《稅法（第七版）》第四章 關稅

關稅CONTENTS目錄01關稅概述02納稅人與征稅對象03稅率04關稅完稅價格05應納稅額的計算06關稅減免07征收管理導入案例某醫(yī)院2013年以180萬元(人民幣，下同)的價格進口了一臺醫(yī)療儀器；2018年2月因出現(xiàn)故障運往美國修理(出境時已向海關報明)。2018年7月，按海關規(guī)定的期限復運進境。此時，該儀器的國際市場價已為250萬元。若經(jīng)海關審定的修理費和料件費為50萬元，進口運費1萬元，進口關稅稅率為6%，則該儀器復運進境時，應繳納進口關稅多少萬元?01關稅概述關稅的概念關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。“境”是指關境，是國家海關法可以全面實施的領域。我國現(xiàn)行關稅的基本法律規(guī)范是根據(jù)第六屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議于1987年1月22日通過的，并于2000年7月8日和2013年6月29日修訂的《中華人民共和國海關法》(以下簡稱《海關法》)為法律依據(jù)，以國務院于2003年11月發(fā)布的《中華人民共和國進出口關稅條例》(以下簡稱《進出口關稅條例》)，以及由國務院關稅稅則委員會審定并報國務院批準，作為條例組成部分的《中華人民共和國海關進出口稅則》和《中華人民共和國海關關于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》為基本法規(guī)。關稅的概念在一般情況下，一國的關境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領空和領海，但兩者并不完全相同。當某國在國境內(nèi)設立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進出口關稅而言處在關境之外。此時，該國的關境小于國境。當存在關稅同盟時，幾個國家組成一個共同的關境，實施統(tǒng)一的關稅法令和海關進出口稅則，成員國之間的物品和商品進出國境時免征關稅，而只對來自及運往非成員國的物品和商品進出同盟國的共同關境時，才征收關稅。此時，這些國家的關境大于國境。關稅與增值稅、消費稅一樣，都屬于對商品的征稅，它們的不同點在于：增值稅和消費稅是對國內(nèi)生產(chǎn)或銷售的商品征稅；關稅是對進出關境的商品征稅。從這個意義上說，增值稅和消費稅可稱為國內(nèi)商品稅，關稅可稱為進出口商品稅。關稅的特點關稅作為一個獨特的稅種，除了具有一般稅收的特點之外，還具有以下幾個特點：1.關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅關稅的完稅價格中不包括關稅，即在征收關稅時，以實際成交價格為計稅依據(jù)，關稅不包括在內(nèi)。2.征收的對象是進出境的貨物和物品關稅是對進出境的貨物和物品征稅，在境外流通的貨物，不征收關稅。3.對進出口貿(mào)易影響較大關稅稅則的制定、稅率的高低會直接影響到國際貿(mào)易的開展。對貨物征收關稅，必然會提高納稅人的經(jīng)營成本，進而對商品出入境后的銷售利潤產(chǎn)生影響。如果納稅人提高商品的售價并維持原來的盈利水平，將導致銷售額的下降；如果維持商品的銷售價格和銷售額不變，又會導致盈利水平的下降。因此，關稅稅種的設置、稅率的調整和征收方法的改變等，都會影響國際貿(mào)易往來和商品流通。02納稅人與征稅對象納稅人關稅的納稅人包括以下三種：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。其中，進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權，并進口或者出口貨物的法人或其他社會組織；進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。在通常情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳倪M出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人和托運人為所有人?！局R要點提醒】行李和郵遞物品進口稅(以下簡稱“行郵稅”)是海關對入境旅客的行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅?，F(xiàn)行行郵稅的稅率為10%、20%、50%三個檔次。進口稅采用從價計征，完稅價格由海關參照該項物品的境外正常零售平均價確定。完稅價格乘以進口稅稅率，就是應繳納的進口稅稅額。征稅對象關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人物品。03稅率進口關稅稅率1.稅率設置我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率共四種稅率，其適用范圍分別為：(1)最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。(2)協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂了貿(mào)易或關稅優(yōu)惠協(xié)定的有關國家或地區(qū)的進口貨物。(3)特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。(4)普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物。按照普通稅率征稅的進口貨物，經(jīng)國務院關稅稅則委員會特別批準，可以適用最惠國稅率。這四種稅率由高至低為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或者地區(qū)名單，由國務院關稅稅則委員會決定，報國務院批準后執(zhí)行。進口關稅稅率2.稅率的計征方法我國對進口商品主要實行從價稅，即以進口貨物的完稅價格作為計征依據(jù)，以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。從1997年7月1日起，我國對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅和滑準稅。從量稅是以進口商品的長度、重量、面積、容量等計量單位為計稅依據(jù)，這種計稅方法的特點是稅額計算簡便、通關手續(xù)快捷、不受商品價格的影響，能起到抑制質次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。復合稅是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的計征標準。復合稅既能發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又能發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。進口關稅稅率滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低，而由低到高設置計征關稅的方法。也就是說，進口商品價格越高，其進口關稅稅率越低；進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高?；瑴识惖闹饕攸c是可保持征收滑準稅商品的國內(nèi)市場價格相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。目前，我國對在關稅配額外進口一定數(shù)量的棉花實行滑準稅，具體方式如下：(1)當進口棉花完稅價格高于或等于15.000元/千克時，暫定從量稅率為0.570元/千克。(2)當進口棉花完稅價格低于15.000元/千克時，暫定從價稅率按下式計算：

Ri=9.337/Pi+2.77%×Pi-1

Ri≤40%其中，Ri為暫定從價稅率，對上式計算結果經(jīng)四舍五入后保留前3位；Pi為關稅完稅價格，單位為元/千克。進口關稅稅率【即學即用】我國對數(shù)字照相機、放像機實行(

)計征關稅。A.從價稅B.從量稅C.復合稅D.滑準稅【答案】C進口關稅稅率3.暫定稅率與關稅配額稅率我國對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設備、燃油等進口商品實行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。同時，對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進口商品適用稅率較高的配額外稅率?！蛾P于調整部分日用消費品進口關稅的公告》(海關總署公告2015年第21號)規(guī)定：自2015年6月1日起，以暫定稅率方式降低護膚品、西裝、短筒靴、紙尿褲等日用消費品進口關稅稅率。這些消費品適用的關稅稅率由2015年的最惠國稅率降為更低的暫定稅率?！秶鴦赵宏P稅稅則委員會關于2018年關稅調整方案的通知》(稅委會[2017]27號)規(guī)定：自2018年1月1日起，繼續(xù)對小麥等8類商品實施關稅配額管理，稅率不變。其中，對尿素、復合肥、磷酸氫銨3種化肥的配額稅率繼續(xù)實施1%的暫定稅率。我國繼續(xù)對配額外進口的一定數(shù)量棉花實施滑準稅。出口關稅稅率我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅?，F(xiàn)行稅則計征出口關稅的主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂等。此外，對多種商品征收暫定稅率?！拘∷伎肌课覈鵀槭裁粗粚ι贁?shù)產(chǎn)品征收出口關稅?特別關稅特別關稅主要包括反傾銷關稅、反補貼關稅、報復性關稅和保障性關稅。(1)反傾銷關稅是指進口國海關對被認定構成出口傾銷并對其國內(nèi)相關工業(yè)構成損壞的進口產(chǎn)品所征收的一種臨時進口附加稅。(2)反補貼關稅是對于直接或間接接受任何津貼和補貼的外國商品在進口時所征收的附加關稅。(3)報復性關稅是為報復他國對本國出口貨物的關稅歧視，而對相關國家的進口貨物征收的一種進口附加稅。(4)保障性關稅是指當某類商品進口量劇增，給國內(nèi)相關產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，根據(jù)WTO有關規(guī)則，可以啟動一般保障措施，即在與有實質利益關系的國家或地區(qū)進行磋商后，在一定時期內(nèi)提高該項商品的進口關稅或采取數(shù)量限制措施，以保護國內(nèi)相關產(chǎn)業(yè)不受損害。特別關稅【即學即用】我國特別關稅的種類包括(

)。A.報復性關稅 B.進口附加稅C.反傾銷稅及反補貼稅 D.保障性關稅【答案】ACD稅率的運用我國《進出口關稅條例》規(guī)定進出口貨物應依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。(1)進出口貨物應依據(jù)納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。(2)進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。(3)進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率?！拘∷伎肌磕彻具M口一批貨物，并按照當時核定的關稅完稅價格向海關繳納了關稅和增值稅。3個月后，該公司發(fā)現(xiàn)之前少核定了關稅完稅價格，那么該公司應按什么稅率向海關補交關稅?該公司繳納的增值稅是否變動?原產(chǎn)地的規(guī)定我國進口稅則稅率的適用根據(jù)貨物的原產(chǎn)地確定，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物，適用不同的關稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定采用了兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準，即“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”“實質性加工標準”。1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。完全在一國內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物包括：在該國領土或領海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；在該國領土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；在該國領土上出生由該國飼養(yǎng)的活動物及其所得產(chǎn)品；在該國領土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；在該國的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品；在該國加工船加工前一項所列物品所得的產(chǎn)品；在該國收集的只適用于做再加工制造的廢碎料和廢舊物品；在該國完全使用以上幾項所列產(chǎn)品加工成的制成品。原產(chǎn)地的規(guī)定2.實質性加工標準實質性加工標準是用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國標準，其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。3.其他對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具,如與主件同時進口且數(shù)量合理的,其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定,分別進口的則按各自的原產(chǎn)地確定?！局R要點提醒】實質性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。04關稅完稅價格一般進口貨物的完稅價格我國關稅是以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)來計算應納稅額的，因此要計算應納關稅稅額，必須首先確定進出口貨物的完稅價格。我國《海關法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定；成交價格無法確定時，完稅價格由海關依法估定。1.以成交價格為基礎的完稅價格根據(jù)《海關法》，進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格(CIF)為完稅價格。到岸價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物的成交價格是指買方為購買該貨物，按《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(以下簡稱《完稅價格辦法》)有關規(guī)定調整后的實付或應付價格。一般進口貨物的完稅價格如果以下費用或價值尚未包括在進口貨物的實付或應付價格中，該費用或價值應當計入完稅價格：由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；與該貨物生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；與該貨物相關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費；賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。一般進口貨物的完稅價格如果能與該貨物實付或應付價格區(qū)分，則下列費用不得計入完稅價格：廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝備、維修和技術服務的費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后發(fā)生的運輸費用；進口關稅及其他的國內(nèi)稅收；為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用。一般進口貨物的完稅價格【例題4-1】

上海某進出口公司從美國進口一批貨物，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣2000萬元(包括單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金20萬元，但不包括使用該貨物向境外支付的軟件費100萬元、向賣方支付的傭金10萬元)。另外，該公司還支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等40萬元，支付貨物從上海港運至公司的運費、保險費等30萬元。請計算該公司應納關稅(該貨物適用的關稅稅率為5%)。【解析】進口貨物的關稅完稅價格為離岸價格+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運抵我國境內(nèi)的運輸費、保險費。關稅完稅價格=2000+100+10-20+40=2130(萬元)進口環(huán)節(jié)關稅=2130×5%=106.5(萬元)一般進口貨物的完稅價格【即學即用】下列各項中，應當計入進口貨物關稅完稅價格的有(

)。A.由買方負擔的與進口貨物視為一體的容器費用B.由買方負擔的購貨傭金C.由買方負擔的境外包裝勞務費用D.由買方負擔的境外包裝材料費用E.貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后發(fā)生的運輸費用【答案】ACD一般進口貨物的完稅價格2.進口貨物海關估價方法進口貨物的成交價格不符合《完稅價格辦法》相關規(guī)定的，或者成交價格不能確定的，海關經(jīng)了解有關情況并與納稅人進行價格磋商后，依次按照下列方法審查確定該貨物的完稅價格：相同貨物成交價格估價方法；類似貨物成交價格估價方法；倒扣價格估價方法；計算價格估價方法；其他合理方法。如果進口貨物的收貨人提出要求并提供相關資料，經(jīng)海關同意，可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。(1)相同貨物成交價格估價方法。相同貨物成交價格估價方法是指海關以與進口貨物同時或大約同時(在海關接受申報進口之日的前后各45日以內(nèi))向中國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。(2)類似貨物成交價格估價方法。類似貨物成交價格估價方法是指海關以與進口貨物同時或大約同時(在海關接受申報進口之日的前后各45日以內(nèi))向中國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。一般進口貨物的完稅價格【知識要點提醒】在沒有相同或類似貨物成交價格的情況下，可以使用不同商業(yè)水平或不同進口數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格。使用上述價格時，應根據(jù)客觀量化的數(shù)據(jù)資料，對因商業(yè)水平、進口數(shù)量、運輸距離和運輸方式不同而在價格、成本或其他費用方面產(chǎn)生的差異做出調整。(3)倒扣價格估價方法。倒扣價格估價方法是指海關以相同或類似進口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎，扣除在境內(nèi)發(fā)生的相關費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。按照倒扣價格估價方法審查確定進口貨物的完稅價格時，應當扣除下列各項：同等級或同種類貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)以及通常支付的租金；進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關費用；進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他與進口或銷售上述貨物有關的國內(nèi)稅。一般進口貨物的完稅價格【即學即用】A公司是增值稅一般納稅人，2018年1月從國外進口一批產(chǎn)品，這批產(chǎn)品的成交價格不符合《完稅價格辦法》的相關規(guī)定；經(jīng)磋商后，海關按照倒扣價格估價方法估計這批產(chǎn)品的完稅價格。A公司在國內(nèi)銷售這批產(chǎn)品取得了50000元收入，發(fā)生的銷售費用為2000元，進口這批產(chǎn)品運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費、保險費總額為5000元，運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸費、保險費為3000元。計算A公司進口這批產(chǎn)品的關稅完稅價格?！窘馕觥客甓悆r格=50000-2000-3000=45000(元)一般進口貨物的完稅價格(4)計算價格估價方法。計算價格估價方法是指海關以相關項目的價值或費用總和為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。其中，相關項目包括：生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；與向境內(nèi)銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)；貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。(5)其他合理方法。其他合理方法是指當海關不能根據(jù)相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定進口貨物的完稅價格時，根據(jù)客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎確定進口貨物完稅價格的估價方法。但是，不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；根據(jù)計算價格估價方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷、虛構的價格。特殊進口貨物的完稅價格1.加工貿(mào)易進口料件及其制成品加工貿(mào)易進口料件及其制成品需要征稅或內(nèi)銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。(1)進口時應當征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格。(2)進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時，海關以料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(3)來料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時，海關以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(4)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格?！拘∷伎肌考庸べQ(mào)易進口料件及其制成品需要征稅或內(nèi)銷補稅的，應如何確定其完稅價格?特殊進口貨物的完稅價格2.出口加工區(qū)貨物出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品)，海關以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。3.保稅區(qū)貨物保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品(包括殘次品)，海關以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件原進口成交價格不能確定的，海關以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。特殊進口貨物的完稅價格4.從出口加工區(qū)、保稅區(qū)等進入境內(nèi)的貨物從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)，需要征稅的貨物，海關應當以從上述區(qū)域、場所進入境內(nèi)的相同或類似貨物的銷售價格為基礎審查確定完稅價格，加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外。如果前款所述的銷售價格中未包括貨物在上述區(qū)域、場所發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關費用的，應當按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。5.運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。特殊進口貨物的完稅價格6.運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。7.暫時進境貨物對于經(jīng)海關批準的暫時進境貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。8.留購的進口貨樣等對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。特殊進口貨物的完稅價格

特殊進口貨物的完稅價格【例題4-2】2018年7月1日，A公司經(jīng)批準進口一臺符合國家免征關稅規(guī)定的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經(jīng)海關審定的完稅價格折合人民幣600萬元，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。2019年6月30日，A公司的研發(fā)項目完成后，將已計提折舊100萬元的免稅設備轉售給國內(nèi)另一家企業(yè)，計算該公司補繳關稅的完稅價格。【解析】減稅或免稅進口的貨物需要補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。完稅價格=600×[1-12÷(5×12)]=480(萬元)出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。出口貨物的成交價格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接和間接收取的價款總額。出口關稅不計入完稅價格，其計算公式為：完稅價格=離岸價格÷(1+出口關稅稅率)在計算出口貨物的完稅價格時，須遵循下列規(guī)定：(1)出口貨物的離岸價格應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應予以扣除。(2)出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予以扣除；未單獨列明的，則不予以扣除。(3)如果出口貨物成交價格為境外口岸的到岸價格或貨價加運費價格時，應先扣除運費、保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。(4)出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費，應將其計入完稅價格中。出口貨物的完稅價格【即學即用】下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是(

)。A.出口關稅稅額B.貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸費、保險費C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用D.單獨列明的支付給境外的傭金【答案】B出口貨物的完稅價格【例題4-3】某外貿(mào)企業(yè)從鋼鐵廠購進不銹鋼廢碎料500噸，直接報關離境出口，離岸價格為每噸1萬元。另外，買方還另行支付不銹鋼廢碎料包裝費20萬元。假設出口關稅稅率為40%。計算這批不銹鋼廢碎料的完稅價格?！窘馕觥砍隹谪浳锏耐甓悆r格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。出口關稅不計入完稅價格，其計算公式為：完稅價格=離岸價格÷(1+出口關稅稅率)出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費的，應將其計入完稅價格中。該批不銹鋼廢碎料的完稅價格=(500×1)÷(1+40%)+20=377.14(萬元)出口貨物的完稅價格2.出口貨物海關估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，海關了解有關情況并與納稅人進行價格磋商后，依次使用下列方法估定完稅價格：(1)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。(2)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格。(4)按照合理方法估定的價格。進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算1.以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物對于陸運、空運、海運進口貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算；如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式如下：保險費=(貨價+運費)×3‰

【即學即用】H公司以空運的方式進口一批貨物，向銷售方支付了20萬元的貨物價款，并支付了運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生的2萬元運費，保險費無法確定。計算進口貨物的關稅完稅價格?！窘馕觥勘ｋU費=(20+2)×3‰=0.066(萬元)完稅價格=20+2+0.066=22.066(萬元)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算2.以其他方式進口的貨物對于郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費；作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。3.出口貨物如果出口貨物的銷售價格包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費應當扣除。05應納稅額的計算從價稅應納稅額的計算從價稅應納稅額的計算公式為：關稅應納稅額=進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率【例題4-4】參見【導入案例】【解析】按照稅法的規(guī)定,運往境外修理的設備,在出境時已向海關報明,并按海關規(guī)定的期限復運進境的,應以海關審定的境外修理費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。應繳納的進口關稅=(50+1)×6%=3.06(萬元)從價稅應納稅額的計算【例題4-5】M公司進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣4000萬元，運費和保險費折合人民幣30萬元，已知該批貨物適用的關稅稅率為5%。計算該批貨物應納關稅稅額。【解析】從價稅應納稅額的計算公式為：關稅應納稅額=進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

=進(出)口應稅貨物的完稅價格×適用稅率該批貨物應納關稅稅額=(4000+30)×5%=201.5(萬元)從價稅應納稅額的計算【例題4-6】有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司7月經(jīng)有關部門批準，從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車的價格為20萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用為9萬元、保險費用為2萬元。該外貿(mào)公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用8萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅(小轎車的關稅稅率為15%)?！窘馕觥筷P稅完稅價格包括貨物的貨價，貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費，但貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后發(fā)生的運輸費用不計入完稅價格。(1)進口小轎車的貨價為：

30×20=600(萬元)(2)關稅的完稅價格為：

600+9+2=611(萬元)(3)進口小轎車應繳納的關稅為：進口關稅=611×15%=91.65(萬元)從量稅應納稅額的計算從量稅應納稅額的計算公式為：關稅應納稅額=進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額【例題4-7】某外貿(mào)公司進口某貨物20000升，假設該貨物適用的關稅稅率為7.5元/升。計算該外貿(mào)公司進口該貨物應繳納的關稅?！窘馕觥繉τ谠撠浳镉嬚麝P稅的方法是從量計征，以容積為單位計征從量稅。其計算公式為：關稅應納稅額=進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額

=20000×7.5 =150000(元)復合稅應納稅額的計算復合稅應納稅額的計算公式為：關稅應納稅額=進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額

+進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率【例題4-8】A公司進口了10臺設備，完稅價格為2500美元/臺，假設完稅價格高于2000美元/臺時，關稅稅率為6%，加20600元/臺的從量稅。計算A公司進口該批設備應繳納的關稅(假定美元兌人民幣匯率為1∶6.12)。【解析】進口該批設備計征關稅的方法是復合計征，即同時使用從價和從量計征。關稅計算公式為：關稅應納稅額=進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+進(出)口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

=10×20600+10×2500×6.12×6%=215180(元)滑準稅應納稅額的計算滑準稅應納稅額的計算公式為：關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率06關稅減免法定減免稅關稅減免是貫徹國家關稅政策的一項重要措施，具有很強的政策性，具體是指對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊調節(jié)手段。關稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。法定減免稅是依照關稅基本法規(guī)的規(guī)定，對明確列出的課稅對象給予的免稅。下列貨物、物品予以減免關稅：(1)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。(4)進出境運輸工具轉載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。(5)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零部件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅；或者對進口料件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。法定減免稅(6)經(jīng)海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或提供擔保后，可予以暫時免稅。(7)因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。(8)因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予以免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。(9)如果進口貨物發(fā)生以下情形，經(jīng)海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：1)在境外運輸途中或者在起卸時遭受損壞或損失的。2)在起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的。3)海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是因為報關不慎造成的。(10)因殘損、短少、品質不良或者規(guī)格不符等原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進出口時不征收關稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境或者原出口貨物不退運進境的，海關應當對原進出口貨物重新按照規(guī)定征收關稅。(11)我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定減征、免征關稅。(12)法律規(guī)定的減征或者免征關稅的其他貨物。法定減免稅【即學即用】下列貨物中可予以減免關稅的有(

)。A.外國政府、國際組織無償贈送的物資B.經(jīng)海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品C.運往境外修理的貨物D.運往境外加工的貨物E.在起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的貨物【答案】ABE特定減免稅特定減免稅又稱政策性減免稅。在法定減免稅之外,國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況,制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策,稱為特定減免稅。下列貨物、物品予以實行特定減免稅:(1)科教用品。(2)殘疾人專用品。(3)扶貧、慈善性捐贈物資。(4)加工貿(mào)易產(chǎn)品。①加工裝配和補償貿(mào)易。②進料加工。特定減免稅(5)邊境貿(mào)易進口物資。(6)保稅區(qū)進出口貨物。(7)出口加工區(qū)進出口貨物。(8)進口設備。(9)特定行業(yè)或用途的減免稅政策。(10)自2018年5月1日起，以暫定稅率方式將包括抗癌藥在內(nèi)的所有普通藥品、具有抗癌作用的生物堿類藥品及有實際進口的中成藥進口關稅降為零?！炯磳W即用】下列各項中，符合關稅特定減免稅規(guī)定的有(

)。A.扶貧、慈善性捐贈物資B.保稅區(qū)進口貨物C.邊境貿(mào)易進口物資 D.出口加工區(qū)進出口貨物【答案】ABCD臨時減免稅《海關法》和《進出口關稅條例》規(guī)定，可以按照國務院的有關規(guī)定進行臨時減征或者免征關稅。臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務院按照《海關法》的規(guī)定，對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況給予特別照顧，一案一批、專文下達的減免稅。臨時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。暫時減免稅經(jīng)海關批準暫時進境或者暫時出境的下列貨物，在進境或者出境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關稅，并應當自進境或者出境之日起6個月內(nèi)復運出境或者復運進境；經(jīng)納稅義務人申請，海關可以根據(jù)海關總署的規(guī)定延長復運出境或者復運進境的期限：(1)在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物。(2)文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。(3)進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品。(4)開展科研