行政單位會計

1第一節(jié)資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)。2現(xiàn)金管理原則1、核定一個庫存限額。2、收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，不得隨意坐支。3、明確規(guī)定現(xiàn)金使用范圍。4、向銀行申請支取現(xiàn)金，必須如實寫明來源和用途。5、不得以“白條”抵庫。6、單位之間不得相互借用現(xiàn)金。3現(xiàn)金管理原則7、錢、賬分管。8、不準“公款私存”。9、不得設(shè)“小金庫”。10、對現(xiàn)金收、付款憑證加強審核。真實性審核合法性審核完整性審核正確性審核4（二）現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理

1、現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理⑴收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金貸:銀行存款⑵支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”。2、現(xiàn)金長款與短款⑴對于長款，未查明原因之前：借：現(xiàn)金貸：暫存款若無法查明原因，作為預(yù)算收入繳庫。借：暫存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款—無主收入第二篇行政單位會計5⑵對于短款，未查明原因之前：借：暫付款貸：現(xiàn)金待查明原因后再按制度規(guī)定處理。3、行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進行明細核算。第二篇行政單位會計6一、現(xiàn)金例1，某行政單位職工王波因出差借支差旅費900元，以現(xiàn)金支付。借：暫付款900貸：現(xiàn)金900承上例，王波出差后報銷差旅費800元，交回多余現(xiàn)金。借：經(jīng)費支出800現(xiàn)金100貸：暫付款9007例2，某行政單位開出支票從銀行提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。

借：銀行存款2000貸：現(xiàn)金20008例3，某單位用現(xiàn)金125元購買辦公用品。

借：經(jīng)費支出125貸：現(xiàn)金125

9例4，某行政單位在資產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余30元，暫時無法查明原因。（現(xiàn)金長款）

借：現(xiàn)金30貸：暫存款30例5，某行政單位發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金30元，無法查明原因，經(jīng)批準做無主款處理，轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。借：暫存款30貸：應(yīng)繳預(yù)算款—無主收入30現(xiàn)金短款：借：暫付款30貸：現(xiàn)金3010（補充）某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。

借：現(xiàn)金100貸：其他收入10011

二、銀行存款銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。行政單位設(shè)置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種款項。行政單位在月份（或季度、年度）終了，根據(jù)外幣賬戶期末的原幣余額按期末市場匯率計算出折合的人民幣余額，將折合的人民幣余額與外幣賬戶調(diào)整前的人民幣余額比較，差額進匯兌損益，同時調(diào)整外幣賬戶人民幣的余額。第二篇行政單位會計12行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。第二篇行政單位會計13（一）銀行存款核算的賬務(wù)處理1、存入銀行或其他金融機構(gòu)時：借：銀行存款貸：現(xiàn)金等科目2、提取和支出款項時：借：現(xiàn)金等科目貸：銀行存款3、如果有外幣業(yè)務(wù)：⑴當發(fā)生匯兌損失時：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款⑵當發(fā)生匯兌收益時：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出第二篇行政單位會計14（二）舉例1、某行政單位收到上級撥入經(jīng)費2000000元，存入銀行。借：銀行存款2000000貸：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費20000002、某行政單位轉(zhuǎn)賬支付辦公費用4000元。借：經(jīng)費支出4000貸：銀行存款4000第二篇行政單位會計15

3、若某行政單位存在外幣業(yè)務(wù)，采用人民幣為記賬本位幣，采用當日銀行外幣匯率折算，該月月初有關(guān)外幣賬戶的期初余額如下（月初匯率為1:8.0）：銀行存款——美元戶US＄8000折合人民幣64000暫付款——M單位（美元戶）US＄5000折合人民幣40000暫存款——美元戶US＄3000折合人民幣2400010日，與M單位結(jié)清欠款US＄5000，存入銀行，當天匯率1:8.20，會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶41000貸：暫付款——M單位（美元戶）4100016日，歸還暫存款US＄3000，當日匯率為1:8.40，會計分錄如下：借：暫存款——美元戶25200貸：銀行存款——美元戶25200第二篇行政單位會計16三、暫付款暫付款，是行政單位在公務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。

“暫付款”賬戶用來核算行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。第二篇行政單位會計17（一）暫付款的管理應(yīng)注意以下幾點：（1）各種暫付款項，要按核定的預(yù)算或計劃，根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責人簽字批準，會計主管人員審核后辦理。對于不符合規(guī)定，超過預(yù)算或計劃的借款，會計部門應(yīng)當拒付或少付。（2）借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報銷，如有余款應(yīng)同時交回，以后需要時另行辦理手續(xù)。尚未辦理結(jié)算清賬的，原則上不得再借。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。（3）暫付給所屬報賬單位的備用金，要根據(jù)實際需要，核定一個定額加以控制，平時報銷后再予補充，年終時，原則上全部結(jié)清收回備用金，下年初另行辦理。

第二篇行政單位會計18（二）暫付款的賬務(wù)處理1、發(fā)生時：借:暫付款貸:現(xiàn)金或銀行存款2、結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時：借:經(jīng)費支出、專款支出等科目貸:暫付款第二篇行政單位會計19舉例：1、某行政單位職員出差向單位借款2000元。借：暫付款2000貸：現(xiàn)金20002、該職員出差回來，報銷費用1800元，余額200元繳回。借：經(jīng)費支出1800現(xiàn)金200貸：暫付款2000第二篇行政單位會計203、某行政單位為購買辦公用品，用銀行存款預(yù)付定金5000元。借：暫付款5000貸：銀行存款50004、該單位購買的辦公用品到貨，實際價款為8000元，用銀行存款補足余款。借：庫存材料8000貸：暫付款5000銀行存款3000第二篇行政單位會計21第二節(jié)有價證券一、行政單位購買有價證券的規(guī)定行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價證券。行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責的財力保證。行政單位購買有價證券，不能列作支出預(yù)算。有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓政權(quán)取得的收入與賬面成本的差額計入當期收入，反映在“其他收入”賬戶中。行政單位購入的有價證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。第二篇行政單位會計22

二、有價證券的賬務(wù)處理1、購買有價證券時，按照實際支付的款項，借:有價證券貸:銀行存款2、兌付本息時，借:銀行存款貸:有價證券（本金）其他收入（利息）第二篇行政單位會計23舉例：1、某行政單位用結(jié)余資金購買10000元國庫券。借：有價證券10000貸：銀行存款100002、某行政單位到期兌付10000元國庫券，利息為4200元。借：銀行存款14200貸：有價證券10000其他收入——利息收入4200第二篇行政單位會計24庫存材料

庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存并陸續(xù)好用的行政用物資材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等低值易耗品。需要注意的是：1、庫存材料應(yīng)按實際耗用數(shù)列支。辦公用品數(shù)量不大、隨用隨買的，按購入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過“庫存材料”。2、在庫存材料的核算中，行政單位對各種材料通常是按實際價格計價的。3、行政單位的庫存材料每年至少要清點一次。第二篇行政單位會計25對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。盤盈時，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；盤虧時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。庫存材料變價處理，恢復(fù)存款。變價發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當期支出。第二篇行政單位會計26庫存材料的賬務(wù)處理1、現(xiàn)付購入材料：借：庫存材料貸：銀行存款2、賒購時：借：暫付款（相當于預(yù)付賬款）貸：銀行存款材料入庫時：借：庫存材料貸：暫付款第二篇行政單位會計273、領(lǐng)用材料：（先進先出或加權(quán)平均計價）借：經(jīng)費支出貸：庫存材料4、材料盤盈與盤虧(用經(jīng)費支出調(diào)節(jié))：⑴盤盈：⑵盤虧：借：庫存材料借：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出貸：庫存材料

第二篇行政單位會計28舉例：1、某行政單位購入材料，價款共計6000元，款項用支票付訖。材料已驗收入庫。借：庫存材料6000貸：銀行存款60002、假設(shè)上例中的貨款以銀行存款預(yù)付4000元。待材料驗收入庫后，支付其余的2000元。借：暫付款4000貸：銀行存款4000借：庫存材料6000貸：暫付款4000銀行存款2000

第二篇行政單位會計293、假設(shè)上例中的價款未付。借：庫存材料6000貸：暫存款6000借：暫存款6000貸：銀行存款60004、某行政單位進行材料清查，盤盈甲材料50公斤，每公斤20元；盤虧乙材料20公斤，每公斤20元。已報領(lǐng)導(dǎo)批準，作為增加或減少當期支出處理。借：庫存材料——甲材料1000貸：經(jīng)費支出1000借：經(jīng)費支出400貸：庫存材料——乙材料400第二篇行政單位會計30固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義

單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括以下幾種：1、房屋和建筑物2、專用設(shè)備（800元以上含800元）3、交通運輸工具4、一般設(shè)備（500元以上含500元）5、文物和陳列品6、其他固定資產(chǎn)7、單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資。第二篇行政單位會計31

二、固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的計價標準1、原始價值原始價值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

2、重置完全價值重置完全價值也稱現(xiàn)時重置成本，是指在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。第二篇行政單位會計323、凈值凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值扣除已提折舊后的凈額，由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計價不適用于這一標準。第二篇行政單位會計33（二）固定資產(chǎn)的入賬價值購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，應(yīng)按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。第二篇行政單位會計34接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當記入固定資產(chǎn)價值。無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。

第二篇行政單位會計35（三）注意事項1、購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。2、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價的。增加補充設(shè)備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。第二篇行政單位會計36三、固定資產(chǎn)的管理行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當盤點一次。固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)審批。轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。第二篇行政單位會計37固定資產(chǎn)的計價1、購入、調(diào)入：分別按購價、調(diào)撥價2、自建：按其實際耗用的料、工、費全部支出3、改擴建：改建支出減變價收入4、接受捐贈：按同類固定資產(chǎn)的市場價或所提供的有關(guān)憑據(jù)5、無償調(diào)入：估價6、盤盈：重置完全價7、已投入使用但未辦理移交的：先估價再調(diào)整38固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”借方：增加的固定資產(chǎn)原值貸方：減少的固定資產(chǎn)原值余額：在借方，反映期末占用的全部固定資產(chǎn)原值“固定基金”貸方：因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金借方：因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金余額：在貸方，反映期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金39固定資產(chǎn)的核算增加時：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金借：經(jīng)費支出貸：銀行存款減少時：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)40固定資產(chǎn)增加的核算行政單位固定資產(chǎn)的增加的三個主要的資金來源：一是經(jīng)常性收入中可用于設(shè)備購置的資金；二是撥入的專項收入；三是基本建設(shè)資金。除此之外，還可能是外界捐贈或盤盈而增加的固定資產(chǎn)。41固定資產(chǎn)增加的核算例1某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)：通過政府采購取得辦公樓一幢，造價5000000元，采購項目屬于財政撥入預(yù)算內(nèi)資金，款項由財政直接支付，該辦公樓已驗收，交付使用。借：經(jīng)費支出5000000

貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付5000000同時：借：固定資產(chǎn)——房屋和建筑物5000000

貸：固定基金500000042固定資產(chǎn)增加的核算例2某行政單位購買圖書一批，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元。借：經(jīng)費支出——基本支出2000貸：銀行存款2000同時：借：固定資產(chǎn)——圖書2000貸：固定基金200043固定資產(chǎn)增加的核算例3某行政單位通過政府采購購買業(yè)務(wù)用計算機5臺，價款總計73100元，驗收合格，交付使用。

借：經(jīng)費支出——基本支出73100

貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付73100同時：借：固定資產(chǎn)——計算機73100

貸：固定基金7310044接收有償調(diào)入的固定資產(chǎn)例1某行政單位接收有償調(diào)入汽車一輛，支付相關(guān)費用共210000元。借：經(jīng)費支出210000貸：銀行存款210000同時：借：固定資產(chǎn)——汽車210000貸：固定基金21000045自行建造的固定資產(chǎn)例1某行政單位自制文件柜3個，制作過程中，從倉庫領(lǐng)用材料計2000元；現(xiàn)金支付人工費1500元。該柜現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。A、領(lǐng)用材料時：借：暫付款2000

貸：庫存材料2000B、支付人工費時：借：暫付款1500

貸：現(xiàn)金1500C、交付使用時：借：經(jīng)費支出3500

貸：暫付款3500

同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備3500

貸：固定基金350046接受捐贈的固定資產(chǎn)例1：某行政單位接到國外一團體贈送的轎車一輛，價值700000元，同時該機關(guān)支付關(guān)稅和柜內(nèi)運雜費5000元，已轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn)705000貸：固定基金705000同時：借：經(jīng)費支出5000貸：銀行存款500047固定資產(chǎn)的盤查例:某行政單位年末對本單位的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈電視機一臺，價值1000元。盤盈時：借：待處理財產(chǎn)損溢1000貸：暫存款1000報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后做增加資產(chǎn)處理時：借：暫存款1000貸：待處理財產(chǎn)損溢1000同時，借：固定資產(chǎn)1000貸：固定基金100048固定資產(chǎn)減少的核算例：某行政單位一輛原值30萬元的汽車已經(jīng)閑置，現(xiàn)已作價20萬元出售，已辦清有關(guān)銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)。按賬面價值銷賬：借：固定基金300000

貸：固定資產(chǎn)300000收到變價收入：借：銀行存款200000

貸：其他收入200000如果上述閑置汽車無償調(diào)給外單位使用，則：借：固定基金300000

貸：固定資產(chǎn)30000049固定資產(chǎn)報廢、毀損、盤虧的核算固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損、報廢時：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其他收入清理過程中發(fā)生的支出：借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金或銀行存款

50固定資產(chǎn)報廢的核算例：某行政單位經(jīng)批準報廢一臺設(shè)備，原價40000元，變價收入1500元，款項存入銀行，并以現(xiàn)金支付清淚費用200元，已辦理清理完畢。按賬面價值銷賬：借：固定基金40000

貸：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備40000收到變價收入：借：銀行存款1500

貸：其他收入1500支付清理費用：借：經(jīng)費支出200

貸：現(xiàn)金20051固定資產(chǎn)盤虧的核算例：某行政單位根據(jù)年終財產(chǎn)清查結(jié)果，盤虧沙發(fā)一個，原價900元。盤虧時：借：暫付款900

貸：待處理財產(chǎn)損溢900報領(lǐng)導(dǎo)批準后做相應(yīng)的處理。若非責任原因，做減少資產(chǎn)處理，借：待處理財產(chǎn)損溢900貸：暫付款900同時，借：固定基金900

貸：固定資產(chǎn)90052固定資產(chǎn)盤虧的核算若屬責任事故，由責任人賠償并收到賠償款時：借：待處理財產(chǎn)損溢900

貸：暫付款900同時，借：固定基金900

貸：固定資產(chǎn)900

借：現(xiàn)金900

貸:其他收入90053固定資產(chǎn)無償調(diào)撥例：某行政單位經(jīng)批準，將本單位擁有但未使用的一輛卡車無償?shù)恼{(diào)撥給另外一個單位使用，卡車的賬面價值為140000元。借：固定基金140000貸：固定資產(chǎn)14000054一、判斷題1、行政單位購入的各種材料、物資、辦公用品等，都應(yīng)作庫存材料核算。（

）2、行政單位可以用暫時閑置的現(xiàn)金及各種存款購買有價證券。（

）3、行政單位的固定資產(chǎn)不需計提折舊。（

）4、租入固定資產(chǎn)，租金作經(jīng)費支出處理，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金。（

）5、行政單位固定資產(chǎn)發(fā)生修理費用時，不論是大修理還是日常修理，均作為當期費用處理。（）6、“固定資產(chǎn)”和“固定基金”是一一對應(yīng)的