作業(yè)成本法課件

本節(jié)要點(diǎn)：一、作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)二、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序及應(yīng)用第九章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第九章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法1一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中制造費(fèi)用比重大大增加，其重要性也日益提高；消費(fèi)者需求差異化，引起生產(chǎn)組織的革命性變革；制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性。業(yè)已完成的三峽工程，其發(fā)電成本如何計(jì)算？神龍汽車(chē)生產(chǎn)的愛(ài)麗舍轎車(chē)，成本如何計(jì)算？服務(wù)企業(yè)：比爾蓋茨又如何計(jì)算其“操作系統(tǒng)”的成本？一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制2（一）資源1、進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等。2、資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對(duì)最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。區(qū)別有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去。3、作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。4、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去。二、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

（一）資源二、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念3（二）作業(yè)作業(yè)成本法的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介即作業(yè)。1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的一系列任務(wù)的總和，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2、同一類(lèi)作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動(dòng)因而定。3、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)（ValueaddedActivity）和非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶(hù)的價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)。（存貨的儲(chǔ)存、分類(lèi)、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測(cè)；等待工作）非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對(duì)產(chǎn)品價(jià)值沒(méi)有任何幫助，應(yīng)予以消除。4、一般有五大類(lèi)作業(yè)：進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)與服務(wù)作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)又包括：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維護(hù)作業(yè)P293。（二）作業(yè)4某公司作業(yè)流程圖：驗(yàn)貨作業(yè)收貨作業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)儲(chǔ)存作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)購(gòu)貨作業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)產(chǎn)成品供應(yīng)商供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單收貨單付款發(fā)票原材料清單購(gòu)貨單附件原料收貨報(bào)告收貨報(bào)告原料原料通知購(gòu)貨某公司作業(yè)流程圖：驗(yàn)貨收貨生產(chǎn)準(zhǔn)儲(chǔ)存生產(chǎn)購(gòu)貨作業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)產(chǎn)成5作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)D作業(yè)C作業(yè)B產(chǎn)品乙（三）作業(yè)鏈(ActivityChain)

把企業(yè)看作是為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)集合體。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品售出的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，由一系列前后有序、由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)就形成一條作業(yè)鏈。所謂“作業(yè)鏈”是指企業(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。

作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)6（四）價(jià)值鏈(ValueChain)

1985,波特現(xiàn)實(shí)世界的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流,但虛擬世界的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)注價(jià)值流（四）價(jià)值鏈(ValueChain)1985,現(xiàn)7（四）價(jià)值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一種關(guān)系：資源→作業(yè)→產(chǎn)品，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。

每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)。照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后形成產(chǎn)品交送顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是一系列作業(yè)的結(jié)果，同時(shí)也表現(xiàn)為全部有關(guān)作業(yè)的價(jià)值的集合。因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移就形成一條價(jià)值鏈。

（四）價(jià)值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一8作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)配送售后服務(wù)價(jià)值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個(gè)作業(yè)個(gè)體的重要程度，強(qiáng)調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。作業(yè)鏈與價(jià)值鏈的關(guān)系價(jià)值鏈需不斷優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無(wú)效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例。前面提到的JIT、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體9（五）作業(yè)中心

作業(yè)中心：是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列相互聯(lián)系的作業(yè)集合。例如，原材料采購(gòu)作業(yè)中，材料采購(gòu)、材料檢驗(yàn)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)儲(chǔ)保管等都是相互聯(lián)系的，并且都可以歸于材料處理作業(yè)中心。

作業(yè)中心是計(jì)算資源耗費(fèi)必不可少的一環(huán)。一般基于管理的目的而不是專(zhuān)門(mén)以成本計(jì)算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。（六）作業(yè)成本庫(kù)(Costpool)指由若干個(gè)同一性質(zhì)的成本動(dòng)因組成一個(gè)特定的集合體。一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本、費(fèi)用按其具有代表性的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，使其對(duì)象化于各有關(guān)產(chǎn)品。（五）作業(yè)中心10（七）成本動(dòng)因(Costdrivers)

成本動(dòng)因也稱(chēng)為成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起成本發(fā)生的作業(yè)，如訂購(gòu)次數(shù)、材料搬運(yùn)次數(shù)、檢驗(yàn)、維修次數(shù)和機(jī)器小時(shí)等。分為資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因。資源成本動(dòng)因：指資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系。作為一種分配基礎(chǔ)，資源成本動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到作業(yè)成本庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對(duì)有關(guān)資源的耗費(fèi)情況。作業(yè)成本動(dòng)因：指作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系。它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。兩次分配（七）成本動(dòng)因(Costdrivers)兩次分配11資源成本動(dòng)因與作業(yè)成本動(dòng)因的關(guān)系圖

全部資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)nA產(chǎn)品B產(chǎn)品資源成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因資源成本動(dòng)因與作業(yè)成本動(dòng)因的關(guān)系圖全作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)12

作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C◆◆◆◆◆◆◆產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因成本要素作業(yè)成本庫(kù)資源動(dòng)因作業(yè)中心資源耗費(fèi)成本歸集

作業(yè)耗費(fèi)資源產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C13

成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的成本總和，ABC賴(lài)以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過(guò)程，而非傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過(guò)程。

ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在A(yíng)BC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｈ?、作業(yè)成本法的基本原理

一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段產(chǎn)品消耗服務(wù)業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)，作業(yè)導(dǎo)致成本資源。

成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的14四、作業(yè)成本法的計(jì)算程序（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心1、確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)；2、將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。（1）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。（2）如果一個(gè)作業(yè)只有一個(gè)業(yè)務(wù)說(shuō)明劃分過(guò)細(xì)，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。（3）一般一個(gè)部門(mén)應(yīng)該有2－10個(gè)左右功能明確的作業(yè)，而一個(gè)作業(yè)一般不超過(guò)5－15個(gè)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。3、確定“資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。四、作業(yè)成本法的計(jì)算程序15（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀(guān)確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直接計(jì)入特定產(chǎn)品成本。（2）如果為各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)，則直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)。（3）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到各作業(yè)。資源職工醫(yī)療保險(xiǎn)人力動(dòng)力房屋租金折舊資源動(dòng)因職工人數(shù)勞動(dòng)時(shí)間消耗電力度數(shù)使用面積所使用設(shè)備價(jià)值（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀(guān)確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直16（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù)確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。

（三）將作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

作業(yè)訂單處理機(jī)器調(diào)整質(zhì)量檢驗(yàn)材料搬運(yùn)作業(yè)動(dòng)因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗(yàn)件數(shù)材料重量（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)訂單17作業(yè)成本匯集分配程序：總成本直接成本制造費(fèi)用作業(yè)２作業(yè)３作業(yè)４作業(yè)５成本庫(kù)２成本庫(kù)３成本庫(kù)４產(chǎn)品B產(chǎn)品A作業(yè)１成本庫(kù)１與完全成本法有何不同P295作業(yè)成本匯集分配程序：總直接成本制造費(fèi)用作業(yè)２作業(yè)３18例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級(jí)別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單。有關(guān)資料如下表:

制造費(fèi)用明細(xì)表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目產(chǎn)銷(xiāo)量機(jī)器調(diào)整次數(shù)材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)機(jī)器制造小時(shí)直接材料直接人工A1000051010020000250000100000B40000255060000600000240000作業(yè)成本計(jì)算舉例

項(xiàng)目機(jī)器調(diào)整材料處理質(zhì)量檢驗(yàn)間接人工成本燃料及水電費(fèi)設(shè)備折舊其他費(fèi)用合計(jì)金額1415303.4162417.6120例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高19（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算單項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料250000600000直接人工100000240000制造費(fèi)用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說(shuō)明：制造費(fèi)用分配率＝1200000÷（20000＋60000）＝15A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝15×20000＝300000B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝15×60000＝900000（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算單項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料2201）機(jī)器調(diào)整成本（成本動(dòng)因：調(diào)整次數(shù)）分配率＝14萬(wàn)÷（5＋2）＝2（萬(wàn)/次）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)器調(diào)整成本＝2萬(wàn)×5＝10萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)器調(diào)整成本＝2萬(wàn)×2＝4萬(wàn)

2）材料處理成本（成本動(dòng)因：處理次數(shù)）分配率＝15萬(wàn)÷（10＋5）＝1（萬(wàn)/次）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧咸幚沓杀荆?萬(wàn)×10＝10萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧咸幚沓杀荆?萬(wàn)×5＝5萬(wàn)

3）質(zhì)量檢驗(yàn)成本（成本動(dòng)因：檢驗(yàn)次數(shù)）分配率＝30萬(wàn)÷（100＋50）＝0.2（萬(wàn)/次）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟馁|(zhì)量檢驗(yàn)成本＝0.2萬(wàn)×100＝20萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟馁|(zhì)量檢驗(yàn)成本＝0.2萬(wàn)×50＝10萬(wàn)（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算

1）機(jī)器調(diào)整成本（成本動(dòng)因：調(diào)整次數(shù)）（二）作業(yè)成本計(jì)算21

4）間接人工成本（成本動(dòng)因：人工小時(shí)或人工費(fèi)用）分配率＝34000÷（10萬(wàn)＋24萬(wàn)）＝0.1A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接人工成本＝0.1×10萬(wàn)＝1萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接人工成本＝0.1×24萬(wàn)＝2.4萬(wàn)5）燃料、水電及折舊成本（成本動(dòng)因：機(jī)器小時(shí)）分配率＝（16萬(wàn)＋24萬(wàn)）÷（2萬(wàn)＋6萬(wàn)）＝5A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂?、水電成本?×2萬(wàn)＝10萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂?、水電成本?×6萬(wàn)＝30萬(wàn)6）其他費(fèi)用（成本動(dòng)因：不明確，按總制造費(fèi)用分配）分配率＝17.6萬(wàn)÷（51萬(wàn)＋51.4萬(wàn)）＝0.1719A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用＝0.1719×51萬(wàn)＝87656B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用＝0.1719×51.4萬(wàn)＝883444）間接人工成本（成本動(dòng)因：人工小時(shí)或人工費(fèi)用）22作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算單項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料250000600000直接人工100000240000制造費(fèi)用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1說(shuō)明：A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝10萬(wàn)＋10萬(wàn)＋20萬(wàn)＋1萬(wàn)＋4萬(wàn)＋6萬(wàn)＋87656＝597656B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝4萬(wàn)＋5萬(wàn)＋10萬(wàn)＋2.4萬(wàn)＋12萬(wàn)＋18萬(wàn)＋88344

＝602344與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的結(jié)果有很大的差異？？作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算單項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料23

按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46％；B產(chǎn)品單位成本由原來(lái)的43.5下降到36.1，降幅為22％。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估；而生產(chǎn)量小、技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本被低估。

原因在于制造費(fèi)用采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了不同作業(yè)的成本動(dòng)因不同。分析說(shuō)明：P297，例9—19按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元24作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較

項(xiàng)目作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的中心作業(yè)(ACTIVITY)產(chǎn)品(PRODUCT)重點(diǎn)分析成本發(fā)生的前因后果以成本論成本（簡(jiǎn)單法、分批法、分步法）制造費(fèi)用分配多標(biāo)準(zhǔn)分配，多成本動(dòng)因分配標(biāo)準(zhǔn)單一：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)深度深，大大的明細(xì)化粗可歸屬性高低結(jié)果：成本計(jì)算信息存在巨大差異作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較項(xiàng)目作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)251、作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象，所有成本均為變動(dòng)成本；2、對(duì)間接成本的分配更合理；3、作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；4、既是一種成本計(jì)算方法，又是一種成本控制方法。1、提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理（預(yù)測(cè)）的意義不大；2、成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀(guān)性；3、沒(méi)有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接成本的分配問(wèn)題；4、對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不適用；5、以全廠(chǎng)為成本計(jì)算單位，不能提供部門(mén)成本信息。五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：26（1）以作業(yè)中心為成本歸集對(duì)象，而非產(chǎn)品、部門(mén)；（2）不直接區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，將它們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)。（3）不僅是成本分配、計(jì)算的過(guò)程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過(guò)程。（1）企業(yè)自動(dòng)化程度高，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品品種繁多，間接費(fèi)用所占比例大的企業(yè)；（2）各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)程度不同，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以正確反映產(chǎn)品成本的實(shí)際狀況，成本信息的準(zhǔn)確性差，企業(yè)迫切需要正確的成本信息；（3）有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，企業(yè)管理水平較高，會(huì)計(jì)人員有足夠的能力應(yīng)用作業(yè)成本法。（4）產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、技術(shù)服務(wù)成本高，生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜，應(yīng)用作業(yè)成本法更能反映其成本實(shí)際效用的高新技術(shù)企業(yè)。六、作業(yè)成本法的特點(diǎn)與適用范圍

特點(diǎn)：適用范圍：六、作業(yè)成本法的特點(diǎn)與適用范圍特點(diǎn)：適用范圍：27謝謝觀(guān)看ありがとう

謝謝觀(guān)看あ28演講完畢，謝謝觀(guān)看！演講完畢，謝謝觀(guān)看！29

本節(jié)要點(diǎn)：一、作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)二、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序及應(yīng)用第九章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第九章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法30一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中制造費(fèi)用比重大大增加，其重要性也日益提高；消費(fèi)者需求差異化，引起生產(chǎn)組織的革命性變革；制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性。業(yè)已完成的三峽工程，其發(fā)電成本如何計(jì)算？神龍汽車(chē)生產(chǎn)的愛(ài)麗舍轎車(chē)，成本如何計(jì)算？服務(wù)企業(yè)：比爾蓋茨又如何計(jì)算其“操作系統(tǒng)”的成本？一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制31（一）資源1、進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等。2、資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對(duì)最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。區(qū)別有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去。3、作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。4、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去。二、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

（一）資源二、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念32（二）作業(yè)作業(yè)成本法的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介即作業(yè)。1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的一系列任務(wù)的總和，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2、同一類(lèi)作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動(dòng)因而定。3、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)（ValueaddedActivity）和非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶(hù)的價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)。（存貨的儲(chǔ)存、分類(lèi)、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測(cè)；等待工作）非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對(duì)產(chǎn)品價(jià)值沒(méi)有任何幫助，應(yīng)予以消除。4、一般有五大類(lèi)作業(yè)：進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)與服務(wù)作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)又包括：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維護(hù)作業(yè)P293。（二）作業(yè)33某公司作業(yè)流程圖：驗(yàn)貨作業(yè)收貨作業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)儲(chǔ)存作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)購(gòu)貨作業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)產(chǎn)成品供應(yīng)商供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單收貨單付款發(fā)票原材料清單購(gòu)貨單附件原料收貨報(bào)告收貨報(bào)告原料原料通知購(gòu)貨某公司作業(yè)流程圖：驗(yàn)貨收貨生產(chǎn)準(zhǔn)儲(chǔ)存生產(chǎn)購(gòu)貨作業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)產(chǎn)成34作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)D作業(yè)C作業(yè)B產(chǎn)品乙（三）作業(yè)鏈(ActivityChain)

把企業(yè)看作是為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)集合體。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品售出的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，由一系列前后有序、由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)就形成一條作業(yè)鏈。所謂“作業(yè)鏈”是指企業(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。

作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)35（四）價(jià)值鏈(ValueChain)

1985,波特現(xiàn)實(shí)世界的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流,但虛擬世界的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)注價(jià)值流（四）價(jià)值鏈(ValueChain)1985,現(xiàn)36（四）價(jià)值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一種關(guān)系：資源→作業(yè)→產(chǎn)品，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。

每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)。照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后形成產(chǎn)品交送顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是一系列作業(yè)的結(jié)果，同時(shí)也表現(xiàn)為全部有關(guān)作業(yè)的價(jià)值的集合。因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移就形成一條價(jià)值鏈。

（四）價(jià)值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一37作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)配送售后服務(wù)價(jià)值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個(gè)作業(yè)個(gè)體的重要程度，強(qiáng)調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。作業(yè)鏈與價(jià)值鏈的關(guān)系價(jià)值鏈需不斷優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無(wú)效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例。前面提到的JIT、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體38（五）作業(yè)中心

作業(yè)中心：是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列相互聯(lián)系的作業(yè)集合。例如，原材料采購(gòu)作業(yè)中，材料采購(gòu)、材料檢驗(yàn)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)儲(chǔ)保管等都是相互聯(lián)系的，并且都可以歸于材料處理作業(yè)中心。

作業(yè)中心是計(jì)算資源耗費(fèi)必不可少的一環(huán)。一般基于管理的目的而不是專(zhuān)門(mén)以成本計(jì)算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。（六）作業(yè)成本庫(kù)(Costpool)指由若干個(gè)同一性質(zhì)的成本動(dòng)因組成一個(gè)特定的集合體。一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本、費(fèi)用按其具有代表性的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，使其對(duì)象化于各有關(guān)產(chǎn)品。（五）作業(yè)中心39（七）成本動(dòng)因(Costdrivers)

成本動(dòng)因也稱(chēng)為成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起成本發(fā)生的作業(yè)，如訂購(gòu)次數(shù)、材料搬運(yùn)次數(shù)、檢驗(yàn)、維修次數(shù)和機(jī)器小時(shí)等。分為資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因。資源成本動(dòng)因：指資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系。作為一種分配基礎(chǔ)，資源成本動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到作業(yè)成本庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對(duì)有關(guān)資源的耗費(fèi)情況。作業(yè)成本動(dòng)因：指作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系。它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。兩次分配（七）成本動(dòng)因(Costdrivers)兩次分配40資源成本動(dòng)因與作業(yè)成本動(dòng)因的關(guān)系圖

全部資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)nA產(chǎn)品B產(chǎn)品資源成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因資源成本動(dòng)因與作業(yè)成本動(dòng)因的關(guān)系圖全作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)41

作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C◆◆◆◆◆◆◆產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因成本要素作業(yè)成本庫(kù)資源動(dòng)因作業(yè)中心資源耗費(fèi)成本歸集

作業(yè)耗費(fèi)資源產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C42

成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的成本總和，ABC賴(lài)以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過(guò)程，而非傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過(guò)程。

ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在A(yíng)BC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｈ?、作業(yè)成本法的基本原理

一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段產(chǎn)品消耗服務(wù)業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)，作業(yè)導(dǎo)致成本資源。

成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的43四、作業(yè)成本法的計(jì)算程序（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心1、確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)；2、將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。（1）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。（2）如果一個(gè)作業(yè)只有一個(gè)業(yè)務(wù)說(shuō)明劃分過(guò)細(xì)，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。（3）一般一個(gè)部門(mén)應(yīng)該有2－10個(gè)左右功能明確的作業(yè)，而一個(gè)作業(yè)一般不超過(guò)5－15個(gè)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。3、確定“資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。四、作業(yè)成本法的計(jì)算程序44（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀(guān)確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直接計(jì)入特定產(chǎn)品成本。（2）如果為各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)，則直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)。（3）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到各作業(yè)。資源職工醫(yī)療保險(xiǎn)人力動(dòng)力房屋租金折舊資源動(dòng)因職工人數(shù)勞動(dòng)時(shí)間消耗電力度數(shù)使用面積所使用設(shè)備價(jià)值（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀(guān)確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直45（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù)確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。

（三）將作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

作業(yè)訂單處理機(jī)器調(diào)整質(zhì)量檢驗(yàn)材料搬運(yùn)作業(yè)動(dòng)因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗(yàn)件數(shù)材料重量（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)訂單46作業(yè)成本匯集分配程序：總成本直接成本制造費(fèi)用作業(yè)２作業(yè)３作業(yè)４作業(yè)５成本庫(kù)２成本庫(kù)３成本庫(kù)４產(chǎn)品B產(chǎn)品A作業(yè)１成本庫(kù)１與完全成本法有何不同P295作業(yè)成本匯集分配程序：總直接成本制造費(fèi)用作業(yè)２作業(yè)３47例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級(jí)別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單。有關(guān)資料如下表:

制造費(fèi)用明細(xì)表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目產(chǎn)銷(xiāo)量機(jī)器調(diào)整次數(shù)材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)機(jī)器制造小時(shí)直接材料直接人工A1000051010020000250000100000B40000255060000600000240000作業(yè)成本計(jì)算舉例

項(xiàng)目機(jī)器調(diào)整材料處理質(zhì)量檢驗(yàn)間接人工成本燃料及水電費(fèi)設(shè)備折舊其他費(fèi)用合計(jì)金額1415303.4162417.6120例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高48（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算單項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料250000600000直接人工100000240000制造費(fèi)用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說(shuō)明：制造費(fèi)用分配率＝1200000÷（20000＋60000）＝15A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝15×20000＝300000B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝15×60000＝900000（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算單項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料2491）機(jī)器調(diào)整成本（成本動(dòng)因：調(diào)整次數(shù)）分配率＝14萬(wàn)÷（5＋2）＝2（萬(wàn)/次）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)器調(diào)整成本＝2萬(wàn)×5＝10萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)器調(diào)整成本＝2萬(wàn)×2＝4萬(wàn)

2）材料處理成本（成本動(dòng)因：處理次數(shù)）分配率＝15萬(wàn)÷（10＋5）＝1（萬(wàn)/次）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧咸幚沓杀荆?萬(wàn)×10＝10萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧咸幚沓杀荆?萬(wàn)×5＝5萬(wàn)

3）質(zhì)量檢驗(yàn)成本（成本動(dòng)因：檢驗(yàn)次數(shù)）分配率＝30萬(wàn)÷（100＋50）＝0.2（萬(wàn)/次）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟馁|(zhì)量檢驗(yàn)成本＝0.2萬(wàn)×100＝20萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟馁|(zhì)量檢驗(yàn)成本＝0.2萬(wàn)×50＝10萬(wàn)（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算

1）機(jī)器調(diào)整成本（成本動(dòng)因：調(diào)整次數(shù)）（二）作業(yè)成本計(jì)算50

4）間接人工成本（成本動(dòng)因：人工小時(shí)或人工費(fèi)用）分配率＝34000÷（10萬(wàn)＋24萬(wàn)）＝0.1A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接人工成本＝0.1×10萬(wàn)＝1萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接人工成本＝0.1×24萬(wàn)＝2.4萬(wàn)5）燃料、水電及折舊成本（成本動(dòng)因：機(jī)器小時(shí)）分配率＝（16萬(wàn)＋24萬(wàn)）÷（2萬(wàn)＋6萬(wàn)）＝5A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂?、水電成本?×2萬(wàn)＝10萬(wàn)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂稀⑺姵杀荆?×6萬(wàn)＝30萬(wàn)6）其他費(fèi)用（成本動(dòng)因：不明確，按總制造費(fèi)用分配）分配率＝17.6萬(wàn)÷（51萬(wàn)＋51.4萬(wàn)）＝0.1719A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用＝0.1719×51萬(wàn)＝87656B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用＝0.1719×51.4萬(wàn)＝883444）間接人工成本（成本動(dòng)因：人工小時(shí)或人工費(fèi)用）51作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算單項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料250000600000直接人工100000240000制造費(fèi)用