稅法1-第三章消費(fèi)稅

第二章消費(fèi)稅法第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理

一、消費(fèi)稅概念

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。

二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（一）征收范圍具有選擇性

（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（卷煙除外）

（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大

（四）征收方法具有靈活性

（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類(lèi)納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。

消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對(duì)貨物征收；

2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，對(duì)同一個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)一般情況下兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人?！纠}·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位『答案』ABC二、征稅范圍

四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在此環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

直接銷(xiāo)售及用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求如下表：【例題·計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷(xiāo)售額10.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷(xiāo)售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。

計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）?！捍鸢浮?/p>

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬(wàn)元）（五）批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié)：【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的白酒

D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車(chē)『答案』AB

『解析』白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。第三節(jié)稅目與稅率

一、稅目

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類(lèi)貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。

1.煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。（1）卷煙回購(gòu)問(wèn)題：

了解即可

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

【例題·計(jì)算題】某市一娛樂(lè)公司2010年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年餐飲收入600萬(wàn)元（其中包括銷(xiāo)售自制的180噸啤酒所取得的收入）?！捍鸢浮粍t：

該娛樂(lè)公司銷(xiāo)售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝180×250÷10000＝4.5（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。

餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：600×5%＝30（萬(wàn)元）3.化妝品。本科目征收范圍包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。7.汽車(chē)輪胎：包括用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎。

不繳納消費(fèi)稅的輪胎：（1）子午線(xiàn)輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車(chē)輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅。8.小汽車(chē)：小轎車(chē)、中輕型商用客車(chē)

不包括：（1）電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍（2）車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～2（含）；（3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。9.摩托車(chē)：包括2輪和3輪。最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。

12.游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實(shí)木地板：以木材為原料?！究碱}·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。

A.電動(dòng)汽車(chē)

B.卡丁車(chē)

C.高爾夫車(chē)

D.小轎車(chē)『答案』D

『解析』電動(dòng)汽車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的有（）。

A.紅木筷子

B.實(shí)木地板

C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.農(nóng)用拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎『答案』ACD二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定

1.銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額＝價(jià)款＋價(jià)外收入；其中，此處價(jià)款是一定含消費(fèi)稅，不含增值稅的（題目給出的價(jià)款是否含增值稅，要看題目提示，若為含稅價(jià)則需換算為不含稅價(jià)）；此處價(jià)外收入也應(yīng)為不含增值稅，但取得的價(jià)外收入是視為含稅的，所以，價(jià)外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。在還原時(shí)，注意，含稅銷(xiāo)售額除以1＋17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。假設(shè)某化妝品廠(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)香水，該香水不含稅價(jià)為100元。則化妝品廠(chǎng)收取的價(jià)款＝不含稅價(jià)＋價(jià)外稅（增值稅）＝100＋100*17%＝117元；其中不含稅價(jià)＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，即：成本＋利潤(rùn)＝70元，消費(fèi)稅＝100*30%＝30元?！究碱}·綜合題】（2010年·節(jié)選）

某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。（2）全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。

……

（10）2009年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

②消費(fèi)稅＝（87400＋10080）×10%＝9748萬(wàn)元

（說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%...）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。

（1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）?！捍鸢浮?/p>

（1）企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：

⑤增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補(bǔ)交消費(fèi)稅＝468/（1＋17%）×10%＝40（萬(wàn)元）

2.包裝物（1）包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售,并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金（收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，又收取押金,在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有退還的,均并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。

（4）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物押金的稅務(wù)處理3.品牌使用費(fèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅?！究碱}·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金『答案』ABCD【例題·計(jì)算題】某酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映銷(xiāo)售糧食白酒60000斤，取得不含銷(xiāo)售額105000元；銷(xiāo)售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)反映本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠(chǎng)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）?！捍鸢浮?/p>

糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。二、銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。【多選題】（2007年）下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量『答案』ACD

三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法

四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

（一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

【例計(jì)算題】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車(chē)30輛，以每輛出廠(chǎng)價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷(xiāo)售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車(chē)適用消費(fèi)稅稅率10%）?！捍鸢浮粦?yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【考題·綜合題】（2009年·節(jié)選）……，乙商場(chǎng)12月份從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場(chǎng)以一批委托加工的金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙商場(chǎng)該批金銀首飾的成本為8萬(wàn)元，若按同類(lèi)商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元；若按同類(lèi)商品最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。

計(jì)算：乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅『答案』（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅＝11×5%＝0.55（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)納增值稅＝10×17%＝0.17（萬(wàn)元）（三）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的（即使分別核算也從高稅率）。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面?！究碱}·多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠(chǎng)作為樣品贈(zèng)送給客戶(hù)的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷(xiāo)售的試制藥酒

D.輪胎廠(chǎng)移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的汽車(chē)輪胎

『答案』AC【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠(chǎng)將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位

B.卷煙廠(chǎng)將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠(chǎng)將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.地板廠(chǎng)將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工『答案』AD

【例題·計(jì)算題】某汽車(chē)廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠(chǎng)價(jià)為12.5萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車(chē)。（假定小汽車(chē)稅率為9%）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：『答案』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬(wàn)元）。

【例題·計(jì)算題】某卷煙廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價(jià)210元／條、平均價(jià)200元／條（均為不含稅價(jià)格）。2010年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷(xiāo)單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。

提示：1箱＝250條『答案』

銷(xiāo)項(xiàng)稅＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000＝1.02（萬(wàn)元）

消費(fèi)稅＝（50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（萬(wàn)元）3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：

（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

【例題·教材中計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！捍鸢浮?/p>

①組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

②應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）

（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

【例題·計(jì)算題】某啤酒廠(chǎng)自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）『答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【例題·計(jì)算題】某酒廠(chǎng)以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠(chǎng)慶慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。『答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠(chǎng)委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。

『答案』其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元），應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30%＝18450（元）。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

【考題·單選題】（2009年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶(hù)李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷(xiāo)售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是

A.要求李某補(bǔ)繳稅款

B.要求張某補(bǔ)繳稅款

C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款『答案』B『解析』本題考核消費(fèi)稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個(gè)體戶(hù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅；

（2）未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：【考題·計(jì)算題】（2009年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬(wàn)元（已支付）。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，建設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元。

計(jì)算：（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；

（3）筷子廠(chǎng)應(yīng)納增值稅；『答案』（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬(wàn)元）

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬(wàn)元）

（3）筷子廠(chǎng)應(yīng)納增值稅＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（萬(wàn)元）2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

【考題·計(jì)算題】（2010）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類(lèi)卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。

（說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類(lèi)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加0.003元/支。）

要求：計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅?！捍鸢浮淮沾U的消費(fèi)稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】甲酒廠(chǎng)2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠(chǎng)將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠(chǎng)生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠(chǎng)開(kāi)具防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。

計(jì)算：乙酒廠(chǎng)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅及應(yīng)納增值稅稅額?！捍鸢浮?/p>

乙酒廠(chǎng)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠(chǎng)應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回：

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

（一）計(jì)算方法：

1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）【例題·多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車(chē)，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為3%）

A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元B.消費(fèi)稅2萬(wàn)元

C.增值稅11.05萬(wàn)元D.增值稅11.39萬(wàn)元『答案』BD

『解析』關(guān)稅完稅價(jià)格＝15÷30%＝50（萬(wàn)元），進(jìn)口消費(fèi)稅＝（50＋15）÷（1－3%）×3%＝2（萬(wàn)元），進(jìn)口增值稅＝（50＋15）÷（1－3%）×17%＝11.39（萬(wàn)元）四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車(chē)、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，（1）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；

（6）用外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；

（7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?！究碱}·多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）

A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小轎車(chē)

C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品『答案』AD

『解析』本題考核外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的情況。外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)小轎車(chē)不可以抵扣輪胎已納消費(fèi)稅；外購(gòu)已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費(fèi)稅。因此，正確選項(xiàng)為AD。2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)。【例題·單選題】某煙廠(chǎng)4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。

A.6.8萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.12萬(wàn)元D.40萬(wàn)元『答案解析』本月外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)＝8.5÷17%＝50（萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買(mǎi)價(jià)＝50×80%＝40（萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買(mǎi)價(jià)＝2＋50－12＝40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅＝40×30%＝12（萬(wàn)元）?！纠}·計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫(kù)存煙絲200萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅稅額為25.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的煙絲數(shù)量共計(jì)5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)煙絲4噸，計(jì)算本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅?！捍鸢浮槐酒诳傻挚鄣臒熃z消費(fèi)稅＝150÷5×4×30%＝36（萬(wàn)元）

【例題·單選題】某卷煙廠(chǎng)從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類(lèi)卷煙）；本月銷(xiāo)售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。已知：甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.210.20B.216.20C.224D.225.20『解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購(gòu)已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×56%＋150×80÷10000－50×30%×60%＝216.2（萬(wàn)元）3.扣稅環(huán)節(jié)：

（1）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同?！究碱}·計(jì)算題】（2009年）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）向某煙酒專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售糧食白酒20噸，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、包裝物租金20萬(wàn)元。

（2）提供10萬(wàn)元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬(wàn)元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類(lèi)