安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例 課件

1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料安德魯和詹姆斯是兩個老朋友，1999年3月1日，他們雙雙被解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是建議兩人一同買下這家公司的股份，并且他進一步建議購買一部舊卡車，該車在二手車市場上售價是8000英鎊。這樣他們可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認為他們可以以1英鎊的價格買進股票，然后以2.5英鎊的價格銷售出去。其毛利預計是60%。詹姆斯認為這是個好主意。這樣他們花了8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購了破產(chǎn)公司的股份。4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔心，他自己會照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤的10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到10月1日，他來到詹姆斯家，這時詹姆斯已康復。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。問題1：在1999年的夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系？問題2：詹姆斯對自己10000英鎊的投資獲得2960英鎊的回報是否滿意呢？問題3：布萊爾是否對安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益表示充分的信任？問題4：面對兩者的差異，布萊爾進一步問安德魯，你如何經(jīng)營合伙企業(yè)，擁有哪種控制系統(tǒng)？

1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料1P1（1）預計毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報率59%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合2（1）預計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=（12960-10000）/10000×100%×2=59%會不會高于59%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究（1）預計毛利是60%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)3安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)現(xiàn)金投入20000購買卡車8000購買破產(chǎn)股份12000汽車日常費用5000其他進貨支出26000銷售收入54000給約翰的利息支出200將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200余額28800

8000080000余額28800減：10％的工資288025920付給安德魯?shù)囊话?2960付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日4讓學生學會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。提示問題：1）會計期間？2）報表性質(zhì)？財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營6個月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究讓學生學會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。引導結(jié)論：閱讀報表1-1安德5銷售收入54000破產(chǎn)股份購買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費用5000給約翰利息支出200卡車折舊費20007200凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計算企業(yè)的利潤？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊；毛利與預期有差異。強調(diào)假定，因為前面提到未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入6安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？分析線7表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較安德魯計算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購入破產(chǎn)股份12000

18000①購入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較安德魯計算8銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入9詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯102管理當局認定2管理當局認定112-1：判斷奇力公司認定錯誤

資料：奇力公司為了取得貸款欲粉飾會計報表，召開座談會：（1）銷售經(jīng)理發(fā)言：我們可以請一些大客戶，在12月中旬訂購部分他們通常在次年訂購的貨物。這樣不僅可以增加利潤，而且可以增加流動資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)經(jīng)理說：我們在12月底，突擊將本年訂貨全部發(fā)出，就可以將這些收入表現(xiàn)在今年的帳上。另外，還可以采取其他措施，如對某些客戶多發(fā)貨物，他們即使退貨，也只能等到明年，今年的業(yè)績會看上去蠻好。（3）會計經(jīng)理說：有一部分客戶12月底發(fā)來訂單，對此，我們無法在年內(nèi)把貨物發(fā)出去，但可以在帳上先列做銷售。（4）還有一部分客戶中總有12月開支票的，但支票往往遲至1月初才收到；對于這些12月底開的支票我們可以記入12月的現(xiàn)金中。（5）另外，我們可以簽發(fā)支票償還負債，故意填錯，等退回已到明年。以此改善流動比率。（6）生產(chǎn)經(jīng)理又說：我們部分存貨準備年內(nèi)降價處理，可以拖到明年。再有，我們訂的新設(shè)備，可以要求供應(yīng)商明年發(fā)貨、明年開帳單。要求：指出以上的違法行為分別屬于何種認定錯誤？2-1：判斷奇力公司認定錯誤

資料：奇力公司為了取得貸款欲粉12案例研究1—參考答案（1）如果符合銷售確認條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為；（2）及時組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準確性”認定錯誤，可以通過核對原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；（3）屬于交易層“截止”認定錯誤；交易層“截止”認定錯誤;交易層“準確性”錯誤；（4）余額層“計價和分攤”錯誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。案例研究1—參考答案（1）如果符合銷售確認條件，貨物確已在年132-2：對新華食品公司認定進行調(diào)查

資料：審計人員在某食品公司，審查和閱讀公司會計報表時發(fā)現(xiàn)以下疑點：（1）該公司虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3850元，列入小金庫；（3）存貨盤點時，產(chǎn)成品儲存室有數(shù)臺電動機沒有懸掛盤點標簽，經(jīng)查詢據(jù)說是被審計單位承銷。（4）一小型倉庫內(nèi)存有五種已過了保質(zhì)期的原材料，每種材料均掛有盤點單，經(jīng)抽點，與盤點記錄相符。要求：針對以上問題應(yīng)對何種認定展開調(diào)查？2-2：對新華食品公司認定進行調(diào)查

資料：審計人員在某食品公14案例研究2—參考答案（1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認定錯誤（2）屬于交易層“完整性”認定錯誤（3）需要對“權(quán)利和義務(wù)”展開審查（4）余額層“計價和分攤”認定。案例研究2—參考答案（1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認定錯152-3：判斷列報層的認定錯誤資料：（1）已經(jīng)抵押的存貨，未在報表附注中說明。（2）為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔保，未在報表附注中說明。（3）存貨項目合并時遺漏了“委托加工材料”（4）準備一年內(nèi)變現(xiàn)的長期投資列入了流動資產(chǎn)，但是，沒有詳細說明該長期投資的類型、到期日等事項。（5）三年期的“應(yīng)付債券”即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動負債，但是，對于債券的利率、到期日等未加詳細說明。要求：指出上述錯誤的具體類型。2-3：判斷列報層的認定錯誤資料：16案例研究3—參考答案（1）、2）屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認定的錯誤。（3）屬于“完整性”認定的錯誤。（4）、（5）屬于“分類和可理解性”認定的錯誤。案例研究3—參考答案（1）、2）屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認173審計報告3審計報告183-1參考答案（1）無法表示意見的審計報告。因為前后任管理當局都不提供管理當局聲明書，應(yīng)視同審計范圍受到嚴重限制。（2）否定意見的審計報告。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2005年度會計報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)。（3）保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應(yīng)當在會計報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當披露，應(yīng)當出具保留或否定意見的審計報告。（4）保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日予以證實，應(yīng)當作為非調(diào)整事項進行處理。（5）如果接受披露建議，發(fā)表無保留意見審計報告；如果不接受建議，出具保留或否定意見的審計報告。

3-1參考答案（1）無法表示意見的審計報告。因為前后任管理193-1參考答案（續(xù)）（6）否定意見的審計報告。該項錯報將導致被審計單位的報表扭虧為盈。（7）無保留意見的審計報告。因為錯報的數(shù)字比較小。（8）無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計范圍受到嚴重限制。（9）無保留意見的審計報告。因為10萬遠遠低于重要性水平。（10）否定意見的審計報告。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，并且被審計單位沒有可行的改善措施，依然依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。

3-1參考答案（續(xù)）（6）否定意見的審計報告。該項錯報將導203-2參考答案（1）簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認為的必要審計事項，它具有記載事項為法令或?qū)徲嫓蕜t所規(guī)定的特征，具有標準格式。因而，簡式審計報告一般適用于公布目的。（2）詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要做詳細說明和分析的審計報告。詳式審計報告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，故其內(nèi)容要較簡式審計報告豐富得多、詳細得多。詳式審計報告一般適用于非公布目的。本例中列舉的審計報告均是簡式報告。具有簡式報告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者為非特定多數(shù)；（3）內(nèi)容和格式受法規(guī)或準則約束3-2參考答案（1）簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指214調(diào)整分錄4調(diào)整分錄22審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會計分錄入賬。（1）當產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000（2）當以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售成本為400000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對利潤分配的影響）審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列23舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000（2）當以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅金-增（銷）85000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：產(chǎn)成品400000借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金-所得稅30000凈利潤=500000－400000－30000=70000舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款245-1:巴克雷斯建筑公司案例5-1:巴克雷斯建筑公司案例255-11、巴克雷斯案例的主要啟示2、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？3、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)謹慎原則？5-11、巴克雷斯案例的主要啟示26巴克雷斯建筑公司案例回顧主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道主要客戶：小的辛迪加（syndicate）投資者向財務(wù)公司銷售回租（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化）主要經(jīng)歷：1946年成立，1959年上市，1960年美國第三，1962年破產(chǎn)。主要問題：在沒有收到一筆大額款項之前，投入巨額資金，資金來源主要是發(fā)行債券，60年代初人們對保齡球興趣陡降，財務(wù)告急，公司、券商、會計師事務(wù)所均成被告。結(jié)果：注冊會計師意見不當（麥克林法官）巴克雷斯建筑公司案例回顧主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道27爭論焦點完工程度的確認過于樂觀；或有負債估計不足；壞賬準備計提不足；按照完工程度確認收入是否合理？票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負債估計是否合理？已經(jīng)明顯無法收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備是否合理？有一部分永遠也無法回來的抵押，是否能列做流動資產(chǎn)？銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？爭論焦點完工程度的確認過于樂觀；按照完工程度確認收入是否合理28財務(wù)后果-證券投資者錯誤決策銷售收入流動資產(chǎn)流動比率或有負債報表916532045240211.94719835正確51142039143321.65095630誤報6539006096890.3-375795比率7.7%15.6%18.8%-7.4%財務(wù)后果-證券投資者錯誤決策銷售收入流動資產(chǎn)流動比率或有負債29巴案已執(zhí)行的程序復核會議紀要；最近期的財務(wù)報表及其與上年同期的比較；復核重要的財務(wù)記錄；詢問管理層重大交易及其變更；詢問有爭議的資產(chǎn)，有無重大壞賬；詢問新發(fā)現(xiàn)的負債、直接負債、或有負債。巴案已執(zhí)行的程序復核會議紀要；30巴案審計缺陷工作委派用兩天時間復核，僅復核未測試，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹慎；理由：復雜審計業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級審計員進行；所得出的答案均來自管理層；沒有完滿地完成審計程序，應(yīng)該“合理調(diào)查”巴案審計缺陷工作委派理由：復雜審計業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級審計31討論：對于巴案應(yīng)如何完善審計？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗的注冊會計師；2、聘請工程師對建筑物的完工程度做出估算；2、向財務(wù)公司調(diào)查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)情況；3、調(diào)查已無法收回的抵押額度；4、應(yīng)收賬款賬齡分析、結(jié)合函證等確定適當?shù)膲馁~準備率；5、重新計算；6、結(jié)合期后事項的審計，確定必要的調(diào)整和披露。討論：對于巴案應(yīng)如何完善審計？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗的注冊會32在證券市場上，當證券持有者受到信息誤導而受到經(jīng)濟損失時，其首先想到的就是起訴注冊會計師并要求其賠償損失。因為，他們認為，注冊會計師既然審核了財務(wù)報表，就應(yīng)保證財務(wù)報表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導的會計信息，這就是社會公眾對注冊會計師的期望。但在現(xiàn)實中，由于成本——效益原則的限制，以及審計手段的限制，注冊會計師無法保證經(jīng)過審核的財務(wù)報表中不出現(xiàn)任何差錯，這就是社會期望與注冊會計師能力的差距。從目前來看，這一差距是無法消除的。因此，為了保護注冊會計師不去承受超過去時其能力的責任，往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導的信息負責。而這一程序，就是該案例中麥克林法官提出的三個問題。主要啟示：建立完整的審計程序來避免審計風險1、巴克雷斯案例的主要啟示案例一續(xù)1在證券市場上，當證券持有者受到信息誤導而受到經(jīng)濟損失時，其首332、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？什么實踐意義？注冊會計師所執(zhí)行的只能是抽樣審計，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。如何確認注冊會計師是否盡到了責任？就只能以重大性作為標準。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財務(wù)報表中是否存在重大錯誤信息，是比較客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問題材上的舞弊責任（通過關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金14.5萬元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象）歸咎于注冊會計師，也沒有將或有負債及完工計算程度所出現(xiàn)的偏差問題，要注冊會計師承擔責任，而是將資產(chǎn)流動比率來作為重大問題予以考慮，這就完全站在報表使用者的角度，來考慮什么是重大性問題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策案例一續(xù)22、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？342、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？注冊會計師在審核財務(wù)報表前，應(yīng)該充分考慮財務(wù)報表使用者的范圍。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過的巴克雷斯公司財務(wù)報表與S—1復核表雖然是提交給證交會的，但實質(zhì)上是針對購買上市債券的投資者的。因此，注冊會計師應(yīng)將審計重點放在債券投資者最為關(guān)心的各種流動比率上，而不是一般常規(guī)審計程序上。因為，在該項審計中，債券購買者是預計的報表使用者，也就是通常所稱的預計第三者。根據(jù)美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預計的第三者負法律責任。同樣，在我國《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊會計師要對委托人與利害關(guān)系人負法律責任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預計第三者。實踐意義：關(guān)注預計第三者的利益案例一續(xù)32、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什353、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)謹慎原則？對于審計報告，過去注冊會計師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來理解的。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實”、“客觀”、“準確”等這些過于自信的詞匯。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊會計師抗辯中的絆腳石。在上述案件發(fā)生后，美國注冊會計師協(xié)會立即了召開會議，規(guī)范了審計報告中的不足，修改了標準無保留意見審計報告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如“真實”、“準確”等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允”、“重大”等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。理解：實質(zhì)上的謹慎和形式上的謹慎并重案例一續(xù)43、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)36案例二：重要性的判斷（1）注冊會計師Z是采用不分配的方法確定財務(wù)報表各項目的重要性的。事實上，確定財務(wù)報表項目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財務(wù)報表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個賬戶的重要性水平之和就超過財務(wù)報表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此，注冊會計師Z所采用的是不分配的方法。案例二：重要性的判斷（1）注冊會計師Z是采用不分配的方法確定37案例二：重要性的判斷（續(xù)1）（2）注冊會計師Z在根據(jù)各項目的重要性建議ABC公司調(diào)整其錯報、漏報時，對于每個項目，應(yīng)選擇大額的錯報、漏報依次建議ABC公司調(diào)整，直至該項目中剩余的未建議調(diào)整的錯報金額合計低于該項目的重要性。注冊會計師Z至少應(yīng)建議ABC公司調(diào)整金額為70萬元及30萬元的錯報，存貨28萬元的錯報，長期投資項目中金額為90萬元的錯報，銀行存款項目中金額為2萬元、1萬元的錯報，短期借款項目中的1筆錯報和盈余公積中金額為3萬元的錯報.因此，建議調(diào)整的錯報金額合計為225萬元。案例二：重要性的判斷（續(xù)1）（2）注冊會計師Z在根據(jù)各項目的38案例二：重要性的判斷（續(xù)2）（3）除上述調(diào)整建議外，財務(wù)報表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報金額為354一225=129萬元，超過財務(wù)報表層次的重要性，應(yīng)從所有為建議錯報中選擇金額較大的錯報建議調(diào)整，直至未建議調(diào)整錯報金額合計低于財務(wù)報表層的重要性。因此，應(yīng)建議ABC公司調(diào)整應(yīng)收賬款中金額為25萬元的錯報和存貨項目中金額為20萬元的錯報。此時，財務(wù)報表中為建議調(diào)整的錯報金額為合計為81萬元，已低于財務(wù)報表層的重要性。案例二：重要性的判斷（續(xù)2）（3）除上述調(diào)整建議外，財務(wù)報表396-1米特公司審計風險案例6-1米特公司審計風險案例40米特公司審計風險案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險定得比較高？約翰的性格、品行和能力管理人員、特別是財務(wù)人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)銀行的信用評價關(guān)聯(lián)公司受到的處罰影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素內(nèi)部控制…………案例分析米特公司審計風險案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險41米特公司審計風險案例2哪些因素能彌補問題1中的不足？溝通——約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等獨立、謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度對所在行業(yè)的熟悉和了解充分的審計程序——擴大的控制測試和實質(zhì)性程序案例分析米特公司審計風險案例2哪些因素能彌補問題1中的不足？案例分析42米特公司審計風險案例3如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于：所在行業(yè)的信息（包括政策）其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門）更多的內(nèi)部控制信息…………案例分析米特公司審計風險案例3如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料43重要項目195-94（千美元）95/94（%）現(xiàn)金-11696.26應(yīng)收賬款-109287.95在建房地產(chǎn)8179131.03經(jīng)營性財產(chǎn)14140206.79應(yīng)付賬款2076126.34應(yīng)付抵押貸款21371214.18遞延所得稅919147.20留存收益-465661.17庫藏股565重要項目195-94（千美元）95/94（%）現(xiàn)金-116944重要項目295-94（千美元）95/94（%）房地產(chǎn)收入-600977.12房地產(chǎn)成本-285584.48利息費用1812195.72凈利潤（3037）371.40期末留存收益-465661.17重要項目295-94（千美元）95/94（%）房地產(chǎn)收入-645比率指標9594費用/收入1.141.03成本/收入77%70%資產(chǎn)負債率86%73%速動比率0.230.36貸款額度使用程度89.65%71.56%速動比率=（現(xiàn)金+應(yīng)收賬款）/（應(yīng)付賬款+額度內(nèi)借款）比率指標9594費用/收入1.141.03成本/收入77%746風險綜述經(jīng)營風險、行業(yè)風險、管理風險、財務(wù)風險、法律風險、治理風險、少數(shù)股權(quán)風險風險綜述經(jīng)營風險、47需要澄清的問題1、會計系統(tǒng)未經(jīng)測試是否屬于認定層次風險？2、高層穩(wěn)定是否會增加舞弊？3、什么是期中審計？4、偷、漏稅嫌疑？5、庫藏股票是融資手段嗎？低價買、高價賣可行嗎？6、重要性是否可以在此運用？7、本案例中的審計風險的涵義是什么？8、審計獨立性問題？需要澄清的問題1、會計系統(tǒng)未經(jīng)測試是否屬于認定層次風險？48感謝但不限于以下同學：楊維娜、崔建娥、李杰陳愛容、劉眉、曹上、王芳、陳亮、毛大龍冀岳瑋感謝但不限于以下同學：497內(nèi)部控制7內(nèi)部控制50業(yè)務(wù)部門倉庫財會部門發(fā)票及托收憑證合同入庫單入庫單發(fā)票及托收憑證①②③③發(fā)票副聯(lián)i倉庫總賬商品明細賬入庫單記賬憑證總賬④⑤⑥⑦⑧⑨⑩7-1：內(nèi)部控制流程圖業(yè)務(wù)部門倉庫財會部門發(fā)票及合同入庫單入庫單發(fā)票及①②③③發(fā)票517-2（1）：神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議就神華公司內(nèi)部控制如（1）所述，

①會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議神華公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬。就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述，

②驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。

③付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。

④會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。

7-2（1）：神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議就神華公司內(nèi)部52就神華公司內(nèi)部控制如（6）所述：

⑤由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項安全。應(yīng)建議神華公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。

⑥與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議神華公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，未得到適當?shù)氖跈?quán)和批準。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，詳細核算。應(yīng)建議神華公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。7-2（1）：（續(xù)1）就神華公司內(nèi)部控制如（6）所述：

⑤由證券部直接支取款項使53就神華公司內(nèi)部控制如（7）所述，

⑦借款應(yīng)得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準程序。就神華公司內(nèi)部控制如（9）所述，

⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。

7-2（1）：（續(xù)2）就神華公司內(nèi)部控制如（7）所述，

⑦借款應(yīng)得到適當?shù)氖跈?quán)或547-2（2）：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定

①會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價或分攤”、“存在與發(fā)生”認定相關(guān)。②驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認定相關(guān)。③付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在或發(fā)生”、“估價或分攤”的認定相關(guān)。④會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的“估價或分攤”、“存在與發(fā)生”認定相關(guān)。7-2（2）：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定①會計人557-2（2）：（續(xù)）

⑤由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認定有關(guān)。⑥與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認定有關(guān)。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的“估價或分攤”、“完整性”認定有關(guān)。⑦在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準程序與長期（或短期）借款的“存在或發(fā)生”認定相關(guān)。⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價或分攤”、“存在或發(fā)生”、“完整性”認定有關(guān)。7-2（2）：（續(xù)）⑤由證券部直接支取款項與短期投資（567-3：內(nèi)部控制的評價案例審計人員通過對某貿(mào)易公司的審計，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況，分析內(nèi)控缺陷：1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的5000元支票，存入了由他負責的公司備用金銀行存款戶中。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（銀行已付、企業(yè)未付）2、在與顧客對帳時，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000元后，發(fā)給李洪生對帳，表示5000元已收。3、10天后，王編制了對應(yīng)會計憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實際高估5000元。（企業(yè)已收、銀行未收）4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調(diào)平。7-3：內(nèi)部控制的評價案例審計人員通過對某貿(mào)易公司的審計，掌57控制缺陷:應(yīng)由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號的支票。由銷售部門或會計部門的其他人員進行對賬。專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對未達賬項。（對長期掛賬的未達賬項進行追查）記賬與出納未分工。收款與付款未分工。7-3：內(nèi)部控制的評價案例控制缺陷:應(yīng)由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。758調(diào)整分錄（審計工作底稿）（1）借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增（銷）85000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金30000調(diào)整分錄（審計工作底稿）（1）借：盈余公積58500059調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增85000貸：以前年度損益調(diào)整500000（2）借：以前年度損益調(diào)整400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：以前年度損益調(diào)整30000貸：應(yīng)交稅金30000調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000608非統(tǒng)計抽樣案例8非統(tǒng)計抽樣案例61案例分析審計人員關(guān)注：（１）記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的（通過內(nèi)部控制測試來實現(xiàn)）；（２）債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準確的（通過實質(zhì)性測試來實現(xiàn)）方法：發(fā)詢證函分析過程：案例分析審計人員關(guān)注：62案例分析（續(xù)）－分析過程表1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司人數(shù)占百分比（%）金額百分比（%）10521233562570142981107801633972685811364145870143439738489408733928643315110184550355131846369861551743895175001004352636100案例分析（續(xù)）－分析過程表1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司63案例分析（續(xù)）－分析過程如表１所示：行次人數(shù)百分比（%）金額百分比（%）剩下的４５９位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的８１%，負擔債務(wù)總額的５５%。因此，審計重點是８、９１０行的債務(wù)人。８１８４550355１３９１８４636986１５１０５１743895１７小計４１９４５案例分析（續(xù)）－分析過程如表１所示：行次人數(shù)百分比（%）金64案例分析（續(xù)）－具體策略抽取小樣本，測試會計系統(tǒng)。若內(nèi)部控制測試有效，則選?。常皞€債務(wù)人作為樣本，采用分層法：（１）８、９、１０行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢證的債務(wù)人；（２）其他４５９人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。針對選出的債務(wù)人發(fā)詢證函。案例分析（續(xù)）－具體策略抽取小樣本，測試會計系統(tǒng)。659項目流程審計9項目流程審計669-1分析程序在科思瑞公司的運用9-1分析程序在科思瑞公司的運用67背景資料——科思瑞有限公司下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,這是一個制造企業(yè),以下信息是從它的會計記錄中摘取的,同時,這里有1998年的比較數(shù)據(jù).(單位:萬元)背景資料——科思瑞有限公司下面是截止到1999年12月31日68利潤表項目19991998營業(yè)額46003000原材料期初存貨400350本期購買30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-300本期完工產(chǎn)成品成本34502300產(chǎn)成品期初500550期末-150-500銷售成本38002350毛利潤800650銷售費用15070

管理費用10090

尚未分配的折舊300550150310凈利潤250340科思瑞有限公司(分析程序)資料2背景資料利潤表項目19991998營業(yè)額46003000原期初存貨469資產(chǎn)負債表項目19991998流動資產(chǎn)原材料800400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應(yīng)收賬款1650750應(yīng)付賬款-700-340凈流動資產(chǎn)29001610固定資產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌資資本35003000長期借款2450450總資本59503450科思瑞有限公司(分析性復核)資料3背景資料資產(chǎn)負債表項目19991998流原材料800400在產(chǎn)品1709-1：科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財務(wù)報表的草稿，不去計算任何的比率，選擇出重要的事項;有需要深入調(diào)查的事項嗎?銷售額增長了(降低了)?毛利率?存貨?有選擇地計算比率；記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。反映流動性的因素:存貨周轉(zhuǎn)率\應(yīng)收賬款回收率\應(yīng)付賬款的付款期限等反映流動性的因素:存貨周轉(zhuǎn)率\應(yīng)收賬款回收率\應(yīng)付賬款的付款期限等9-1：科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財務(wù)報表的草稿，不去計算71不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。銷量上升單價？銷量？銷量銷售費用推動—占有市場？--營銷策略毛利率？下降生產(chǎn)過程存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。？生產(chǎn)投入擴大，銷量增加、積壓存貨處理。原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷售周期分析—生產(chǎn)周期延長、賒銷—速動比率？是否新產(chǎn)品？是否新設(shè)備？固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率—可能未全部投入使用資金來源？--資產(chǎn)負債？--現(xiàn)金流？--借款合同9-1：科思瑞公司1不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。972我們需要計算的比率如下:19991998銷售增長率百分之比(%)53.33－固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷售費用占銷售額的百分比(%)3.262.33速動比率2.362.21應(yīng)收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.049-1：科思瑞公司1我們需要計算的比率如下:19991998銷售增長率百分之比(73固定資產(chǎn)的增長超過了銷售的增長。與銷售額相比較,銷售費用增長了。速動比率看上去比較高.但是應(yīng)收賬款收賬期延長了。從公司擴張的角度來看,原材料狀況及提高的生產(chǎn)成本看上去是合理的。資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高,意味著將來的利息費用可能比較高。9-1：科思瑞公司2固定資產(chǎn)的增長超過了銷售的增長。9-1：科思瑞公司274小結(jié):（1)比率的缺陷:所計算的比率如果不與其他比率進行比較的話,就會顯得毫無意義.（2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進行比率比較時,必須確定這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的.（3)必須謹慎和細心地處理比率分析.如:固定資產(chǎn)被重新估價,那么應(yīng)該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映.又如:超市的流動比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流動比率只有在超過了一般水平才是安全的.9-1：科思瑞公司2小結(jié):9-1：科思瑞公司2759-2：對A化工廠運用實質(zhì)性分析程序9-2：對A化工廠運用實質(zhì)性分析程序76一、對收入實施實質(zhì)性分析程序分析步驟：（1）建立期望值（2）確定可接受的差異額（3）分析和調(diào)查差異9-2：

A化工廠案例一、對收入實施實質(zhì)性分析程序分析步驟：9-2：A化工廠案例77（一）建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在2005年度發(fā)生了下述變化：（1）由于客戶的增加，2005年度1一11月份的銷售額與2004年度相同期間相比，增加了25%，注冊會計師已經(jīng)在對應(yīng)收賬款進行審計的過程中，通過向客戶函證的方式證實了這一增加；（2）自2005年4月起，A公司的平均銷售價格增加了5％。注冊會計師通過檢查A公司的標準價格表核實了這一事項?；谏鲜銮闆r，注冊會計師決定將A公司2005年度的銷售收入按月份進行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：（單位：人民幣千元）9-2：

A化工廠案例（一）建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在20078月份2004年度銷售額增加25%銷售價格增加5%2005年度期望值2005年度實際發(fā)生額差異2)213834172173l31343316717034141359185159(26)*513935918320017*61383491811832714336918818808147379193194191453691901911l01433691881902ll13935918319512*l2168817619115*合計171238580217722039-2：

A化工廠案例根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了注冊會計師設(shè)定的可接受差異額（在上表中以＊標識）。月份2004銷售額增加25%銷售價格2005年度2079（二）確定可接受的差異額

注冊會計師計劃從實質(zhì)性分析程序中獲取的計劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣1000元。9-2：

A化工廠案例（二）確定可接受的差異額

注冊會計師計劃從實質(zhì)性分析程序中獲80（三）分析和調(diào)查差異11、4月和5月的差異。四月份的實際值比期望值低26000元，而5月份的實際值比期望值高17000元。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。管理層回答由于未曾對4月和5月的收入進行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊會計師接著與財務(wù)主管人員討論上述差異，財務(wù)主管回憶說4月份有一名銷售人員11在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在5月份的賬簿中。針對這一解釋，注冊會計師檢查了A公司5月份銷售賬簿中與11有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過這些程序，注冊會計師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計人民幣20000元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額。因此，注冊會計師決定不再執(zhí)行進一步調(diào)查工作。9-2：

A化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異11、4月和5月的差異。812、11月和12月的差異。11月和12月實際銷售額分別比期望值高人民幣12000元及15000元。注冊會計師對此予以進一步調(diào)查，詢問了被審計單位的管理層。管理層解釋，在2005年10月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M也在10月份爭取了兩個新的大客戶，因此2005年4季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。針對管理層的解釋，注冊會計師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。然后注冊會計師對新增客戶于2005年度的銷售記錄進行了檢查，并同時檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005年11月和12月分別使得A公司的銷售額增加了人民幣8000元和10000元?？紤]這一因素的影響，A公司11月和12月的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。9-2：

A化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異22、11月和12月的差異。9-2：（三）分析82二、銷售成本的實質(zhì)性分析（一）材料成本（二）人工成本9-2：

A化工廠案例二、銷售成本的實質(zhì)性分析（一）材料成本9-2：83（一）材料成本1由于A公司所使用的原材料價格在2005年度相對穩(wěn)定，整體加工過程亦無變化，并且2004年度的數(shù)字已經(jīng)過審計，而2005年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進行了審計。因此，注冊會計師在2004年度材料成本占銷售收入比例的基礎(chǔ)上建立對2005年材料成本的期望值。由于2005年4月以后A公司的銷售價格平均增加了5%，因此在計算材料成本的期望值時應(yīng)消除這部分漲價的影響。9-2：

A化工廠案例（一）材料成本1由于A公司所使用的原材料價格在2005年84（一）材料成本2另外，由于注冊會計師僅需要在銷售成本的實質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個較大的差異。注冊會計師決定，在銷售成本項目中，可接受的差異為人民幣32000元。材料成本的期望值=[1至3月份的銷售收入＋4至12月份的銷售收入×l÷(1+5%)]×2004年度材料成本占銷售收入的比例=(512000+1691000×0.952)x39.7%=842367（元）期望值與實際值的差異=842367-867000-24633（元）由于上述差異小于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。9-2：

A化工廠案例（一）材料成本2另外，由于注冊會計師僅需要在銷售成本的實質(zhì)性85（二）人工成本1正如上文提到的，管理層認為2005年度的員工人數(shù)與2004年相比并無變化。注冊會計師從人力資源部門取得了2004年和2005年度的員工清單，對員工人數(shù)的變化進行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。同時，A公司在每年1月均會根據(jù)對上年度的考核結(jié)果調(diào)整員工薪酬，注冊會計師取得2005年度1月份A公司調(diào)整員工薪酬的董事會決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加3.5%，注冊會計師檢查了2005年度薪酬支付記錄，證實A公司已經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。9-2：

A化工廠案例（二）人工成本1正如上文提到的，管理層認為2005年度的員86（二）人工成本2注冊會計師設(shè)定的人工成本的可接受差異額為人民幣32000元。人工成本的期望值=2004年度人工成本×103.5％=350000×103.5%=362250（元）差異額=362250一378000=15750（元）由于上述差異小于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。9-2：

A化工廠案例（二）人工成本2注冊會計師設(shè)定的人工成本的可接受差異額為人民879-3針對肯博克公司的進一步審計程序9-3針對肯博克公司的進一步審計程序889-3：肯博克公司1問題1（經(jīng)營風險），（1）消費者忠誠度風險——存貨過時無法銷售——組織市場調(diào)查（2）專賣店與總部的空間距離——組織結(jié)構(gòu)失控——每周報告及不定期審計（3）員工風險——不勝任或不正直——招聘或培訓問題2（重大錯報風險）（1）資產(chǎn)遭受損失的風險___向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價格計價，并要求專賣店每周編制損益表。（2）私下交易導致的收入不入賬或不能及時入賬___要求編制每周銷售報告（包括銷售退回報告）。（3）存貨被盜的風險___每周存貨的盤點（4）現(xiàn)金坐支或被挪用___嚴格的備用金制度和銷售收入的入賬制度（5）內(nèi)部審計有助于防止眾多的風險。如會計記錄的準確性、存貨的存在和完整性、業(yè)務(wù)報告的真實性等9-3：肯博克公司1問題1（經(jīng)營風險），899-3：肯博克公司2問題1說明，該內(nèi)部審計部門沒有按照公司管理層的要求履行職責，因此外部審計人員可以認為，該公司存在的總體控制風險要比預計中的水平高一些。進一步的審計包括：（1）確定有多少家專賣店存在與此相同的問題？（2）未接受內(nèi)部審計的持續(xù)時間分別有多長？9-3：肯博克公司2問題1說明，該內(nèi)部審計部門沒有按照公司管909-3：肯博克公司2問題2說明，這家專賣店沒有按照要求嚴格執(zhí)行公司規(guī)定的控制程序。（職員未經(jīng)授權(quán)、沒有報告）進一步的審計包括：思考1：真實的超范圍采購？（是否存在的真實的購貨發(fā)票證明銀行存款的短缺確實用于購貨;貨物是否真實記錄、真實存在）（1）購貨發(fā)票？（2）實物？（3）銷售情況？思考2：舞弊？（短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。）（1）有必要對相關(guān)人員進行調(diào)查。（招聘和雇傭時）（2）與管理層溝通（他們對些的看法、態(tài)度、措施），提出管理建議（3）是否需要擴大實質(zhì)性測試范圍，取決于溝通的結(jié)果9-3：肯博克公司2問題2說明，這家專賣店沒有按照要求嚴格執(zhí)919-3：肯博克公司2問題3的性質(zhì)相當嚴重，因為審計人員通常會希望總部在核查該專場店每周報告時,應(yīng)該已經(jīng)察覺到其存貨記錄與總部倉庫記錄不一致.（重大錯報風險）進一步的審計程序：首先:查明與問題有關(guān)的各項事實。（1）該事件是否已引起總部管理層的注意。方法是查閱內(nèi)部審計報告，和總部對各期報告的審閱意見。（2）審查總部倉庫的發(fā)貨記錄、發(fā)貨憑證和附件上的編號。（3）總部憑證與專賣店的憑證的核對。其次：在調(diào)查過程中如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制十分混亂，是否存在舞弊導致重大存貨的損失。考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍。9-3：肯博克公司2問題3的性質(zhì)相當嚴重，因為審計人員通常會9210-1WYZ公司銷售循環(huán)審計10-1WYZ公司銷售循環(huán)審計9310-1:參考答案11、如果接受委托時，被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，則注冊會計師可實施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸嵭赃M行審計：

評估管理當局存貨方面內(nèi)部控制的有效性；

對存貨進行適當?shù)某椴椋?/p>

提請被審單位另擇日期重新盤點。在實施以上①和②時，應(yīng)測試抽查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債日之間發(fā)生的存貨交易。

10-1:參考答案11、如果接受委托時，被審計單位的期末存9410-1:參考答案22、企業(yè)購入的存貨已驗收入庫，由于沒有收到購貨發(fā)票等原因，可能沒有進行相應(yīng)的賬務(wù)處理（沒有暫估入賬），此時會出現(xiàn)賬面上沒有存貨而倉庫中卻有存貨的情況，當時生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理后，就會導致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負數(shù)的情況，另外，會計核算不及時或存貨截止不正確或核算上錯誤等，也會導致這種情況的出現(xiàn)。10-1:參考答案22、企業(yè)購入的存貨已驗收入庫，由于沒有收9510-1:參考答案33、比如：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實際總成本是10000.00元，C產(chǎn)品的實際數(shù)量是100件，而企業(yè)卻入庫200件（虛入庫100件），這樣，本來100元一件的“產(chǎn)成品“，在賬上會體現(xiàn)為50元一件（10000.00/200件），將真實的100件商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本為5000元（100件×50元/件），這致使成本少結(jié)轉(zhuǎn)了5000元，虛增利潤5000元。而賬上結(jié)存的100件存貨根本不存在。10-1:參考答案33、比如：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實際總成本是19610-1:參考答案4、5、64、當企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的情況下，會導致這種情況的發(fā)生，即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。針對該題目的這種情況會導致企業(yè)利潤的虛增。5、銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤。6、該盤點表不可信。主要原因是：B產(chǎn)品的盤點數(shù)不可能是-10件，這可能表明WYZ公司根本就沒有對存貨進行盤點，而是按公司的存貨明細賬編制的存貨盤點表。10-1:參考答案4、5、64、當企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)9710-2(1)1．因為注冊會計師對客戶2004年度會計報表出具了無保留意見審計報告，在分析2005年數(shù)據(jù)時可能信賴客戶2004年度會計報表的數(shù)據(jù)。首先，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當是穩(wěn)定的。公司2004年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993=3.99。在2005年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預期余額為31967/3.99=8011，但公司列示的存貨余額為8111，比預期數(shù)額高出了整整100萬元，因為這一差異高于存貨項目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。10-2(1)1．因為注冊會計師對客戶2004年度會計報表出9810-2(1)續(xù)

1、其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2004年，公司的毛利率為1-31892/39977=20.22%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成本推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為31967/（1-0.2022）=40069，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收入為40480，比推算的預期數(shù)額高出411萬元，且這一差異超過了會計報表層的重要性水平?；诖?，有理由懷疑客戶的主營業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。

10-2(1)續(xù)

1、其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，9910-2(2）：參考答案2．（1）情況1不正確，少記2005年存貨和應(yīng)付賬款，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會計報表：

借：存貨——原材料a

150000

貸：應(yīng)付賬款

150000（2）情況2會計處理正確，收到發(fā)票后應(yīng)該記賬。（3）情況3不正確，直接沖減原確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。10-2(2）：參考答案2．10010-2(2）：參考答案（續(xù)1）（4）情況4不正確，該事項屬于期后調(diào)整事項，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會計報表：

借：主營業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

68000

貸：應(yīng)收賬款

468000

同時，

借：庫存商品

220000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

220000（5）情況5會計處理正確，銷售退回應(yīng)當直接沖減退貨當月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本10-2(2）：參考答案（續(xù)1）（4）情況4不正確，該事項屬10110-2(2）：參考答案（續(xù)2）3．在審計實務(wù)中，與確定主營業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有：（1）發(fā)票開具日期或收款日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日），因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查三個日期是否屬于同一適當?shù)臅嬈陂g。購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就要檢查截止至當年12月31日所購入已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。10-2(2）：參考答案（續(xù)2）3．102ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案1-1用分析性復核的方法計算有關(guān)財務(wù)指標（#表示需要計算）存貨和利潤表項目見次頁

10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案1-1用分析10310-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案1-2存貨和利潤表項目10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案1-104ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案2-1可能存在的問題：①存貨增長58.2%，存貨周轉(zhuǎn)率從16.18次降到13.31次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。②盈余公積沒有發(fā)生變動，可能存在漏記的行為。③營業(yè)利潤比上年減少2327萬元，可能存在隱瞞收入的行為。④毛利率從45.57%降到31.85%，可能存在銷售價格變動或產(chǎn)品成本變動的情況。⑤同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780+2944）/（10490+9234）×100%=38.93%可能存在成本與銷售價格均過高而賣不出的情況。10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案2-1可能存105ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案2-2⑥財務(wù)費用增長71.43%，

可能存在費用列支的錯誤。⑦投資收益增加1956萬元，可能存在列支錯誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。⑧營業(yè)外收入增加571萬元，可能存在列支錯誤的情況。⑨營業(yè)外支出增加264萬元，可能存在列支錯誤或違規(guī)費用增加的情況。審計重點：①存貨；②盈余公積；③主營業(yè)務(wù)收入；④主營業(yè)務(wù)成本；⑤財務(wù)費用；⑥投資收益；⑦營業(yè)外收入；⑧營業(yè)外支出；⑨營業(yè)費用。10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案2-2⑥財務(wù)106ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案3-1、3-2①就審計發(fā)現(xiàn)的第一個事項，注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄，并在ABC公司2005年度合并會計報表附注中予以披露：

借：營業(yè)外支出——賠款損失800

貸：其他應(yīng)付款——貸款銀行800

②該事項不重要，不用建議調(diào)整。

10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案3-1、3-107ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案3-3、3-4③就審計發(fā)現(xiàn)的第三個事項，注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出4200

貸：在建工程減值準備—房地產(chǎn)開發(fā)項目4200④就審計發(fā)現(xiàn)的第四個事項，注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品2000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

貸：應(yīng)收賬款——D公司2340

借：存貨——庫存商品——甲產(chǎn)品1800

貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品180010-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和

審計報告——參考答案3-3、3-108ABC公司審計的

調(diào)整分錄和審計報告4-1Z和L注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。這是因為ABC公司審計前的利潤總額為1352萬元，若考慮上述建議調(diào)整事項，審計后利潤總額將為虧損3848萬元。因此，如果ABC公司拒絕接受審計調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實虧真相，使其2005年度的經(jīng)營成果受到嚴重不歪曲。10-3ABC公司審計的

調(diào)整分錄和審計報告4-1Z和L注冊會計師應(yīng)109代為編制審計報告如下：

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)：①如會計報表附注×所述，ABC公司為M公司向銀行借款700萬元提供擔保，2005年11月。因M公司經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求ABC公司承擔擔保連帶償還責任，支付借款本息共800萬元。2006年2月10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢，但ABC公司未按規(guī)定列支2005年度的營業(yè)外支出；②如會計報表附注×所述，ABC公司2004年度獨家開發(fā)的房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2005年12月停止開發(fā)。該項目2005年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元，可變現(xiàn)凈值為4800萬元，ABC公司未提取相應(yīng)的減值準備；③ABC公司于2005年12月向D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元。