納稅實(shí)務(wù)與籌劃：稅款繳納

稅款繳納【情境引例】陳光完成了納稅申報(bào)，現(xiàn)需要繳納稅款，如何根據(jù)企業(yè)實(shí)際來選擇稅款的繳納方式?如何辦理稅款的繳納工作？當(dāng)企業(yè)發(fā)生減、免、退稅情況時(shí)，乂如何辦理稅款的減免和退還等工作?崗位主要仃冬典型單據(jù)財(cái)會(huì)部門核筒尚仙收入、費(fèi)mt*舀收入、費(fèi)田、［廠M崗位主要仃冬典型單據(jù)財(cái)會(huì)部門核筒尚仙收入、費(fèi)mt*舀收入、費(fèi)田、［廠M美財(cái)會(huì)部門繳納稅款稅收繳款書財(cái)會(huì)部門lit+冬偉杏人審核核算稅收繳款書財(cái)務(wù)部門!I!納崗A7審核、結(jié)算訕賬憑證及繳納稅款是納稅人依法將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫的過程。“滯納金”是納稅人因未按時(shí)履行納稅義務(wù)而占用國(guó)家稅款所繳納的補(bǔ)償金。稅款扣繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款法定義務(wù)的單位和個(gè)人，依法代稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人應(yīng)納的稅款從應(yīng)向其支付的款項(xiàng)中扣除，并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳所扣稅款。它是稅收法規(guī)賦予扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)?！韭殬I(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】一、了解稅款征收方式稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計(jì)算、征收稅款的形式。（一）查賬征收查賬征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用的稅率計(jì)算繳納稅款的方法。即先由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，用納稅申報(bào)表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，填寫繳款書，并由納稅人到當(dāng)?shù)亻_戶銀行（國(guó)庫）繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算比較健全的納稅人。（-）查定征收查定征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)能力、從業(yè)人員數(shù)量和正常情況下的生產(chǎn)銷售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行查定產(chǎn)量、銷售量或銷售額，依率計(jì)征的一種征收方法。它適用于生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的納稅人。（三）查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些零星、分散的高稅率貨物，在納稅人申報(bào)繳稅時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派人到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查驗(yàn)，并貼上查驗(yàn)標(biāo)記或蓋上查驗(yàn)戳記，據(jù)以計(jì)算征收稅款的一種征收方法。（四）定期定額征收定期定額是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些營(yíng)業(yè)額和所得額難以準(zhǔn)確計(jì)算的納稅，采取由納稅人自報(bào)自議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征收的一種征收方式。納稅人在核定期內(nèi)營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過核定定額20%?30%時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額。它一般適用于小型的個(gè)體工商戶。二、選擇稅款繳納方式（-）納稅人直接向國(guó)庫經(jīng)收處繳納納稅人在申報(bào)前，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅票，自行填寫，然后到國(guó)庫經(jīng)收處繳納稅款，以國(guó)庫經(jīng)收處的回執(zhí)聯(lián)和納稅申報(bào)等資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這種方式適用于納稅人在設(shè)有國(guó)庫經(jīng)收處的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的納稅人。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接收取稅款并辦理入庫手續(xù)的繳納方式，適用「由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人繳納的稅款：臨時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接繳納的稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，以拍賣所得或變賣所得繳納的稅款。（三）代扣代繳代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代為扣繳的-種方式。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付款項(xiàng)中依法直接扣收稅款并代為繳納。其F1的是對(duì)零星分散、不易控管的稅源進(jìn)行源泉控制。如單位在支付個(gè)人工資薪金時(shí)，需依法代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅?（四）代收代繳代收代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有收繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款并代為繳納。其目的在于對(duì)稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者難以控管的領(lǐng)域進(jìn)行源泉控制。如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)品的消費(fèi)品，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。（五）委托代征委托代征是指受托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的方式。目前，各地對(duì)零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會(huì)、鄉(xiāng)政府、村委會(huì)及交通管理部門等代征稅款。（六）其他方式隨著現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，新的納稅方式不斷出現(xiàn)，如利用網(wǎng)絡(luò)、用IC卡納稅等，適用于采用電子方式辦理稅款繳納的納稅人。三、熟悉稅款的退還按照依法治稅的原則，稅款征收要依法進(jìn)行，納稅人不能少繳，也不能多繳稅款，但是實(shí)際上，由于征納雙方的各種原因，會(huì)產(chǎn)生納稅人多繳稅款的現(xiàn)象。為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人在3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，不僅可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款，還可以要求退還多繳稅款的同期銀行利息。（-）多繳稅款退回的范圍多繳稅款而退稅，適用的情形主要包括三種：一是技術(shù)性差錯(cuò)和結(jié)算性的退稅，包括因納稅人填寫申報(bào)表錯(cuò)誤，計(jì)算錯(cuò)誤，適用稅種、稅目、稅率錯(cuò)誤等失誤造成的和由「稅務(wù)機(jī)關(guān)工作疏忽，多征、誤征稅款的退還；二是政策性的先征后退；三是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅額度方面有爭(zhēng)議，這種情況下，應(yīng)先依法納稅，再進(jìn)行稅收復(fù)議或稅收訴訟，如確實(shí)存在多征的，可予以退稅。（二）退稅的具體程序稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起1（）日內(nèi)辦理退庫；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退庫手續(xù)。納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：（1）“退稅申請(qǐng)審批表”；（2）完稅憑證等己繳稅款證明原件、復(fù)印件；（3）申報(bào)表原件、復(fù)印件；（4）納稅人書面申請(qǐng)或其他說明材料；（5）政策性退稅的還需提供稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批文的原件、復(fù)印件或批準(zhǔn)申請(qǐng)人購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵扣稅款批復(fù)的原件、復(fù)印件。四、認(rèn)識(shí)稅款的追征追征稅款是指在實(shí)際的稅款征繳過程中，由于征納雙方的疏忽、計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)未征少征的稅款要求補(bǔ)繳，對(duì)未繳少繳的稅款進(jìn)行追征的制度。追征稅款的前提條件是納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳了應(yīng)納稅款。（-）追征稅款的范圍（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法造成的未繳或少繳稅款。（2）納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算錯(cuò)誤以及明顯筆誤造成的未繳、少繳稅款。（3）偷稅、騙稅和抗稅。（-）追征稅款的時(shí)限（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款。（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年?！疤厥馇闆r”是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在1（）萬元以上的。（3）對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。（三）追征稅款的方式稅款追征的方式有兩種：（1）稅款的補(bǔ)繳，它是指未繳或者少繳稅款是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不能加收滯納金。（2）稅款的追征，是指未繳或者少繳稅款是因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未繳或者少繳的稅款應(yīng)當(dāng)追征，同時(shí)還應(yīng)征收相應(yīng)的滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，其補(bǔ)繳和追繳稅款的期限，應(yīng)當(dāng)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或少繳稅款之日起計(jì)算。【文本】專題材料：追征稅款必須依法進(jìn)行（四）滯納金納稅人如果不按照納稅期限繳納稅款，就相當(dāng)于無償?shù)卣加昧藝?guó)家財(cái)政資金，侵犯了國(guó)家利益，因此需要進(jìn)行補(bǔ)償。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)加收滯納金。因此，“滯納金”是納稅人因未按時(shí)履行納稅義務(wù)而占用國(guó)家稅款所繳納的補(bǔ)償金，它不是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的行政處罰。納稅人或扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了責(zé)令限期繳納以外，從滯納之日起，按日加收0.5%。的滯納金。加收滯納金的起止時(shí)間，是從法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日算起，至解繳稅款之日止。但是，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或少繳稅款的，不得加收滯納金。五、認(rèn)識(shí)稅款扣繳的義務(wù)為方便征納雙方的稅款征收與繳納工作，降低稅收征納成本，我國(guó)稅收法規(guī)中規(guī)定有稅款扣繳義務(wù)人。稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。如果不履行義務(wù),就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，即除按〈稅收征管法〉及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。（一）扣繳義務(wù)人的主要義務(wù)依法辦理扣繳登記扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理扣繳稅款登記，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取扣繳稅款登記證，作為扣繳稅款的合法、有效證件。對(duì)扣繳義務(wù)人自身己辦理了稅務(wù)證件的，可不再另行發(fā)給扣繳稅款登記證。設(shè)置代扣、代收賬簿扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿（能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整地計(jì)算代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄,可視同會(huì)計(jì)賬簿）。依法全面代扣、代收稅款代扣代繳是指負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為:代收代繳是指負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。按時(shí)申報(bào)和解繳稅款扣繳義務(wù)人必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要報(bào)送的其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人對(duì)己代扣、代收的稅款（扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人己扣、己收稅款），必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限解繳稅款。（-）未履行義務(wù)的處理《稅收征管法》規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。六、了解延期納稅從稅收基本原則上來說，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，均應(yīng)按規(guī)定的期限繳納稅款。但是考慮到納稅人在實(shí)際履行納稅義務(wù)的過程中可能會(huì)遇到某種特殊困難，致使其不能按期納稅的情況，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《稅收征管法》賦予了納稅人延期繳納稅款的權(quán)利。（一）認(rèn)識(shí)可申請(qǐng)延期繳納稅款的條件納稅人有下列情形之一的，可申請(qǐng)延期納稅。（1）因不可抗力，如自然災(zāi)害、意外事故、國(guó)家政策調(diào)整等導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的。（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。所謂''當(dāng)期貨幣資金”，是指納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國(guó)家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動(dòng)用的資金；“應(yīng)付職工工資"是指當(dāng)期計(jì)提數(shù)。（-）認(rèn)識(shí)申請(qǐng)延期繳納稅款的程序（1）納稅人在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆