成本報表的編制與分析教材課件

第九章成本報表的編制與分析教學內容成本報表概述成本報表的編制成本報表的分析第九章成本報表的編制與分析教學內容

第九章成本報表的編制與分析教學目的和要求了解成本報表的作用、種類和特點掌握各種成本報表的內容結構、編制方法和分析方法了解技術經(jīng)濟指標變動影響分析表和期中成本預報和分析方法第九章成本報表的編制與分析教學目的和要求9.1成本報表概述成本報表：是反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。一、成本報表的作用（內部）企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構（或公司）利用成本報表，可以檢查、考核和評價通過成本報表分析，揭示原因、挖掘潛力、提高效益提供的資料，滿足管理需要，編制各項計劃9.1成本報表概述成本報表：是反映企業(yè)一定時期產(chǎn)1、反映產(chǎn)品成本情況的報表(NO.258)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費用明細表銷售費用明細表管理費用明細表財務費用明細表2、反映各種費用支出的報表(NO.260)二、成本報表的分類9.1成本報表概述1、反映產(chǎn)品成本情況的報表(NO.258)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表9.1成本報表概述三、成本報表的特點針對性編制的目的主要是滿足企業(yè)內部經(jīng)營者的需要靈活性成本報表的種類、內容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性時效性成本報表作為對內報表更注重時效性9.1成本報表概述三、成本報表的特點9.2成本報表的編制主要內容：全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表的編制各種費用報表的編制9.2成本報表的編制主要內容：9.2成本報表的編制一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制

反映工業(yè)企業(yè)一定時期所有產(chǎn)品全部成本的報表。（一）編制報表角度1、按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表2、按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表9.2成本報表的編制一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制

9.2成本報表的編制（二）按產(chǎn)品種類反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

1.目的

考核成本計劃的執(zhí)行情況，可比產(chǎn)品成本降低情況可比產(chǎn)品：以前年度正式生產(chǎn)過該產(chǎn)品不可比產(chǎn)品：以前年度沒有正式生產(chǎn)過該產(chǎn)品2.格式與內容(NO.256)實際數(shù)：來自于產(chǎn)品成本或費用的明細賬9.2成本報表的編制（二）按產(chǎn)品種類反映的全部

全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種反映）

*年*月產(chǎn)品名稱本月總成本(實際產(chǎn)量下的本月成本)本年累計總成本(實際產(chǎn)量下的本年成本）上年實際單位成本計算本年計劃單位成本計算本月實際上年實際單位成本計算本年計劃單位成本計算本年實際可比產(chǎn)品：甲不可比產(chǎn)品：乙全部產(chǎn)品成本合計全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種反映）

*年9.2成本報表的編制3、補充資料中指標的計算可比產(chǎn)品成本實際降低額=∑〔實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本-本年實際總成本）〕可比產(chǎn)品成本實際降低率可比產(chǎn)品成本實際降低額實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本9.2成本報表的編制3、補充資料中指標的計算9.2成本報表的編制（三）按成本項目反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表1.目的

分析企業(yè)成本項目執(zhí)行情況2.格式與內容(NO.258)9.2成本報表的編制（三）按成本項目反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）

20**年*月項目本年計劃本月實際本年累計實際直接材料所有產(chǎn)品計劃數(shù)額加總（計劃產(chǎn)量*計劃單位成本）從本月各產(chǎn)品成本計算單中加總11月份成本表中此列數(shù)+12月份實際數(shù)直接人工制造費用本期發(fā)生合計加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品成本合計產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）

9.2成本報表的編制二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制（一）目的反映某種產(chǎn)品的單位成本構成情況。（二）格式與內容（NO.256）9.2成本報表的編制二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

主要產(chǎn)品單位成本表

產(chǎn)品名稱：甲本月實際產(chǎn)量：

計量單位：件本累計產(chǎn)量：成本項目歷史先進水平上年實際本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料成本金額實際產(chǎn)量直接人工制造費用合計主要產(chǎn)品單位成本表

產(chǎn)品名稱：甲9.2成本報表的編制三、各種費用明細表編制制造費用明細表的結構和編制方法銷售費用明細表的結構和編制方法管理費用明細表的結構和編制方法財務費用明細表的結構和編制方法9.2成本報表的編制三、各種費用明細表編制

9.3成本報表的分析主要內容：成本分析的一般程序成本分析的一般方法全部產(chǎn)品、可比產(chǎn)品、單位成本分析9.3成本報表的分析主要內容：一、成本分析的一般程序收集資料確定分析目標結合實際，查明因素變動的原因總體分析，確定各差異和影響額進行成本評價撰寫分析報告一、成本分析的一般程序收集資料確定分析目標結合實際，查明因素9.3成本報表的分析二、成本報表的數(shù)量分析方法比較分析法比率分析法連環(huán)替代法9.3成本報表的分析二、成本報表的數(shù)量分析方法

9.3成本報表的分析（一）比較分析法比較形式：實際與計劃、定額比較：分析完成情況本期實際和上期或以前實際比較：觀察變化趨勢本期實際與國內外同行先進水平比較：找出差距適用范圍：一般只適用于同質指標的比較9.3成本報表的分析（一）比較分析法

9.3成本報表的分析（二）比率分析法相關指標比率分析：性質不同但相關的指標比率產(chǎn)值成本率=全部商品生產(chǎn)成本/商品產(chǎn)值成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額構成比率分析：某項指標占總體的比重原材料費用比率=原材料費用/產(chǎn)品成本×100%動態(tài)比率分析：即趨勢分析，不同時期同類指標基期指數(shù)：比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值×100％環(huán)比指數(shù)：比較期數(shù)值/前一期數(shù)值×100％9.3成本報表的分析（二）比率分析法

9.3成本報表的分析（三）連環(huán)替代法含義：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法替換順序先替換實物指標，再替換價值指標每一次替換都是在前一因素替換的基礎上進行例材料費用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價9.3成本報表的分析（三）連環(huán)替代法計劃：20×18×10=3600(1)第一次替代：21×18×10=3780(2)第二次替代：21×17×10=3570(3)第三次替代：21×17×14=4284(4)產(chǎn)量變動影響：(2)-(1)=

180單耗變動影響：(3)-(2)=-210單價變動影響：(4)-(3)=

714計劃：20×18×10=3600(元)實際：21×17×14=4284(元)材料費用總額=產(chǎn)量×單位消耗量×單價差異：材料費用上升684元計劃：20×18×10=3600(1)第一

9.3成本報表的分析連環(huán)替代法的簡化形式：差額計算法以上例為例產(chǎn)量變動的影響=（+1）×18×10=180元單耗變動影響=實際產(chǎn)量21×（-1）×10=-210元單價變動影響=實際產(chǎn)量21×實際單耗17×（+2）=714元9.3成本報表的分析連環(huán)替代法的簡化形式：差額計算法

9.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（一）按產(chǎn)品種類分析全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降額=本年實際總成本-實際產(chǎn)量*計劃單位成本全部產(chǎn)品成本計劃成本完成率=本年實際總成本

×100%實際產(chǎn)量*計劃單位成本例：p268，10-109.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分

9.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（二）按成本項目分析計算各成本項目計劃數(shù)構成比率計算各成本項目實際數(shù)構成比率例p269計算差異，分析原因9.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分9.3成本報表的分析四、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析（一）計劃成本降低額和實際成本降低額計劃成本降低額：計劃和上年實際比較=計劃產(chǎn)量×(上年實際平均單位成本-本年計劃單位成本)實際成本降低額：本年實際和計劃比較=實際產(chǎn)量×(上年實際平均單位成本-本年實際平均單位成本)

可同時計算計劃成本降低率和實際成本降低率9.3成本報表的分析四、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析例10-11，P270

結論：沒有完成降低計劃，實際比計劃少降低2200元，或少降低1.2862%

可進一步分析未完成降低計劃的原因例10-11，P270

結論：沒有完成降低計劃，實際比計劃（二）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。產(chǎn)品品種構成：各種產(chǎn)品產(chǎn)量占總產(chǎn)量比重——影響成本降低額和成本降低率產(chǎn)品單位成本——影響成本降低額和成本降低率產(chǎn)品產(chǎn)量若其他兩個因素不變，單純的產(chǎn)量變動——只影響成本降低額，不影響成本降低率

9.3成本報表的分析（二）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影（2）實際產(chǎn)量下成本降低額=∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)×計劃成本降低率產(chǎn)量變動對成本降低額的影響：（2）-(1)（3）實際產(chǎn)品品種結構下成本降低額=∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)-∑(實際產(chǎn)量×計劃單位成本)產(chǎn)品品種結構變動對成本降低額的影響：（3）-（2）（4）實際單位成本下的降低額=∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)-∑(實際產(chǎn)量×本年實際單位成本)單位成本變動對成本降低額的影響：（4）-（3）采用連環(huán)替代法分析：p273，表10-13（1）計劃成本降低額=計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本-計劃產(chǎn)量×計劃單位成本（2）實際產(chǎn)量下成本降低額采用連環(huán)替代法分析：p273，表19.3成本報表的分析五、主要產(chǎn)品單位成本分析1、主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析比較分析法：實際與計劃、上年、先進水平相比2、主要成本項目分析連環(huán)替代法的簡化形式：差額計算法9.3成本報表的分析五、主要產(chǎn)品單位成本分析9.3成本報表的分析

（1）單位材料差異分析單位原材料費用=單位材料耗用量×材料單價材料消耗量變動影響（數(shù)量差異）

=(實際單位耗用量-計劃單位耗用量)×計劃單價材料價格變動影響（價格差異）

=(實際單價-計劃單價)×實際單位耗用量P276,例10-139.3成本報表的分析（1）單位材料差異分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際耗料2500千克，實際單價5.5元/千克。材料的計劃單位耗用量6千克/件，計劃單價5元/千克材料實際單耗量=2500/500=5千克數(shù)量差異=5×(5-6)=-5元，生產(chǎn)部門責任價格差異=5×(5.5-5)=2.5元，采購部門責任9.3成本報表的分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際耗料2500千克，實際單價5.（2）單位直接人工分析單位工資費用=單耗工時×小時工資率單位工時耗用變動影響（效率差異）

=（實際單耗工時-計劃單耗工時）×計劃小時工資率工資率變動影響（工資率差異）

=(實際小時工資率-計劃小時工資率)×實際單耗工時9.3成本報表的分析（2）單位直接人工分析9.3成本報表的分析9.2成本報表的編制與分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際使用工時890小時，支付工資總額4539元。計劃單位產(chǎn)品工時2小時/件，計劃小時工資率5元/小時。單位實際工資率=4539/890=5.1元/小時實際單位工時=890/500=1.78小時效率差異=5*(1.78-2)=-1.1元，生產(chǎn)部門責任工資率差異=1.78*(5.1-5)=0.178元，人事部門9.2成本報表的編制與分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際使用9.2成本報表的編制與分析（3）單位制造費用分析制造費用定額=工時×小時費用分配率工時消耗量變動影響

=（實際單耗工時-計劃單耗工時）×計劃小時費用分配率費用分配率變動影響=(實際小時費用分配率-計劃小時費用分配率)×實際單耗工時9.2成本報表的編制與分析（3）單位制造費用分析9.2成本報表的編制與分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際使用工時890小時，發(fā)生制造費用總額1958元。計劃單位產(chǎn)品工時2小時/件，計劃制造費用分配率2元/小時實際單位制造費用分配率=1958/890=2.2元/小時實際單位工時=890/500=1.78小時工時變動差異=2*(1.78-2)=-0.44元費用分配率差異=1.78*(2.2-2)=0.356元9.2成本報表的編制與分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際使用第9章成本報表總結：成本報表特點、分類、要求產(chǎn)品成本表：編制、分析主要產(chǎn)品單位成本表：編制、分析第9章成本報表總結：課后習題可比產(chǎn)品降低計劃的完成情況：可比產(chǎn)品降低額的完成情況：2760-500=2260，超額完成計劃降低任務可比產(chǎn)品降低率的完成情況：3.6316%-0.8333%=2.7983%課后習題可比產(chǎn)品降低計劃的完成情況：可比產(chǎn)品降低額的完成情況：

=2760-500=2260，超額完成計劃降低任務(1)計劃成本降低額：500元（2）產(chǎn)量變動影響數(shù)=76000×0.8333%=633元（3）品種結構的影響=76000-74900=1100元（4）單位成本變動影響=76000-73240=2760元產(chǎn)量變動的影響：(2)-

(1)=133元產(chǎn)品品種結構變動的影響：（3）-（2）=467元單位成本變動的影響：

（4）-（3）=1660總體影響和=2260元

可比產(chǎn)品降低額的完成情況：

=2760-500=2260可比產(chǎn)品：可比產(chǎn)品降低率的完成情況：3.6316%-0.8333%=2.7983%產(chǎn)量變動的影響：0產(chǎn)品品種結構變動的影響：=467/76000×100%=0.6145%單位成本變動的影響：=1660/76000×100%=2.1842%可比產(chǎn)品：可比產(chǎn)品降低率的完成情況：簡化計算過程：（1）單位成本變動影響影響降低額=∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）-∑（實際產(chǎn)量×實際單位成本）影響降低率=降低額/∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）（2）產(chǎn)品品種構成變動影響：影響降低率=計劃降低率-單位成本影響降低率影響降低額=∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）×降低率（3）產(chǎn)量變動的影響影響降低額=全部降低額-單位成本和品種結構的影響成本報表的編制與分析教材課件演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第九章成本報表的編制與分析教學內容成本報表概述成本報表的編制成本報表的分析第九章成本報表的編制與分析教學內容

第九章成本報表的編制與分析教學目的和要求了解成本報表的作用、種類和特點掌握各種成本報表的內容結構、編制方法和分析方法了解技術經(jīng)濟指標變動影響分析表和期中成本預報和分析方法第九章成本報表的編制與分析教學目的和要求9.1成本報表概述成本報表：是反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。一、成本報表的作用（內部）企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構（或公司）利用成本報表，可以檢查、考核和評價通過成本報表分析，揭示原因、挖掘潛力、提高效益提供的資料，滿足管理需要，編制各項計劃9.1成本報表概述成本報表：是反映企業(yè)一定時期產(chǎn)1、反映產(chǎn)品成本情況的報表(NO.258)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費用明細表銷售費用明細表管理費用明細表財務費用明細表2、反映各種費用支出的報表(NO.260)二、成本報表的分類9.1成本報表概述1、反映產(chǎn)品成本情況的報表(NO.258)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表9.1成本報表概述三、成本報表的特點針對性編制的目的主要是滿足企業(yè)內部經(jīng)營者的需要靈活性成本報表的種類、內容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性時效性成本報表作為對內報表更注重時效性9.1成本報表概述三、成本報表的特點9.2成本報表的編制主要內容：全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表的編制各種費用報表的編制9.2成本報表的編制主要內容：9.2成本報表的編制一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制

反映工業(yè)企業(yè)一定時期所有產(chǎn)品全部成本的報表。（一）編制報表角度1、按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表2、按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表9.2成本報表的編制一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制

9.2成本報表的編制（二）按產(chǎn)品種類反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

1.目的

考核成本計劃的執(zhí)行情況，可比產(chǎn)品成本降低情況可比產(chǎn)品：以前年度正式生產(chǎn)過該產(chǎn)品不可比產(chǎn)品：以前年度沒有正式生產(chǎn)過該產(chǎn)品2.格式與內容(NO.256)實際數(shù)：來自于產(chǎn)品成本或費用的明細賬9.2成本報表的編制（二）按產(chǎn)品種類反映的全部

全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種反映）

*年*月產(chǎn)品名稱本月總成本(實際產(chǎn)量下的本月成本)本年累計總成本(實際產(chǎn)量下的本年成本）上年實際單位成本計算本年計劃單位成本計算本月實際上年實際單位成本計算本年計劃單位成本計算本年實際可比產(chǎn)品：甲不可比產(chǎn)品：乙全部產(chǎn)品成本合計全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種反映）

*年9.2成本報表的編制3、補充資料中指標的計算可比產(chǎn)品成本實際降低額=∑〔實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本-本年實際總成本）〕可比產(chǎn)品成本實際降低率可比產(chǎn)品成本實際降低額實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本9.2成本報表的編制3、補充資料中指標的計算9.2成本報表的編制（三）按成本項目反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表1.目的

分析企業(yè)成本項目執(zhí)行情況2.格式與內容(NO.258)9.2成本報表的編制（三）按成本項目反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）

20**年*月項目本年計劃本月實際本年累計實際直接材料所有產(chǎn)品計劃數(shù)額加總（計劃產(chǎn)量*計劃單位成本）從本月各產(chǎn)品成本計算單中加總11月份成本表中此列數(shù)+12月份實際數(shù)直接人工制造費用本期發(fā)生合計加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品成本合計產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）

9.2成本報表的編制二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制（一）目的反映某種產(chǎn)品的單位成本構成情況。（二）格式與內容（NO.256）9.2成本報表的編制二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

主要產(chǎn)品單位成本表

產(chǎn)品名稱：甲本月實際產(chǎn)量：

計量單位：件本累計產(chǎn)量：成本項目歷史先進水平上年實際本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料成本金額實際產(chǎn)量直接人工制造費用合計主要產(chǎn)品單位成本表

產(chǎn)品名稱：甲9.2成本報表的編制三、各種費用明細表編制制造費用明細表的結構和編制方法銷售費用明細表的結構和編制方法管理費用明細表的結構和編制方法財務費用明細表的結構和編制方法9.2成本報表的編制三、各種費用明細表編制

9.3成本報表的分析主要內容：成本分析的一般程序成本分析的一般方法全部產(chǎn)品、可比產(chǎn)品、單位成本分析9.3成本報表的分析主要內容：一、成本分析的一般程序收集資料確定分析目標結合實際，查明因素變動的原因總體分析，確定各差異和影響額進行成本評價撰寫分析報告一、成本分析的一般程序收集資料確定分析目標結合實際，查明因素9.3成本報表的分析二、成本報表的數(shù)量分析方法比較分析法比率分析法連環(huán)替代法9.3成本報表的分析二、成本報表的數(shù)量分析方法

9.3成本報表的分析（一）比較分析法比較形式：實際與計劃、定額比較：分析完成情況本期實際和上期或以前實際比較：觀察變化趨勢本期實際與國內外同行先進水平比較：找出差距適用范圍：一般只適用于同質指標的比較9.3成本報表的分析（一）比較分析法

9.3成本報表的分析（二）比率分析法相關指標比率分析：性質不同但相關的指標比率產(chǎn)值成本率=全部商品生產(chǎn)成本/商品產(chǎn)值成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額構成比率分析：某項指標占總體的比重原材料費用比率=原材料費用/產(chǎn)品成本×100%動態(tài)比率分析：即趨勢分析，不同時期同類指標基期指數(shù)：比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值×100％環(huán)比指數(shù)：比較期數(shù)值/前一期數(shù)值×100％9.3成本報表的分析（二）比率分析法

9.3成本報表的分析（三）連環(huán)替代法含義：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法替換順序先替換實物指標，再替換價值指標每一次替換都是在前一因素替換的基礎上進行例材料費用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價9.3成本報表的分析（三）連環(huán)替代法計劃：20×18×10=3600(1)第一次替代：21×18×10=3780(2)第二次替代：21×17×10=3570(3)第三次替代：21×17×14=4284(4)產(chǎn)量變動影響：(2)-(1)=

180單耗變動影響：(3)-(2)=-210單價變動影響：(4)-(3)=

714計劃：20×18×10=3600(元)實際：21×17×14=4284(元)材料費用總額=產(chǎn)量×單位消耗量×單價差異：材料費用上升684元計劃：20×18×10=3600(1)第一

9.3成本報表的分析連環(huán)替代法的簡化形式：差額計算法以上例為例產(chǎn)量變動的影響=（+1）×18×10=180元單耗變動影響=實際產(chǎn)量21×（-1）×10=-210元單價變動影響=實際產(chǎn)量21×實際單耗17×（+2）=714元9.3成本報表的分析連環(huán)替代法的簡化形式：差額計算法

9.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（一）按產(chǎn)品種類分析全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降額=本年實際總成本-實際產(chǎn)量*計劃單位成本全部產(chǎn)品成本計劃成本完成率=本年實際總成本

×100%實際產(chǎn)量*計劃單位成本例：p268，10-109.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分

9.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（二）按成本項目分析計算各成本項目計劃數(shù)構成比率計算各成本項目實際數(shù)構成比率例p269計算差異，分析原因9.3成本報表的分析三、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分9.3成本報表的分析四、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析（一）計劃成本降低額和實際成本降低額計劃成本降低額：計劃和上年實際比較=計劃產(chǎn)量×(上年實際平均單位成本-本年計劃單位成本)實際成本降低額：本年實際和計劃比較=實際產(chǎn)量×(上年實際平均單位成本-本年實際平均單位成本)

可同時計算計劃成本降低率和實際成本降低率9.3成本報表的分析四、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析例10-11，P270

結論：沒有完成降低計劃，實際比計劃少降低2200元，或少降低1.2862%

可進一步分析未完成降低計劃的原因例10-11，P270

結論：沒有完成降低計劃，實際比計劃（二）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。產(chǎn)品品種構成：各種產(chǎn)品產(chǎn)量占總產(chǎn)量比重——影響成本降低額和成本降低率產(chǎn)品單位成本——影響成本降低額和成本降低率產(chǎn)品產(chǎn)量若其他兩個因素不變，單純的產(chǎn)量變動——只影響成本降低額，不影響成本降低率

9.3成本報表的分析（二）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影（2）實際產(chǎn)量下成本降低額=∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)×計劃成本降低率產(chǎn)量變動對成本降低額的影響：（2）-(1)（3）實際產(chǎn)品品種結構下成本降低額=∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)-∑(實際產(chǎn)量×計劃單位成本)產(chǎn)品品種結構變動對成本降低額的影響：（3）-（2）（4）實際單位成本下的降低額=∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)-∑(實際產(chǎn)量×本年實際單位成本)單位成本變動對成本降低額的影響：（4）-（3）采用連環(huán)替代法分析：p273，表10-13（1）計劃成本降低額=計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本-計劃產(chǎn)量×計劃單位成本（2）實際產(chǎn)量下成本降低額采用連環(huán)替代法分析：p273，表19.3成本報表的分析五、主要產(chǎn)品單位成本分析1、主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析比較分析法：實際與計劃、上年、先進水平相比2、主要成本項目分析連環(huán)替代法的簡化形式：差額計算法9.3成本報表的分析五、主要產(chǎn)品單位成本分析9.3成本報表的分析

（1）單位材料差異分析單位原材料費用=單位材料耗用量×材料單價材料消耗量變動影響（數(shù)量差異）

=(實際單位耗用量-計劃單位耗用量)×計劃單價材料價格變動影響（價格差異）

=(實際單價-計劃單價)×實際單位耗用量P276,例10-139.3成本報表的分析（1）單位材料差異分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際耗料2500千克，實際單價5.5元/千克。材料的計劃單位耗用量6千克/件，計劃單價5元/千克材料實際單耗量=2500/500=5千克數(shù)量差異=5×(5-6)=-5元，生產(chǎn)部門責任價格差異=5×(5.5-5)=2.5元，采購部門責任9.3成本報表的分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際耗料2500千克，實際單價5.（2）單位直接人工分析單位工資費用=單耗工時×小時工資率單位工時耗用變動影響（效率差異）

=（實際單耗工時-計劃單耗工時）×計劃小時工資率工資率變動影響（工資率差異）

=(實際小時工資率-計劃小時工資率)×實際單耗工時9.3成本報表的分析（2）單位直接人工分析9.3成本報表的分析9.2成本報表的編制與分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際使用工時890小時，支付工資總額4539元。計劃單位產(chǎn)品工時2小時/件，計劃小時工資率5元/小時。單位實際工資率=4539/890=5.1元/小時實際單位工時=890/500=1.78小時效率差異=5*(1.78-2)=-1.1元，生產(chǎn)部門責任工資率差異=1.78*(5.1-5)=0.178元，人事部門9.2成本報表的編制與分析例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實際使用9.2成本報表的編制與分析（3）單位制造費用分析制