《稅收理論與實務(wù)（第五版）》第二章增值稅

第二章增值稅《稅收理論與實務(wù)》思政元素1.從增值稅制度的改革，讓學(xué)生了解我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使學(xué)生正確認(rèn)識社會發(fā)展規(guī)律，正確認(rèn)識國家的前途命運(yùn)，正確認(rèn)識自己的社會責(zé)任，堅定“四個自信”。2.疫情期間國家的減免稅政策體現(xiàn)了國家與人民休戚與共的家國情懷。3.小規(guī)模納稅人減免稅充分體現(xiàn)了社會主義優(yōu)越性。4.稅率多次調(diào)整體現(xiàn)了稅收助力企業(yè)發(fā)展。5.稅額計算講授中，突出會計人“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德和“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的工作作風(fēng)及專業(yè)品質(zhì)。6.稅收優(yōu)惠政策講授中，強(qiáng)調(diào)合法稅務(wù)籌劃，勇于爭取合法權(quán)益的法律意識，宣揚(yáng)知識創(chuàng)造財富，尊重知識，學(xué)習(xí)進(jìn)取的價值導(dǎo)向。知識目標(biāo)理解增值稅的概念、分類和特點掌握增值稅納稅人、征稅范圍和稅率掌握增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法了解增值稅的出口退(免)稅了解增值稅的征收管理規(guī)定熟悉增值稅的稅收優(yōu)惠政策能力目標(biāo)正確區(qū)分增值稅的一般納稅人、小規(guī)模納稅人正確判斷業(yè)務(wù)屬于增值稅哪個征收范圍，適用哪個稅率正確計算增值稅應(yīng)納稅額會開增值稅專用發(fā)票會填寫增值稅納稅申報表第一節(jié)增值稅概論增值稅的概念增值稅的概念增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅原理按全額征稅稅額會因生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增減發(fā)生變化，而按增值額征稅稅額不會因生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增減而發(fā)生變化，有利于防止企業(yè)因稅負(fù)原因而變得大而全。生產(chǎn)銷售流程銷售額增值額稅率全額應(yīng)繳稅額增值額應(yīng)繳稅額生產(chǎn)原料10+1013%1.31.3生產(chǎn)產(chǎn)品100+9013%1311.7批發(fā)120+2013%15.62.6零售200+8013%2610.4合計43020055.926增值稅原理價內(nèi)稅與價外稅價內(nèi)稅價外稅計算稅款的基數(shù)包括稅款本身計算稅款的基數(shù)不包括稅款本身增值稅的類型由于各國對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，形成了三種增值稅類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型對外購固定資產(chǎn)的處理方式不允許扣除允許扣除折舊允許全部扣除評價稅基最大；重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于鼓勵投資中庸型；往往需要配合加速折舊稅基最?。粡氐紫貜?fù)征稅，利于鼓勵投資最能體現(xiàn)計稅原理11增值稅的性質(zhì)：這一計稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種增值稅的性質(zhì)和特點增值稅以增值額為課稅對象，以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方式。增值稅的性質(zhì)和特點增值稅的特點2.道道征稅，普遍課稅，價外征稅，環(huán)環(huán)扣稅。1.較好地避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。增值稅的性質(zhì)和特點我國增值稅特點消費(fèi)型增值稅采用間接法計算稅額，以票扣稅為主對納稅人分兩類管理分階段進(jìn)行

第二節(jié)增值稅納稅人、征稅范圍以及稅率增值稅的納稅人增值稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。增值稅的納稅人現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。增值稅納稅人的分類其中“會計核算健全”，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。一般納稅人的認(rèn)定增值稅的納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過《實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱“企業(yè)”)。增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定其中“會計核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。增值稅的納稅人【增值稅納稅人或扣繳義務(wù)人】納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額）特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人500萬元以下①個人（非個體戶）②非企業(yè)性單位③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【注意】①為必須

②③可選擇簡易計稅辦法（不得抵扣、一般不得使用增值稅專用發(fā)票）目前國家正全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計核算健全，也可以辦理一般納稅人登記一般計稅辦法（執(zhí)行稅款抵扣制，可以使用增值稅專用發(fā)票）【注意】增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。【注意】除另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。征稅范圍特殊行為特殊項目一般規(guī)定在境內(nèi)銷售貨物在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進(jìn)口貨物

視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為混業(yè)經(jīng)營增值稅行為貸款服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓……應(yīng)稅勞務(wù)銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資、銷售不動產(chǎn)增值稅營改增對企業(yè)有什么影響？征稅范圍增值稅的征稅范圍貨物指有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）加工、修理修配的對象為有形動產(chǎn)各類無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)+土地使用權(quán)構(gòu)筑物、建筑物銷售服務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)銷售不動產(chǎn)銷售及進(jìn)口貨物銷售無形資產(chǎn)交通運(yùn)輸服務(wù)①陸路運(yùn)輸

②水路運(yùn)輸

③航空運(yùn)輸④管道運(yùn)輸郵政服務(wù)①郵政普通服務(wù)②郵政特殊服務(wù)③其他郵政服務(wù)建筑服務(wù)①工程服務(wù)

②安裝服務(wù)

③修繕服務(wù)

④裝飾服務(wù)

⑤其他建筑服務(wù)電信服務(wù)①基礎(chǔ)電信服務(wù)(語音通話；出租、出售寬等)

②增值電信服務(wù)(短信、彩信；互聯(lián)網(wǎng)接入；衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接等)金融服務(wù)①貸款服務(wù)

②直接收費(fèi)金融服務(wù)

③保險服務(wù)

④金融商品轉(zhuǎn)讓生活服務(wù)①文化體育②教育醫(yī)療③旅游娛樂

④餐飲住宿⑤居民日常服務(wù)銷售服務(wù)征稅范圍銷售服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)）②信息技術(shù)服務(wù)（軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）⑤租賃服務(wù)（融資租賃服務(wù)+經(jīng)營租賃服務(wù)）（有形動產(chǎn)租賃+不動產(chǎn)租賃）⑥鑒證咨詢服務(wù)（認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）⑦廣播影視服務(wù)（廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)）③文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)）⑧商務(wù)輔助服務(wù)（企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)）⑨其他現(xiàn)代服務(wù)④物流輔助服務(wù)（航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù))增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍銷售及進(jìn)口貨物

貨物指有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）提供加工、修理修配勞務(wù)

加工、修理修配的對象為有形動產(chǎn)銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)①陸路運(yùn)輸

②水路運(yùn)輸

③航空運(yùn)輸④管道運(yùn)輸郵政服務(wù)①郵政普通服務(wù)

②郵政特殊服務(wù)

③其他郵政服務(wù)建筑服務(wù)

①工程服務(wù)

②安裝服務(wù)

③修繕服務(wù)

④裝飾服務(wù)

⑤其他建筑服務(wù)電信服務(wù)

①基礎(chǔ)電信服務(wù)(語音通話；出租、出售寬等)

②增值電信服務(wù)(短信、彩信；互聯(lián)網(wǎng)接入；衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接等)金融服務(wù)①貸款服務(wù)

②直接收費(fèi)金融服務(wù)

③保險服務(wù)

④金融商品轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務(wù)

①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)）

②信息技術(shù)服務(wù)（軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）

③文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)）

④物流輔助服務(wù)（航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù))

⑤租賃服務(wù)（融資租賃服務(wù)+經(jīng)營租賃服務(wù)）（有形動產(chǎn)租賃+不動產(chǎn)租賃）

⑥鑒證咨詢服務(wù)

（認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

⑦廣播影視服務(wù)

（廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)）

⑧商務(wù)輔助服務(wù)（企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)）

⑨其他現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)

各類無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)+土地使用權(quán)銷售不動產(chǎn)

構(gòu)筑物、建筑物征稅范圍的特殊規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)不包括“非營業(yè)活動”中提供的應(yīng)稅服務(wù)：①行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)③單位或者個人個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)征稅范圍的特殊規(guī)定（二）征稅范圍是在“境內(nèi)”銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)①所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)②所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)③內(nèi)服務(wù)（不包括不動產(chǎn)租賃）或者無形資產(chǎn)（不包括自然資源使用權(quán)）的銷售方式或者購買方（其中一方在境內(nèi)）征稅范圍的特殊規(guī)定（三）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或找個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或找個人銷售完全在境外使用的服務(wù)③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或找個人出租完全在境外使用的服務(wù)【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是()。

A.實行簡易計稅辦法

B.一律不使用增值稅專用發(fā)票

C.不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額

D.可以請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票例題【答案】B【判斷題】除個體經(jīng)營外，其他個人不屬于增值稅一般納稅人。例題【答案】對【判斷題】中國境外單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。例題【答案】對【例題·單選題】下列各項中，屬于增值稅一般納稅人的是()。

A.非企業(yè)性單位

B.除個體經(jīng)營者以外的其他個人

C.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)例題【答案】D【例題·多選題】甲企業(yè)向乙企業(yè)購買了一批原材料，然后將其生產(chǎn)的產(chǎn)品按出廠價銷售給丙企業(yè)，丙企業(yè)以批發(fā)價將該產(chǎn)品銷售給零售商丁，丁又將該產(chǎn)品銷售給消費(fèi)者，根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，在上述交易過程中需繳納增值稅的環(huán)節(jié)有()。A.丙丁之間的交易環(huán)節(jié)B.丁向消費(fèi)者銷售的環(huán)節(jié)C.甲丙之間的交易環(huán)節(jié)D.甲乙之間的交易環(huán)節(jié)例題【答案】ABCD【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝B.零售商品

C.提供加工修配D.提供交通運(yùn)輸例題【答案】ABCD【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進(jìn)口貨物B.出售自建房屋

C.修理汽車D.服裝加工例題【答案】ABCD（1）視同銷售貨物行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售貨物行為：⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。⑨向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：【要點歸納】視同銷售行為的9項分為如下3類情況：1.所涉貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變，符合銷售實質(zhì)（②⑥⑦⑧⑨）；2.所涉貨物的所有權(quán)未發(fā)生改變，但其從生產(chǎn)領(lǐng)域直接進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，游離于增值稅征稅環(huán)節(jié)之外（④⑤）；3.所涉貨物的所有權(quán)未發(fā)生改變，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中也有跡可尋，但出于管理嚴(yán)密的需要規(guī)定視同銷售（①③）。增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：共同特點：使增值稅抵扣鏈條結(jié)束。增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：增值稅非應(yīng)稅項目集體福利、個人消費(fèi)購進(jìn)貨物對外自產(chǎn)、委托加工貨物對內(nèi)非生產(chǎn)經(jīng)營投資分配股利無償贈送【例題·單選題】屬于視同銷售的行為有()。A.將外購貨物用于個人消費(fèi)B.將自產(chǎn)貨物對外投資C.將外購貨物用于集體福利D.將外購貨物用于在建工程例題【答案】B【例題·多選題】下列行為中，屬于視同銷售貨物的有()。

A.銷售代銷貨物

B.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

C.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者

D.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人例題【答案】ABCD【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于職工福利基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人例題【答案】CD【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不屬于視同銷售貨物行為的是()。A.將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位B.將購進(jìn)的貨物用于集體福利C.將委托加工的貨物分配給股東D.將自產(chǎn)的貨物用于個人消費(fèi)例題【答案】B（2）視同銷售貨物銷項稅額的確定納稅人視同銷售貨物而無銷售額的、銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，按下列順序確定銷售額：①納稅人近期同類平均銷售價格②其他納稅人近期同類平均價格③組成計稅價格：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）

應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

或：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）∕（1-消費(fèi)稅稅率）增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：例：某電器公司將本廠生產(chǎn)的空調(diào)一臺調(diào)撥給老干部活動中心，生產(chǎn)成本12000元/臺，市場不含稅售價15000元/臺，將本廠生產(chǎn)的微波爐100臺作為福利發(fā)給職工，生產(chǎn)成本300元/臺，市場不含稅售價450元/臺，要求計算銷項稅額。解析：銷項稅額=（15000+450×100）×13%=7800（元）例題例：某電器公司將新研制的一批產(chǎn)品作為應(yīng)付股利分配給投資者。該批產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品售價，加工成本52000元，成本利潤率10%，要求計算銷項稅額。解析：①組成計稅價格=52000×（1+10%）=57200（元）②銷項稅額=57200×13%=7436（元）例題增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊項目：

特征納稅規(guī)定舉例混合銷售“一項”銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（“同時”發(fā)生，有從屬之分）主營業(yè)務(wù)是什么就按什么稅目、稅率交稅貨物混合銷售

百貨商場銷售商品(13%)

同時提供運(yùn)輸服務(wù)(9%)→→執(zhí)行13%服務(wù)混合銷售

建筑公司建蓋房屋(9%)

同時供應(yīng)自產(chǎn)配件(13%)

→→執(zhí)行9%兼

營“兩項或以上”銷售行為涉及多個稅目（不針對同一購買者，也不是同一項銷售行為）按不同稅目、稅率分別核算分別繳納；未分別核算從高適用（國家不吃虧原則）。

某公司從事建筑設(shè)計(6%)

并承接建筑工程(9%)

煤礦銷售工業(yè)用煤(13%)

并銷售居民用煤（9%）

商場（13%）經(jīng)營美食城（6%）（一）增值稅基本稅率：13%（二）低稅率：稅率為9%，6%（三）增值稅零稅率：出口貨物稅率為零（四）增值稅征收率（主要指小規(guī)模納稅人）

1、一般規(guī)定：3%。

2、國務(wù)院和其他相關(guān)部門的特殊規(guī)定增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率基本稅率13%銷售或進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）銷售勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率9%糧食、食用植物油、鮮奶。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。圖書、報紙、雜志。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑤國務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。交通運(yùn)輸、郵政、建筑、基礎(chǔ)電信、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）零稅率0①出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）②單位和個人銷售的部分境外服務(wù)和無形資產(chǎn)（---出口服務(wù)）【例題·單選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%的低稅率的是（）。

A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭例題【答案】C【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用9%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件B.自來水C.飼料D.淀粉例題【答案】BC【判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用13%的基本稅率。（）例題【答案】錯第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算1．一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額增值稅應(yīng)納稅額的計算2．一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一般計稅方法以票抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出一般（價款+價外收入）（不含稅增值稅）銷售額*稅率應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項額當(dāng)期進(jìn)項額視同銷售特殊銷售方式準(zhǔn)予抵扣不予抵扣計算抵扣一般銷售方式下的銷售額：增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額。一般計稅方法一般計稅方法計算銷售額全部價款價外費(fèi)用價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。一般計稅方法計算銷售額1.價外費(fèi)用2.逾期包裝物押金3.零售收入4.普通發(fā)票上注明的銷售額均為含稅收入不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）【判斷題】增值稅的銷售額是指納稅人銷售貨物，向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，也包括向購買方收取的銷項稅額。()例題【答案】錯【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)

D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅例題【答案】AC例：某糧食加工廠向某超市銷售大米5噸，開出增值稅專用發(fā)票，單價2400元，要求計算銷項稅額。解析：①大米銷售額=2400×5=12000（元）②大米的銷項稅額=12000×9%=1080（元）例題例：某冰箱廠向商場銷售冰箱20臺，開出增值稅專用發(fā)票，單價3000元，同時收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)468元，要求計算銷項稅額。解析：①冰箱的銷售額＝3000×20=60000（元）②運(yùn)輸裝卸費(fèi)的銷售額＝468÷（1+13%）=414.16（元）③銷項稅額=（60000﹢414.16）×13%=7853.84（元）例題【例題·單選題】2020年5月，甲酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取含稅價款90400元，就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2020年5月增值稅銷項稅額應(yīng)為()元。A.10000B.10400C.11752D.13000例題【答案】B【解析】90400÷（1+13%）×13%=10400【例題·單選題】某增值稅一般納稅人提供咨詢服務(wù)，取得含稅收入318萬元，取得獎金5.3萬元，咨詢服務(wù)的增值稅稅率為6%，該業(yè)務(wù)應(yīng)計算的銷項稅額是（）。A.（318+5.3）/（1+6%）×6%=18.3萬元B.318/（1+6%）×6%=18萬元C.[318/（1+6%）+5.3]×6%=18.318萬元D.318×6%=19.08萬元例題【答案】A【解析】題目明確說明是含稅收入；取得的獎金為價外費(fèi)用，為含稅金額。【例題·單選題】甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價款116000元，另收取包裝物租金6960元。已知增值稅稅率為13%，甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.116000×（1+13%）×13%B.（116000+6960）÷（1+13%）×13%C.116000×13%D.（116000+6960）×13%例題【答案】B【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。A.10000B.13000C.14300D.17600例題【答案】C【解析】組成計稅價格=100000×（1+10%）=110000銷項稅額=110000×13%=14300特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售折扣銷售現(xiàn)金折扣銷售折讓

一票：能扣兩票：不能扣特殊銷售方式下的銷售額因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的增值稅額的稅務(wù)處理因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。例：某汽車廠銷售轎車一輛，不含稅銷售額20萬元，現(xiàn)款購買給予折扣10%，要求計算銷項稅額。解析：①開具一張發(fā)票，注明折扣額2萬元，則銷售額為18萬元，銷項稅額=18×13%=2.34（萬元）②開具兩張發(fā)票，其中一張為負(fù)數(shù)發(fā)票2萬元，則銷售額為20萬元，銷項稅額=20×13%=2.6例題特殊銷售方式下的銷售額理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。2．采取以舊換新方式銷售金銀首飾以舊換新:考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。例：某超市采取以舊換新方式銷售高壓鍋，消費(fèi)者用一個舊高壓鍋（作價40元），再加95.6元可換取一個新的零售價為135.6元的高壓鍋，要求計算銷項稅額。解析：①高壓鍋銷售額=135.6÷（1+13%）=120（元）②高壓鍋的銷項稅額=120×13%=15.6（元）例題3．采取還本銷售方式銷售稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。特殊銷售方式下的銷售額例：某冰箱廠為促銷采用還本方式銷售冰箱.本月銷售新型冰箱5臺,不含稅單價2000元，又支付到期還本的冰箱款3500元，要求計算銷項稅額。解析：①冰箱銷售額=2000×5=10000（元）②冰箱的銷項稅額=10000×13%=1300（元）例題特殊銷售方式下的銷售額以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。4．采取以物易物方式銷售以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理例：某鋼廠用10噸鋼材從某水泥廠換取水泥100噸，鋼材每噸不含稅價3000元，水泥每噸300元，要求計算銷項稅額。解析：①鋼廠銷售額=3000×10=30000（元）②水泥廠銷售額=300×100=30000（元）③雙方銷項稅額=30000×13%=3900（元）例題5．包裝物押金是否計入銷售額稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。特殊銷售方式下的銷售額例題例：某公司2019年3月1日銷售機(jī)電產(chǎn)品20件，不含稅單價800元，隨貨出租包裝物10個，一次性收取租金480元，租期3個月，每個收取押金100元，6月5日確定該批包裝物無法收回。要求分別計算3月和6月的銷項稅額。解析：

①3月銷售額=800×20﹢480÷（1+13%）=16424.79（元）②3月的銷項稅額=16424.79×13%=2135.22（元)③6月沒有收回押金的銷售額=100×10÷（1+13%）=884.96(元)④6月銷項稅額=884.96×13%=115.04(元)6、外幣折算外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣外匯中間價。該折算率選定后1年內(nèi)不得變更。特殊銷售方式下的銷售額7．進(jìn)口的應(yīng)稅貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國境外的進(jìn)項稅額。特殊銷售方式下的銷售額應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅例題例：某商場于2019年10月進(jìn)口貨物一批。該貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。要求計算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率13%）例題解析：(1)關(guān)稅的組成計稅價格=40+20=60（萬元）

(2)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=60×15%=9（萬元）

(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格=60+9=69（萬元）

(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額=69×13%=8.97（萬元）

(5)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額=80×13%=10.4（萬元）

(6)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=10.4-8.97=1.43(萬元)進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額的計算(1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額項目進(jìn)項稅額的計算

1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額項目（3）一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。（4）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額計算抵扣。國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額計算納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。進(jìn)項稅額的計算加計扣除規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人：是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。例：某罐頭制品廠向農(nóng)民收購黃桃5000公斤,每公斤2元，支付現(xiàn)金，并開具合法的收購憑證，要求計算進(jìn)項稅額。解析：收購黃桃的進(jìn)項稅額=5000×2×10%=1000（元）

注意：因為生產(chǎn)的罐頭稅率為13%，所以，可以按10%抵扣。例題例：某機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進(jìn)鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款20萬元，要求計算該企業(yè)2月份購進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額。解析：20×13%=2.6(萬元)例題【例題·單選題】某超市（一般納稅人）向農(nóng)民購進(jìn)蔬菜一批，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票價款總額100000元，該超市可以確認(rèn)的進(jìn)項稅額是（）元。

A.10000B.16000C.9090D.9000例題【答案】D【解析】計算抵扣的進(jìn)項稅額=100000×9%=9000不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅【理解思路】1）用于簡易計稅的進(jìn)項不得抵扣2）不產(chǎn)生銷項的進(jìn)項不得抵扣

3）法定不得抵扣①用于簡易方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失+被執(zhí)法部門依法沒收、銷毀、拆除。不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅⑥購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑧一般納稅人會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅已經(jīng)抵扣的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生不得抵扣的情形是應(yīng)該全部轉(zhuǎn)出。如果無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）÷全部銷售額⑥購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑧一般納稅人會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。已經(jīng)抵扣的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生不得抵扣的情形是應(yīng)該全部轉(zhuǎn)出。如果無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）÷全部銷售額不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅例：某一般納稅人藥廠3月份銷售抗生素藥品113萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.5萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計算本月不得抵扣進(jìn)項稅額。解析：不得抵扣的進(jìn)項稅額=6.5×50÷[113÷（1+13%）+50]＝2.18（萬元）例題進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1.已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額的情形時，應(yīng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2.已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額情形時，按下列公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值×適用稅率例：某一般納稅人企業(yè)于2019年8月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為100萬，增值稅為13萬，2021年7月因管理不善燒毀，燒毀時已計提折舊20萬，計算本月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。解析：轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（100-20）×13%=10.4（萬元）例題例：某一般納稅人企業(yè)，上月份外購一批瓷磚擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元，當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項稅額。本月，甲企業(yè)將該批瓷磚中的50%用于職工健身房裝修，計算本月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。解析：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=13×50%=6.5（萬元）例題例：某一般納稅人企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫存原材料毀損30%，材料總成本105萬元，運(yùn)費(fèi)成本5萬元，以上成本均為不含稅價，計算該企業(yè)本月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。解析：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（105-5）×13%×30%＋5×9%×30%=4.035（萬元）例題例題

【例】A公司為增值稅一般納稅人。2020年從國外進(jìn)口一批服裝面料,海關(guān)審定的完稅價格為50萬元,該批服裝布料分別按5%和13%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,并取得了相關(guān)完稅憑證。該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售,取得銷售收入100萬元(不含增值稅),同時支付運(yùn)費(fèi),取得增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)3萬元。要求:(1)計算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。(2)計算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。(3)計算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。例題解析：(1)增值稅組成計稅價格=(50+50×5%)=52.5(萬元)。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=52.5×13%=6.825(萬元)。(2)當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=6.825+3×9%=7.095(萬元)。(3)銷項稅額=100×13%=13(萬元)。應(yīng)繳納的增值稅額==13-7.095=5.905（萬元）例題【例】某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)白酒和果酒。(1)從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款98.46萬元、增值稅12.8萬元,由于運(yùn)輸途中保管不善,原材料丟失3%;從國內(nèi)購進(jìn)一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款10萬元、增值稅1.3萬元;從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,注明價款2萬元、增值稅0.06萬元。(2)材料領(lǐng)用情況:單位幼兒園領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的材料,成本5萬元。例題(3)采用分期收款方式銷售白酒,合同規(guī)定,不含稅銷售額共計200萬元,本月應(yīng)收回60%貨款,其余貨款于9月10日前收回,本月實際收回貨款50萬元。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元,另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.393.48萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。要求:計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額例題解析：運(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項稅額不得抵扣。單位幼兒園領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的材料作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定,以分期收款方式銷售貨物的,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)作為價外費(fèi)用計算繳納增值稅。例題解析：(1)該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額12.8×(1-3%)+1.3+0.06-5×13%=13.126(萬元)。(2)當(dāng)期銷項稅額200×60%×13%+15×13%+3.39÷(1+13%)×13%=17.94(萬元)。(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅17.94-13.126=4.814(萬元)?！纠}·單選題】某商場屬一般納稅人，本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為22.6萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額為1.2萬元，同時購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅率為13%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額()。2.6萬元B.1.2萬元C.1.64萬元D.1.4萬元例題【答案】D【解析】銷項稅額=22.6÷（1+13%）×13%=2.6萬元進(jìn)項稅額=1.2萬元應(yīng)納稅額=2.6-1.2=1.4萬元小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應(yīng)納稅額。對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人自2020年3月1日起對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人：適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。2020年小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策除湖北省外增值稅小規(guī)模納稅人其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人：適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。例題例：某小規(guī)模納稅人2021年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售服裝取得含增值稅銷售額為223920元，開具了普通發(fā)票。（2）購進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元。（3）當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額為18528元，開具了普通發(fā)票。計算該納稅人6月份增值稅應(yīng)納稅額。已知增值稅征收率為1%。例題解析：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

=223920÷（1+1%）+18528÷（1+1%）=240047.52

應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率=240047.52×1%=2400.48(元）【例題·單選題】乙電器修理部(小規(guī)模納稅人)2020年12月取得含稅修理收入10100元，該修理部應(yīng)納增值稅為()元。

A.300B.100C.600D.800例題【答案】B【解析】10100÷（1+1%）×1%=100【例題·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為増值稅小規(guī)模納稅人。2020年2月，該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入(含增值稅)40400元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為1%。該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅為()元。A.1248B.1200C.400D.404例題【答案】C【解析】40400÷（1+1%）×1%=4001.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目2.補(bǔ)充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（2）對污水處理勞務(wù)免征增值稅（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目3.即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目4.營改增試點過渡優(yōu)惠政策（1）免征增值稅項目（2）不征增值稅項目（3）即征即退增值稅（4）扣減增值稅（5）其他減免規(guī)定增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目增值稅稅收優(yōu)惠——起征點起征點根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照暫行條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠——起征點增值稅起征點的幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-30000元（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-30000元（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元最新政策，對月銷售額15萬元(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人和個體工商戶，免征增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠——放棄免稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。第四節(jié)增值稅的出口退（免）稅增值稅的出口退（免）稅增值稅的出口退（免）稅是國際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵本國產(chǎn)品出口，使本國產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品的競爭能力。出口貨物退（免）稅概述——基本政策我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1．出口免稅并退稅

2．出口免稅不退稅3．出口不免稅也不退稅出口貨物退（免）稅概述——適用范圍（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物（2）經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境的貨物（3）財務(wù)會計上作對外銷售處理的貨物（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：出口貨物適用的退稅率出口貨物的退稅率：是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的．一律從低適用退稅率計算退（免）稅。出口貨物應(yīng)退稅額的計算“抵”稅指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額“退”稅指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！懊狻倍愔笇ιa(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅“免、抵、退”稅的計算方法出口貨物應(yīng)退稅額的計算“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率第五節(jié)增值稅的征收管理納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間直接收款

收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托收款

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款

①合同約定的收款日期的當(dāng)天

②無合同或未約定的為發(fā)貨當(dāng)天預(yù)收貨款

銷售貨物