績效審計及案例分析課件

績效審計及案例分析福建省審計廳葉曉鋼績效審計及案例分析福建省審計廳葉曉鋼1一、績效審計概述經(jīng)濟效率效果狀況：

審計署1991年提出“兩個延伸”

實際開展的不多績效的三個內(nèi)涵：一、績效審計概述經(jīng)濟狀況：審計署1991年提出“兩個延伸”2花自己的錢辦自己的事，既講節(jié)約又講效果；花自己的錢辦別人的事，只講節(jié)約不講效果；

花別人的錢辦自己的事，只講效果不講節(jié)約；花別人的錢辦別人的事，既不講效果又不講節(jié)約。

米爾頓·弗里德曼

諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者花自己的錢辦自己的事，既講節(jié)約又講效果；花自己的錢辦別人的事3審計的對象范圍：機關、部門、企業(yè)、事業(yè)單位、其他政府組織等；對象的資金來源及服務主體：國家資金、公共資金，為國家、公共服務；良好的愿望：依法辦事，節(jié)約資金，辦好事情；引出績效審計：最不負責任的事就是最值得審計的事。審計的對象范圍：機關、部門、企業(yè)、事業(yè)單位、其他政府組織等；4

績效審計的概念

世界審計組織：對被審計單位在履行職責時使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計。

美國審計署：績效審計是對照相關標準，對充分、適當?shù)淖C據(jù)進行評價，從而提出評價結果或結論的審計行為?？冃徲嫷母拍?

1、經(jīng)濟性，是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化。

2、效率性，是指資源的投入和產(chǎn)出之間的關系，以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出。

3、效果性，是指目標的實現(xiàn)程度，在多大程度上達到了預期目標、預期結果。1、經(jīng)濟性，是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件6我國通常的定義：績效審計是指審計人員對政府及其部門和其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟活動，進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的審查和評價?！?/p>

“三E”審計經(jīng)濟性(Economy)效率性(Efficiency)效果性(Effectiveness)我國通常的定義：績效審計是指審計人員對政府及其部門和7二、績效審計的發(fā)展

公平性（Equity）：公共資源收入分配的過程要體現(xiàn)平等性或均等性。環(huán)境性（Environment）：政府及其部門對自然資源的有效利用、污染治理、對生態(tài)環(huán)境的保護?！?E”審計：經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性

二、績效審計的發(fā)展公平性（Equity）：公共資源收入分配8·美國審計署原名GeneralAccountingOffice翻譯：總會計辦公室，簡稱GAO。2004年改名GovernmentAccountabilityOffice翻譯：政府責任辦公室，簡稱也叫GAO·美國審計署2004年改名9

·美國審計署職責改變：

·俄羅斯戰(zhàn)略規(guī)劃審計：俄羅斯戰(zhàn)略規(guī)劃1、國家的總體規(guī)劃與部門、地方的計劃是否協(xié)調(diào)，與區(qū)域規(guī)劃的關聯(lián)性；2、評價規(guī)劃所確定的戰(zhàn)略目標以及經(jīng)濟，社會和生態(tài)等關鍵指標的實現(xiàn)能力；3、分析生態(tài)因素對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響5%-10%財務活動的審計90%多的工作量：公共政策評估，公共資金績效審計·美國審計署職責改變：·俄羅斯戰(zhàn)略規(guī)劃審計：俄羅斯戰(zhàn)略10

·

“免疫系統(tǒng)”理論、國家審計與國家治理理論的提出；宏觀政策執(zhí)行情況跟蹤審計；發(fā)展脈絡：傳統(tǒng)績效審計（“三E”審計）

→現(xiàn)代績效審計（“5E”審計）

→政策績效審計·“免疫系統(tǒng)”理論、國家審計與國家治理理論的提出；宏觀11三、績效審計的要求與特點1、以財政財務收支審計為基礎2、范圍內(nèi)容涉及非財務領域

3、確定評價標準

4、確定審計方法三、績效審計的要求與特點1、以財政財務收支審計為基礎125、績效審計的證據(jù)取證目標：傳統(tǒng)審計為了證明會計信息的真實性、合法性；績效審計為了證明公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。取證范圍：傳統(tǒng)審計圍繞會計資料；績效審計除會計資料外，還要從相關的外部單位、外部文獻資料等更廣泛的渠道收集證據(jù)。5、績效審計的證據(jù)取證目標：傳統(tǒng)審計為了證明會計信息的真實136、項目評估預期效果影響力審計成本、可操作性。7、借用外部技術

·聘請外部專家或采用外部專業(yè)技術成果。8、人員素質6、項目評估預期效果7、借用外部技術8、人員素14四、績效審計存在的問題

缺乏績效審計準則、指南；評價標準難以確定；法律法規(guī)滯后；人員素質有待提高。四、績效審計存在的問題缺乏績效審計準則、指南；15案例一救災資金績效審計一、背景

20××年××市遭受了特大的洪澇災害，給××市工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民群眾財產(chǎn)造成了重大損失，中央及省政府先后下?lián)芰?，000萬元和4，000萬元專項救災資金，省政府還調(diào)撥了價值3，500萬元的救災物資，××市各界也踴躍捐款捐物，募捐款物也有2，300萬元左右，這些救災資金、物資和募捐的款物是如何分配使用的，效果如何，社會各界非常關注?！痢潦袑徲嬀志o緊抓住這一社會關注的問題，對救災專項資金、物資開展了績效審計。案例一救災資金績效審計一、背景16二、審計目標了解救災資金管理情況；救災項目建設的情況；揭示存在的問題；評價使用效益；提出審計建議。三、審計評價標準（一）國家相關的財經(jīng)法律法規(guī)；（二）《××省自然災害救助條例》；（三）《××省救災資金物資管理辦法》；（四）受災群眾對政府救災的預期、評價。二、審計目標了解救災資金管理情況；17四、審計重點內(nèi)容（一）經(jīng)濟效益方面

1、檢查救災部門和受援單位管理制度情況；

2、檢查救災款物的分配情況；

3、檢查救災款物的發(fā)放、使用情況；

4、檢查大額物資采購的情況；

5、檢查重建、修復工程項目基建程序。（二）社會效益方面了解重建恢復情況，分析影響，群眾評價。

四、審計重點內(nèi)容（一）經(jīng)濟效益方面18五、審計發(fā)現(xiàn)問題（一）救災資金、物資管理不規(guī)范……；（二）自行調(diào)整救災資金的分配……；（三）延壓、滯留救災款物……；（四）部分救災款物被擠占挪用……；（五）部分重建物資采購未實行政府采購……；（六）部分地方救災款物發(fā)放不規(guī)范……；五、審計發(fā)現(xiàn)問題19（七）重建項目質量問題造成損失……；（八）部分捐贈資金未繳入專戶……；（九）一些縣、區(qū)的民政局、紅十字會、慈善會，接收的部分捐贈物資沒有登記入賬……。（十）救災資金安排不夠合理，側重于生活救濟，對生產(chǎn)扶持救濟偏少，不利于解決受災群眾長期的生活出路問題……。（七）重建項目質量問題造成損失……；20

六、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價

六、審計評價21（二）社會效益評價

七、審計建議（一）進一步加強救災…必須作到……。（二）各部門應嚴格按照……不得……。（三）規(guī)范救災款物……認真核對……。（四）救災資金要進一步做好，……。（二）社會效益評價22·圍繞救災資金、物資管理使用的審計，揭示問題，評價效益；目的是促進今后改進管理，提高效益，完善制度；對經(jīng)濟效益、社會效益進行了評價；與傳統(tǒng)審計的不同。說明：·圍繞救災資金、物資管理使用的審計，揭示問題，評價效益；說明23案例二××化肥有限公司績效審計××市審計局根據(jù)市政府的指示，2017年對××市虧損嚴重的重點國有企業(yè)——××市化肥有限公司經(jīng)濟效益進行了審計。一、背景××市化肥有限公司是一家生產(chǎn)化肥的重點企業(yè)，公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力為年產(chǎn)15萬噸化肥。2017年末全公司職工人數(shù)1，820人，固定資產(chǎn)原值1.8億元，凈值1.14億元，流動資產(chǎn)9，100萬元。主要生產(chǎn)設備有煤氣生產(chǎn)爐20臺，變換爐10臺，氫氮壓縮機25臺，案例二××化肥有限公司績效審計××市審計局根據(jù)24碳化塔16臺，合成塔6座，30噸鍋爐4臺。2017年實際開工256天，生產(chǎn)液氨23，400噸，化肥11.66萬噸。2017年虧損2，200萬元，比上年增虧950萬元。至2017年底累計虧損額1.15億元。

二、審計目標通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中存在的問題，分析企業(yè)虧損的主要原因，提出有針對性的審計意見，促進企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟效益。碳化塔16臺，合成塔6座，30噸鍋爐4臺。2017年實際開工25三、審計重點內(nèi)容在企業(yè)財務收支和經(jīng)營活動真實性、合法性審計的基礎上，重點圍繞以下內(nèi)容進行審計：（一）經(jīng)濟效益方面1、成本費用效益審計……并將其與同行業(yè)水平進行比較，找出企業(yè)成本費用的差距，分析原因，評價……；

2、銷售活動效益審計。從銷售計劃的制定、銷售方案的實行……銷售渠道是否暢通……；三、審計重點內(nèi)容在企業(yè)財務收支和經(jīng)營活動真實性、合263、資產(chǎn)質量效益審計。三年以上應收款項……分析企業(yè)資產(chǎn)的結構……；4、企業(yè)原材料、能源消耗效益審計。了解……與同行業(yè)的差距……；

5、主要設備運行、利用率、技術水平效益審計……分析未充分利用的原因，企業(yè)技術、工藝指標的現(xiàn)況……；

6、內(nèi)控制度審查評價。一是檢查企業(yè)是否……是否科學、合理；二是檢查企業(yè)內(nèi)控制度是否得到了切實有效的執(zhí)行……。3、資產(chǎn)質量效益審計。三年以上應收款項……分析企業(yè)資27（二）社會效益方面了解化肥公司的生產(chǎn)情況，能否滿足市場需求，評價企業(yè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作出的貢獻；分析企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，對當?shù)鼐蜆I(yè)問題產(chǎn)生的影響。（三）環(huán)境效益方面檢查企業(yè)環(huán)境污染治理情況，揭示污染治理中存在的問題，分析污染問題產(chǎn)生的原因，評價污染造成的影響。（二）社會效益方面了解化肥公司的生產(chǎn)情況，能否28四、審計發(fā)現(xiàn)的問題（一）主要產(chǎn)品化肥的成本……；（二）銷售網(wǎng)點分布不合理……；（三）公司的不良資產(chǎn)至……；（四）原材料、能源消耗較高……；（五）設備運行效率低，工藝水平落后1、設備運行狀況：……；2、生產(chǎn)技術落后，工藝指標……；（六）污染治理不力影響……；（七）內(nèi)部控制制度不健全……；四、審計發(fā)現(xiàn)的問題（一）主要產(chǎn)品化肥的成本……；29五、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價

（二）社會效益評價

（三）環(huán)境效益評價

五、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價30六、審計建議（一）加大技術改造的力度，提高……。（二）合理調(diào)整銷售網(wǎng)點，將……。（三）組織力量對不良資產(chǎn)……。（四）對企業(yè)的污水處理系統(tǒng)……。（五）建立健全企業(yè)的內(nèi)部……。說明：揭示虧損問題，分析原因，提出建議；除經(jīng)濟效益，還對社會、環(huán)境效益評價。六、審計建議（一）加大技術改造的力度，提高……。31案例三××中醫(yī)院經(jīng)營管理績效審計一、背景××中醫(yī)院建院20多年，是一所以中醫(yī)為主，中西醫(yī)結合集預防、醫(yī)療、教學、科研為一體的二甲醫(yī)院，常年開放床位240張，設有中醫(yī)骨傷科、中西醫(yī)結合腎病科等特色?？?。該中醫(yī)院是當?shù)刂攸c醫(yī)院，醫(yī)療衛(wèi)生是事關老百姓切身利益的重大民生問題，市審計局重視民生審計，將該中醫(yī)院列入2017年度績效審計。案例三××中醫(yī)院經(jīng)營管理績效審計一、背景32二、審計目標在財務收支審計、經(jīng)營管理分析的基礎上，評價……進一步提高醫(yī)療服務質量和服務水平。三、審計重點（一）內(nèi)部管理方面，重點分析和評價：1、藥品管理：是否全部實行集中采購；是否將不屬……造成醫(yī)保基金流失；2、醫(yī)療收費：收費標準是否正確、是否擅自設立……過度檢查、過度用藥。3、衛(wèi)生專用材料：消耗的金額、增幅與醫(yī)療收入金額、增幅是否匹配。二、審計目標在財務收支審計、經(jīng)營管理分析的334、醫(yī)療糾紛賠償：當年醫(yī)療糾紛賠償與上年及全市醫(yī)療糾紛賠償總額比較的情況（二）經(jīng)濟效益方面，重點分析和評價：1、經(jīng)濟效益指標：業(yè)務收入、藥品收入占業(yè)務收入的比例；2、綜合管理水平指標：百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料……；3、發(fā)展能力指標：人均業(yè)務收入、固定資產(chǎn)收益率……；4、負債比例指標：資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率。4、醫(yī)療糾紛賠償：當年醫(yī)療糾紛賠償與上年及全市醫(yī)療糾紛34（三）社會效益方面，重點分析和評價：1、走訪市衛(wèi)計委…了解群眾滿意度；2、門診每人次收費、門診每人次藥品收費、住院每床日收費、住院每床日藥品收費；（四）中醫(yī)特色方面，重點分析和評價：中草藥的使用率、中草藥收入……是否達到市衛(wèi)計委的指標要求。（五）大型醫(yī)療設備投入產(chǎn)出效率方面，重點分析和評價：抽查部分……

3年來治療人數(shù)、治療收入指標，是否達到投資的預期目標。（三）社會效益方面，重點分析和評價：1、走訪市衛(wèi)計委35四、審計評價標準（一）財政部《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》；（二）省衛(wèi)計委《中醫(yī)醫(yī)院管理評價規(guī)定》；（三）省物價局、衛(wèi)計委《醫(yī)療服務價格目錄》；（四）××市《藥品集中采購規(guī)定》；（五）病患者滿意度。四、審計評價標準（一）財政部《醫(yī)院會計制36五、審計發(fā)現(xiàn)問題（一）內(nèi)部管理存在薄弱環(huán)節(jié)1、違規(guī)多收醫(yī)療費，2016年多收……；2、將部分不屬醫(yī)保范圍的……醫(yī)保基金多支付32.80萬元；3、藥品管理不規(guī)范，2016年有8批次426萬元的……藥品庫存賬實不符。（二）部分費用增長較快1、2016年衛(wèi)生專業(yè)材料費消耗1426.60萬元，比上年增長22.30%,而同期醫(yī)療收入只增長7.42%；五、審計發(fā)現(xiàn)問題（一）內(nèi)部管理存在薄弱環(huán)節(jié)372、2016年醫(yī)療糾紛賠償126.60萬元，比上年增長32.50%,同期全市醫(yī)療糾紛賠償增長10.08%。（三）藥占比及治療平均費用偏高1、藥占比偏高……高出2015年2.21個百分點，高出全市醫(yī)院平均水平4.79個百分點，沒有達到……要求；2、病人治療的平均費用偏高，門診每人次收費比上年……。（四）短期償債能力不強分析流動比率、速動比率……下降7.50%和4.16%……短期償債能力降低。2、2016年醫(yī)療糾紛賠償126.60萬元，比上年38（五）中醫(yī)特色不夠明顯

該中醫(yī)院現(xiàn)有中醫(yī)骨傷科、中西醫(yī)結合腎病科等5個特色?？啤胁菟幨杖胝既克幤肥杖氲?.45%，達不到《中醫(yī)醫(yī)院管理評價規(guī)定》10%的要求。（六）大型醫(yī)療設備投入未達預期效果2013年總投資1,250萬元的……三年實際治療人數(shù)只有預期的53.40%，治療收入只有預期的62.50%，設備投入使用的實際效果沒有達到預期目標……。（五）中醫(yī)特色不夠明顯該中醫(yī)院現(xiàn)有中醫(yī)骨39六、審計評價

六、審計評價40七、審計建議（一）強化中醫(yī)特色，發(fā)揮特色?？?。一是要......；二是要......；三是要......。（二）嚴格控制“大處方”，降低業(yè)務收入中的藥占比......杜絕不合規(guī)收費現(xiàn)象......不斷提升社會效益。（三）健全內(nèi)部管理制度......確保藥品庫存帳帳、帳實相符；......提高資金的使用效率；進一步完善......減少損失和浪費。七、審計建議41

（四）進一步提高醫(yī)療服務水平......。（五）要更加科學合理論證大中型醫(yī)療設備的配備......實現(xiàn)資源效益的最大化。說明：做好審前調(diào)查，分析關鍵環(huán)節(jié)和風險點；審計觸角一定要伸入到醫(yī)院的業(yè)務領域。（四）進一步提高醫(yī)療服務水平......。42案例四

白云川旅游風景區(qū)投資項目一、項目背景

××市是F省的貧困地區(qū)，但它有豐富的旅游自然資源，為了盡快使××市擺脫貧困，2011年省政府決定開發(fā)當?shù)氐穆糜钨Y源，建設“白云川旅游風景區(qū)”，總投資6.5億元，省財政投資5.5億元，××市配套1億元，該項目預計2015年建成，實際到2011年才建成。2016年××市審計局對風景區(qū)投資項目進行了竣工決算審計，并在決算審計的基礎上開展了績效審計。案例四白云川旅游風景區(qū)投資項目一、項目背景43二、審計目標審查投資項目管理、建設情況以及資金使用情況……分析社會效益和環(huán)境生態(tài)效益。三、審計重點內(nèi)容

（一）經(jīng)濟效益方面檢查立項審批，對進度影響，評價資金效率；設計……評價資金經(jīng)濟性；資金合法、合規(guī)性，評價效果；評價對經(jīng)濟的影響。二、審計目標44（二）社會效益方面

分析建成后，旅游業(yè)對當?shù)厣鐣挠绊懀缇蜆I(yè)壓力、生活水平等的影響。（三）環(huán)境生態(tài)效益方面

分析建設過程中，當?shù)刈匀弧瓕ψ匀簧鷳B(tài)的影響。二、決算審計發(fā)現(xiàn)的問題

1、部分工程項目未實行招投標，涉及…

2、審批環(huán)節(jié)多，省級建設資金撥付遲緩

3、當?shù)厣杏小痢痢寥f元配套資金未到位；（二）社會效益方面454、虛報工程量、重復計量、定額錯套、多留工程尾款等高估冒算共計××××萬元……；5、部分建筑材料以次充好，多計工程款×××萬元……；6、擠占、挪用建設資金×××萬元……；7、設計深度不夠，部分項目返工，損失×××萬元……。4、虛報工程量、重復計量、定額錯套、多留工程尾款等高估冒46五、績效審計的拓展

1、經(jīng)了解風景區(qū)建成后，總體運營情況良好,每年旅游收入……

；2、在建設過程中，為了使景區(qū)布局符合設計要求，在兩個地方改變了河道……

；

3、審計評價標準

·國家相關財經(jīng)法律法規(guī)；

·可研報告、評估報告、初步設計、概算等

·以前年度GDP、失業(yè)率、居民年均收入等

·當?shù)刈匀画h(huán)境、生物種群指標等。五、績效審計的拓展1、經(jīng)了解風景區(qū)建成后，總體運營情474、補充收集上述相關資料、數(shù)據(jù)，獲取相關審計證據(jù)，包括非財務……；5、根據(jù)上述資料、數(shù)據(jù)、證據(jù)，對經(jīng)濟、社會和環(huán)境效益進行分析、評價。

六、績效審計評價

（一）經(jīng)濟效益評價

4、補充收集上述相關資料、數(shù)據(jù)，獲取相關審計證據(jù)，包48（二）社會效益評價

（三）環(huán)境生態(tài)效益評價

（二）社會效益評價49圍繞風景區(qū)建設資金的管理、使用開展審計，揭示問題，評價經(jīng)濟效益；對社會效益進行了評價,緩解就業(yè)壓力、提高生活水平、提高知名度等；涉及非財務領域，包括；內(nèi)容、評價標準、證據(jù)；無法單獨完成，借用外部專業(yè)術；擴展對環(huán)境效益的評價，為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展服務，提升審計的價值和意義。說明：圍繞風景區(qū)建設資金的管理、使用開展審計，揭示問題，評價經(jīng)濟效50

我們不要過分陶醉于我們?nèi)祟悓ψ匀唤绲膭倮?。對于每一次這樣的勝利，自然界都對我們進行了報復。

——恩格斯《自然辯證法》我們不要過分陶醉于我們?nèi)祟悓ψ匀唤绲膭倮?。對于每?1案例五××市××銀行績效審計根據(jù)審計署的統(tǒng)一安排，××市審計局2017年對××市××銀行2016年度信貸資產(chǎn)質量進行了績效審計。一、背景××市××銀行于2003年5月成立,截至2016年底共有28個分支機構，15個內(nèi)設部門，正式員工780人。主要業(yè)務有：本外幣存貸款、票據(jù)、保函、信用證、結算、同業(yè)和外匯業(yè)務、投資、委托貸款業(yè)務等。案例五××市××銀行績效審計根據(jù)審計署的統(tǒng)一522010年末，該行報表反映:資產(chǎn)總額×××億元，負債×××億元，所有者權益××億元。各項收入××億元，各項支出××億元,凈利潤×億元，比上年下降28%，是近年來利潤下降幅度最大的一年。二、審計目標通過對該行貸款業(yè)務“貸前調(diào)查、貸時審查、貸后檢查”……了解內(nèi)控……分析評估貸款質量……存在的問題和風險，分析原因，提出審計意見，促進……提高經(jīng)濟效益，更好地落實國家金融宏觀調(diào)控政策。2010年末，該行報表反映:資產(chǎn)總額×××億元，負債×53三、審計重點（一）經(jīng)濟效益方面1、檢查單位貸款的質量狀況，分析公司貸款的風險；關注……分析正常貸款中隱藏的風險及不良貸款形成的原因；2、檢查××銀行信貸結構是否合理，是否有利于優(yōu)化貸款結構和提高防范風險能力；3、檢查貸款擔保的情況，是否存在關聯(lián)企業(yè)相互擔保，評價其能否有效防范風險；三、審計重點（一）經(jīng)濟效益方面544、抽查貸款發(fā)放情況，信貸資金發(fā)放是否按規(guī)范操作，評價其是否符合有關規(guī)定、條件；5、抽查部分貸款企業(yè)，了解貸款資金是否按規(guī)定的用途使用，評價信貸資金的使用效率和效果；6、檢查“三查”制度的執(zhí)行情況，貸款發(fā)放前是否對借款人……調(diào)查分析，貸款發(fā)放時……貸款發(fā)放后是否跟蹤調(diào)查，評價信貸資金的使用效率和效果；4、抽查貸款發(fā)放情況，信貸資金發(fā)放是否按規(guī)范操作，評價557、檢查貸款風險“五級”劃分的情況，……評價其能否有效防范風險；

8、檢查不良貸款的管理情況，核銷不良貸款是否經(jīng)有關部門批準；9、檢查集團客戶授信業(yè)務情況，授信對象是否符合條件，評價能否有效防范風險。（二）社會效益方面分析××銀行近年來……支持中小微企業(yè)等實體經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)發(fā)展，能否根據(jù)國家的宏觀……評價其對地方經(jīng)濟發(fā)展的影響。7、檢查貸款風險“五級”劃分的情況，……評價其能否有效56四、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）貸款流動性差抽查該行10戶大額貸款戶……至2016年底這6家企業(yè)累計貸款余額10.65億元。（二）貸款集中度高貸款集中投向房地產(chǎn)公司……前20名貸款大戶的貸款余額占該行全部貸款余額的53%。（三）信用貸款、擔保貸款比例高1、抽查發(fā)現(xiàn)……信用貸款和擔保貸款比例較高……貸款資金在各關聯(lián)企業(yè)間相互使用。四、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）貸款流動性差572、××集團有限公司貸款兩筆3，100萬元，其中2，100萬元貸款……擔保，均是關聯(lián)企業(yè)，一旦……貸款風險的作用。(四)發(fā)放貸款給不具備放款條件的項目、單位1、部分項目在未辦妥各項審批手續(xù)的情況下……就發(fā)放貸款2，000萬元；……還處于環(huán)評階段……就發(fā)放了貸款1，850萬元。2、部分項目的貸款未與資本金或配套資金同比例發(fā)放。根據(jù)銀行……到位比例52%，但資本金僅到位1，300萬元,到位比例18%。2、××集團有限公司貸款兩筆3，100萬元，其中2，158

（五）“三查”制度落實不夠到位1、貸前調(diào)查對償還能力的評定依據(jù)不足，對存在的風險揭示不足，調(diào)查不夠細致。2、貸款時的審查存在一定的缺陷……依然發(fā)放貸款。市外貿(mào)食品……

2016年仍向該公司發(fā)放貸款120萬元。3、貸后檢查不落實，個別貸款訴訟時效喪失……到2016年4月發(fā)現(xiàn)借款企業(yè)及擔保企業(yè)均已倒閉……貸款未起訴，時效已過。（六）貸款風險“五級”劃分不準確（五）“三查”制度落實不夠到位59

1、××銀行向……僅歸還600萬元，余2，000萬元申請轉貸……但該貸款仍列正常類貸款。2、××銀行……貸款轉換（借新還舊）,因該公司經(jīng)營出現(xiàn)困難,無法歸還貸款并停業(yè)；××市法院裁定,拍賣……但該貸款仍列關注類貸款。

3、××銀行向……已歷經(jīng)多年轉化，并以珠寶首飾質押……仍有貸款余額800萬元未收回……但該貸款仍列可疑類貸款。1、××銀行向……僅歸還600萬元，余2，00060

4、××銀行……該公司處于巨額虧損狀態(tài)……擔保企業(yè)已……仍列可疑類貸款。（七）核銷不良資產(chǎn)不規(guī)范2016年底，未經(jīng)上級總行批準……核銷××制衣公司抵債資產(chǎn)損失110萬元。（八）違規(guī)授信××銀行對已出現(xiàn)問題的企業(yè)繼續(xù)授信……仍給該集團授信。（九）不良資產(chǎn)風險增加

2016年××銀行貸款余額×××億元，4、××銀行……該公司處于巨額虧損狀態(tài)……擔保61其中：賬面不良貸款余額××億元，賬面不良率2.85%，還存在以下不良資產(chǎn)未完全真實暴露：逾期貸款余額××億元，增幅達38.31%；關注類貸款余額……增加×××億元；2016年投資運作類……未計提風險準備。（十）支持實體經(jīng)濟和“三農(nóng)”的力度減弱2016年貸款增幅較大的是房地產(chǎn)行業(yè)貸款，比上年增長58.30%，而同期中小微企業(yè)貸款只比上年增長4.20%、“三農(nóng)”貸款也只比上年增長2.50%，非信貸投放占比上升，購買證券、債券的資金比上年增長21.40%。其中：賬面不良貸款余額××億元，賬面不良率2.85%，還62

五、問題的原因分析（一）6家大額貸款戶貸款到期難以歸還……不良貸款問題得到掩蓋。（二）部分信貸人員風險意識薄弱……以貸款產(chǎn)生派生存款而盲目追求存款擴張。（三）內(nèi)部制衡機制存在缺陷……由于信息不對稱和缺少必要的內(nèi)部機制，導致違規(guī)和風險貸款不斷發(fā)生。（四）信貸管理制度和信貸業(yè)務操作流程不夠健全……評級授信指標體系有待完善。五、問題的原因分析63（五）信貸業(yè)務操作中制度、規(guī)定執(zhí)行不嚴……弱化了制度的嚴肅性和權威性，信貸風險提高。（六）貸款企業(yè)盲目擴張……導致銀行信貸資產(chǎn)質量下滑。（七）當前經(jīng)濟下行壓力加大，實體經(jīng)濟效益下滑……資金轉向了資本市場，同時近年金融創(chuàng)新加快，銀行大力拓展其他非信貸業(yè)務，這些都影響了對實體經(jīng)濟和“三農(nóng)”的支持力度。（五）信貸業(yè)務操作中制度、規(guī)定執(zhí)行不嚴……弱化了制度的64六、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價

（二）社會效益評價

六、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價65七、審計建議（一）進一步增強規(guī)范經(jīng)營、穩(wěn)健經(jīng)營的意識，嚴格執(zhí)行“三查”制度……。（二）建立全面風險管理長效機制

……。（三）增強執(zhí)行制度的嚴肅性……。（四）進一步貫徹落實國家金融

……。說明：重點是揭示、防范、化解風險；要有更開闊的視野。七、審計建議（一）進一步增強規(guī)范經(jīng)營、穩(wěn)健經(jīng)營的意識，嚴66案例六引進設備績效審計一、背景××市是我國南方的一個沿海城市，改革開放以來，引進了許多國外的先進技術和設備，極大地提高了當?shù)仄髽I(yè)的生產(chǎn)技術水平，為了更好地做好引進工作，為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展服務，××市審計局決定對近年來引進的重點設備開展績效審計?！痢疗囍圃旃I(yè)公司是該市的重點企業(yè)，也是引進項目的重點企業(yè)之一。該公司過去只能生產(chǎn)、加工汽車零配件，后來逐步發(fā)展到裝配和生產(chǎn)汽車，但企業(yè)的設備陳舊，案例六引進設備績效審計一、背景67特別是車廂的噴漆設備，工藝落后，噴漆質量不好，一般兩、三年后，漆膜就開始老化、變色，產(chǎn)品在市場上缺乏競爭能力，原有的市場逐步被他人占有。要使企業(yè)擺脫困境，走出低谷，關鍵問題之一就是要迅速改進噴漆生產(chǎn)工藝，提高產(chǎn)品質量，降低成本費用，為此該公司2014年投資1，350萬元美元從德國引進了一條高速靜電噴漆生產(chǎn)線，以提高產(chǎn)品質量，增強競爭能力。2016年2月市審計局決定對該公司引進的重點設備——汽車車廂高速靜電噴漆生產(chǎn)線的效益情況進行審計。特別是車廂的噴漆設備，工藝落后，噴漆質量不好，一般兩、三年后68二、審計目標了解設備引進的有關情況，投產(chǎn)后的效益，分析設備的使用情況……進一步挖掘國外先進設備的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。三、審計重點（一）檢查引進生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，分析其投產(chǎn)后……以及對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響程度；引進……分析未達設計能力的原因；（二）引進生產(chǎn)線對產(chǎn)品質量有何影響，分析其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響程度；二、審計目標了解設備引進的有關情況，投產(chǎn)后的效益，分69（三）引進生產(chǎn)線對原料消耗有何影響，分析其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響程度；（四）引進生產(chǎn)線對企業(yè)安全生產(chǎn)有何影響，分析其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響程度；（五）引進生產(chǎn)線對企業(yè)勞動保護有何影響，分析其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響程度。四、審計實施審計小組經(jīng)過大量的對比分析、詢問觀察和……勞動保護等幾方面，調(diào)查了引進設備的使用情況。（三）引進生產(chǎn)線對原料消耗有何影響，分析其對企業(yè)經(jīng)濟效益70

（一）產(chǎn)量：××汽車制造工業(yè)公司原來有5臺國產(chǎn)……每年還可節(jié)約人工成本410萬元。（二）質量：國產(chǎn)噴漆機噴槍……車廂合格率由原來的93%提高到99.9%……可減少這方面損失260萬元。（三）消耗：進口噴漆機噴槍……可節(jié)約25%的漆料……節(jié)約原料成本180萬元。（四）安全生產(chǎn)：進口噴漆機有一套安全……以前這樣的事故檢修費和停工損失每年就達130萬元。（一）產(chǎn)量：××汽車制造工業(yè)公司原來有5臺國產(chǎn)……每年還71（五）勞動保護：進口設備的噴漆……每年還可節(jié)約環(huán)境污染治理費用60萬元。（六）存在問題：審計……約為設計能力的75%……限制了進口設備的使用效益。五、審計評價

（五）勞動保護：進口設備的噴漆……每年還可節(jié)約環(huán)境污染治理費72六、審計建議建議企業(yè)適當加長噴漆烘干通道，使之與進口設……建議烘干通道可建成環(huán)型通道。說明：對設備的績效審計，相對單純；分析對產(chǎn)品的產(chǎn)量、質量、消耗、安全、環(huán)保的作用，對經(jīng)濟效益的影響；注意與企業(yè)相關人員配合。六、審計建議73案例七政府部門績效審計一、背景××省住建廳是全省住房和城鄉(xiāng)建設管理機關，承擔全省住房制度改革、保障性住房建設、規(guī)范監(jiān)管房地產(chǎn)市場等責任；擬訂城鄉(xiāng)規(guī)劃的政策和規(guī)章制度；組織編制和指導實施城鄉(xiāng)規(guī)劃；擬訂城鄉(xiāng)市政公用事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和政策；監(jiān)督管理全省建筑市場等。為促進省住建廳更好地履行職責，省審計廳2017年對省住建廳開展了政府部門績效審計。案例七政府部門績效審計一、背景74二、審計評價標準（一）省財政廳《關于批復省住建廳2016年度預算的通知》；（二）省機構編制辦公室《省住建廳主要職責內(nèi)設機構和人員編制規(guī)定》；（三）省住建廳2014—2016年相關財務指標；（四）房地產(chǎn)市場公眾滿意度調(diào)查；（五）國家保障性住房和房地產(chǎn)市場調(diào)控相關文件；（六）相關財經(jīng)法律法規(guī)。二、審計評價標準（一）省財政廳《關于批復省住建廳275三、審計重點（一）住建廳的行政成本，關注公用經(jīng)費用和人員費用的情況；（二）專項資金的使用和效益；（三）重大事項決策的情況；（四）內(nèi)部控制制度的有效性；（五）行政職責的履行情況和效能情況，重點審計建設行業(yè)管理、保障性住房建設和房地產(chǎn)市場調(diào)控情況。三、審計重點（一）住建廳的行政成本，關注公用經(jīng)費76四、審計發(fā)現(xiàn)問題

（一）廳機關的行政經(jīng)費開支控制不嚴，公用經(jīng)費用......比上年增長16.50%……近三年來人員經(jīng)費......增幅都在3.0%左右，主要原因是編外人員逐年增加。（二）擠占挪用專項......建設資金用于彌補行政經(jīng)費，延伸......被挪用的問題......。（三）廳辦公大樓建設超概算......至今未辦理竣工驗收、資產(chǎn)移交和產(chǎn)權登記手續(xù)。（四）內(nèi)部監(jiān)管不到位，下屬單位......獲取出租收入185萬元；規(guī)劃設計院，......轉移設計服務收入242萬元多。四、審計發(fā)現(xiàn)問題（一）廳機關的行政經(jīng)費開支控制不77（五）保障性住房建設存在的問題1、2016年部分目標任務未實現(xiàn)，如全省未完成棚戶區(qū)改造貨幣化安置××××套，農(nóng)村危房改造也有××××戶也未完成；2、至2016年底......至今未分配，......截至2016年底仍未建成，涉及各類保障房××××套；3、××××戶保障對象虛報家庭收入、住房等資料......；4、退出管理機制不完善，部分公租房保障對象......并未按規(guī)定退出。（五）保障性住房建設存在的問題1、2016年部78（六）房地產(chǎn)市場調(diào)控不力......位居前列......

86%的群眾對當?shù)卣{(diào)控房地產(chǎn)市場的結果不滿意，主要原因......。五、績效評價（一）資金管理和使用方面

（二）重大事項決策方面

（六）房地產(chǎn)市場調(diào)控不力......位居前列......79（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面

（四）行政職責履行方面

1、能結合建設行業(yè)的特點，結合......

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面80

2、保障性住房建設取得階段性成效......3、房地產(chǎn)市場調(diào)控取得一定成效......2、保障性住房建設取得階段性成效......3、房地產(chǎn)81六、審計建議（一）嚴格按照中央“八項規(guī)定的精神”控制......編外人員也要......壓縮和清退；廳辦公大樓建應盡快辦理......。（二）加強專項資金的管理......對下?lián)芑鶎?.....加以監(jiān)管......杜絕擠占挪用。（三）進一步落實......對下屬單位的監(jiān)管力度，嚴格內(nèi)部審計制度，同時......。（四）加強保障房建設的管理......嚴格保障對象資料的審核......實行動態(tài)管理......。六、審計建議（一）嚴格按照中央“八項規(guī)定的精神”控82（五）加大房地產(chǎn)市場調(diào)控力度......要根據(jù)本省的實際情況，研究制定......發(fā)展步入健康發(fā)展的軌道。說明：政府職能就是提供公共產(chǎn)品和公共服務；圍繞政府部門公共資金管理使用和行政職責履行兩個方面進行審計；審計的最終目標是要提高政府部門的公共管理水平和服務質量。

（五）加大房地產(chǎn)市場調(diào)控力度......要根據(jù)本省的實際情況83

案例八農(nóng)村低保資金績效審計

一、引子2015年××市當?shù)匾患抑饕獔蠹垐蟮懒恕痢潦修r(nóng)村居民最低生活保障（以下簡稱農(nóng)村低保）資金存在的一些問題，其中包括農(nóng)村低保比城市最低生活保障（以下簡稱城市低保）相比差距較大的問題，這則報道引起了當?shù)孛襟w的熱議，也引起了市政府的重視，要求市審計局對農(nóng)村低保資金進行審計，查明有關情況，為政府解決農(nóng)村低保資金的問題提供決策依據(jù)?！痢潦袑徲嬀指鶕?jù)市政府的指示，于2016年對××市農(nóng)村低保資金開展了績效審計。案例八農(nóng)村低保資金績效審計一、引子84三、審計評價標準《××省農(nóng)村居民最低生活保障實施辦法》《××省城市居民最低生活保障實施辦法》《××省城鄉(xiāng)最低生活保障資金管理辦法》《××市農(nóng)村居民最低生活保障實施意見》

《××市城市居民最低生活保障實施意見》相關國家財經(jīng)法律法規(guī)。二、審計目標了解農(nóng)村低保資金情況，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，提出建議，提高效益，促進完善。三、審計評價標準《××省農(nóng)村居民最低生活保障實施辦法》85四、審計重點（一）經(jīng)濟效益方面1、調(diào)查了解......

情況......

評價資金的使用效率；

2、檢查低保對象審核、確認的情況......

評價資金的使用效果；

3、檢查低保對象的動態(tài)管理情況......

評價資金的使用效果；

4、檢查撥付情況......

評價資金的使用效率；

四、審計重點（一）經(jīng)濟效益方面86

5、調(diào)查了解農(nóng)村救濟性、補助性資金及渠道的總體情況…評價使用效率、效果。（二）公平性方面了解城市低保、農(nóng)村低保的補助標準，將兩者進行對比，評價低保安排的公平性。（三）社會效益方面了解實施農(nóng)村低保能否有效解決溫飽問題，基本權益是否有保障，評價其對維護社會公平和社會主義和諧社會建設的影響。5、調(diào)查了解農(nóng)村救濟性、補助性資金及渠道的總體情況87五、審計發(fā)現(xiàn)的問題（一）農(nóng)村低保制度運作不規(guī)范……。（二）縣區(qū)政府實施農(nóng)村低保制度規(guī)劃不夠……。（三）農(nóng)村低保對象界定難……。（四）財政部門撥付農(nóng)村低保金不夠及時……。（五）農(nóng)村低保動態(tài)管理不夠……。（六）城市低保與農(nóng)村低保標準差距大，城市低保是農(nóng)村低保的2.8倍。五、審計發(fā)現(xiàn)的問題88（七）農(nóng)村低保不能做到應保盡?！?。（八）相關部門協(xié)調(diào)不夠，出現(xiàn)多渠道重復發(fā)放……。（九）基層低保對象審核把關不嚴……。六、產(chǎn)生問題的原因（一）農(nóng)村低保制度操作程序不規(guī)范…。（二）農(nóng)村低保工作力量薄弱…。

（三）制定補助標準沒有充分考慮…。

（四）政府沒有對農(nóng)村救濟渠道、救濟資金進行整合，協(xié)調(diào)、溝通也不夠…。（七）農(nóng)村低保不能做到應保盡?！?。六、產(chǎn)生問題的原因（89七、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價

（二）公平性評價七、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價（二）公平性評價90

斯蒂格利茨：公平性是評估政府計劃可行性的核心原則。諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者斯蒂格利茨：諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者91

（三）社會效益評價

八、審計建議

（一）應建立與經(jīng)濟增長水平相適應的…。

（二）每年低保預算安排應相對穩(wěn)定…。

（三）對農(nóng)村救濟渠道、資金整合…。

92

（四）政府應合理確定城市、農(nóng)村低保…。

（五）加強基層農(nóng)村低保工作力量…。九、審計效果

市政府高度重視審計報告，召開專題會議研究執(zhí)行中的問題，作出了以下決定：

（一）今后將根據(jù)市財政收入增長狀況，逐步增大農(nóng)村…。

（二）每年農(nóng)村低保預算安排應盡早…。

（三）責成市財政局、民政局研究農(nóng)村救濟渠道、救濟資金整合問題，……。（四）政府應合理確定城市、農(nóng)村低?！?3

（四）市政府將從明年1月份開始，將農(nóng)村低保從每人每月150元提高到200元，今后將根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展水平…。

（五）民政部門深入各縣區(qū)、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)…。

（六）加大基層農(nóng)村低保工作力度…。說明：

·增加對資金安排公平性的評價；

·政府工作重點之一：維護社會公平正義；

·關注收入和分配體制機制是否合理公平；

·發(fā)揮審計新的功能作用。（四）市政府將從明年1月份開始，將農(nóng)村低保從每人每月1594

阿馬蒂亞·森：窮人和富人之間的收入懸殊，不僅是一個國家的不幸，也將最終使富人不得安寧，因為在歷史上貧窮總是動亂的溫床。諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者

阿馬蒂亞·森：諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者95案例九

××省生態(tài)補償機制實施情況績效審計一、背景

2011年省政府印發(fā)了《××生態(tài)省建設“十二五”規(guī)劃》，提出到2015年要基本實現(xiàn)生態(tài)省建設的主要目標，省有關部門出臺了有關規(guī)定，建立了以《××省生態(tài)保護財力轉移支付辦法》、閩江九龍江重點流域上下游生態(tài)補償機制、森林生態(tài)效益補償基金制度和礦山生態(tài)環(huán)境恢復治理補償機制等組成的生態(tài)補償機制（即“一個辦法、三個機制”）。省審計廳從服務政府宏觀決策、推進我省生態(tài)省建設出發(fā)，探索宏觀服務型績效審計工作，于2014年對我省生態(tài)補償機制建立及落實情況開展了績效審計。案例九××省生態(tài)補償機制實施情況績效審計一、背景96二、審計目標通過審計，了解我省生態(tài)補償機制建立及實施情況，評價實施效果，揭示存在問題，加強和規(guī)范相關專項資金的分配管理，提高資金使用效益，提出完善我省生態(tài)補償機制的審計建議，以促進保護生態(tài)環(huán)境，建立健全我省長效、穩(wěn)定的生態(tài)補償機制。二、審計目標97三、審計評價標準（一）《××生態(tài)省建設“十二五”規(guī)劃》總體要求、建設目標、主要任務、措施；（二）《××省生態(tài)財力轉移支付辦法》；（三）《××省森林生態(tài)基金管理辦法》；（四）《××省江河下游地區(qū)對上游地區(qū)森林生態(tài)效益補償方案》；（五）《××省重點流域水環(huán)境綜合整治專項資金管理辦法》；（六）《××省礦山生態(tài)恢復保證金辦法》三、審計評價標準98四、審計的內(nèi)容及重點

（一）現(xiàn)有生態(tài)補償機制執(zhí)行效果情況…。

（二）閩江、九龍江重點流域上下游生態(tài)補償機制實施情況……。

（三）森林生態(tài)效益補償基金制度建立和完善情況……。

（四）礦山生態(tài)環(huán)境恢復治理補償機制實施情況……。

四、審計的內(nèi)容及重點99五、審計的思路和方法積極探索資金審計、政策審計、績效審計相結合的宏觀管理服務型審計工作的新模式，從微觀財務收支審計入手......。

采用問卷調(diào)查、座談詢問、項目查看、抽查比較等多種方式方法，重點調(diào)查評估......

。評價現(xiàn)有補償資金......

。對問題深入剖析和調(diào)查取證，研究建立......

。五、審計的思路和方法積極探索資金審計、政100六、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）生態(tài)補償機制剛性不足，未能得到有效執(zhí)行......。（二）現(xiàn)有補償資金籌集渠道單一，補償范圍有限，補償標準偏低......。（三）部分生態(tài)補償政策缺乏系統(tǒng)性和完整性,影響補償機制功能作用的發(fā)揮......。

（四）與主體功能區(qū)規(guī)劃相適應的生態(tài)補償機制尚未健全完善......。六、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）生態(tài)補償機制剛性不足，101七、審計評價

七、審計評價102八、審計建議（一）健全生態(tài)補償機制。加快研究…；優(yōu)化生態(tài)公益林布局…；改進…。

（二）完善財政支付體系。在明確…；強化一般性…；將現(xiàn)有的各類生態(tài)建設與補償資金進行清理整合、統(tǒng)籌使用…。

（三）調(diào)整政府投資政策…；適當提高省級補助或貼息的比例…。

（四）優(yōu)化考核評價體系…。

（五）強化礦山恢復治理…。八、審計建議（一）健全生態(tài)補償機制。加快研究…；103九、審計的成效

省政府領導高度重視審計建議，批示有關部門進一步深入研究，完善生態(tài)補償機制，省政府及有關部門根據(jù)審計建議出臺了相關規(guī)定、辦法，審計成果及審計建議有效地轉化為政府的決策，有力地推動了我省生態(tài)補償機制的完善和生態(tài)文明的建設。九、審計的成效省政府領導高度重視審計建議，104（一）優(yōu)化調(diào)整全省生態(tài)公益林布局。2014年12月省政府辦公廳下發(fā)了《關于開展生態(tài)公益林布局優(yōu)化調(diào)整工作的通知》（閩政辦[2014]160號）。省政府生態(tài)公益林布局優(yōu)化調(diào)整.doc（二）建立重點流域生態(tài)補償機制。2015年1月省政府出臺《福建省重點流域生態(tài)補償辦法》（閩政[2015]4號）。省政府重點流域生態(tài)補償.doc

（一）優(yōu)化調(diào)整全省生態(tài)公益林布局。2014年12月省政府辦公105（三）完善森林生態(tài)效益補償機制。2015年6月省政府下發(fā)《關于推進林業(yè)改革發(fā)展加快生態(tài)文明先行示范區(qū)建設九條措施的通知》（閩政[2015]27號）。省政府推進林業(yè)改革發(fā)展.doc

（四）完善保證金管理機制，國土廳會同財政廳、環(huán)保廳出臺了《××省礦山生態(tài)環(huán)境恢復治理驗收及保證金返還工作細則（試行）》（閩國土資綜[2015]95號）?；謴椭卫肀ＷC金細則.pdf（三）完善森林生態(tài)效益補償機制。2015年6月省政府下發(fā)《關106說明：財務審計量很小，主要是對生態(tài)補償機制的建立、實施情況的調(diào)查、分析；評價標準、發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，都屬非財務領域；傳統(tǒng)審計功能的不足，只對財務問題；傳統(tǒng)審計的思維方式已相對固定；政策審計涉及非財務領域，難度更大；政策審計能產(chǎn)生更大的經(jīng)濟、社會效益，審計效果一般是宏觀的；在國家治理中發(fā)揮更重要作用。說明：財務審計量很小，主要是對生態(tài)補償機制的建立、實施情況107謝謝！謝謝！108績效審計及案例分析福建省審計廳葉曉鋼績效審計及案例分析福建省審計廳葉曉鋼109一、績效審計概述經(jīng)濟效率效果狀況：

審計署1991年提出“兩個延伸”

實際開展的不多績效的三個內(nèi)涵：一、績效審計概述經(jīng)濟狀況：審計署1991年提出“兩個延伸”110花自己的錢辦自己的事，既講節(jié)約又講效果；花自己的錢辦別人的事，只講節(jié)約不講效果；

花別人的錢辦自己的事，只講效果不講節(jié)約；花別人的錢辦別人的事，既不講效果又不講節(jié)約。

米爾頓·弗里德曼

諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者花自己的錢辦自己的事，既講節(jié)約又講效果；花自己的錢辦別人的事111審計的對象范圍：機關、部門、企業(yè)、事業(yè)單位、其他政府組織等；對象的資金來源及服務主體：國家資金、公共資金，為國家、公共服務；良好的愿望：依法辦事，節(jié)約資金，辦好事情；引出績效審計：最不負責任的事就是最值得審計的事。審計的對象范圍：機關、部門、企業(yè)、事業(yè)單位、其他政府組織等；112

績效審計的概念

世界審計組織：對被審計單位在履行職責時使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計。

美國審計署：績效審計是對照相關標準，對充分、適當?shù)淖C據(jù)進行評價，從而提出評價結果或結論的審計行為?？冃徲嫷母拍?13

1、經(jīng)濟性，是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化。

2、效率性，是指資源的投入和產(chǎn)出之間的關系，以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出。

3、效果性，是指目標的實現(xiàn)程度，在多大程度上達到了預期目標、預期結果。1、經(jīng)濟性，是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件114我國通常的定義：績效審計是指審計人員對政府及其部門和其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟活動，進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的審查和評價?！?/p>

“三E”審計經(jīng)濟性(Economy)效率性(Efficiency)效果性(Effectiveness)我國通常的定義：績效審計是指審計人員對政府及其部門和115二、績效審計的發(fā)展

公平性（Equity）：公共資源收入分配的過程要體現(xiàn)平等性或均等性。環(huán)境性（Environment）：政府及其部門對自然資源的有效利用、污染治理、對生態(tài)環(huán)境的保護?！?E”審計：經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性

二、績效審計的發(fā)展公平性（Equity）：公共資源收入分配116·美國審計署原名GeneralAccountingOffice翻譯：總會計辦公室，簡稱GAO。2004年改名GovernmentAccountabilityOffice翻譯：政府責任辦公室，簡稱也叫GAO·美國審計署2004年改名117

·美國審計署職責改變：

·俄羅斯戰(zhàn)略規(guī)劃審計：俄羅斯戰(zhàn)略規(guī)劃1、國家的總體規(guī)劃與部門、地方的計劃是否協(xié)調(diào)，與區(qū)域規(guī)劃的關聯(lián)性；2、評價規(guī)劃所確定的戰(zhàn)略目標以及經(jīng)濟，社會和生態(tài)等關鍵指標的實現(xiàn)能力；3、分析生態(tài)因素對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響5%-10%財務活動的審計90%多的工作量：公共政策評估，公共資金績效審計·美國審計署職責改變：·俄羅斯戰(zhàn)略規(guī)劃審計：俄羅斯戰(zhàn)略118

·

“免疫系統(tǒng)”理論、國家審計與國家治理理論的提出；宏觀政策執(zhí)行情況跟蹤審計；發(fā)展脈絡：傳統(tǒng)績效審計（“三E”審計）

→現(xiàn)代績效審計（“5E”審計）

→政策績效審計·“免疫系統(tǒng)”理論、國家審計與國家治理理論的提出；宏觀119三、績效審計的要求與特點1、以財政財務收支審計為基礎2、范圍內(nèi)容涉及非財務領域

3、確定評價標準

4、確定審計方法三、績效審計的要求與特點1、以財政財務收支審計為基礎1205、績效審計的證據(jù)取證目標：傳統(tǒng)審計為了證明會計信息的真實性、合法性；績效審計為了證明公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。取證范圍：傳統(tǒng)審計圍繞會計資料；績效審計除會計資料外，還要從相關的外部單位、外部文獻資料等更廣泛的渠道收集證據(jù)。5、績效審計的證據(jù)取證目標：傳統(tǒng)審計為了證明會計信息的真實1216、項目評估預期效果影響力審計成本、可操作性。7、借用外部技術

·聘請外部專家或采用外部專業(yè)技術成果。8、人員素質6、項目評估預期效果7、借用外部技術8、人員素122四、績效審計存在的問題

缺乏績效審計準則、指南；評價標準難以確定；法律法規(guī)滯后；人員素質有待提高。四、績效審計存在的問題缺乏績效審計準則、指南；123案例一救災資金績效審計一、背景

20××年××市遭受了特大的洪澇災害，給××市工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民群眾財產(chǎn)造成了重大損失，中央及省政府先后下?lián)芰?，000萬元和4，000萬元專項救災資金，省政府還調(diào)撥了價值3，500萬元的救災物資，××市各界也踴躍捐款捐物，募捐款物也有2，300萬元左右，這些救災資金、物資和募捐的款物是如何分配使用的，效果如何，社會各界非常關注?！痢潦袑徲嬀志o緊抓住這一社會關注的問題，對救災專項資金、物資開展了績效審計。案例一救災資金績效審計一、背景124二、審計目標了解救災資金管理情況；救災項目建設的情況；揭示存在的問題；評價使用效益；提出審計建議。三、審計評價標準（一）國家相關的財經(jīng)法律法規(guī)；（二）《××省自然災害救助條例》；（三）《××省救災資金物資管理辦法》；（四）受災群眾對政府救災的預期、評價。二、審計目標了解救災資金管理情況；125四、審計重點內(nèi)容（一）經(jīng)濟效益方面

1、檢查救災部門和受援單位管理制度情況；

2、檢查救災款物的分配情況；

3、檢查救災款物的發(fā)放、使用情況；

4、檢查大額物資采購的情況；

5、檢查重建、修復工程項目基建程序。（二）社會效益方面了解重建恢復情況，分析影響，群眾評價。

四、審計重點內(nèi)容（一）經(jīng)濟效益方面126五、審計發(fā)現(xiàn)問題（一）救災資金、物資管理不規(guī)范……；（二）自行調(diào)整救災資金的分配……；（三）延壓、滯留救災款物……；（四）部分救災款物被擠占挪用……；（五）部分重建物資采購未實行政府采購……；（六）部分地方救災款物發(fā)放不規(guī)范……；五、審計發(fā)現(xiàn)問題127（七）重建項目質量問題造成損失……；（八）部分捐贈資金未繳入專戶……；（九）一些縣、區(qū)的民政局、紅十字會、慈善會，接收的部分捐贈物資沒有登記入賬……。（十）救災資金安排不夠合理，側重于生活救濟，對生產(chǎn)扶持救濟偏少，不利于解決受災群眾長期的生活出路問題……。（七）重建項目質量問題造成損失……；128

六、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價

六、審計評價129（二）社會效益評價

七、審計建議（一）進一步加強救災…必須作到……。（二）各部門應嚴格按照……不得……。（三）規(guī)范救災款物……認真核對……。（四）救災資金要進一步做好，……。（二）社會效益評價130·圍繞救災資金、物資管理使用的審計，揭示問題，評價效益；目的是促進今后改進管理，提高效益，完善制度；對經(jīng)濟效益、社會效益進行了評價；與傳統(tǒng)審計的不同。說明：·圍繞救災資金、物資管理使用的審計，揭示問題，評價效益；說明131案例二××化肥有限公司績效審計××市審計局根據(jù)市政府的指示，2017年對××市虧損嚴重的重點國有企業(yè)——××市化肥有限公司經(jīng)濟效益進行了審計。一、背景××市化肥有限公司是一家生產(chǎn)化肥的重點企業(yè)，公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力為年產(chǎn)15萬噸化肥。2017年末全公司職工人數(shù)1，820人，固定資產(chǎn)原值1.8億元，凈值1.14億元，流動資產(chǎn)9，100萬元。主要生產(chǎn)設備有煤氣生產(chǎn)爐20臺，變換爐10臺，氫氮壓縮機25臺，案例二××化肥有限公司績效審計××市審計局根據(jù)132碳化塔16臺，合成塔6座，30噸鍋爐4臺。2017年實際開工256天，生產(chǎn)液氨23，400噸，化肥11.66萬噸。2017年虧損2，200萬元，比上年增虧950萬元。至2017年底累計虧損額1.15億元。

二、審計目標通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中存在的問題，分析企業(yè)虧損的主要原因，提出有針對性的審計意見，促進企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟效益。碳化塔16臺，合成塔6座，30噸鍋爐4臺。2017年實際開工133三、審計重點內(nèi)容在企業(yè)財務收支和經(jīng)營活動真實性、合法性審計的基礎上，重點圍繞以下內(nèi)容進行審計：（一）經(jīng)濟效益方面1、成本費用效益審計……并將其與同行業(yè)水平進行比較，找出企業(yè)成本費用的差距，分析原因，評價……；

2、銷售活動效益審計。從銷售計劃的制定、銷售方案的實行……銷售渠道是否暢通……；三、審計重點內(nèi)容在企業(yè)財務收支和經(jīng)營活動真實性、合1343、資產(chǎn)質量效益審計。三年以上應收款項……分析企業(yè)資產(chǎn)的結構……；4、企業(yè)原材料、能源消耗效益審計。了解……與同行業(yè)的差距……；

5、主要設備運行、利用率、技術水平效益審計……分析未充分利用的原因，企業(yè)技術、工藝指標的現(xiàn)況……；

6、內(nèi)控制度審查評價。一是檢查企業(yè)是否……是否科學、合理；二是檢查企業(yè)內(nèi)控制度是否得到了切實有效的執(zhí)行……。3、資產(chǎn)質量效益審計。三年以上應收款項……分析企業(yè)資135（二）社會效益方面了解化肥公司的生產(chǎn)情況，能否滿足市場需求，評價企業(yè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作出的貢獻；分析企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，對當?shù)鼐蜆I(yè)問題產(chǎn)生的影響。（三）環(huán)境效益方面檢查企業(yè)環(huán)境污染治理情況，揭示污染治理中存在的問題，分析污染問題產(chǎn)生的原因，評價污染造成的影響。（二）社會效益方面了解化肥公司的生產(chǎn)情況，能否136四、審計發(fā)現(xiàn)的問題（一）主要產(chǎn)品化肥的成本……；（二）銷售網(wǎng)點分布不合理……；（三）公司的不良資產(chǎn)至……；（四）原材料、能源消耗較高……；（五）設備運行效率低，工藝水平落后1、設備運行狀況：……；2、生產(chǎn)技術落后，工藝指標……；（六）污染治理不力影響……；（七）內(nèi)部控制制度不健全……；四、審計發(fā)現(xiàn)的問題（一）主要產(chǎn)品化肥的成本……；137五、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價

（二）社會效益評價

（三）環(huán)境效益評價

五、審計評價（一）經(jīng)濟效益評價138六、審計建議（一）加大技術改造的力度，提高……。（二）合理調(diào)整銷售網(wǎng)點，將……。（三）組織力量對不良資產(chǎn)……。（四）對企業(yè)的污水處理系統(tǒng)……。（五）建立健全企業(yè)的內(nèi)部……。說明：揭示虧損問題，分析原因，提出建議；除經(jīng)濟效益，還對社會、環(huán)境效益評價。六、審計建議（一）加大技術改造的力度，提高……。139案例三××中醫(yī)院經(jīng)營管理績效審計一、背景××中醫(yī)院建院20多年，是一所以中醫(yī)為主，中西醫(yī)結合集預防、醫(yī)療、教學、科研為一體的二甲醫(yī)院，常年開放床位240張，設有中醫(yī)骨傷科、中西醫(yī)結合腎病科等特色專科。該中醫(yī)院是當?shù)刂攸c醫(yī)院，醫(yī)療衛(wèi)生是事關老百姓切身利益的重大民生問題，市審計局重視民生審計，將該中醫(yī)院列入2017年度績效審計。案例三××中醫(yī)院經(jīng)營管理績效審計一、背景140二、審計目標在財務收支審計、經(jīng)營管理分析的基礎上，評價……進一步提高醫(yī)療服務質量和服務水平。三、審計重點（一）內(nèi)部管理方面，重點分析和評價：1、藥品管理：是否全部實行集中采購；是否將不屬……造成醫(yī)?；鹆魇В?、醫(yī)療收費：收費標準是否正確、是否擅自設立……過度檢查、過度用藥。3、衛(wèi)生專用材料：消耗的金額、增幅與醫(yī)療收入金額、增幅是否匹配。二、審計目標在財務收支審計、經(jīng)營管理分析的1414、醫(yī)療糾紛賠償：當年醫(yī)療糾紛賠償與上年及全市醫(yī)療糾紛賠償總額比較的情況（二）經(jīng)濟效益方面，重點分析和評價：1、經(jīng)濟效益指標：業(yè)務收入、藥品收入占業(yè)務收入的比例；2、綜合管理水平指標：百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料……；3、發(fā)展能力指標：人均業(yè)務收入、固定資產(chǎn)收益率……；4、負債比例指標：資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率。4、醫(yī)療糾紛賠償：當年醫(yī)療糾紛賠償與上年及全市醫(yī)療糾紛142（三）社會效益方面，重點分析和評價：1、走訪市衛(wèi)計委…了解群眾滿意度；2、門診每人次收費、門診每人次藥品收費、住院每床日收費、住院每床日藥品收費；（四）中醫(yī)特色方面，重點分析和評價：中草藥的使用率、中草藥收入……是否達到市衛(wèi)計委的指標要求。（五）大型醫(yī)療設備投入產(chǎn)出效率方面，重點分析和評價：抽查部分……

3年來治療人數(shù)、治療收入指標，是否達到投資的預期目標。（三）社會效益方面，重點分析和評價：1、走訪市衛(wèi)計委143四、審計評價標準（一）財政部《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》；（二）省衛(wèi)計委《中醫(yī)醫(yī)院管理評價規(guī)定》；（三）省物價局、衛(wèi)計委《醫(yī)療服務價格目錄》；（四）××市《藥品集中采購規(guī)定》；（五）病患者滿意度。四、審計評價標準（一）財政部《醫(yī)院會計制144五、審計發(fā)現(xiàn)問題（一）內(nèi)部管理存在薄弱環(huán)節(jié)1、違規(guī)多收醫(yī)療費，2016年多收……；2、將部分不屬醫(yī)保范圍的……醫(yī)?；鸲嘀Ц?2.80萬元；3、藥品管理不規(guī)范，2016年有8批次426萬元的……藥品庫存賬實不符。（二）部分費用增長較快1、2016年衛(wèi)生專業(yè)材料費消耗1426.60萬元，比上年增長22.30%,而同期醫(yī)療收入只