標準成本系統(tǒng)課件

標準成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的角度來看，成本的控制比單純的成本計算重要得多。要實現(xiàn)成本的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實際成本，而在于圍繞各個“責(zé)任中心”，把成本的事先預(yù)算、日常控制和最終產(chǎn)品成本確定結(jié)合起來，形成一個有機整體，據(jù)以進行全面的管理和控制。標準成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的角度來看，成本的控制比單純的1引入:一個故事《華爾街日報》報道了聯(lián)合包裹運送服務(wù)公司（UnitedParcelService，UPS）對標準的使用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運送業(yè)務(wù)制定績效標準。例如，UPS的司機走向客戶大門時的標準步速為每秒３米。而且，要求司機送貨時要敲門，而不是浪費時間找門鈴。１．企業(yè)為什么要制定如此嚴格的標準？

２．企業(yè)職工為什么要遵守？

３．這些標準是如何制定出來的？

４．實際實施時是否會與既定標準有偏離？出現(xiàn)偏離怎么辦？

５．管理人員如何知道這些偏離的？

引入:一個故事《華爾街日報》報道了聯(lián)合包裹運送服務(wù)公司（Un2

一、標準成本所謂標準成本是一種通過精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的目標成本，主要用來評價實際成本、衡量工作效率。

第一節(jié)標準成本的概念標準成本就是成本的標準化嗎?一、標準成本第一節(jié)標準成本的概念標準成本3（一）標準成本與實際成本

實際成本計量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過程中實際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發(fā)生但不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的資源消耗量。

標準成本指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標準成本與實際成本的主要區(qū)別：標準成本基本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗量，也稱作“應(yīng)該成本”。

（一）標準成本與實際成本4（二）標準成本的作用1、標準成本是評價企業(yè)成本管理業(yè)績的標準。2、標準成本通常也用作責(zé)任中心的責(zé)任標準。（二）標準成本的作用1、標準成本是評價企業(yè)成本管理業(yè)績的標準5

（三）標準成本的分類

1、基本標準成本基本標準成本指正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價格條件下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、理想標準成本理想標準成本是根據(jù)理論上的業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格標準和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標準成本。3、現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本指未來期間在良好的經(jīng)營效率下應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)能力利用水平下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（三）標準成本的分類6標準成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低的一種成本會計制度，具體包括：

標準成本制定差異分析差異處理二、標準成本系統(tǒng)標準成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低標準成本制定差異分析差異處7

一、標準成本的制定原理基本形式：標準成本=數(shù)量╳價格標準標準成本的數(shù)量標準和價格標準可以有不同的數(shù)據(jù)來源。常見的標準有：1.歷史標準2.參考定額3.綜合標準

4.外來指標

第二節(jié)標準成本的制定一、標準成本的制定原理第二節(jié)標準成本的制定8二、直接材料的標準成本假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需用n種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標準成本可以根據(jù)如下公式計算：其中：直接材料的耗用量標準根據(jù)生產(chǎn)所需的材料種類分別確定；材料的標準單價（含買價和運費）也根據(jù)耗用的材料類別分別計算。

二、直接材料的標準成本9三、直接人工的標準成本

單位產(chǎn)品的直接人工的標準可用公式計算：

其中：“單位產(chǎn)品的標準工時”指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時間。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標準的直接人工，可用以下公式計算：三、直接人工的標準成本10四、制造費用的標準成本（一）編制原理確定制造費用標準成本的基本原理與直接人工、直接材料一樣，遵循“標準成本=數(shù)量╳價格標準”這一基本公式。

1.數(shù)量標準制造費用標準成本的數(shù)量標準是根據(jù)分攤標準的分配數(shù)量,如以機器小時作為制造費用的分配標準,此時數(shù)量標準就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的機器小時。

四、制造費用的標準成本112.價格標準制造費用標準成本的價格標準就是制造費用的分配率。該分配率的確定取決于兩個因素：①生產(chǎn)量標準：即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的情況下可以達到的最大生產(chǎn)力。②制造費用預(yù)算：企業(yè)區(qū)分固定性費用和變動性費用分別編制制造費用預(yù)算。2.價格標準12假設(shè)企業(yè)的制造費用以機器小時為分配基礎(chǔ)，則單位機器小時的制造費用分配率為：單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為：

（二）變動性制造費用的標準成本假設(shè)企業(yè)的制造費用以機器小時為分配基礎(chǔ)，則單位機器13固定性制造費用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進行分攤。仍以機器小時作為分配標準,分配率標準可按下式確定：

單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為：（三）固定性制造費用的標準成本固定性制造費用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進行分攤。仍以機14[例13-1]某企業(yè)正準備在生產(chǎn)管理中推行標準成本制度，該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)會計及生產(chǎn)管理資料如下：1.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用直接人工2小時，小時工資率10元；2.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用兩種材料：材料M-1，每件耗用5公斤，單價8元∕kg，每kg材料運費0.3元；材料M-2，每件耗用3公斤，單價10元∕kg，每kg材料運費0.8元；

四、標準成本的制定[例13-1]某企業(yè)正準備在生產(chǎn)管理中推行標準成本制度，該153.在材料采購后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)金折扣,該企業(yè)準備利用現(xiàn)金折扣；4.生產(chǎn)耗用的材料M-2,在運輸及使用中會發(fā)生合理損耗20%,實際應(yīng)用到產(chǎn)品生產(chǎn)只有80%5.生產(chǎn)中會產(chǎn)生10%的廢品,且這些廢品沒有殘余價值；6.企業(yè)實行8小時工作制,每天用于機器調(diào)整及準備的時間大致需要0.8小時；3.在材料采購后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)167.生產(chǎn)的變動性制造費用總預(yù)算是100000元，以直接人工小時為分配基礎(chǔ)；8.企業(yè)期間的固定性制造費用發(fā)生額為60000元；9.預(yù)計期間銷售產(chǎn)品10000元。要求：根據(jù)上述資料計算合格產(chǎn)品的標準成本。

7.生產(chǎn)的變動性制造費用總預(yù)算是10000017

四、標準成本的制定[例13-1題解]1.直接材料的標準成本材料M-1標準耗用量=5∕（1-10%）=5.556(kg)材料M-1標準單價=采購單價*(1-現(xiàn)金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2標準耗用量=3∕(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2標準單價=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料標準成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕（1000*2.4691）=4.050（元∕人工小時）=2.4691*4.050=10（元）四、標準成本的制定[例13-1題解]18單位合格產(chǎn)品標準工時=單位產(chǎn)品工時標準∕[(1-廢品率)*有效工作時間率]=2∕[(1-10%)*((8-0.8)∕8)=2.4691*10=24.691(小時)直接人工標準成本=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的標準成本單位合格產(chǎn)品標準工時2.直接人工的標準成本193.變動性制造費用的標準成本3.變動性制造費用的標準成本204.固定性制造費用的標準成本4.固定性制造費用的標準成本21將實際成本與標準成本比較,可以確定實際成本與標準成本之間是否存在差異,進一步的分析可以確定出產(chǎn)生差異的原因。常見的差異原因有：（1）標準定得不正確；（2）業(yè)績達不到標準。

第三節(jié)差異分析將實際成本與標準成本比較,可以確定實際成本22一、直接材料的差異分析

由于標準成本的高低取決于價格標準和數(shù)量標準，因此，進行差異分析時要區(qū)分出“價格”標準和“數(shù)量”標準而引起的差異，分別稱作價格差異和數(shù)量差異。一、直接材料的差異分析

由于標準成本的高低取決于價格標準和數(shù)23

（一）價格差異直接材料價格差異的計算公式為：（二）數(shù)量差異直接材料價格差異的計算公式為：（一）價格差異24（三）進一步分析

上圖表明：以實際消耗量為基礎(chǔ)計算價格差異、以標準價格為基礎(chǔ)計算數(shù)量差異。

標標準耗用量

準

單

價直接材料數(shù)量

差異實際單價實際耗用量材料消耗量單位單價直接材料價格差異（三）進一步分析25二、直接人工的差異分析

（一）價格差異、數(shù)量差異分析

直接人工差異分析原理同直接材料的差異分析，同樣要區(qū)分價格差異和數(shù)量差異。

標準成本系統(tǒng)課件26

焊接工序直接人工工資率差異=4800╳（31200∕4800-6）=2400效率差異=（4800-0.05╳100000）╳6=-1200組裝工序直接人工工資率差異=10500╳（50400∕10500-5）=-2100效率差異=（10500-0.1╳100000）╳5=2500例題:設(shè)某責(zé)任中心有焊接和組裝兩道工序，其標準人工小時工資率分別為6元、5元，單位產(chǎn)品需要的標準工時分別為0.05小時、0.1小時；本月該中心共完成產(chǎn)品100000件，實際焊接4800小時、組裝10500小時，分別發(fā)生直接人工工資31200元和50400元。焊接工序直接人工工資率差異例題:27在上例中，假設(shè)在同一道工序內(nèi)的工資率是一樣的，但在實際工作中同一工序、同一產(chǎn)品的生產(chǎn)可能需要有不同等級的工人來完成。因此，不同等級工人的工作量比重變動會影響到直接人工差異分析。

（二）直接人工混合差異分析（二）直接人工混合差異分析28（一）變動性制造費用的差異分析變動性制造費用是指那部分發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量變動而變動的制造費用，其發(fā)生額受到實際業(yè)務(wù)量與標準業(yè)務(wù)差異的影響。[例13-7]參見教材P327。三、制造費用的差異分析（一）變動性制造費用的差異分析三、制造費用的差異分析29

固定性制造費用是與形成企業(yè)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)聯(lián)系在一起的，在一定的時期內(nèi)、在一定的生產(chǎn)水平條件下固定性制造費用的發(fā)生額指那部分發(fā)生額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動。固定性制造費用的差異有三種表現(xiàn)形式：1.耗費差異，指實際發(fā)生額與預(yù)算額的差異；2.效率差異，指的是根據(jù)實際機器小時確定的分配數(shù)與根據(jù)標準機器小時確定的分配數(shù)之差；3.生產(chǎn)能力利用差異，指根據(jù)預(yù)定應(yīng)完成的機器小時分配的費用額與根據(jù)實際機器小時分配額之差。

[例13-8]參見教材P328。（二）固定性制造費用的差異分析（二）固定性制造費用的差異分析30請大家課前預(yù)習(xí)

課后復(fù)習(xí)做好練習(xí)作業(yè)謝謝各位同學(xué)的合作有問題及時與教師溝通請大家課前預(yù)習(xí)謝謝各位同學(xué)的合作有問題及時與教師溝通31演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！32標準成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的角度來看，成本的控制比單純的成本計算重要得多。要實現(xiàn)成本的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實際成本，而在于圍繞各個“責(zé)任中心”，把成本的事先預(yù)算、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品成本確定結(jié)合起來，形成一個有機整體，據(jù)以進行全面的管理和控制。標準成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的角度來看，成本的控制比單純的33引入:一個故事《華爾街日報》報道了聯(lián)合包裹運送服務(wù)公司（UnitedParcelService，UPS）對標準的使用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運送業(yè)務(wù)制定績效標準。例如，UPS的司機走向客戶大門時的標準步速為每秒３米。而且，要求司機送貨時要敲門，而不是浪費時間找門鈴。１．企業(yè)為什么要制定如此嚴格的標準？

２．企業(yè)職工為什么要遵守？

３．這些標準是如何制定出來的？

４．實際實施時是否會與既定標準有偏離？出現(xiàn)偏離怎么辦？

５．管理人員如何知道這些偏離的？

引入:一個故事《華爾街日報》報道了聯(lián)合包裹運送服務(wù)公司（Un34

一、標準成本所謂標準成本是一種通過精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的目標成本，主要用來評價實際成本、衡量工作效率。

第一節(jié)標準成本的概念標準成本就是成本的標準化嗎?一、標準成本第一節(jié)標準成本的概念標準成本35（一）標準成本與實際成本

實際成本計量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過程中實際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發(fā)生但不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的資源消耗量。

標準成本指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標準成本與實際成本的主要區(qū)別：標準成本基本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗量，也稱作“應(yīng)該成本”。

（一）標準成本與實際成本36（二）標準成本的作用1、標準成本是評價企業(yè)成本管理業(yè)績的標準。2、標準成本通常也用作責(zé)任中心的責(zé)任標準。（二）標準成本的作用1、標準成本是評價企業(yè)成本管理業(yè)績的標準37

（三）標準成本的分類

1、基本標準成本基本標準成本指正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價格條件下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、理想標準成本理想標準成本是根據(jù)理論上的業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格標準和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標準成本。3、現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本指未來期間在良好的經(jīng)營效率下應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)能力利用水平下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（三）標準成本的分類38標準成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低的一種成本會計制度，具體包括：

標準成本制定差異分析差異處理二、標準成本系統(tǒng)標準成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低標準成本制定差異分析差異處39

一、標準成本的制定原理基本形式：標準成本=數(shù)量╳價格標準標準成本的數(shù)量標準和價格標準可以有不同的數(shù)據(jù)來源。常見的標準有：1.歷史標準2.參考定額3.綜合標準

4.外來指標

第二節(jié)標準成本的制定一、標準成本的制定原理第二節(jié)標準成本的制定40二、直接材料的標準成本假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需用n種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標準成本可以根據(jù)如下公式計算：其中：直接材料的耗用量標準根據(jù)生產(chǎn)所需的材料種類分別確定；材料的標準單價（含買價和運費）也根據(jù)耗用的材料類別分別計算。

二、直接材料的標準成本41三、直接人工的標準成本

單位產(chǎn)品的直接人工的標準可用公式計算：

其中：“單位產(chǎn)品的標準工時”指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時間。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標準的直接人工，可用以下公式計算：三、直接人工的標準成本42四、制造費用的標準成本（一）編制原理確定制造費用標準成本的基本原理與直接人工、直接材料一樣，遵循“標準成本=數(shù)量╳價格標準”這一基本公式。

1.數(shù)量標準制造費用標準成本的數(shù)量標準是根據(jù)分攤標準的分配數(shù)量,如以機器小時作為制造費用的分配標準,此時數(shù)量標準就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的機器小時。

四、制造費用的標準成本432.價格標準制造費用標準成本的價格標準就是制造費用的分配率。該分配率的確定取決于兩個因素：①生產(chǎn)量標準：即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的情況下可以達到的最大生產(chǎn)力。②制造費用預(yù)算：企業(yè)區(qū)分固定性費用和變動性費用分別編制制造費用預(yù)算。2.價格標準44假設(shè)企業(yè)的制造費用以機器小時為分配基礎(chǔ)，則單位機器小時的制造費用分配率為：單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為：

（二）變動性制造費用的標準成本假設(shè)企業(yè)的制造費用以機器小時為分配基礎(chǔ)，則單位機器45固定性制造費用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進行分攤。仍以機器小時作為分配標準,分配率標準可按下式確定：

單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為：（三）固定性制造費用的標準成本固定性制造費用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進行分攤。仍以機46[例13-1]某企業(yè)正準備在生產(chǎn)管理中推行標準成本制度，該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)會計及生產(chǎn)管理資料如下：1.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用直接人工2小時，小時工資率10元；2.生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用兩種材料：材料M-1，每件耗用5公斤，單價8元∕kg，每kg材料運費0.3元；材料M-2，每件耗用3公斤，單價10元∕kg，每kg材料運費0.8元；

四、標準成本的制定[例13-1]某企業(yè)正準備在生產(chǎn)管理中推行標準成本制度，該473.在材料采購后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)金折扣,該企業(yè)準備利用現(xiàn)金折扣；4.生產(chǎn)耗用的材料M-2,在運輸及使用中會發(fā)生合理損耗20%,實際應(yīng)用到產(chǎn)品生產(chǎn)只有80%5.生產(chǎn)中會產(chǎn)生10%的廢品,且這些廢品沒有殘余價值；6.企業(yè)實行8小時工作制,每天用于機器調(diào)整及準備的時間大致需要0.8小時；3.在材料采購后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)487.生產(chǎn)的變動性制造費用總預(yù)算是100000元，以直接人工小時為分配基礎(chǔ)；8.企業(yè)期間的固定性制造費用發(fā)生額為60000元；9.預(yù)計期間銷售產(chǎn)品10000元。要求：根據(jù)上述資料計算合格產(chǎn)品的標準成本。

7.生產(chǎn)的變動性制造費用總預(yù)算是10000049

四、標準成本的制定[例13-1題解]1.直接材料的標準成本材料M-1標準耗用量=5∕（1-10%）=5.556(kg)材料M-1標準單價=采購單價*(1-現(xiàn)金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2標準耗用量=3∕(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2標準單價=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料標準成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕（1000*2.4691）=4.050（元∕人工小時）=2.4691*4.050=10（元）四、標準成本的制定[例13-1題解]50單位合格產(chǎn)品標準工時=單位產(chǎn)品工時標準∕[(1-廢品率)*有效工作時間率]=2∕[(1-10%)*((8-0.8)∕8)=2.4691*10=24.691(小時)直接人工標準成本=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的標準成本單位合格產(chǎn)品標準工時2.直接人工的標準成本513.變動性制造費用的標準成本3.變動性制造費用的標準成本524.固定性制造費用的標準成本4.固定性制造費用的標準成本53將實際成本與標準成本比較,可以確定實際成本與標準成本之間是否存在差異,進一步的分析可以確定出產(chǎn)生差異的原因。常見的差異原因有：（1）標準定得不正確；（2）業(yè)績達不到標準。

第三節(jié)差異分析將實際成本與標準成本比較,可以確定實際成本54一、直接材料的差異分析

由于標準成本的高低取決于價格標準和數(shù)量標準，因此，進行差異分析時要區(qū)分出“價格”標準和“數(shù)量”標準而引起的差異，分別稱作價格差異和數(shù)量差異。一、直接材料的差異分析

由于標準成本的高低取決于價格標準和數(shù)55

（一）價格差異直接材料價格差異的計算公式為：（二）數(shù)量差異直接材料價格差異的計算公式為：（一）價格差異56（三）進一步分析

上圖表明：以實際消耗量為基礎(chǔ)計算價格差異、以標準價格為基礎(chǔ)計算數(shù)量差異。

標標準耗用量

準

單

價直接材料數(shù)量

差異實際單價實際耗用量材料消耗量單位單價直接材料價格差異（三）進一步分析57二、直接人工的差異分析

（一）價格差異、數(shù)量差異分析

直接人工差異分析原理同直接材料的差異分析，同樣要區(qū)分價格差異和數(shù)量差異。

標準成