經(jīng)修改改，不作為為缺陷。””“銀行調(diào)節(jié)節(jié)表沒(méi)有業(yè)業(yè)務(wù)管理人人員的復(fù)核核簽字，為為一般缺陷陷，審計(jì)組組全面發(fā)函函確認(rèn)了銀銀行余額情情況，余額額已得到驗(yàn)驗(yàn)證?！?2二、技術(shù)問(wèn)問(wèn)題（四）缺陷陷評(píng)價(jià)過(guò)程程缺失難點(diǎn)：補(bǔ)償償性控制的的判斷例如：缺陷陷為“出納納既負(fù)責(zé)對(duì)對(duì)賬單的獲獲取又負(fù)責(zé)責(zé)調(diào)節(jié)表的的編制”補(bǔ)償性控制制為“資金金主管審核核”思考：上述述補(bǔ)償性控控制是否適適當(dāng)？23三、管理問(wèn)問(wèn)題24三、管理問(wèn)問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制制審計(jì)對(duì)象象及審計(jì)依依據(jù)的認(rèn)識(shí)識(shí)不清晰，，與以往鑒鑒證報(bào)告混混淆案例1：在審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書(shū)中中的不同位位置出現(xiàn)了了《內(nèi)部控制審審核指導(dǎo)意意見(jiàn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師鑒證證業(yè)務(wù)基本本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師其他他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信信息審計(jì)或或?qū)忛喴酝馔獾蔫b證業(yè)業(yè)務(wù)》、《企業(yè)內(nèi)部控控制審計(jì)指指引》的這幾項(xiàng)要要求。分析：這三三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)所所代表的審審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的的嚴(yán)格程度度有所不同同，不可能能也不應(yīng)該該同時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)的同一份份業(yè)務(wù)約定定書(shū)中。25三、管理問(wèn)題題案例2：有關(guān)審計(jì)對(duì)象象的描述在不不同文件中存存在矛盾與公司董事會(huì)會(huì)的審計(jì)溝通通函中描述為為“本次審計(jì)計(jì)工作需要出出具內(nèi)部控制自我我評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意意見(jiàn)”。業(yè)務(wù)約定書(shū)中中描述為“對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制度度的完整性、合合理性、有效效性進(jìn)行審核核?！痹凇皟?nèi)部控制制鑒證報(bào)告””第三段描述述“對(duì)內(nèi)部控制自我我評(píng)價(jià)報(bào)告是否不存在重重大錯(cuò)報(bào)獲取取合理保證””在“內(nèi)部控制制鑒證報(bào)告””結(jié)論段描述述“公司在所所有重大方面面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)關(guān)的有效的內(nèi)內(nèi)部控制”。26三、管理問(wèn)題題事務(wù)所內(nèi)部審審計(jì)質(zhì)量復(fù)核核程序落實(shí)不不到位由其他分所實(shí)實(shí)施審計(jì)程序序，審計(jì)質(zhì)量量的管控審計(jì)工作底稿稿的三級(jí)復(fù)核核事務(wù)所內(nèi)部缺缺乏實(shí)施內(nèi)部部控制審計(jì)的的必要程序及及操作指引27四、審計(jì)結(jié)果果28四、審計(jì)結(jié)果事務(wù)所內(nèi)部對(duì)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的的嘗試性態(tài)度度、自我寬容容的態(tài)度是基基于試點(diǎn)審計(jì)計(jì)這種不合乎乎實(shí)際的假想想。而社會(huì)公公眾對(duì)內(nèi)控審審計(jì)的不敏感感以及事務(wù)所所的自我寬容容態(tài)度導(dǎo)致了了審計(jì)質(zhì)量不不佳。29四、審計(jì)結(jié)果67家境內(nèi)外同時(shí)時(shí)上市公司均均披露了內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告和由注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師出具具的內(nèi)部控制制審計(jì)報(bào)告。。212家自愿試點(diǎn)公公司中：206家公司披露了了內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告，占占比97%；146家公司披露了了內(nèi)部控制審審計(jì)報(bào)告，占占比69%。30四、審計(jì)結(jié)果212家自愿試點(diǎn)公公司中共有66家公司未披露露內(nèi)部控制審審計(jì)報(bào)告，其其中：40家公司根據(jù)深深圳證監(jiān)局要要求于2011年末可以不進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部控制制審計(jì)2家公司聘請(qǐng)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)進(jìn)行了內(nèi)部控控制審計(jì)但未未披露審計(jì)報(bào)報(bào)告16家公司未進(jìn)行行內(nèi)部控制審審計(jì)，也相應(yīng)應(yīng)未披露任何何報(bào)告8家公司披露了了內(nèi)部控制鑒鑒證報(bào)告13家公司采用了了非整合的方方式進(jìn)行了內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)3031273家披露了內(nèi)控控評(píng)價(jià)報(bào)告的的公司中：僅新華制藥披披露了財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控制制重大缺陷,其審計(jì)師信永永中和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)報(bào)告中披露露了相同的重重大缺陷，評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告意見(jiàn)見(jiàn)與審計(jì)報(bào)告告意見(jiàn)一致。。65家公司在其內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告告中披露了內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷，占比23.8%。四、審計(jì)結(jié)果32四、審計(jì)結(jié)果信永中和會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)對(duì)新華制藥出出具的內(nèi)控審審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)關(guān)重大缺陷的的內(nèi)容：33審計(jì)收費(fèi)水平平的變化：2011年度以前，據(jù)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)計(jì)，事務(wù)所的的內(nèi)控審計(jì)、、鑒證業(yè)務(wù)平平均收費(fèi)水平平約為10萬(wàn)元，占年度度財(cái)務(wù)審計(jì)收收費(fèi)不到10%；2012年初“可審情情況調(diào)研”時(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)審計(jì)簽簽約收費(fèi)平均均約為20%；2012年3月北京地區(qū)事事務(wù)所“內(nèi)控控審計(jì)事中調(diào)調(diào)研”時(shí)統(tǒng)計(jì)計(jì)收費(fèi)平均水水平約為年度度財(cái)務(wù)審計(jì)收收費(fèi)的20%；2012年8月年度內(nèi)控審審計(jì)結(jié)束后統(tǒng)統(tǒng)計(jì)內(nèi)控審計(jì)計(jì)收費(fèi)水平為為年度財(cái)務(wù)審審計(jì)收費(fèi)的30至40%。四、審計(jì)結(jié)果34五、改進(jìn)建議議35五、改進(jìn)建議議觀(guān)念上：迅速轉(zhuǎn)變心態(tài)態(tài)，消除試點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)的錯(cuò)誤誤認(rèn)識(shí)，重視視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)建立正確的審審計(jì)目標(biāo)，為為客戶(hù)提供有有價(jià)值的管理理建議把握好獨(dú)立性性、客觀(guān)性是是會(huì)計(jì)師生存存之本的原則則36五、改進(jìn)建議議技術(shù)準(zhǔn)備上：：完善供內(nèi)部使使用的內(nèi)部控控制審計(jì)程序序及操作指引引迅