《投資業(yè)務(wù)核算實務(wù)》情境三 固定資產(chǎn)處置

2022/12/161情境三固定資產(chǎn)處置能力目標(biāo)1.會對動產(chǎn)、不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的出售進(jìn)行核算。2.會對報廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。2022/12/162知識目標(biāo)1.熟悉動產(chǎn)與不動產(chǎn)出售時的賬務(wù)處理及稅費的規(guī)定。2.掌握“固定資產(chǎn)清理”賬戶的應(yīng)用。3.熟悉固定資產(chǎn)報廢流程及核算過程。2022/12/1632022/12/164知識點三、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)清理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的報廢、毀損、出售、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、無償調(diào)出、盤虧等減少業(yè)務(wù)稱作固定資產(chǎn)處置。二、帳戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值發(fā)生的清理費用稅金出售收入賠償收入殘料收入清理凈損失清理凈收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出2022/12/165三、帳務(wù)處理(一)出售、報廢和毀損1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款2022/12/1663、計算交納的稅金（區(qū)分動產(chǎn)、不動產(chǎn)）（1）動產(chǎn)企業(yè)銷售動產(chǎn)固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算交納增值稅。按適用稅率17%計算時：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按征收率4%計算時：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅2022/12/167（2）不動產(chǎn)

企業(yè)銷售不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額的5%計算交納營業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4、出售收入和殘料等的處理借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理5、賠償?shù)奶幚斫瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理2022/12/1686、清理凈損益的處理（1）固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（2）固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失：由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理2022/12/169例：甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價為100000元，已提折舊35000元，實際出售價格為80000元，已通過銀行收回價款。出售時，發(fā)生各種清理費用4000元，已用銀行存款支付。應(yīng)交納營業(yè)稅的稅率為5％，并通過銀行結(jié)算交納了有關(guān)稅金。假定該企業(yè)對固定資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。有關(guān)賬務(wù)處理如下：2022/12/1610(1)將出售建筑物轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理65000累計折舊35000貸：固定資產(chǎn)100000(2)收回出售的價款借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理80000(3)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款40002022/12/1611(4)計算應(yīng)交納營業(yè)稅：80000×5%=4000(元)借：固定資產(chǎn)清理4000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4000(5)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益借：固定資產(chǎn)清理7000貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益70002022/12/1612（二）企業(yè)對外捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)（2）按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等（3）按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額借：營業(yè)外支出——捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理2022/12/1613

固定資產(chǎn)處置之四具體工作任務(wù)

P32參考答案根據(jù)業(yè)務(wù)描述及原始憑證填制記賬憑證（以分錄替代）工作任務(wù)一業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一

銷售動產(chǎn)固定資產(chǎn)銷售使用過的2008年12月31日之前購入的固定資產(chǎn)按簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。（1）借：固定資產(chǎn)清理——小汽車

55000

累計折舊

70000

貸：固定資產(chǎn)——非生產(chǎn)用125000（2）借：銀行存款——工行

45000

貸：固定資產(chǎn)清理——小汽車44048.07

應(yīng)交稅費——未交增值稅

865.39

應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

60.58

應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加

25.96（3）借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失10951.93

貸：固定資產(chǎn)清理——小汽車

10951.9業(yè)務(wù)二銷售不動產(chǎn)固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定，銷售不動產(chǎn)屬于應(yīng)征營業(yè)稅的范圍，要計算繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。營業(yè)稅=2142000×5%=107100（元）對應(yīng)的城建稅=107100×7%=7497（元）對應(yīng)的教育費附加=107100×3%=3213（元）1、借：固定資產(chǎn)清理——廠房1940000

累計折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用

20000002借：銀行存款——工行2142000

貸：固定資產(chǎn)清理——廠房2142000

3借：固定資產(chǎn)清理——廠房117810

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

107100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

7497

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

3213

4借：固定資產(chǎn)清理——廠房

84190貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得84190工作任務(wù)二業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一生產(chǎn)用設(shè)備報廢（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)21000

累計折舊

19000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用

40000（2）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)300

貸：庫存現(xiàn)金

300（3）收回殘料變價收入時：借：銀行存款——工行

18000

貸：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)

18000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失3

300

貸：固定資產(chǎn)清理——烘干機(jī)3

300

業(yè)務(wù)二不動產(chǎn)倉庫毀損報廢（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理——倉庫2049000累計折舊

951000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用

3000000（2）殘料入庫時：借：工程物資—專用材料

45000周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

5000貸：固定資產(chǎn)清理——倉庫

50000

（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理——倉庫20000貸：庫存現(xiàn)金