財(cái)政審計(jì)應(yīng)試精華(第4版)

PAGE34PAGE33江蘇省高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)專業(yè)?財(cái)政審計(jì)?〔精華版〕〔第4版〕課程代碼：06073考試時間：2023年4月考試題型：單項(xiàng)選擇〔15*1=15〕；填空〔10*1=10〕；判斷改錯〔5*2=10〕；簡答〔5*5=25〕；案例〔4*10=40〕考點(diǎn)精析：共42頁第一章政府審計(jì)理論架構(gòu)內(nèi)容提要：1、政府審計(jì)的目標(biāo)和職能隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。2、現(xiàn)階段我國政府審計(jì)的目標(biāo)包括真實(shí)性、合法性和效益性。政府審計(jì)以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主要職能，評價和鑒證為輔助職能。3、政府審計(jì)具有維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)平安和根本經(jīng)濟(jì)秩序，防范社會政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險；對政府經(jīng)濟(jì)管理行為的規(guī)制；建設(shè)社會主義和諧社會；貫徹科學(xué)開展觀、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和效果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展；保持國家干部隊(duì)伍的廉潔和政府經(jīng)濟(jì)信息的公開透明；兼顧社會公平道義責(zé)任等作用。第一節(jié)政府審計(jì)的起因1、審計(jì)有三種類型，即國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。這三類審計(jì)中，國家審計(jì)發(fā)端最早，演進(jìn)歷史也最為悠久，在各國不同歷史階段的社會政治和經(jīng)濟(jì)生活中占有重要地位。2、當(dāng)今世界上絕大多數(shù)國家都實(shí)行國家審計(jì)制度，審計(jì)體制存在著較大差異，有立法型、司法型、行政型和獨(dú)立型等模式之分，但是統(tǒng)治者利用審計(jì)干預(yù)經(jīng)濟(jì)、介入政治(政權(quán))建設(shè)、維持公眾利益的目標(biāo)取向和根本做法卻是相同或相通的。3、第一，政府審計(jì)是經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物，是與國家政權(quán)伴生并且成為國家機(jī)器的重要部件，其功能主要是從經(jīng)濟(jì)方面保護(hù)或維系國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維持了國家政治、經(jīng)濟(jì)的平安。第二，政府審計(jì)隨著市場經(jīng)濟(jì)的成長而得以長足開展，市場為政府審計(jì)提供了廣闊的舞臺，特別是近、現(xiàn)代政府審計(jì)，與市場經(jīng)濟(jì)更是結(jié)下了不解之緣。4、在現(xiàn)代社會中，政府審計(jì)的社會分工和所扮演的角色是：將監(jiān)督的觸角伸向宏觀經(jīng)濟(jì)各個角落，監(jiān)控市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程，標(biāo)準(zhǔn)市場經(jīng)濟(jì)主體的行為，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)競爭，強(qiáng)化市場經(jīng)濟(jì)秩序，保證資源配置效率不受傷害，以保障一定時期國家政治經(jīng)濟(jì)和社會開展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。理論推演與實(shí)踐運(yùn)行的結(jié)果證明，審計(jì)作為政府規(guī)制和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段之一，還能夠在彌補(bǔ)市場失靈的缺陷，促進(jìn)市場競爭、防止政府失靈等方面發(fā)揮獨(dú)特的作用。總之，政府審計(jì)是國家根本政治制度和經(jīng)濟(jì)制度之一，是國家治理的工具，是國家政權(quán)組織系統(tǒng)的重要組成局部，它的產(chǎn)生是與國家職能相適應(yīng)的，是一定社會政治經(jīng)濟(jì)條件的產(chǎn)物，有著深刻的政治、經(jīng)濟(jì)與文化背景。政府審計(jì)在各個國家和各個歷史時期的開展是不同的。第二節(jié)政府審計(jì)歷史開展回憶〔很少涉及〕一、我國政府審計(jì)簡要回憶〔一〕我國古代政府審計(jì)〔二〕中華民國審計(jì)〔三〕革命根據(jù)地審計(jì)(四)新中國政府審計(jì)的建立和開展(1949年至今)從1949年中華人民共和國成立到改革開放，我國一直未設(shè)置獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，而是賦予會計(jì)人員以監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的職權(quán)，由行業(yè)主管部門對所屬單位進(jìn)行不定期的會計(jì)檢查，對財(cái)政、稅務(wù)和銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督。1982年?中華人民共和國憲法?(以下或簡稱?憲法?)正式確立了我國政府審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)——中華人民共和國審計(jì)署正式成立。1983年?國務(wù)院批轉(zhuǎn)審計(jì)署關(guān)于開展審計(jì)工作幾個問題的請示的通知?和1985年?國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定?等，為貫徹落實(shí)?憲法?規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作，提供了必要的法規(guī)依據(jù)，保障了起步階段審計(jì)工作的開展。1988年國務(wù)院發(fā)布了?中華人民共和國審計(jì)條例?，初步形成了較為完整的審計(jì)制度體系。1994年?中華人民共和國審計(jì)法?(以下或簡稱?審計(jì)法?)正式公布(1995年1月1日實(shí)施)，是中國審計(jì)法制建設(shè)的重要里程碑，標(biāo)志著審計(jì)工作走上了法制運(yùn)行的軌道，中國特色審計(jì)監(jiān)督制度框架初步形成。1997年國務(wù)院又發(fā)布了?中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例?(以下簡稱?審計(jì)法實(shí)施條例?)。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)生活的不斷開展變化，審計(jì)法在運(yùn)行了十年后局部內(nèi)容已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的情況，需要對其進(jìn)行修訂，2023年2月修訂后的?審計(jì)法?公布，我國政府審計(jì)進(jìn)入了繼往開來、創(chuàng)新前進(jìn)的新的歷史開展時期。在各級政府部門之下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差；只有中國稱政府審計(jì)，其他國家或地區(qū)稱財(cái)政審計(jì)。今年出的審計(jì)準(zhǔn)那么，條例會有小題考。二、國外政府審計(jì)開展的簡要回憶〔一〕國外古代政府審計(jì)〔二〕國外近代政府審計(jì)3.美國近現(xiàn)代政府審計(jì)的開展。1789年，美國聯(lián)邦政府成立之初，就依據(jù)憲法的有關(guān)規(guī)定在財(cái)政部設(shè)置了6名審計(jì)官，分別負(fù)責(zé)財(cái)政部、陸軍部、海軍部、內(nèi)政部、郵政部、國務(wù)部和其他各部的審計(jì)工作。由于這種審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用，1921年美國國會通過了?預(yù)算與會計(jì)法案?，并依據(jù)該法案在國會設(shè)置了美國審計(jì)總署(GeneralAccountingOf-fice)。1945年，依據(jù)?政府公司管制法案?的規(guī)定，審計(jì)總署應(yīng)對與國防有關(guān)的國營公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)。1974年，依據(jù)?國會預(yù)算與留存控制法案?，審計(jì)總署應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對聯(lián)邦政府各部門的預(yù)算執(zhí)行情況和使用撥款的效果進(jìn)行審計(jì)。2023年美國審計(jì)總署更名為美國政府責(zé)任署(GovernmentAccountabilityOffice)，突出了對政府的責(zé)任審計(jì)，反映了其未來的開展方向。4．日本近現(xiàn)代政府審計(jì)的開展。日本明治維新時期，在財(cái)政部內(nèi)建立了監(jiān)督司，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)和監(jiān)督各政府機(jī)關(guān)的開支。此后，隨著各部在財(cái)政開支方面權(quán)力的膨脹，財(cái)政部內(nèi)設(shè)的檢查機(jī)構(gòu)已無法起到有效的監(jiān)督和控制作用，迫切需要一個獨(dú)立的檢查機(jī)構(gòu)，以監(jiān)督包括財(cái)政部在內(nèi)的所有各部的財(cái)政開支。1880年，日本成立會計(jì)檢查院。1889年，日本明治憲法實(shí)施，規(guī)定一切權(quán)力屬于天皇。因此，同年制定的會計(jì)檢查院法規(guī)定，會計(jì)檢查員直屬天皇，獨(dú)立于內(nèi)閣。會計(jì)檢查員主要對國家財(cái)政決算進(jìn)行審計(jì)，年度審計(jì)報(bào)告呈送天皇，也通過內(nèi)閣呈送議會。1947年，日本實(shí)施了新的憲法，同時實(shí)施的會計(jì)檢查院法規(guī)定，會計(jì)檢查院是一個獨(dú)立的不屬于國會、內(nèi)閣或者司法機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)。第三節(jié)政府審計(jì)的法律依據(jù)〔主要考小題〕一、政府審計(jì)的法律淵源二、立法型國家審計(jì)的法律依據(jù)立法型國家審計(jì)的代表國是美國、英國、澳大利亞。實(shí)行立法型國家審計(jì)的國家，大都受英美法系的影響，因此，影響立法型國家審計(jì)地位的法律規(guī)定，既有成文法，也有判例法。美國的國家審計(jì)屬于立法型，其法律地位是審計(jì)總署隸屬國會，獨(dú)立于行政和司法，向國會報(bào)告工作三、司法型國家審計(jì)的法律依據(jù)司法型審計(jì)體制的代表國是法國和意大利。實(shí)行司法型國家審計(jì)的國家，大都以成文法確定國家審計(jì)的法律地位。1985年2月11日，法國發(fā)布了?審計(jì)法院法?，再一次明確了審計(jì)法院的司法地位：獨(dú)立于政府和議會，向議會提交審計(jì)報(bào)告。四、行政型國家審計(jì)的法律依據(jù)行政型審計(jì)體制的代表國是中國。?中華人民共和國憲法?第91條規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，……審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干預(yù)。〞?中華人民共和國審計(jì)法?第2條規(guī)定：“國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。〞可見，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的地位是：在本級政府行政首長領(lǐng)導(dǎo)下，隸屬于政府行政系列，是政府行政的一個職能部門；實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，既隸屬于政府又監(jiān)督政府。五、獨(dú)立性國家審計(jì)的法律依據(jù)獨(dú)立型審計(jì)體制的代表國是德國和日本。從法律規(guī)定看，德國聯(lián)邦審計(jì)院是一個最高聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，是一個憲法機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立的并且只向法律負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)，既不屬于行政，也不屬于立法，只是為這兩種權(quán)力機(jī)構(gòu)效勞。法律規(guī)定聯(lián)邦審計(jì)院的成員具有法官的獨(dú)立性，但不是法官，只是享有法官所享有的法律保障。日本?會計(jì)檢查院法?第1條規(guī)定：“會計(jì)檢查院對內(nèi)閣具有獨(dú)立地位。〞這種地位是很特殊的，會計(jì)檢查院不僅獨(dú)立于國會和司法之外，而且其獨(dú)立性還表現(xiàn)在它屬于行政系列，但對內(nèi)閣具有獨(dú)立地位，它不是內(nèi)閣的所屬機(jī)構(gòu)，是一個獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)關(guān)，審計(jì)報(bào)告不經(jīng)過行政首腦而直送國會。第四節(jié)政府審計(jì)的目標(biāo),職能和作用〔很少涉及〕一、政府審計(jì)目標(biāo)根據(jù)?中華人民共和國審計(jì)法?第2條規(guī)定，政府審計(jì)的目標(biāo)有三個：真實(shí)性、合法性和效益性。(一)真實(shí)性所謂真實(shí)性，是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)主要是確定財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)存在，是否已經(jīng)發(fā)生，有無過失、虛假、舞弊行為等；各種經(jīng)濟(jì)信息是否客觀、真實(shí)、全面、正確地反映了實(shí)際的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營管理成果，政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否如實(shí)履行，向社會和公眾所發(fā)布的信息是否真實(shí)無誤，所作承諾有無如約兌現(xiàn)等。(二)合法性所謂合法性，是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。合法性審計(jì)目標(biāo)主要確定各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否符合法律和規(guī)章制度的規(guī)定，包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的發(fā)生是否違反法律規(guī)定，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支程序是否合法，各項(xiàng)會計(jì)處理是否遵循了法律和會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，特別是對政府是否依法行政、標(biāo)準(zhǔn)行政，其行政執(zhí)法行為是否客觀、公正等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(三)效益性所謂效益性，是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)事項(xiàng)的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。效益性審計(jì)目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩局部。具體包括三個方面：經(jīng)濟(jì)性，效率性，效果性。概言之，經(jīng)濟(jì)性的直接含義是本錢減至最低；效率性的直接含義是到達(dá)最正確的投入和產(chǎn)出比例；效果性的直接含義是實(shí)際效果與預(yù)期效果的比例關(guān)系。二、政府審計(jì)職能政府審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證等多種職能。三、政府審計(jì)的作用(一)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)平安和根本經(jīng)濟(jì)秩序，防范社會經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(二)規(guī)制政府經(jīng)濟(jì)管理行為(三)促進(jìn)社會主義和諧社會的建設(shè)1．審計(jì)的本質(zhì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)職能的發(fā)揮能夠在維護(hù)社會公平、民主法治建設(shè)、遏制懲治腐敗等方面發(fā)生效力，而這正是構(gòu)建設(shè)社會主義和諧社會的根底。2．審計(jì)機(jī)關(guān)在一些具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域、具體業(yè)務(wù)工作中，貫徹黨和政府建設(shè)社會主義和諧社會的戰(zhàn)略思想，落實(shí)其特定時期、特定目標(biāo)的工作部署，直接為社會主義和諧社會建設(shè)效勞3．市場經(jīng)濟(jì)條件下利益主體多元化趨勢明顯，社會主義和諧社會的構(gòu)建核心就是協(xié)調(diào)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間的合理分配，維護(hù)社會多元利益格局的根本平衡與穩(wěn)定。4．政府審計(jì)不僅在維護(hù)國家和人民利益，監(jiān)督和保障人民的財(cái)產(chǎn)能夠管好、用好、有效益、不流失，而且在建設(shè)誠信和高效政府、樹立公眾對政府信心、釋放社會壓力、推動先進(jìn)文化建設(shè)等方面，發(fā)揮獨(dú)特的成效。(四)貫徹科學(xué)開展觀，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和效果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展(五)保持國家干部隊(duì)伍的廉潔和政府經(jīng)濟(jì)信息的公開透明第二章政府審計(jì)組織理論內(nèi)容提要1、政府審計(jì)組織主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)?中華人民共和國審計(jì)法?第2條的規(guī)定，我國共設(shè)有中央、省、市、區(qū)(縣)四級審計(jì)機(jī)關(guān)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)接受國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，對國務(wù)院負(fù)責(zé)。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。審計(jì)署設(shè)有在京派出局和駐地方特派辦兩類派出機(jī)構(gòu)，設(shè)有9個業(yè)務(wù)司和其他日常管理部門。2、目前，世界上已有160多個國家(地區(qū))建立了適合自己國情的國家審計(jì)制度。根據(jù)國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)權(quán)的歸屬性，世界政府審計(jì)體制主要有立法型審計(jì)體制、司法型審計(jì)體制、行政型審計(jì)體制和獨(dú)立型審計(jì)體制4種。我國屬于行政型審計(jì)體制。3、我國行政型審計(jì)體制在建國初期相當(dāng)長一段時期內(nèi)與我國當(dāng)時的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，發(fā)揮了很好的監(jiān)督作用。但是隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)的不斷開展和變化，現(xiàn)行審計(jì)體制顯現(xiàn)出了一些弊端。對于我國審計(jì)體制是否需要改革以及如何改革，理論界和實(shí)務(wù)界存在不同的觀點(diǎn)。第一節(jié)我國政府審計(jì)組織概述審計(jì)體制，特指國家審計(jì)體制，不包括內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的體制和結(jié)構(gòu)，它指國家審計(jì)的法律規(guī)定和組織結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，主要包括國家審計(jì)的法律地位、授權(quán)關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、隸屬關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系、報(bào)告關(guān)系、經(jīng)費(fèi)關(guān)系和管轄范圍與職責(zé)權(quán)限的劃分等要件。審計(jì)體制決定了審計(jì)規(guī)制的性質(zhì)、作用形式、特點(diǎn)和效用，是影響和制約政府審計(jì)最重要的因素之一。審計(jì)組織是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)置的機(jī)構(gòu)、配備的人員和授以職責(zé)權(quán)限的有機(jī)整體。政府審計(jì)的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)是指政府審計(jì)權(quán)力的承載者和政府審計(jì)監(jiān)督活動的實(shí)施者。?中華人民共和國審計(jì)法?第2條規(guī)定：國家實(shí)行審計(jì)制度，國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)這一制度設(shè)計(jì)，我國政府審計(jì)組織體系架構(gòu)的根本面貌是：中央人民政府：國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國審計(jì)工作；審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。地方人民政府：各省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的審計(jì)工作。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本次人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需要的經(jīng)費(fèi)，列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府予以保障。中華人民共和國審計(jì)署是根據(jù)1982年12月4日五屆全國人民代表大會第四次會議通過的?中華人民共和國憲法?第9l條的規(guī)定，于1983年9月15日正式成立的。審計(jì)署是國務(wù)院28個組成部門之一。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長，是國務(wù)院組成人員。審計(jì)署內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)包括9個業(yè)務(wù)司：審計(jì)署內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)除了業(yè)務(wù)司以外，還有負(fù)責(zé)審計(jì)署機(jī)關(guān)日常事務(wù)管理的其他部門，包括辦公廳、外事司、人事教育司、法制司、監(jiān)察局、直屬機(jī)關(guān)黨委、離退休干部局等。審計(jì)署根據(jù)?審計(jì)法?及其?審計(jì)法實(shí)施條例?規(guī)定的審計(jì)管轄范圍的工作需要，設(shè)立了在京派出局和駐地方特派辦兩種類型的派出機(jī)構(gòu)。在京派出局和特派辦都屬于中央審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署在中央各大部委的派出機(jī)構(gòu)共設(shè)有25個(在京派出局)：審計(jì)派駐地方共有18個審計(jì)特派員辦事處：第二節(jié)各國政府審計(jì)體制綜述〔很少涉及〕美國審計(jì)總署每年組織大量的審計(jì)工作，但90％以上的工作內(nèi)容是績效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)大局部都交給了政府部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或聘用私人會計(jì)公司去做。司法型審計(jì)體制的典型——法國審計(jì)法院法國是議會共和制國家，現(xiàn)行憲法確立了兼具議會制和總統(tǒng)制的某些特征，被稱為“半總統(tǒng)制〞的政治體制，實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立、相互制衡。拿破侖于1807年9月16日通過法律形式，創(chuàng)立了法國歷史上的第一個審計(jì)法院，采用法國最高法院的體制，地位上僅次于最高法院，權(quán)力相同，具有終審權(quán)。現(xiàn)行法國審計(jì)法院沿襲了這種體制，獨(dú)立于政府和議會，是司法體系的組成局部。審計(jì)法院的最終司法判決具有終審效力。獨(dú)立型審計(jì)體制的樣板——德國審計(jì)院德國審計(jì)已有280多年的歷史。早在1714年普魯士國王威廉一世時期就建立了“總會計(jì)署〞。1871年普魯士最高會計(jì)署承擔(dān)了當(dāng)時新成立德意志帝國的審計(jì)工作，負(fù)責(zé)審計(jì)帝國的收支，并作為“德意志帝國審計(jì)院〞一直延續(xù)到1945年。1948年成立了聯(lián)合經(jīng)濟(jì)區(qū)審計(jì)院，1950年成立了聯(lián)邦審計(jì)院。德國憲法明確了聯(lián)邦審計(jì)院為獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其核心職責(zé)范圍。聯(lián)邦審計(jì)院設(shè)院長、副院長各一人，為終身制公務(wù)員，任職期限為12年，不得再次中選，人選由議會議員過半數(shù)秘密投票選舉產(chǎn)生并由聯(lián)邦總統(tǒng)任命。?聯(lián)邦審計(jì)院法?明確規(guī)定了聯(lián)邦審計(jì)院作為獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)的國家法律地位，獨(dú)立于立法、司法和政府之外。聯(lián)邦審計(jì)的完全獨(dú)立性是德國審計(jì)的特色之一。六、行政型審計(jì)體制的標(biāo)本——瑞典國家審計(jì)局〔從2000年改為立法型〕第三節(jié)我國政府審計(jì)體制歷史沿革與改革趨向一、我國政府審計(jì)體制的歷史沿革1982年12月，新的憲法修改草案公布，其中規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1983年9月13日，審計(jì)署正式成立，隸屬國務(wù)院管理，同時在縣以上各級人民政府下設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，這樣，就形成了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級審計(jì)的行政型審計(jì)體制。我國國家審計(jì)體制的根本架構(gòu)是：根據(jù)?憲法?規(guī)定，我國縣和縣以上人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可劃分為最高(中央或國家級)審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)，前者指國家審計(jì)署及地方和部門的派出機(jī)構(gòu)，后者指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署是國務(wù)院的組成部門，受國務(wù)院總理直接領(lǐng)導(dǎo)，具有雙重法律地位。一方面作為中央政府部門，接受國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行國務(wù)院的行政法規(guī)、決定和命令，組織和領(lǐng)導(dǎo)全國審計(jì)工作；另一方面，審計(jì)署根據(jù)自身職責(zé)范圍和法定管轄事項(xiàng)，以獨(dú)立行政主體的身份從事審計(jì)工作，對政府財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督、評價和報(bào)告。我國地方審計(jì)廳、局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)制，即在本級行政首長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，其行政管理以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主；實(shí)行“上審下〞和“同級審〞并存；實(shí)行“兩個報(bào)告〞制度，即審計(jì)機(jī)關(guān)向本級人民政府作審計(jì)結(jié)果報(bào)告，受本級政府委托向本級人民代表大會常委會作審計(jì)工作報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的同意；審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府予以保證等。二、我國政府審計(jì)體制的改革趨向第四節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)與年內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會審計(jì)組織的關(guān)聯(lián)一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第一，政府審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中可利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個重要組成局部，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作上具有一致性，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。政府審計(jì)要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果前需要對其工作進(jìn)行評價，評價內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容、所遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工作成果的可信程度，以決定是否利用和如何利用。政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，主要包括以下幾個方面：一是內(nèi)部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果；三是利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的線索，以確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。第二，政府審計(jì)依法可以對部門和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制訂內(nèi)部審計(jì)事業(yè)開展的規(guī)劃和措施，并組織落實(shí)；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；總結(jié)推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定發(fā)布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的制定工作等。二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)與社會審計(jì)組織2023年修訂的?審計(jì)法?第30條“社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查〞中予以明確。第三章政府審計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)容提要1982年的憲法確立了我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1985年國務(wù)院公布了?國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定?，1988年國務(wù)院公布?中華人民共和國審計(jì)條例?。1995年1月1日1997年10月國務(wù)院公布?審計(jì)法實(shí)施條例?。2006年2月28日通過?關(guān)于修改(審計(jì)法)的決定?。修正后的?審計(jì)法?于2006年6月1日正式實(shí)施。隨后審計(jì)署1號令、2號令、3號令、5號令陸續(xù)發(fā)布，現(xiàn)在國家審計(jì)準(zhǔn)那么由1個根本準(zhǔn)那么、15個具體審計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)成。第一節(jié)我國政府審計(jì)法律與標(biāo)準(zhǔn)沿革一、1982年。修訂?憲法?。確立國家審計(jì)監(jiān)督制度二、1983年至1994年國家審計(jì)法規(guī)的開展三、1995年。?中華人民共和國審計(jì)法?實(shí)施隨著我國政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化和審計(jì)工作的開展，已有的審計(jì)法規(guī)已不能適應(yīng)新時期強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，依法開展審計(jì)工作的需要，制定?審計(jì)法?的必要性已十分突顯。1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的?中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會開展十年規(guī)劃和第八個五年方案綱要?明確提出要抓緊制定?審計(jì)法?。1994年第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會經(jīng)第八次、第九次會議審議、修改后，于8月31日正式通過了?中華人民共和國審計(jì)法?，自1995年1月1日起在草擬制定審計(jì)法的過程中，作為?審計(jì)法?的配套行政法規(guī)，?審計(jì)法實(shí)施條例?的起草工作開始著手。?審計(jì)法?公布后，加快了起草步伐。1997年10月國務(wù)院公布了?審計(jì)法實(shí)施條例?，并自發(fā)布之日起施行。?審計(jì)法?公布后，為了貫徹落實(shí)?審計(jì)法?關(guān)于審計(jì)中央預(yù)算執(zhí)行情況的規(guī)定，國務(wù)院1995年還公布了?中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行方法?。與此同時，一些地方人民代表大會及其常務(wù)委員會也根據(jù)本地實(shí)際情況，制定了地方性審計(jì)法規(guī)，推動審計(jì)法及其實(shí)施條例的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的開展。四、2006年6月1日，修訂后的?中華人民共和國審計(jì)法?實(shí)施?審計(jì)法?從1994年公布至2023年11年的時間，是建立健全新中國的審計(jì)監(jiān)督制度，保證審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序開展的時期，或者說是新中國審計(jì)事業(yè)開展的黃金時期。實(shí)踐證明。1994年?審計(jì)法?促進(jìn)了審計(jì)工作全面進(jìn)入法制化軌道；為開展審計(jì)工作提供了良好的法律環(huán)境；在立法上既保持相對穩(wěn)定，又有重大突破。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，民主法制建設(shè)不斷加強(qiáng)，社會經(jīng)濟(jì)空前開展的同時，審計(jì)環(huán)境同樣發(fā)生著前所未有的變化，給我們的審計(jì)工作帶來許多新情況、新問題，提出許多新任務(wù)、新要求。1994年的?審計(jì)法?的某些規(guī)定已經(jīng)無法適應(yīng)這樣的新形勢，所以需要進(jìn)行修訂與完善，其必要性可以概括為三個方面：一是堅(jiān)持依法審計(jì)，建設(shè)法治政府的需要。黨的“十五大〞確立了依法治國的根本方針，第九屆全國人民代表大會進(jìn)一步將依法治國的根本方略載人?憲法?。國務(wù)院?全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要?，提出了全面推進(jìn)依法行政和建設(shè)法治政府的目標(biāo)和要求。職權(quán)法定、合法行政是依法行政的根本要求。這在客觀上要求?審計(jì)法?要根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理地界定審計(jì)監(jiān)督范圍，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督程序，大力推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分保證被審計(jì)單位獲得公平有效的救濟(jì)途徑，明確審計(jì)人員自身的法律責(zé)任。二是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)和民主政治開展的需要。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，財(cái)政資金管理方式和國有資產(chǎn)的存在形式都發(fā)生了變化，純粹國有的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位越來越少，混合所有制企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和多元化投資的事業(yè)單位占有、使用了大量的國有資產(chǎn)，建設(shè)工程的投資主體也日益多元化?？陀^上需要根據(jù)?憲法?的有關(guān)規(guī)定精神，重新對審計(jì)監(jiān)督范圍進(jìn)行科學(xué)合理的界定。同時，隨著社會主義民主政治的不斷開展，我國人民代表大會制度不斷得到完善和加強(qiáng)，人民代表大會及其常委會希望在政府預(yù)算審查和預(yù)算監(jiān)督上發(fā)揮更大的作用。這在客觀上要求進(jìn)一步完善審計(jì)工作報(bào)告制度。三是適應(yīng)審計(jì)工作自身開展的需要。黨中央和國務(wù)院屢次強(qiáng)調(diào)，要完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)的專門監(jiān)督。各級黨委、人民代表大會和政府不斷要求加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，社會各界對審計(jì)監(jiān)督的期望也越來越高。但是，一方面，隨著審計(jì)面臨的客觀環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)職責(zé)時，需要調(diào)整增加相應(yīng)的電子財(cái)會信息檢查權(quán)、公款私存查詢權(quán)、提請協(xié)助權(quán)和必要的強(qiáng)制措施，從法律層次上為審計(jì)監(jiān)督工作提供必要的保障。另一方面，為不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平，這些年審計(jì)署對審計(jì)文書形式和審計(jì)質(zhì)量控制程序進(jìn)行了探索和改革，其中一些實(shí)踐證明是成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，需要及時總結(jié)并固定下來。2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議通過?關(guān)于修改(中華人民共和國審計(jì)法)的決定?，修正后的?中華人民共和國審計(jì)法?于2006年6月1日開始實(shí)施。五、國家審計(jì)準(zhǔn)那么的開展審計(jì)署2號令、3號令、5號令陸續(xù)發(fā)布，現(xiàn)在國家審計(jì)準(zhǔn)那么包括1個根本準(zhǔn)那么、15個具體審計(jì)準(zhǔn)那么。根據(jù)我國審計(jì)事業(yè)開展需要，借鑒國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以?憲法?和?審計(jì)法?為依據(jù)，審計(jì)署于1992年便開始著手研究、起草?中華人民共和國國家審計(jì)根本準(zhǔn)那么?，經(jīng)過不斷論證、修改，1996年12月6日公布了這一根本準(zhǔn)那么。同時按照國際審計(jì)領(lǐng)域通行的審計(jì)準(zhǔn)那么體例結(jié)構(gòu)和審計(jì)準(zhǔn)那么體系的要求，結(jié)合我國國家審計(jì)工作實(shí)際情況，提出了構(gòu)建審計(jì)準(zhǔn)那么體系的初步設(shè)想，擬制定一系列與審計(jì)根本準(zhǔn)那么相配套的具體審計(jì)準(zhǔn)那么，但考慮到?審計(jì)法?公布實(shí)施的時間不長，全面制定具體準(zhǔn)那么體系的條件尚不成熟，1996年只公布了?審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)那么?、?審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)那么?、?審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)那么?、?審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價準(zhǔn)那么?、?審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)那么?和?審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)那么?6個具體審計(jì)準(zhǔn)那么。為了完善審計(jì)準(zhǔn)那么體系，2001年經(jīng)過大量的論證、修改和審定，審計(jì)署出臺了審計(jì)署第1號令，涉及“中國國家審計(jì)準(zhǔn)那么序言〞、“中華人民共和國國家審計(jì)根本準(zhǔn)那么〞、“審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處分的規(guī)定〞、“審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定〞、“審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定〞。審計(jì)署于1996年12月6日發(fā)布的?中華人民共和國國家審計(jì)根本準(zhǔn)那么?同時廢止。隨后審計(jì)署2號令、3號令、5號令陸續(xù)發(fā)布，現(xiàn)在國家審計(jì)準(zhǔn)那么包括1個根本準(zhǔn)那么、15個具體審計(jì)準(zhǔn)那么。第二節(jié)我國政府審計(jì)法律法規(guī)體系一、我國政府審計(jì)法律體系政府審計(jì)法律體系是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的?憲法?、?審計(jì)法?和法律中有關(guān)政府審計(jì)的規(guī)定構(gòu)成的法律總和，是層次最高、法律效力等級最高的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(一)<中華人民共和國憲法>憲法是國家的根本大法，它主要確定國家根本的政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、公民的根本權(quán)利和義務(wù)、國家機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)等。一切法律都必須以憲法為根底，依據(jù)憲法制定。2023年?憲法?中有兩條專門規(guī)定國家審計(jì)制度：“第91條國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干預(yù)。〞“第109條縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。〞此外，還有關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)行政首長的地位和任免的相關(guān)規(guī)定：“第62條全國人民代表大會行使以下職權(quán)：(五)根據(jù)中華人民共和國主席的提名，決定國務(wù)院總理的人選；根據(jù)國務(wù)院總理的提名，決定國務(wù)院副總理、國務(wù)委員、各部部長、各委員會主任、審計(jì)長、秘書長的人選。〞“第63條全國人民代表大會有權(quán)罷免以下人員：(二)國務(wù)院總理、副總理、國務(wù)委員、各部部長、各委員會主任、審計(jì)長、秘書長。〞“第67條全國人民代表大會常務(wù)委員會行使以下職權(quán)：(九)在全國人民代表大會閉會期間，根據(jù)國務(wù)院總理的提名，決定部長、委員會主任、審計(jì)長、秘書長的人選。〞“第80條中華人民共和國主席根據(jù)全國人民代表大會的決定和全國人民代表大會常務(wù)委員會的決定，公布法律，任免國務(wù)院總理、副總理、國務(wù)委員、各部部長、各委員會主任、審計(jì)長、秘書長，授予國家的勛章和榮譽(yù)稱號，發(fā)布特赦令，宣布進(jìn)入緊急狀態(tài)，宣布戰(zhàn)爭狀態(tài)，發(fā)布發(fā)動令。〞“第86條國務(wù)院由以下人員組成：總理，副總理假設(shè)干人，國務(wù)委員假設(shè)干人，各部部長，各委員會主任，審計(jì)長，秘書長。國務(wù)院實(shí)行總理負(fù)責(zé)制。各部、各委員會實(shí)行部長、主任負(fù)責(zé)制。國務(wù)院的組織由法律規(guī)定。〞(二)<中華人民共和國審計(jì)法>1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過新中國第一部?審計(jì)法?，從1995年1月1日開始實(shí)施。根據(jù)2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議?關(guān)于修改(中華人民共和國審計(jì)法)的決定?修正了1995年實(shí)施的?審計(jì)法?，于2006年6月1日開始實(shí)施。修正后的?審計(jì)法?共7章54條。對我國審計(jì)監(jiān)督的根本原那么、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任等國家審計(jì)的根本制度作了全面規(guī)定。此次修改之處達(dá)34項(xiàng)之多，主要在四個方面作了修訂：一是為了健全審計(jì)監(jiān)督所作的修訂。主要包括：明確了審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)評價和審計(jì)決定的法律依據(jù)；提出了審計(jì)工作報(bào)告重點(diǎn)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況的要求；規(guī)定人民代表大會常委會可以對審計(jì)工作報(bào)告作出決議；要求政府將審計(jì)工作報(bào)告所指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人民代表大會常委會報(bào)告；規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)可以設(shè)立派出審計(jì)機(jī)構(gòu)；明確地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。二是為完善審計(jì)監(jiān)督職責(zé)所作的修訂。主要包括：明確了對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督；調(diào)整了事業(yè)組織、建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督的范圍；增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)；明確了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。三是為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督手段所作的修訂。主要包括：增加了審計(jì)機(jī)關(guān)對電子財(cái)會數(shù)據(jù)及其系統(tǒng)的檢查權(quán)、對公款私存的查詢權(quán)、對有關(guān)財(cái)會資料及違反規(guī)定取得資產(chǎn)的封存權(quán)和提請有關(guān)機(jī)關(guān)協(xié)助權(quán)；明確要求被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定，增加了不執(zhí)行審計(jì)決定的處理措施。四是為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)行為所作的修訂。主要包括：將“審計(jì)報(bào)告〞確立為審計(jì)機(jī)關(guān)對外出具的法律文書；增加了上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)所做審計(jì)決定的監(jiān)督程序；明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的具體處理措施；確定了被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑。?審計(jì)法?是專門規(guī)定國家審計(jì)制度的法律，是我國國家審計(jì)的根本法律。(三)有關(guān)政府審計(jì)的其他法律主要有兩類：一是有關(guān)財(cái)經(jīng)法律，例如?中華人民共和國預(yù)算法?(以下或簡稱?預(yù)算法?)、?中華人民共和國稅收征收管理法?(以下或簡稱?稅收征收管理法?)、?中華人民共和國海關(guān)法?(以下或簡稱?海關(guān)法?)、?中華人民共和國中國人民銀行法?(以下或簡稱?中國人民銀行法?)、?中華人民共和國商業(yè)銀行法?(以下或者簡稱?商業(yè)銀行法?)、?中華人民共和國會計(jì)法?(以下或簡稱?會計(jì)法?)等就審計(jì)機(jī)關(guān)對這些領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督作了明確規(guī)定，同時這些財(cái)經(jīng)法律也是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后對被審計(jì)單位的違法行為進(jìn)行處理處分的依據(jù)。1995年1月1日實(shí)施的?預(yù)算法?第9章第72條規(guī)定：“各級政府審計(jì)部門對本級各部門、各單位和下級政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。〞2001年5月1日實(shí)施的?稅收征收管理法?第3章第53條規(guī)定：“對審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。〞2001年1月1日實(shí)施的?海關(guān)法?第7章第76條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依法對海關(guān)的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對海關(guān)辦理的與國家財(cái)政收支有關(guān)的事項(xiàng)，有權(quán)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。〞2004年2月1日實(shí)施的?中國人民銀行法?第6章第40條規(guī)定：“中國人民銀行的財(cái)務(wù)收支和會計(jì)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，接受國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門依法分別進(jìn)行的審計(jì)和監(jiān)督。〞2004年2月1日實(shí)施的?商業(yè)銀行法?第6章第63條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。〞2000年7月1日實(shí)施的?會計(jì)法?第4章第33條規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，防止重復(fù)查賬。〞第34條規(guī)定：“依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。〞二是對國家行政活動進(jìn)行監(jiān)督管理的法律。如?中華人民共和國行政復(fù)議法?、?中華人民共和國行政處分法?、?中華人民共和國行政訴訟法?、?中華人民共和國國家賠償法?等。我國審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，其審計(jì)監(jiān)督活動也是國家的行政行為，也應(yīng)遵守這些法律的規(guī)定。二、我國政府審計(jì)法規(guī)體系政府審計(jì)法規(guī)體系是由國務(wù)院制定的有關(guān)行政法規(guī)和地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)中有關(guān)政府審計(jì)的規(guī)定構(gòu)成的體系。政府審計(jì)法規(guī)體系是我國層次較高，法律效力等級僅次于審計(jì)法律的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。有時，也把審計(jì)法律體系和審計(jì)法規(guī)體系統(tǒng)稱為審計(jì)法律(法規(guī))體系。(一)審計(jì)行政法規(guī)審計(jì)行政法規(guī)是國務(wù)院根據(jù)?憲法?、?審計(jì)法?及有關(guān)法律制定的，在全國范圍使用的具有普遍約束力的有關(guān)政府審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)性文件。1．?審計(jì)法實(shí)施條例?(1997年10月21日公布)。?審計(jì)法實(shí)施條例?是國務(wù)院制定的專門規(guī)定政府審計(jì)的行政法規(guī)，是政府審計(jì)最根本的行政法規(guī)。國務(wù)院根據(jù)?審計(jì)法?的規(guī)定，在?審計(jì)法實(shí)施條例?中將?審計(jì)法?的一些規(guī)定加以具體化，并提出了具體貫徹落實(shí)的措施。?審計(jì)法實(shí)施條例?也按照?審計(jì)法?的體例，對審計(jì)監(jiān)督的根本原那么、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任等作了進(jìn)一步具體的規(guī)定。2．?中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行方法?(1995年7月19日公布實(shí)施)。這是國務(wù)院為了適應(yīng)?審計(jì)法?關(guān)于審計(jì)中央預(yù)算執(zhí)行情況的需要，專門標(biāo)準(zhǔn)中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督工作的行政法規(guī)。它主要對中央預(yù)算執(zhí)行情況和中央級其他財(cái)政收支審計(jì)的內(nèi)容、中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度和審計(jì)工作報(bào)告制度，以及中央各部門(含直屬單位)配合審計(jì)工作的要求等作了規(guī)定。3．國務(wù)院和國務(wù)院辦公廳制發(fā)的規(guī)定政府審計(jì)的其他標(biāo)準(zhǔn)性文件。除上述標(biāo)準(zhǔn)政府審計(jì)的行政法規(guī)外，國務(wù)院或以國務(wù)院辦公廳名義規(guī)定了一些關(guān)于政府審計(jì)的行政措施，如1995年?國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知?等，1999年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳公布的?縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定?和?國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定?，這些行政措施也是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)關(guān)組織和開展審計(jì)監(jiān)督活動的重要法規(guī)依據(jù)。4．國務(wù)院制定的其他與政府審計(jì)有關(guān)的行政法規(guī)、行政措施等。除直接規(guī)定政府審計(jì)的行政法規(guī)、行政措施外，國務(wù)院制定的其他行政法規(guī)、行政措施和發(fā)布的決定中，許多也同樣適用于政府審計(jì)，如國務(wù)院公布的?關(guān)于實(shí)行罰款處分和收繳別離的方法?等。許多行政法規(guī)、行政措施和決定還規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，如?全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例?、?國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)抗災(zāi)救災(zāi)管理工作的通知?等。這些規(guī)定都是審計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)，是政府審計(jì)法規(guī)體系的重要組成局部。(二)地方性審計(jì)法規(guī)地方性審計(jì)法規(guī)是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下制定的，在本地區(qū)范圍內(nèi)適用的有關(guān)政府審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)性文件。根據(jù)?憲法?和地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法規(guī)定，有權(quán)制定地方性審計(jì)法規(guī)的地方權(quán)力機(jī)關(guān)有以下四類：一是省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務(wù)委員會；二是省、自治區(qū)的人民政府所在地的市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，其所制定的地方性審計(jì)法規(guī)應(yīng)報(bào)省、自治區(qū)的人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)后施行；三是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的市人民代表大會及其常務(wù)委員會，其所制定的地方性審計(jì)法規(guī)也應(yīng)報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)的人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)后施行；四是其他個別地方的人民代表大會及其常務(wù)委員會，根據(jù)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的特別授權(quán)，可以在授權(quán)范圍內(nèi)制定地方性審計(jì)法規(guī)。地方性審計(jì)法規(guī)的表現(xiàn)形式主要有兩種：一是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的專門規(guī)定政府審計(jì)的地方性法規(guī)，如山東省人民代表大會常務(wù)委員會1998年制定的?山東省機(jī)關(guān)事業(yè)單位及國有企業(yè)法定代表人離任審計(jì)條例?等。二是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的與政府審計(jì)有關(guān)的其他地方性法規(guī)。第三節(jié)我國政府審計(jì)準(zhǔn)那么體系我國政府審計(jì)準(zhǔn)那么是指由審計(jì)署制定公布的，對審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有約束力的，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的行為標(biāo)準(zhǔn)。它主要是對審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求作出的規(guī)定，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)、反映審計(jì)結(jié)果、審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見書、作出審計(jì)決定和進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)管理時應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是衡量審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本尺度，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時應(yīng)當(dāng)遵循的最具體、最具有操作性的行為規(guī)那么。審計(jì)準(zhǔn)那么是一個具有豐富內(nèi)涵的體系概念，各個層次的審計(jì)準(zhǔn)那么便構(gòu)成了審計(jì)準(zhǔn)那么體系。審計(jì)準(zhǔn)那么體系主要由以下3個層次的審計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)成：第一個層次是政府審計(jì)根本準(zhǔn)那么。政府審計(jì)根本準(zhǔn)那么是在?審計(jì)法?、?審計(jì)法實(shí)施條例?的根底上制定的統(tǒng)率各項(xiàng)具體審計(jì)準(zhǔn)那么的綜合性審計(jì)規(guī)章。它既是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的根本規(guī)那么，又是外部人員衡量和評價審計(jì)質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)。政府審計(jì)準(zhǔn)那么共5章47條，分為總那么、一般準(zhǔn)那么、作業(yè)準(zhǔn)那么、報(bào)告準(zhǔn)那么和審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)那么。第二個層次是具體審計(jì)準(zhǔn)那么。具體審計(jì)準(zhǔn)那么是依據(jù)根本審計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容和我國審計(jì)業(yè)務(wù)工作的根本環(huán)節(jié)、根本方面的要求制定的，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提出審計(jì)報(bào)告，作出處理、處分決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)那么。政府審計(jì)具體準(zhǔn)那么共15個(審計(jì)署先后以2、3、5號令形式發(fā)布)，具體審計(jì)準(zhǔn)那么主要是由通用具體審計(jì)準(zhǔn)那么和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)成，通用具體審計(jì)準(zhǔn)那么主要是按照審計(jì)業(yè)務(wù)工作運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)制定的，是各專業(yè)審計(jì)都應(yīng)遵守的具體審計(jì)準(zhǔn)那么。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)那么是專門標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)工作，適用于相關(guān)專業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)那么，例如?審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)工程審計(jì)準(zhǔn)那么?、?審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)那么?等。第三個層次是專業(yè)審計(jì)操作指南。專業(yè)審計(jì)操作指南是依據(jù)根本準(zhǔn)那么和各項(xiàng)具體準(zhǔn)那么制定的，適用于政府審計(jì)業(yè)務(wù)某些方面，用以指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)具體審計(jì)操作的指導(dǎo)性文件。它是對專門行業(yè)的專門審計(jì)領(lǐng)域提出的合理審計(jì)工作方案和審計(jì)工作要求，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性、可操作性以及一定的約束力，但是沒有法律強(qiáng)制性，只是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)時的參照依據(jù)。如?企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)指南?等。國家審計(jì)準(zhǔn)那么、具體審計(jì)準(zhǔn)那么是審計(jì)署依照?審計(jì)法?的規(guī)定制定的部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，全國審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展工作時必須遵照執(zhí)行。而專業(yè)審計(jì)操作指南不具有行政規(guī)章的法律效力，全國審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。第四節(jié)國外政府審計(jì)準(zhǔn)那么體系簡介一、國際政府審計(jì)準(zhǔn)那么體系為協(xié)調(diào)各國審計(jì)準(zhǔn)那么，指導(dǎo)各國審計(jì)準(zhǔn)那么的制定，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)于1992年公布了?國際政府審計(jì)準(zhǔn)那么?。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織是由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國際性組織。1953年，在古巴首都哈瓦那，召開了第一屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際大會，只有34個國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)參加會議。會議決定每三年舉行一次國際大會，常設(shè)秘書處在哈瓦那，由古巴審計(jì)署主持工作。1960年，古巴審計(jì)署解體，常設(shè)秘書處遷至奧地利首都維也納，由奧地利審計(jì)院接替古巴審計(jì)署負(fù)責(zé)秘書處的工作。1968年，在日本東京舉行的第六屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際大會上，通過了國際政府審計(jì)組織章程，正式宣告了國際政府審計(jì)組織成立?，F(xiàn)在，該組織共有186個成員，成立了7個地區(qū)性組織。1978年成立了最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織構(gòu)建的審計(jì)準(zhǔn)那么框架，包括?利馬宣言?、?道德法那么?、?審計(jì)準(zhǔn)那么?和指南資料四個層次。第一層次是?利馬宣言?①，它主要為公共部門審計(jì)提供綜合的認(rèn)識根底；第二層次是?道德法那么?，主要涉及審計(jì)人員日常工作的價值觀念和原那么的說明；第三層次是?審計(jì)準(zhǔn)那么?，是開展審計(jì)工作的前提和原那么；第四層次是指導(dǎo)資料，指導(dǎo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在各項(xiàng)審計(jì)工作中如何運(yùn)用?審計(jì)準(zhǔn)那么?。1997年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在秘魯首都利馬舉行的第九屆國際大會通過的著名的?利馬宣言?，首次提出政府審計(jì)的獨(dú)立性問題。第四章財(cái)政審計(jì)概述〔重點(diǎn)〕內(nèi)容提要我國國民經(jīng)濟(jì)和社會開展第十個五年方案提出，要“逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政框架〞。公共財(cái)政框架的建立，預(yù)算制度改革、部門預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算的實(shí)施、國庫集中支付制度和政府采購制度的建立，導(dǎo)致財(cái)政審計(jì)的一系列適應(yīng)性變化。1994年我國開始實(shí)施分稅制財(cái)政管理體制，各級財(cái)政的支出范圍按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原那么，我國將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅，由此將稅務(wù)部門劃分為國稅和地稅。我國預(yù)算管理實(shí)行一級政府一級預(yù)算，從中央到地方，共設(shè)立五級預(yù)算。中央預(yù)算和地方各級政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制。我國從2007年1月1日起開始全面實(shí)施政府收支分類改革。改革前政府預(yù)算收支科目劃分為一般預(yù)算收支科目、基金預(yù)算收支科目、債務(wù)預(yù)算收支科目。改革后的政府收支科目由“收入分類〞、“支出功能分類〞、“支出經(jīng)濟(jì)分類〞三局部構(gòu)成。財(cái)政屬于宏觀經(jīng)濟(jì)范疇。財(cái)政審計(jì)屬于宏觀經(jīng)濟(jì)范圍的審計(jì)。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，要求我國國家審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理方面充分發(fā)揮作用。財(cái)政審計(jì)必然成為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對國家財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。除?憲法?、?審計(jì)法?、?審計(jì)法實(shí)施條例?和?中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行方法?之外，?預(yù)算法?及其實(shí)施條例等一系列法律法規(guī)都是財(cái)政審計(jì)的審計(jì)依據(jù)。財(cái)政審計(jì)的管轄范圍實(shí)質(zhì)上就是通過法律形式將各級審計(jì)機(jī)關(guān)的分工范圍固定下來，明確各級審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任和權(quán)力。在此根底上，本章還介紹了財(cái)政審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和審計(jì)方法，本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念、范圍和內(nèi)容對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的概念和內(nèi)容。第一節(jié)公共財(cái)政及財(cái)政管理體制一、公共財(cái)政概述公共財(cái)政是以滿足社會公共需要為主旨而進(jìn)行的政府收支活動或財(cái)政運(yùn)行機(jī)制模式，它是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型。是國家財(cái)政在市場經(jīng)濟(jì)下的表達(dá)。公共財(cái)政具有三個根本特征：一是財(cái)政資金和財(cái)政活動的公共性，滿足社會公共需要，調(diào)節(jié)收人分配差距，對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控；二是立足于非盈利性，即公共財(cái)政框架下的政府部門，是一個以公共利益的最大化為動力的單位和實(shí)體，它提供物質(zhì)、文化產(chǎn)品，但不直接介入市場，政府部門沒有本身的市場利益；三是政府收支行為法制化和民主化，即有關(guān)法制的健全和全部政府收支形成完整統(tǒng)一的預(yù)算，接受人民的監(jiān)督，反映人民的意愿。二、財(cái)政收入財(cái)政收入按照經(jīng)濟(jì)形式的不同可分為預(yù)算收入與預(yù)算外資金兩局部。預(yù)算收入主要包括稅收收入、國有資產(chǎn)收益、專項(xiàng)收入和其他收入。其他收入包括事業(yè)收入、規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、國家資源管理收入和公產(chǎn)收入等。財(cái)政收入按收人形式劃分，可分為稅收收入和非稅收收入。非稅收收入主要包括債務(wù)收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入、罰沒收入、規(guī)費(fèi)收入、基金收入等。我國目前稅收收入占預(yù)算內(nèi)財(cái)政收人的90％以上，非稅收收入在地方預(yù)算中占有比較重要的地位。非稅收入大致可分為3類：預(yù)算內(nèi)非稅收入——國有資產(chǎn)收益、教育費(fèi)附加和其他收入等；預(yù)算外非稅收入——地方財(cái)政部門的各項(xiàng)附加收入、集中事業(yè)收入、專項(xiàng)收入、事業(yè)行政單位的專項(xiàng)基金、經(jīng)營性效勞純收人、行政事業(yè)性收費(fèi)、專項(xiàng)資金、中小學(xué)勤工儉學(xué)收入；制度外收費(fèi)——制度外基金、制度外收費(fèi)、制度外集資攤派收人、制度外罰沒收入、“小金庫〞。三、財(cái)政支出財(cái)政支出是指政府及其所屬公共機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)其職能和滿足社會公共需要而消耗的開支。按財(cái)政支出用途分類是財(cái)政部門管理財(cái)政支出最重要的一種分類方法。我國現(xiàn)行國家預(yù)算支出由“類〞、“款〞、“項(xiàng)〞、“目〞4個層次構(gòu)成四、財(cái)政管理體制我國目前實(shí)行的是分稅制財(cái)政管理體制。在分稅制財(cái)政管理體制下，各級財(cái)政的支出范圍按照中央與地方政府的事權(quán)劃分。中央財(cái)政主要承擔(dān)國家平安、外交和中央國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)開展、實(shí)施宏觀調(diào)控所需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)開展支出。地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出，本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)開展所需支出。根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原那么，我國將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅，例如消費(fèi)稅、關(guān)稅；同經(jīng)濟(jì)開展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅，這類稅收所占比重最大，例如增值稅；適合地方征管的稅種劃為地方稅，例如房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。國家與地方分設(shè)兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，中央稅和中央與地方共享稅由國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，地方稅由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。第二節(jié)預(yù)算與決算一、政府預(yù)算政府預(yù)算是一國具有法律效力的政府財(cái)政收支方案。我國預(yù)算管理實(shí)行一級政府一級預(yù)算，從中央到地方，共設(shè)立5級預(yù)算。國家預(yù)算由中央政府預(yù)算和地方預(yù)算組成。預(yù)算年度為公歷1月1日至12月31日。中央和地方的預(yù)算草案、預(yù)算執(zhí)行情況，必須經(jīng)過全國人民代表大會和地方各級人民代表大會審查和批準(zhǔn)；中央和地方的預(yù)算調(diào)整方案。必須經(jīng)過全國人民代表大會常務(wù)委員會和地方各級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)。財(cái)政部和地方各級政府財(cái)政部門具體編制中央和地方本級預(yù)算、決算草案；具體組織預(yù)算執(zhí)行；具體編制預(yù)算調(diào)整方案。經(jīng)常性預(yù)算不允許出現(xiàn)赤字，建設(shè)性預(yù)算有較大彈性，其缺乏局部可以通過發(fā)行國債進(jìn)行彌補(bǔ)。二、國有資本經(jīng)營預(yù)算所謂國有資本經(jīng)營預(yù)算，是國家以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算，是政府預(yù)算的重要組成局部。三、部門預(yù)算一個部門一本預(yù)算，預(yù)算編制范圍不僅包括預(yù)算內(nèi)收支，而且還包括預(yù)算外收支以及政府性基金；部門預(yù)算各工程要求落實(shí)到具體工程和具體單位，細(xì)化了預(yù)算。實(shí)行部門預(yù)算提高了財(cái)政的透明度，便于對財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。四、政府決算政府決算是政府預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，反映了年度政府收支的最終結(jié)果，也是一國經(jīng)濟(jì)活動在財(cái)政上的集中反映。決算的組成與預(yù)算組成根本相同。每一級預(yù)算都要編制決算，決算編制程序也與預(yù)算編制程序相同。?預(yù)算法?規(guī)定：國務(wù)院財(cái)政部門編制中央決算草案，報(bào)國務(wù)院審定后，由國務(wù)院提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)?？h級以上地方各級政府財(cái)政部門編制本級決算草案，報(bào)本級政府審定后，由本級政府提請本級人民代表大會常務(wù)委員會審杏和批準(zhǔn)。鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府編制本級決算草案，提請本級人民代表大會審查和批準(zhǔn)。五、政府預(yù)算收支分類改革我國從2007年1月1日起開始全面實(shí)施政府收支分類改革。改革前政府預(yù)算收支科目劃分為一般預(yù)算收支科目、基金預(yù)算收支科目、債務(wù)預(yù)算收支科目，改革后的政府收支科目由“收入分類〞、“支出功能分類〞、“(一)收入分類根據(jù)目前政府收入構(gòu)成情況，結(jié)合國際通行的分類方法，我國政府收入分為類、款、項(xiàng)、目四級。其中，類、款兩級科目設(shè)置情況如下：1．稅收收入。分設(shè)20款：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。2．社會保險基金收入。分設(shè)6款：根本養(yǎng)老保險基金收入、失業(yè)保險基金收人、根本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收入、其他社會保險基金收人。3．非稅收入。分設(shè)8款：政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收人、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入。4．貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款：國內(nèi)貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。5．債務(wù)收入。分設(shè)2款：國內(nèi)債務(wù)收入、國外債務(wù)收入。6．轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)8款：返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收人、彩票公益金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收人、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金。(二)支出功能分類支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標(biāo)。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下政府職能活動情況及國際通行做法，我國將政府支出分為類、款、項(xiàng)三級。其中，類、款兩級科目設(shè)置情況如下：(三)支出經(jīng)濟(jì)分類支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級，科目設(shè)置情況如下：第三節(jié)財(cái)政審計(jì)依據(jù)、管轄范圍、內(nèi)容與方法財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律和行政法規(guī)，對國家財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)的對象是國家財(cái)政收支，具體來講，是國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其所屬各部門的財(cái)政收支。新修訂的?審計(jì)法?在繼續(xù)保存了關(guān)于“國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計(jì)機(jī)關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告〞規(guī)定的同時，還特別規(guī)定：“審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報(bào)告對預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況。〞財(cái)政審計(jì)是一個內(nèi)涵相當(dāng)廣泛的概念，不僅包括上述的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和財(cái)政決算審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)包括與此相關(guān)的行政事業(yè)單位審計(jì)、社會保障審計(jì)、固定資產(chǎn)投資工程審計(jì)、農(nóng)業(yè)資金審計(jì)和環(huán)境保護(hù)基金審計(jì)等內(nèi)容。所有這些內(nèi)容，都屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，表達(dá)了國家審計(jì)領(lǐng)域的廣闊性，表達(dá)了財(cái)政審計(jì)概念的廣泛性。一、我國財(cái)政審計(jì)的依據(jù)除?憲法?、?審計(jì)法?、?審計(jì)法實(shí)施條例?和?中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行方法?等法律法規(guī)之外，作為我國財(cái)政審計(jì)依據(jù)的主要法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度還有：1．?中華人民共和國預(yù)算法?。該法于1994年3月22日由第八屆全國人民代表大會第二次會議通過，自1995年1月1日起施行，共11章79條。其第72條規(guī)定：“2．?中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例?(以下或簡稱?預(yù)算法實(shí)施條例?)。該條例于1995年11月2日由國務(wù)院第37次常務(wù)會議通過，1995年11月22日發(fā)布并施行，共8章79條。其第77條規(guī)定：“3．?中華人民共和國國家金庫條例?(以下或簡稱?國家金庫條例?)。該條例于1985年7月27日由國務(wù)院發(fā)布并施行，共6章23條。4．?中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細(xì)那么?(以下或簡稱?國家金庫條例實(shí)施細(xì)那么?)。該細(xì)那么于1989年12月由財(cái)政部、中國人民銀行制訂，自1990年1月1日起執(zhí)行，共8章80條。5．?財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度?。該制度于1997年由財(cái)政部制發(fā)，自1998年1月1日起執(zhí)行，共13章75條。其第70條規(guī)定：“6．2001年1月1日起施行的經(jīng)過修訂的?中華人民共和國海關(guān)法?(以下或簡稱?海關(guān)法?)。7．2001年5月1日起施行的經(jīng)過修訂的?中華人民共和國稅收征收管理法?(以下或簡稱?稅收征收管理法?)。8．2003年1月1日起施行的?中華人民共和國政府采購法?(以下或簡稱?政府采購法?)。二、我國財(cái)政審計(jì)的管轄范圍我國財(cái)政審計(jì)的管轄范圍和審計(jì)內(nèi)容，都是根據(jù)我國?審計(jì)法?和有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定而確立的。所謂審計(jì)管轄范圍，是指在履行審計(jì)職責(zé)時審計(jì)機(jī)關(guān)之間的審計(jì)分工范圍。我國?審計(jì)法?第28條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。〞(一)中央審計(jì)機(jī)關(guān)——國家審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍1．財(cái)政部(含直屬單位)以及駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，中央各部門(含直屬單位)等預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān)。2．國家稅務(wù)總局(包括附屬單位)及其直屬分支機(jī)構(gòu)、海關(guān)總署(包括附屬單位)及其分支機(jī)構(gòu)等收人征收機(jī)關(guān)。3．中央國庫等參與組織預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。4．中央級有關(guān)資金和基金管理部門。5．各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市政府。國家稅務(wù)局系統(tǒng)因財(cái)政、財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬中央，應(yīng)列為審計(jì)署的管轄范圍。地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能對國家稅務(wù)局系統(tǒng)的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。人民銀行代理的國家金庫，應(yīng)屬于審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。但是鑒于?預(yù)算法?第48條“各級國庫庫款的支配權(quán)屬于本級政府財(cái)政部門〞的規(guī)定，同時為了便于地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展“同級審〞工作，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以對地方金庫進(jìn)行審計(jì)。(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍1．地方政府財(cái)政部門(含直屬單位)，以及本級各部門等預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān)。2．地方稅務(wù)部門(包括附屬單位)及其直屬分支機(jī)構(gòu)等收入征收機(jī)關(guān)。3．地方金庫等參與組織執(zhí)行預(yù)算機(jī)構(gòu)。4．地方本級財(cái)政有關(guān)資金和基金管理部門。5．下級人民政府。地方稅務(wù)局系統(tǒng)目前的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系已經(jīng)發(fā)生改變，省級以下的地力稅務(wù)局實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。因此，地方稅務(wù)局系統(tǒng)屬于省級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。三、財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)根據(jù)?審計(jì)法?第2條：“審計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督〞，財(cái)政審計(jì)的總體目標(biāo)是真實(shí)性、合法性和效益性。四、財(cái)政審計(jì)的技術(shù)方法(一)審閱法審閱法就是根據(jù)國家統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，對地方政府或各部門制定的有關(guān)政策和業(yè)務(wù)管理文件、檔案等，包括正式制發(fā)的文件、會議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)批示、業(yè)務(wù)審批文件等，進(jìn)行對照檢查。通過審閱地方政府或各部門制定的有關(guān)政策，審查各級部門和地方政府有無自立章法，自行制定與國家統(tǒng)一法律法規(guī)不一致或相違背的政策。(二)核對法核對法就是將一些數(shù)字資料進(jìn)行比照和綜合分析，包括趨勢比較、與制定的預(yù)期結(jié)果比較、橫向比較、會計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的比較。因?yàn)楸日辗治龇ㄋ@得證據(jù)可靠性不高，所以不可以直接作為審計(jì)證據(jù)，但可以為進(jìn)一步審計(jì)提供線索和方向。(三)延伸法延伸法就是通過對財(cái)稅活動涉及到的單位進(jìn)行延伸檢查來評判財(cái)稅部門工作或進(jìn)一步認(rèn)定問題的方法。延伸法是財(cái)政審計(jì)的重要方法。通過延伸審計(jì)，一方面可以掌握對被審計(jì)部門的工作進(jìn)行評判的依據(jù)；另一方面可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)在對財(cái)稅部門審計(jì)時沒有發(fā)現(xiàn)的問題，并明確財(cái)稅部門的責(zé)任。(四)銀行賬戶法在財(cái)政審計(jì)中，尤其是在對專項(xiàng)資金的審計(jì)中，特別要重視利用被審計(jì)單位的銀行賬戶查看財(cái)政資金的流向，以幫助發(fā)現(xiàn)問題或線索。?審計(jì)法?規(guī)定，對有證據(jù)說明屬于公款私存的儲蓄賬戶，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員通過一定渠道也可以提請銀行協(xié)助調(diào)查。這一規(guī)定，增加了審計(jì)調(diào)查取證的手段和方法。五、財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容我國財(cái)政審計(jì)的法律依據(jù)是?憲法?第91條、第109條和?審計(jì)法?第4條的明確規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對本級各部門及下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，財(cái)政審計(jì)包括本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，以及其他財(cái)政收支審計(jì)。各級政府的預(yù)算執(zhí)行情況以及其他財(cái)政收支審計(jì)主要由同級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，各級政府的決算由上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，前者被稱作“同級審〞，后者被稱作“上審下〞。其他財(cái)政收支審計(jì)主要是對預(yù)算外資金進(jìn)行審計(jì)，包括對政府、財(cái)政部門以及其他部門設(shè)立、籌集、使用和管理的各項(xiàng)預(yù)算外資金的資金來源情況、資金使用情況、財(cái)政專戶存儲情況、管理情況以及決算進(jìn)行審計(jì)。第四節(jié)本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)〔簡答〕一、本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的概念本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是指各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)?審計(jì)法?第4條、第17條規(guī)定，各級審計(jì)機(jī)關(guān)在政府行政首長和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，每年要對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)提出關(guān)于本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并受政府委托向同級人民代表大會常務(wù)委員會提出關(guān)于本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)工作報(bào)告。本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)的其他專業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)相比，具有如下特點(diǎn)：本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)在政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，是對政府行為進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)范圍廣泛，要為政府和人民代表大會效勞。二、本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍和對象(一)本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時間范圍關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時間范圍可以有兩種理解：一是指財(cái)政年度中某一階段預(yù)算執(zhí)行情況的時間范圍；二是指人民代表大會批準(zhǔn)預(yù)算后至人民代表大會審查年度財(cái)政決算之前的時間段。但是由于我國預(yù)算年度的起始日和預(yù)算的審批時間有差異，所以預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時間范圍應(yīng)該是預(yù)算年度所涵蓋的時間范圍。在這一時間階段內(nèi)政府財(cái)政收支活動的所有內(nèi)容，都屬于預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍。(二)本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對象?預(yù)算法?規(guī)定，各級政府預(yù)算由本級各部門(單位)的預(yù)算組成，包括下級政府上解的收入和上級政府返還或給予的補(bǔ)助。所以本級政府預(yù)算內(nèi)收支的各工程都是本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對象。在各級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中，財(cái)政部門在政府領(lǐng)導(dǎo)下?lián)?fù)具體組織預(yù)算執(zhí)行的職責(zé)，稅務(wù)、海關(guān)、國庫等機(jī)構(gòu)參與預(yù)算執(zhí)行的組織工作，所以財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、國庫以及各級預(yù)算執(zhí)行的其他部門都是本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對象。值得一提的是，由于國家稅務(wù)和海關(guān)的財(cái)政隸屬關(guān)系屬于中央政府，所以地方各級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的審計(jì)對象不包含國稅和海關(guān)兩部門，而在中央本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中，國稅和海關(guān)是審計(jì)的對象。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對象包括預(yù)算分配情況、預(yù)算收入的籌集情況、預(yù)算資金的撥付情況、預(yù)算資金的管理使用情況。三、本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的具體內(nèi)容(一)對財(cái)政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容1·預(yù)算批復(fù)情況。主要審計(jì)財(cái)政部門向本級各部門批復(fù)預(yù)算情況以及年中預(yù)算調(diào)整變化情況。2．預(yù)算收入管理情況。主要審計(jì)財(cái)政部門直接組織的非稅性收入的征管情況和預(yù)算收入退庫情況。3．預(yù)算支出管理情況。主要審計(jì)財(cái)政部門辦理本級預(yù)算支出情況。4-轉(zhuǎn)移支付管理情況。主要審計(jì)稅收返還、體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助和其他補(bǔ)助等的情況。5·預(yù)算平衡情況。主要審計(jì)本級預(yù)算當(dāng)年收支平衡和資金平衡情況。6．政府債務(wù)收支情況審計(jì)。(二)對稅務(wù)部門稅收征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容1-稅收政策執(zhí)行情況。主要審查稅務(wù)部門執(zhí)行國家統(tǒng)一稅收政策的情況。2．稅源管理情況。主要審查稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的監(jiān)管會計(jì)核算情況。3．稅收征收情況。主要審查稅務(wù)部門是否依照?稅收征管法?及各項(xiàng)具體稅收法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章進(jìn)行稅收征管的情況。4．稅收提退情況。主要審查稅務(wù)部門執(zhí)行稅收提退政策及管理使用的情況。5．稅收收入方案完成情況。主要核實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的各項(xiàng)稅收的征收數(shù)、入庫數(shù)、財(cái)政部門列報(bào)數(shù)是否真實(shí)一致，并進(jìn)行審計(jì)分析。(三)對海關(guān)系統(tǒng)收入征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容1．關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他稅費(fèi)征管情況。主要審查稅收任務(wù)完成情況，以及海關(guān)是否依法征收和及時足額繳納稅款，是否嚴(yán)格依法辦理緩稅、退稅，有無隱瞞、截留、挪用稅收收入或罰沒收入，是否嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)口貨物擔(dān)保制度。2．關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的減免情況。主要審查海關(guān)是否按照?海關(guān)法?及其具體行政法規(guī)，辦理法定減免、特定減免和臨時減免。3．保稅貨物監(jiān)管情況。主要審查海關(guān)是否依法對加工貿(mào)易保稅貨物、保稅區(qū)、保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行監(jiān)管。(四)對國庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況審計(jì)的主要內(nèi)容1．預(yù)算收入繳納情況。主要審查國庫是否嚴(yán)格監(jiān)管預(yù)算收入的繳庫情況。2．預(yù)算收入退庫情況。主要審查國庫是否按照國庫庫款屬于同級財(cái)政原那么辦理預(yù)算收入退庫情況。3．預(yù)算資金撥付情況。主要審查國庫是否按照預(yù)算資金撥付原那么辦理預(yù)算撥款及其辦理預(yù)算撥款的方法和使用范圍是否符合規(guī)定等。(五)對本級部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容1．部門預(yù)算執(zhí)行及管理情況。2．部門及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。第五節(jié)對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)〔簡答和案例〕一、對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)概述對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照國家法律、行政法規(guī)對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，是財(cái)政收支審計(jì)的根本業(yè)務(wù)。我國?審計(jì)法?第16條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；?預(yù)算法?第72條規(guī)定，各級政府審計(jì)部門對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。從這個意義上說，對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，與本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一樣，是一種獨(dú)立的審計(jì)方式。二、對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì)，應(yīng)著重審計(jì)下級政府和財(cái)政部門在貫徹國家統(tǒng)一政令和執(zhí)行上級政策、維護(hù)中央和上級財(cái)政利益、管理和使用上級轉(zhuǎn)移支付資金等方面的情況。(一)對貫徹國家統(tǒng)一政令、執(zhí)行上級政策情況的審計(jì)1．對執(zhí)行國家統(tǒng)一稅法情況的審計(jì)。對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)，主要就是審查地方各級政府及財(cái)稅部門在地方稅收政策制度上有無違反國家統(tǒng)一政令和上級政策的問題，具體內(nèi)容包括：(1)審查下級政府及財(cái)稅部門有無超越權(quán)限、違反規(guī)定，擅自開征、停征、減征、免征地方稅收，增加地方稅減免工程，擴(kuò)大減免稅范圍，延長減免稅期限，提高起征點(diǎn)和免征額的問題；有無擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)或地區(qū)的范圍的問題；有無層層下放減免權(quán)限的問題；有無變通征管方法，以緩代欠、以緩代免，或違規(guī)“先征后退〞等問題。(2)審查下級政府及財(cái)稅部門有無違反規(guī)定，自定政策侵蝕稅基(包括中央稅和共享稅)，影響上級財(cái)政收人的問題。(3)審查下級政府及財(cái)稅部門有無違反規(guī)定擅自降低地方稅稅率的問題。2．對執(zhí)行預(yù)算外資金管理法律制度情況的審計(jì)。主要審查地方政府及其財(cái)政等部門有無違反國家統(tǒng)一規(guī)定，超越管理權(quán)限，自行設(shè)立預(yù)算外資金工程，自行制定與國家統(tǒng)一制度不相符的資金管理政策、制度和方法，自行規(guī)定提高征收標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍等問題。此外，要審查地方政府及其財(cái)政部門有無利用預(yù)算外資金搞樓堂館所、搞方案外根本建設(shè)投資工程的問題。(二)對影響上級財(cái)政收入情況的審計(jì)分稅制財(cái)政體制的建立，在很大程度上減少了各級財(cái)政尤其是中央和地方財(cái)政之間的利益連帶關(guān)系，地方直接挖擠中央財(cái)政收人的問題得到了有效控制。但挖擠上級財(cái)政收入的問題并沒有得到完全解決，尤其是地方各級財(cái)政之間，由于分稅制財(cái)政體制改革沒有完全到位，而且地方各級稅收不像中央稅收那樣分稅分征，下級挖擠上級財(cái)政收入的手段較多，挖擠情況還比較突出。因此，影響中央和上級財(cái)政收入的情況仍是對下級財(cái)政決算審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。影響上級財(cái)政收入的主要途徑及主要內(nèi)容有：1．對收入征繳環(huán)節(jié)挖擠上級財(cái)政收入情況的審計(jì)。主要審查如下內(nèi)容：(1)混淆收人預(yù)算級次，r將上級財(cái)政的固定收入劃為本級預(yù)算固定收入。(2)改變與上級財(cái)政共享收入的分成比例，提高本級財(cái)政收入的入庫比例，降低上級財(cái)政收入的入庫比例；或者在辦理退稅時，不按規(guī)定的分成比例退庫，多退上級財(cái)政收入，少退本級財(cái)政收入。(3)改變收入科目，將上級財(cái)政的固定收入科目改為與上級分成收入科目，或者將與上級分成收入科目劃為本級預(yù)算固定預(yù)算收入科目。(4)越權(quán)違規(guī)減免屬于上級財(cái)政或與上級財(cái)政分成的收入。2．對從財(cái)政結(jié)算環(huán)節(jié)影響上級財(cái)政收入情況的審計(jì)。由于結(jié)算根底數(shù)字一般由下級財(cái)政或政府有關(guān)部門提供，所以在結(jié)算環(huán)節(jié)也存在挖擠上級財(cái)政收入的情況。對結(jié)算環(huán)節(jié)挖擠上級財(cái)政收人情況的審計(jì)，主要審查如下內(nèi)容：(1)下級財(cái)政有無采取隱瞞轉(zhuǎn)移屬結(jié)算上解工程的收入等手段，減少上解工程的結(jié)算根底數(shù)字，少結(jié)算上解上級財(cái)政收入。(2)下級財(cái)政有無通過提供虛假結(jié)算依據(jù)或虛報(bào)上級補(bǔ)助工程的結(jié)算根底數(shù)字等手段，取得上級補(bǔ)助。(三)對管理和使用轉(zhuǎn)移支付資金情況的審計(jì)在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，上級政府對下級政府的轉(zhuǎn)移支付包括稅收返還、體制補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助、專項(xiàng)撥款補(bǔ)助和其他補(bǔ)助。其中稅收返還、體制補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助和其他補(bǔ)助作為財(cái)力性補(bǔ)助，地方政府可以結(jié)合本級財(cái)政收入統(tǒng)籌安排使用。而對專項(xiàng)撥款補(bǔ)助資金的用途，上級政府一般要做出明確規(guī)定，下級政府必須按規(guī)定使用，強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?。l.對財(cái)力性補(bǔ)助資金的審計(jì)。主要審查下級政府和財(cái)政部門是否將轉(zhuǎn)移支付資金全部納入本級預(yù)決算進(jìn)行分配管理，如數(shù)反映，接受人民代表大會監(jiān)督；有無預(yù)決算反映不完整、脫離人民代表大會自行分配轉(zhuǎn)移支付資金的問題。2．對專項(xiàng)撥款補(bǔ)助資金的審計(jì)。主要審查如下內(nèi)容：(1)下級政府及其財(cái)政部門是否按照上級財(cái)政規(guī)定的用途，安排使用專項(xiàng)補(bǔ)助資金，有無挪作他用或用于平衡預(yù)算問題。(2)下級財(cái)政是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)補(bǔ)助資金，有無長期結(jié)轉(zhuǎn)占用資金用于預(yù)算資金調(diào)度，或通過結(jié)轉(zhuǎn)下年支出轉(zhuǎn)移、挪用資金的問題。(3)下級財(cái)政是否將上級專項(xiàng)補(bǔ)助資金及時轉(zhuǎn)撥到用款工程或用款單位，有無資金撥付不及時，影響工程或單位用款問題。(4)上級財(cái)政要求配套的專項(xiàng)補(bǔ)助資金，下級政府財(cái)政是否按規(guī)定安排了配套資金，有無配套資金安排缺乏或者以虛假配套騙取上級補(bǔ)助資金的問題。(四)對財(cái)政決算編報(bào)情況的審計(jì)對下級政府財(cái)政決算編報(bào)情況的審計(jì)，就是審計(jì)政府決算是否真實(shí)、合規(guī)。重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：1．列入決算的財(cái)政收入是否真實(shí)，有無瞞報(bào)收入或違規(guī)沖退收入的問題。2．結(jié)轉(zhuǎn)下年的支出是否真實(shí)、合規(guī)、合理，有無在出現(xiàn)財(cái)政赤字情況下仍大量結(jié)轉(zhuǎn)下年支出、無工程結(jié)轉(zhuǎn)下年支出縮小財(cái)政凈結(jié)余或擴(kuò)大財(cái)政赤字等問題。3．列入決算的財(cái)政支出是否與支出列報(bào)依據(jù)一致，有無虛列支出轉(zhuǎn)移財(cái)政資金或混淆支出的年度界限、多報(bào)當(dāng)年支出的問題第五章財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)〔重點(diǎn)〕內(nèi)容提要財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對政府財(cái)政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有層次高、政策性強(qiáng)和涉及面廣等特點(diǎn)。財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)包括財(cái)政部門預(yù)算批復(fù)情況審計(jì)、財(cái)政部門預(yù)算收入管理情況審計(jì)、財(cái)政部門預(yù)算支出管理情況審計(jì)、財(cái)政