材料采購(gòu)與領(lǐng)用管理課件

第二章材料采購(gòu)與領(lǐng)用第二章知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)①存貨含義確認(rèn)條件內(nèi)容②取得時(shí)存貨的入賬金額、付款方式③發(fā)出存貨的成本計(jì)算方法④期末存貨的計(jì)價(jià)方法及存貨跌價(jià)的判斷①計(jì)算技能取得存貨入賬金額計(jì)算；發(fā)出存貨成本計(jì)算；期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算。②日常會(huì)計(jì)核算技能原材料取得與領(lǐng)用；其他存貨的取得與領(lǐng)用；期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。能夠運(yùn)用各種結(jié)算方式學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)①存貨含義①計(jì)算技能學(xué)習(xí)目標(biāo)存貨及存貨管理概述第1節(jié)1、存貨確認(rèn)及內(nèi)容2、存貨管理存貨及存貨管理概述第1節(jié)1、存貨確認(rèn)及內(nèi)容存貨含義——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。確認(rèn)存貨需要注意以下三個(gè)問(wèn)題：1、在途的是否屬于企業(yè)的存貨2、代銷(xiāo)的商品呢？3、購(gòu)貨約定呢？4、工程物資呢存貨確認(rèn)條件？符合定義并同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件一、存貨的確認(rèn)及分類(lèi)存貨含義——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、1.原材料2.在產(chǎn)品3.自制半成品4.產(chǎn)成品/商品6.低值易耗品7、包裝物8.委托加工物資9、代銷(xiāo)商品核算科目原材料生產(chǎn)成本自制半成品庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料委托加工物資委托代銷(xiāo)商品存貨的主要內(nèi)容查找企業(yè)的哪些存貨屬于原材料？1.原材料核算科目存貨的主要內(nèi)容查找企業(yè)的哪些存貨屬于原材料原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、維修用備件、包裝材料、燃料等原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要按所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不同分類(lèi)：按取得方式不同分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)儲(chǔ)備的2、處于生產(chǎn)過(guò)程中的3、儲(chǔ)備待出售的外購(gòu)自制委托加工投資者投入

盤(pán)盈等按所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不同分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)儲(chǔ)備的外購(gòu)按存放地點(diǎn)分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、庫(kù)存2、在途3、在加工中4、委托代銷(xiāo)按存放地點(diǎn)分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、庫(kù)存（一）采購(gòu)管理（二）倉(cāng)儲(chǔ)管理（三）領(lǐng)用及處置管理（四）存貨管理不相容崗位二、存貨管理（一）采購(gòu)管理二、存貨管理采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或收貨通知單

專(zhuān)用發(fā)票收料單2訂貨采購(gòu)3驗(yàn)收4付款、記賬倉(cāng)儲(chǔ)、使用部門(mén)1請(qǐng)購(gòu)關(guān)注：采購(gòu)各環(huán)節(jié)涉及的原始憑證？存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)流程與管理注意：采購(gòu)各環(huán)節(jié)的先后順序根據(jù)實(shí)際情況可能不同請(qǐng)購(gòu)單

采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或?qū)Ｓ冒l(fā)票收料單2訂貨采購(gòu)3倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)生產(chǎn)等使用部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)料單2收料單3領(lǐng)料單4溢缺報(bào)告單2驗(yàn)收4清查盤(pán)點(diǎn)3領(lǐng)料采購(gòu)部門(mén)1采購(gòu)存貨倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程與管理提貨單或收貨通知單記賬發(fā)票結(jié)算憑證倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)生產(chǎn)等使用部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)料單采購(gòu)第2節(jié)①存貨的入賬金額②實(shí)際成本法采購(gòu)原材料③計(jì)劃成本法采購(gòu)原材料采購(gòu)第2節(jié)①存貨的入賬金額存貨的入賬金額存貨取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬實(shí)際成本——指入庫(kù)前，企業(yè)為了取得存貨而發(fā)生的一切合理的、必要的支出。但是不包括：為取得存貨發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)、洽談費(fèi)等。這里的支出——指真正的支出，不包括暫時(shí)性支付，如支付的可以抵扣的增值稅及其他稅費(fèi)；也不包括非常損失和不必要的支出外購(gòu)材料的實(shí)際成本？存貨的入賬金額存貨取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬這里的支出——指真1、購(gòu)貨時(shí)專(zhuān)用發(fā)票(含11%稅率的運(yùn)輸費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票)上注明的增值稅2、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等按買(mǎi)價(jià)13%的比例計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額3、購(gòu)貨時(shí)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（除11%%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票外）小規(guī)模納稅人購(gòu)貨支付的增值稅不允許抵扣一般納稅人可以抵扣的增值稅1、購(gòu)貨時(shí)專(zhuān)用發(fā)票(含11%稅率的運(yùn)輸費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票)上注明的增外購(gòu)材料的實(shí)際成本構(gòu)成買(mǎi)價(jià)購(gòu)貨時(shí)支付的不允許抵扣的稅費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅不允許抵扣的增值稅運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、入庫(kù)前必要的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)以及挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等課堂練習(xí)外購(gòu)材料的實(shí)際成本構(gòu)成買(mǎi)價(jià)進(jìn)口關(guān)稅運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、入實(shí)際成本法——指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無(wú)論是總賬還是明細(xì)賬都以實(shí)際成本登記。即“原材料”總賬和明細(xì)賬按實(shí)際成本登記

一、實(shí)際成本法采購(gòu)原材料核算科目在途物資原材料實(shí)際成本法——指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無(wú)論是總賬還是明細(xì)采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或收貨通知單

專(zhuān)用發(fā)票結(jié)算憑證收料單2訂貨采購(gòu)3驗(yàn)收

4付款記賬倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)1請(qǐng)購(gòu)根據(jù)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程討論各環(huán)節(jié)收到原始憑證時(shí)的會(huì)計(jì)處理注意：各環(huán)節(jié)順序變化情況的處理付款方式及付款的原始憑證？采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或?qū)Ｓ冒l(fā)票收料單2訂貨采購(gòu)3驗(yàn)收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)“發(fā)票及結(jié)算憑證”借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）收到收料單時(shí)，根據(jù)“收料單”借：原材料（實(shí)際成本）貸：在途物資重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題：1、發(fā)票、收料單、付款的時(shí)間2、運(yùn)輸費(fèi)抵稅3、運(yùn)輸途中發(fā)生短缺或毀損4、不同結(jié)算方式下的付款科目采購(gòu)材料的基本分錄實(shí)際成本法歸納如何處理？計(jì)劃成本法收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)“發(fā)票及結(jié)算憑證”采購(gòu)材料的基本分錄實(shí)際成本【案例1】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。當(dāng)日財(cái)會(huì)部門(mén)收到以下單證：①購(gòu)貨發(fā)票（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）列明：價(jià)款74900，增值稅額12733②“收料單”列明：材料鋁合金板材35噸③轉(zhuǎn)賬支票存根，列明金額87633元會(huì)計(jì)處理過(guò)程編制記賬憑證登賬審核憑證（1）發(fā)票到、料到實(shí)際成本法1、發(fā)票與料收到時(shí)間的幾種情況【案例1】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材1、發(fā)票到達(dá)時(shí)2、收到收料單時(shí)原始憑證：發(fā)票、結(jié)算單證原始憑證：收料單（2）發(fā)票先到實(shí)際成本法記賬憑證？1、發(fā)票到達(dá)時(shí)原始憑證：發(fā)票、結(jié)算單證原始憑證：收料單（【案例2】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。①3月19日收到發(fā)票：價(jià)款10000，增值稅額1700②3月25日收到“收料單”列明：材料鋁合金板材35噸賬務(wù)處理過(guò)程?19日審核發(fā)票

25日審核收料單編制記賬憑證登賬？編制記賬憑證登賬？實(shí)際成本法【案例2】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材1）收到收料單時(shí)成本無(wú)法確定暫不做賬2）發(fā)票到達(dá)時(shí)，根據(jù)發(fā)票和收料單等做賬假如月末發(fā)票仍然未到暫估入賬借：原材料（估計(jì)金額）貸：應(yīng)付賬款下月初紅字沖暫估賬借：原材料（原暫估金額-紅字）貸：應(yīng)付賬款合同金額（3）發(fā)票未到，料先到實(shí)際成本法？1）收到收料單時(shí)成本無(wú)法確定暫不做賬合同金額（3）發(fā)票未到，【案例3】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。①3月19日收到“收料單”列明：材料鋁合金板材35噸②3月25日收到發(fā)票：價(jià)款10000，增值稅額1700賬務(wù)處理過(guò)程?19日審核收料單

25日審核發(fā)票不做賬編制記賬憑證登賬？實(shí)際成本法【案例3】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，其專(zhuān)用發(fā)票中的增值稅可以抵扣，取得普通發(fā)票的可按運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2、運(yùn)輸費(fèi)抵稅例題2-1購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，其專(zhuān)用發(fā)票中浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。①3月19日收到發(fā)票：價(jià)款10000，增值稅額1700②3月25日收到材料30噸，如何處理？收到得材料數(shù)量不符時(shí)，應(yīng)將收到材料驗(yàn)收入庫(kù)，不符部分填制溢缺報(bào)告單，并據(jù)以做賬。查明原因后進(jìn)一步處理。討論實(shí)際成本法3、采購(gòu)?fù)局邪l(fā)現(xiàn)短缺或毀損通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理”核算流程與清查相同如何處理？浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。收案例2-4浙江宏華有限公司從宏盛塑膠廠購(gòu)進(jìn)隔熱泡沫板40立方米，每立方買(mǎi)價(jià)500元，共20000元，增值稅3400元。5月10日發(fā)票等憑證到達(dá)，宏華公司審核后付款，5月15日，泡沫板到貨，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺3立方米，收到購(gòu)進(jìn)溢缺報(bào)告單（2-4）（報(bào)告單列明屬于途中合理?yè)p耗）.做收到單證時(shí)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)流程5月15日原始憑證？會(huì)計(jì)處理？原始憑證？會(huì)計(jì)處理？5月10日案例2-4浙江宏華有限公司從宏盛塑膠廠購(gòu)進(jìn)隔熱泡沫板40立方沿用案例2-4浙江宏華有限公司從宏盛塑膠廠購(gòu)進(jìn)隔熱泡沫板40立方米，每立方買(mǎi)價(jià)500元，共20000元，增值稅3400元。5月10日發(fā)票等憑證到達(dá)，宏華公司審核后付款，5月15日，泡沫板到貨，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺3立方米，收到購(gòu)進(jìn)溢缺報(bào)告單（2-4）（報(bào)告單中原因待查）。5月16日經(jīng)查，短缺屬于供方少發(fā)貨，對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)，5月20日貨到驗(yàn)收。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理討論假如：1、經(jīng)查短缺屬于供方少發(fā)貨，對(duì)方同意退款，5月20日收到供方紅字發(fā)票及退貨款。2、經(jīng)查短缺屬于運(yùn)輸部門(mén)途中運(yùn)輸不善造成，由其賠償沿用案例2-4浙江宏華有限公司從宏盛塑膠廠購(gòu)進(jìn)隔熱泡沫板40收到材料時(shí)假如發(fā)現(xiàn)與合同質(zhì)量不符應(yīng)如何處理？討論實(shí)際成本法應(yīng)拒收，將材料暫時(shí)保管，由倉(cāng)庫(kù)填制“代管物資驗(yàn)收單”，并登記備查簿，及時(shí)由采購(gòu)部門(mén)與方供貨方聯(lián)系協(xié)商解決。經(jīng)協(xié)商可以退貨，或者對(duì)價(jià)格進(jìn)行折讓會(huì)計(jì)處理？收到材料時(shí)假如發(fā)現(xiàn)與合同質(zhì)量不符應(yīng)如何處理？討論實(shí)際成本法應(yīng)業(yè)務(wù)流程收到材料收到“收料單”、“材料采購(gòu)溢缺報(bào)告單”查明原因后根據(jù)批準(zhǔn)的報(bào)告單核算科目：原因不明先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”收到發(fā)票付款途中合理?yè)p耗？運(yùn)輸部門(mén)造成？供貨單位造成？自然災(zāi)害造成？其他損耗？審核發(fā)票編制記賬憑證登賬審核收料單、溢缺報(bào)告單、編制記賬憑證登賬根據(jù)報(bào)告單編制記賬憑證登賬歸納：采購(gòu)?fù)局邪l(fā)現(xiàn)短缺或毀損實(shí)際成本法業(yè)務(wù)流程收到材料查明原因后核算科目：原因不明先計(jì)入“待處理財(cái)轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理如下：A、途中合理?yè)p耗——計(jì)入材料成本（原材料）B、供貨單位少發(fā)貨供貨單位造成—補(bǔ)發(fā)、退貨、賠償C、運(yùn)輸部門(mén)、個(gè)人或保險(xiǎn)賠償——其他應(yīng)收款D、自然災(zāi)害或意外事故造成保險(xiǎn)賠償部分——其他應(yīng)收款不能賠償?shù)牟糠帧獱I(yíng)業(yè)外支出E、其他損失——管理費(fèi)用實(shí)際成本法注意進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理如下：實(shí)際成本法注意進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題中原公司2009年3月10日向宏達(dá)公司購(gòu)入輔助材料2000噸，每噸20元，增值稅率17%，收到發(fā)票，經(jīng)審核，價(jià)稅開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6800貸：銀行存款46800貨到時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺100噸，當(dāng)即經(jīng)查明短缺材料是供應(yīng)單位責(zé)任，同意賠償。根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)單和責(zé)任認(rèn)定單借：原材料—輔助材料38000

其他應(yīng)收款

2000+340貸：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）340如果同意補(bǔ)發(fā)材料呢？則先將收到的材料入庫(kù)，根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)單借：原材料38000貸：在途物資補(bǔ)發(fā)的材料到達(dá)后，再將補(bǔ)發(fā)部分入庫(kù)。借：原材料2000貸：在途物資2000【補(bǔ)充】中原公司2009年3月10日向宏采購(gòu)材料結(jié)算時(shí)，通常采用哪些結(jié)算方式付款？結(jié)算方式4、付款方式采購(gòu)材料結(jié)算時(shí)，通常采用哪些結(jié)算方式付款？結(jié)算方式4、付款方現(xiàn)金結(jié)算P32-轉(zhuǎn)賬結(jié)算P26-重點(diǎn)了解以下結(jié)算方式：銀行匯票商業(yè)匯票支票托收承付現(xiàn)金結(jié)算P32-重點(diǎn)了解以下結(jié)算方式：了解結(jié)算方式關(guān)注以下問(wèn)題各種結(jié)算方式：業(yè)務(wù)流程（了解流程圖）適用范圍使用條件期限、結(jié)算特點(diǎn)收付款雙方的核算科目、收付款雙方的在結(jié)算流程各環(huán)節(jié)涉及的原始憑證及記賬憑證了解結(jié)算方式關(guān)注以下問(wèn)題各種結(jié)算方式：業(yè)務(wù)流程（了解流程圖）付款人開(kāi)戶(hù)行收款單位付款單位④交換支票清算資金②送交支票填進(jìn)賬單③退回回單、收賬通知聯(lián)收款人開(kāi)戶(hù)行①購(gòu)貨根據(jù)發(fā)票等開(kāi)出支票收付款雙方的賬務(wù)處理？原始憑證？支票結(jié)算程序付款人開(kāi)戶(hù)行收款單位付款單位④交換支票②送交支票填進(jìn)賬單③退托收承付結(jié)算程序收款人開(kāi)戶(hù)行付款單位收款單位③受理退回單④傳遞托收憑證⑤通知付款②持發(fā)票運(yùn)單辦理托收①按合同發(fā)貨⑧通知收款⑦劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑥承付貨款核算科目？雙方會(huì)計(jì)處理？原始憑證？付款人開(kāi)戶(hù)行案例托收承付結(jié)算程序收款人開(kāi)戶(hù)行付款單位收款單位③受理退回單④收款單位開(kāi)戶(hù)行付款單位開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)人付款單位收款單位①申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)委托書(shū)②簽匯票并退申請(qǐng)存根⑧退回多余款收賬通知⑦銀行間清算資金④填進(jìn)賬單將匯票提交銀行結(jié)算⑤退回進(jìn)賬回單③持匯票到異地購(gòu)貨核算科目？收付款人的賬務(wù)處理？銀行匯票結(jié)算程序⑥發(fā)貨案例收款單位開(kāi)戶(hù)行付款單位申請(qǐng)人收款單位①申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)委托書(shū)②簽匯票銀行本票結(jié)算程序申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)行收款人申請(qǐng)人（付款人）②出票⑥銀行間清算④提交銀行結(jié)算⑤通知收款收款人開(kāi)戶(hù)行①申請(qǐng)本票③持票結(jié)算收付款人的賬務(wù)處理？銀行本票結(jié)算程序申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)行收款人申請(qǐng)人（付款人）②出票⑥銀商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序付款人（承兌人）付款人開(kāi)戶(hù)行收款人（持票人）②到期前持票委托收款⑦通知收款收款人開(kāi)戶(hù)行③傳遞憑證⑥劃回票款⑤到期付款④通知付款①購(gòu)貨，將匯票交銷(xiāo)售方

核算科目？收、付款人的會(huì)計(jì)處理？①發(fā)貨收票據(jù)商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序付款人付款人開(kāi)戶(hù)行收款人②到期前⑦收款人歸納：各種結(jié)算方式下的收、付款科目①轉(zhuǎn)賬支票②托收承付③商業(yè)匯票④銀行匯票、本票、外埠存款⑤信用卡⑥信用證⑦匯兌歸納：各種結(jié)算方式下的收、付款科目①轉(zhuǎn)賬支票核算（一）參考答案（1）原始憑證：發(fā)票、收料單、匯兌回單借：原材料——甲材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500（2）原始憑證：收料單暫不做賬（3）原始憑證：銀行匯票申請(qǐng)存根借：其他貨幣資金——銀行匯票77500貸：銀行存款77500實(shí)際成本法核算（一）參考答案（1）原始憑證：發(fā)票、收料單、匯兌回單（2參考答案（4）原始憑證：托收憑證（付款通知）、發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)單借：在途物資——東方工廠304650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51350貸：銀行存款356000（5）原始憑證：收料單、材料溢缺報(bào)告單借：原材料——甲材料302111.25待處理財(cái)產(chǎn)損溢2538.75貸：在途物資——東方工廠304650實(shí)際成本法參考答案（4）原始憑證：托收憑證（付款通知）、發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）參考答案（6）原始憑證：發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、多余款收賬通知借：在途物資——輝光企業(yè)66000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11220

銀行存款280貸：其他貨幣資金——銀行匯票77500實(shí)際成本法參考答案（6）原始憑證：發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、多余款收賬通知實(shí)際成參考答案（7）原始憑證：紅字發(fā)票（價(jià)2500，稅425）、溢缺批準(zhǔn)處理單賠償款=(356000/600)*5=2966.67借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2538.75（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）425（紅）貸：應(yīng)付賬款——東方工廠2966.67（紅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）2.92（8）原始憑證：無(wú)借：原材料——乙材料42000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款--光明廠42000實(shí)際成本法參考答案（7）原始憑證：紅字發(fā)票（價(jià)2500，稅425）、溢5、小規(guī)模納稅人外購(gòu)材料注意：其外購(gòu)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入成本借：在途物資（價(jià)款、稅、運(yùn)費(fèi)等）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等【案例2-6】查找資料：了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定實(shí)際成本法5、小規(guī)模納稅人外購(gòu)材料注意：其外購(gòu)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得1、庫(kù)存現(xiàn)金2、銀行存款3、其他貨幣資金6、貨幣資金的核算收支范圍現(xiàn)金清查備用金內(nèi)容銀行匯票銀行本票外埠存款1、庫(kù)存現(xiàn)金6、貨幣資金的核算收支范圍內(nèi)容1、簽發(fā)商業(yè)匯票2、到期7、應(yīng)付票據(jù)（1）支付票據(jù)款（2）到期無(wú)款核算（四）實(shí)訓(xùn)1、簽發(fā)商業(yè)匯票7、應(yīng)付票據(jù)（1）支付票據(jù)款核算（四）實(shí)訓(xùn)按合同預(yù)付款于合同規(guī)定收貨日期收到發(fā)票和材料經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)付貨款根據(jù)付款憑證編制記賬憑證并登賬審核憑證編制記賬憑證登賬編制記賬憑證登賬業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)處理核算科目：預(yù)付賬款例2-34各環(huán)節(jié)的原始憑證？預(yù)付款業(yè)務(wù)不多通過(guò)？科目核算8、預(yù)付款采購(gòu)按合同預(yù)付款于合同規(guī)定收貨日期收到發(fā)票和材料經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)付貨款歸納：預(yù)付貨款采購(gòu)1）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2）收到收料單及發(fā)票等單證時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款3）補(bǔ)付貨款或退回多余款時(shí)？原始憑證：付款結(jié)算憑證原始憑證：發(fā)票、收料單原始憑證：付款憑證或進(jìn)賬單實(shí)際成本法歸納：預(yù)付貨款采購(gòu)1）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)2）收到收料單及發(fā)核算科目在途物資原材料核算在途材料的實(shí)際成本核算入庫(kù)原材料實(shí)際成本實(shí)際成本法采購(gòu)歸納核算科目在途物資原材料核算在途材料的實(shí)際成本核算入庫(kù)原材料實(shí)①收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票及結(jié)算憑證借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）②驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單借：原材料（實(shí)際成本）貸：在途物資（實(shí)際成本）實(shí)際成本法采購(gòu)的基本分錄①收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票及結(jié)算憑證實(shí)際成本法采購(gòu)的基本分錄計(jì)劃成本法——指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存按計(jì)劃成本登記——即“原材料”科目的金額按計(jì)劃成本登記二、計(jì)劃成本法采購(gòu)原材料計(jì)劃成本法——指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存按計(jì)劃成本登記二、計(jì)1、發(fā)票到達(dá)時(shí)2、收到收料單時(shí)原始憑證：發(fā)票、付款憑證原始憑證：收料單成本差異計(jì)算單記賬憑證？1、發(fā)票先到、材料后到1、發(fā)票到達(dá)時(shí)原始憑證：發(fā)票、付款憑證原始憑證：收料單記賬憑【案例1】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。①3月19日收到發(fā)票：價(jià)款74900，增值稅額12733②3月25日收到“收料單”列明：材料鋁合金板材35噸每噸計(jì)劃成本2000元賬務(wù)處理過(guò)程?19日審核發(fā)票

25日審核收料單填制成本差異計(jì)算單編制記賬憑證登賬？編制記賬憑證？登賬計(jì)劃成本為2200元？假如3月19日有運(yùn)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)1000，增值稅110【案例1】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材【案例2】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。當(dāng)日財(cái)會(huì)部門(mén)收到以下單證：①購(gòu)貨發(fā)票（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）列明：價(jià)款74900，增值稅額12733②“收料單”列明：材料鋁合金板材35噸,單位計(jì)劃成本2000元③轉(zhuǎn)賬支票存根，列明金額87633元會(huì)計(jì)處理過(guò)程編制記賬憑證？登賬審核憑證，填制成本差異計(jì)算單2、發(fā)票到、材料到計(jì)劃成本為2200元？【案例2】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材【案例3】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。單位計(jì)劃成本2000元①3月19日收到“收料單”列明：材料鋁合金板材35噸②3月25日收到發(fā)票：價(jià)款74900，增值稅額12733賬務(wù)處理過(guò)程?19日審核收料單

25日審核發(fā)票填成本差異計(jì)算單不做賬編制記賬憑證？登賬3、材料到達(dá)，發(fā)票未到【案例3】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材1）收到收料單時(shí)成本無(wú)法確定暫不做賬2）發(fā)票到達(dá)時(shí)，根據(jù)發(fā)票和收料單等做賬假如月末發(fā)票仍然未到暫估入賬借：原材料（估計(jì)金額）貸：應(yīng)付賬款下月初紅字沖暫估賬借：原材料（原暫估金額-紅字）貸：應(yīng)付賬款合同金額？1）收到收料單時(shí)成本無(wú)法確定暫不做賬合同金額？向長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)丁材料一批

3月5日材料驗(yàn)收入庫(kù)，收到收料單；

3月31日發(fā)票等結(jié)算憑證等單證尚未收到，材料計(jì)劃成本15000

4月5日收到發(fā)票，金額14000，增值稅2380元賬務(wù)處理過(guò)程？練習(xí)實(shí)際成本法向長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)丁材料一批

3月5日材料驗(yàn)收入庫(kù)，收到收料單；核算科目材料采購(gòu)原材料材料成本差異核算采購(gòu)材料的實(shí)際成本核算原材料計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額計(jì)劃成本法歸納核算科目材料采購(gòu)原材料材料成本差異核算采購(gòu)材料的實(shí)際成本核算①收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票及結(jié)算憑證借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）②驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)單借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）③入庫(kù)或月末時(shí)計(jì)算成本差異并結(jié)轉(zhuǎn)借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)貸差則相反？計(jì)劃成本法采購(gòu)的基本分錄如果是入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)后兩步合并也可以①收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票及結(jié)算憑證計(jì)劃成本法采購(gòu)的基本分錄如果注意無(wú)論憑證和材料到達(dá)的時(shí)間如何，盡可能根據(jù)原始憑證分步作賬，以便清晰地結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。核算（二）實(shí)訓(xùn)注意無(wú)論憑證和材料到達(dá)的時(shí)間如何，盡可能根據(jù)原始憑證分步作賬領(lǐng)用原材料第4節(jié)實(shí)際成本法計(jì)劃成本法領(lǐng)用原材料第4節(jié)實(shí)際成本法領(lǐng)用原材料的業(yè)務(wù)流程

材料領(lǐng)用的一般流程生產(chǎn)等部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)料單

領(lǐng)料單1根據(jù)生產(chǎn)通知單等填領(lǐng)料單2發(fā)料3記賬？原始憑證？記賬憑證如何？（兩種計(jì)價(jià)法下）領(lǐng)用原材料的業(yè)務(wù)流程材料領(lǐng)用的一般流程生產(chǎn)等倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)核算要點(diǎn)——按照發(fā)出材料的實(shí)際成本和具體的用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)？發(fā)出材料成本的確定方法?P42-原始憑證：領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料憑證匯總表借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

在建工程

貸：原材料一、實(shí)際成本法領(lǐng)用原材料增值稅呢？核算要點(diǎn)——按照發(fā)出材料的實(shí)際成本和具體的用途計(jì)入有關(guān)成①先進(jìn)先出法②月末一次加權(quán)平均法③移動(dòng)加權(quán)平均法④個(gè)別計(jì)價(jià)法1、發(fā)出材料成本的確定方法①先進(jìn)先出法1、發(fā)出材料成本的確定方法①先進(jìn)先出法②月末一次加權(quán)平均法③移動(dòng)加權(quán)平均法④個(gè)別計(jì)價(jià)法學(xué)習(xí)時(shí)關(guān)注：（1）適用情況（2）發(fā)出材料成本的計(jì)算（3）核算特點(diǎn)領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理；發(fā)出材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間及原始憑證；原材料明細(xì)賬的登記要求①先進(jìn)先出法（1）先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定結(jié)轉(zhuǎn)成本。先進(jìn)先出法適用于：——收發(fā)批次較少的情況核算特點(diǎn)：領(lǐng)用時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨成本，補(bǔ)充領(lǐng)料單，并據(jù)以編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本明細(xì)賬登記要求：逐筆登記收入、發(fā)出的數(shù)量、單價(jià)和金額，并隨即結(jié)出結(jié)存數(shù)量、單價(jià)和金額例[2-35]原始憑證是什么？發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理實(shí)際成本法（1）先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定結(jié)轉(zhuǎn)（2）加權(quán)平均法（月末一次平均法）

加權(quán)平均單價(jià)=

月初庫(kù)存材料成本+本期收入材料成本月初庫(kù)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量

本月發(fā)出材料成本=本月發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存材料成本=月初末結(jié)存材成本+本月收入成本-本月發(fā)存材料的成本適用于：材料品種較多，收發(fā)批次較多核算特點(diǎn)：領(lǐng)用時(shí)，按數(shù)量登記明細(xì)賬；月末，計(jì)算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本，編制發(fā)料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本明細(xì)賬登記特點(diǎn)：逐筆登記收入數(shù)量、單價(jià)和金額，發(fā)出時(shí)僅登記發(fā)出數(shù)量，常用月末一次加權(quán)平均法原始憑證是什么？發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理（2）加權(quán)平均法（月末一次平均法）適用于：材料品種較多，收發(fā)（3）移動(dòng)加權(quán)平均法適于——購(gòu)入批次不多的存貨；購(gòu)入時(shí)計(jì)算平均成本，發(fā)出時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本

本次收入前結(jié)存存貨實(shí)際成本+本批收入存貨實(shí)際成本加權(quán)平均單價(jià)=———————————————

收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法適于——單價(jià)較高、分批存放并加標(biāo)簽；發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本上述兩種方法，明細(xì)賬的登記與先進(jìn)先出相同，發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理相似討論：原始憑證是什么？發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)？（3）移動(dòng)加權(quán)平均法上述兩種方法，明細(xì)賬的登記與先進(jìn)先出相同通過(guò)以下例題來(lái)一起學(xué)習(xí)各種存貨計(jì)價(jià)方法摘要收入發(fā)出結(jié)存上月結(jié)存2000×@2=40007日購(gòu)5000×@2.2=1100012日領(lǐng)（生產(chǎn)）400015日購(gòu)3000×@2.4=720020日領(lǐng)（管理）200026日領(lǐng)（生產(chǎn)）3000本月合計(jì)在各種方法下，計(jì)算發(fā)出材料的成本，做材料領(lǐng)用的會(huì)計(jì)處理通過(guò)以下例題來(lái)一起學(xué)習(xí)各種存貨計(jì)價(jià)方法摘要收入發(fā)出結(jié)存上月結(jié)核算（三）摘要收入發(fā)出結(jié)存上月結(jié)存5000×1.2=60005日35001500×1.28日1500×@1.3=3000×@1.2510日3000×@1.356000×1.315日5000×1.31000×1.318日3000×@1.54000×1.4525日3000×1.451000×1.45311000×1.45核算（三）摘要收入發(fā)出結(jié)存上月結(jié)存5000×1.2=6000各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇先進(jìn)先出適用于——存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量小的企業(yè)。核算特點(diǎn)——購(gòu)入、發(fā)出隨時(shí)入賬，并隨時(shí)結(jié)出存貨數(shù)量和單位成本。優(yōu)缺點(diǎn)——可隨時(shí)了解企業(yè)存貨的具體情況，但收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)工作繁瑣；在物價(jià)上漲的情況下高估利潤(rùn)，低估期末資產(chǎn)，相反低估利潤(rùn)高估資產(chǎn)選擇——在收發(fā)業(yè)務(wù)量小，物價(jià)平穩(wěn)的情況下適用各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇先進(jìn)先出各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇月末一次加權(quán)平均適用于——存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、物價(jià)波動(dòng)較大情況核算特點(diǎn)——購(gòu)入時(shí)隨即入賬，發(fā)出時(shí)僅登記明細(xì)數(shù)量，并隨時(shí)結(jié)出存貨數(shù)量，月末一次性計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本優(yōu)缺點(diǎn)——核算簡(jiǎn)便，在物價(jià)波動(dòng)情況下利潤(rùn)和期末資產(chǎn)均衡折中。但不能隨時(shí)了解企業(yè)存貨的價(jià)值，不利于管理。選擇——在收發(fā)業(yè)務(wù)量大，物價(jià)波動(dòng)情況下各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇月末一次加權(quán)各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇移動(dòng)加權(quán)平均適用于——存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量小核算特點(diǎn)——購(gòu)入、發(fā)出時(shí)隨時(shí)入賬，并隨時(shí)結(jié)出存貨數(shù)量及單價(jià)。優(yōu)缺點(diǎn)——可隨時(shí)了解企業(yè)存貨的數(shù)量及價(jià)值，利于管理。但核算相對(duì)復(fù)雜選擇——在收發(fā)次數(shù)少情況下各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇移動(dòng)加權(quán)平均各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于——不能替代的存貨，如為專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目、勞務(wù)等提供的存貨核算特點(diǎn)——購(gòu)入、發(fā)出時(shí)隨時(shí)入賬，并單獨(dú)貼標(biāo)簽存放。優(yōu)缺點(diǎn)——可清晰了解企業(yè)存貨的數(shù)量及單價(jià)，利于管理。但要求條件苛刻選擇——存貨單位價(jià)值高以及不可替代的存貨采用各種成本計(jì)價(jià)方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法討論：比較各種成本的計(jì)算方法在物價(jià)上升的情況下，先進(jìn)先出法發(fā)出材料成本偏離，但期末存貨成本符合實(shí)際；移動(dòng)加權(quán)平均法手續(xù)繁瑣、工作量大，但能及時(shí)獲得存貨的有關(guān)信息；加權(quán)平均法簡(jiǎn)單，但及時(shí)性差；個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于金額高的存貨，要求存貨管理好。討論：比較各種成本的計(jì)算方法在物價(jià)上升的情況下，先進(jìn)先出法發(fā)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：原材料不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目領(lǐng)用材料其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出如：建造房屋建筑物不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.發(fā)出材料的核算不同的計(jì)價(jià)方法下，領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)處理流程討論歸納借：生產(chǎn)成本不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)1、先進(jìn)先出法的會(huì)計(jì)處理流程歸納2、月末一次加權(quán)平均法的會(huì)計(jì)處理流程收到“發(fā)料單”根據(jù)原材料明細(xì)賬計(jì)算發(fā)出材料成本補(bǔ)計(jì)發(fā)料單根據(jù)發(fā)料單編制記賬憑證登記明細(xì)賬收到“發(fā)料單”審核并據(jù)以登記原材料明細(xì)賬月末根據(jù)明細(xì)賬計(jì)算加權(quán)單位成本，編制發(fā)料匯總表編記賬憑證登記明細(xì)賬實(shí)際成本法移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法同1、先進(jìn)先出法的會(huì)計(jì)處理流程歸納2、月末一次加權(quán)平均法的會(huì)計(jì)技能訓(xùn)練：發(fā)料憑證匯總表編制舉例先進(jìn)先出法，個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法，逐筆計(jì)算并隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本，也可定期編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)成本月末一次加權(quán)平均法，月末計(jì)算編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)成本技能訓(xùn)練：發(fā)料憑證匯總表編制舉例先進(jìn)先出法，個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)會(huì)計(jì)分錄：（1）收到發(fā)料單時(shí)，根據(jù)“發(fā)料單”或“發(fā)料憑證匯總表”

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

貸：原材料（計(jì)劃成本）

計(jì)劃成本法二、計(jì)劃成本法領(lǐng)用原材料會(huì)計(jì)分錄：計(jì)劃成本法二、計(jì)劃成本法領(lǐng)用原材料（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異假如為借差（超支——實(shí)際大于計(jì)劃）

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本*成本差異率）

制造費(fèi)用（計(jì)劃成本*成本差異率）銷(xiāo)售費(fèi)用（計(jì)劃成本*成本差異率）

管理費(fèi)用（計(jì)劃成本*成本差異率）

在建工程（計(jì)劃成本*成本差異率）

貸：材料成本差異（合計(jì)）成本差異率如何確定兩種方法：本月材料成本差異率上月材料成本差異率（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異成本差異率如何確定

本月成本差異率P47

=（結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異余額）÷（月初材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本月材料成本差異率+-月初材料成本差異+-本月入庫(kù)材料的成本差異實(shí)際大于計(jì)劃（超支或借差）為+實(shí)際小于計(jì)劃（節(jié)約或貸差）為-本月成本差異率P47+-月初材料成本差異+-【案例】某企業(yè)6月初“原材料”的計(jì)劃成本為200000元，“材料成本差異”為超支6000元。本月收入原材料的計(jì)劃成本為400000元，成本差異為節(jié)約18000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為500000元。要求：（1）計(jì)算本月原材料成本差異率（2）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（3）假如發(fā)出材料為生產(chǎn)領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異實(shí)訓(xùn)核算（二）、核算（八）【案例】某企業(yè)6月初“原材料”的計(jì)劃成本為200000元，計(jì)劃成本法領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)處理流程計(jì)劃成本法收到“領(lǐng)料單”審核據(jù)以編制記賬憑證，登記明細(xì)賬月末計(jì)算本月成本差異率，編制發(fā)出材料成本差異計(jì)算表2-18根據(jù)計(jì)算表編制記賬憑證登記明細(xì)賬討論歸納計(jì)劃成本法領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)處理流程計(jì)劃成本法收到“領(lǐng)料單”審核（1）發(fā)出材料的計(jì)劃成本為200000元，負(fù)擔(dān)的成本差異為超支10000元，則發(fā)出材料的實(shí)際成本是多少？（2）月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本即“原材料”的余額為500000元，結(jié)存材料的成本差異即“材料成本差異”余額為15000元（節(jié)約），則月末材料的實(shí)際成本是多少？討論公式P46（1）發(fā)出材料的計(jì)劃成本為200000元，負(fù)擔(dān)的成本差提示發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。除了委托加工物資領(lǐng)用材料、盤(pán)盈盤(pán)虧材料可按上月成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)外，都應(yīng)當(dāng)按本月實(shí)際成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。提示發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。除了委托加工物上月材料成本差異率=月初材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本即=材料成本差異月初余額/月初原材料余額采用上月成本差異率計(jì)算發(fā)出材料的成本差異，可以在發(fā)出材料時(shí)隨時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)上月材料成本差異率=月初材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成實(shí)訓(xùn)1——月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支（借差）30740元；當(dāng)月收入L材料的計(jì)劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約（貸差）200000元。本月領(lǐng)用L材料計(jì)劃成本3000000元，其中：車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用2800000元；車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用100000元；行政管理領(lǐng)用100000元。(1)編制發(fā)料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證；(2)計(jì)算本月材料成本差異率，編制發(fā)出材料成本差異計(jì)算表，并據(jù)以編制記賬憑證。(3)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本。課堂實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)1——月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本(1)本月材料成本差異率=（30740-200000）/4200000=-4.03%(2)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=3000000*(-4.03%)=-120900(3)借：生產(chǎn)成本2800000制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用100000貸：原材料3000000借：材料成本差異3000000*4.03%貸：生產(chǎn)成本2800000*4.03%制造費(fèi)用100000*4.03%管理費(fèi)用100000*4.03%(4)結(jié)存材料的實(shí)際成本=1200000-結(jié)存材料的成本差異(1)本月材料成本差異率

實(shí)訓(xùn)2南方廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。該廠2007年1月份“原材料”

B材料的期初余額40000元，“材料成本差異”科目貸方余額4000元，材料的單位計(jì)劃成本為10元。該廠1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:（1）10日，進(jìn)貨1000公斤，支付材料貨款9500元，材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1615元，運(yùn)費(fèi)400元（按7%計(jì)算抵扣增值稅）。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）15日，車(chē)間一般耗用領(lǐng)用該材料100公斤。（3）20日進(jìn)貨2000公斤，貨款18800元，增值稅3196元，款項(xiàng)用銀行存款支付，另付運(yùn)費(fèi)1000元（按7%計(jì)算抵扣增值稅）。材料已入庫(kù)。 （4）26日，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用該材料2500公斤。實(shí)訓(xùn)2【要求】1、根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；2、計(jì)算1月份的材料成本差異率，并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異3、計(jì)算結(jié)存材料的實(shí)際成本。材料采購(gòu)與領(lǐng)用管理課件借:制造費(fèi)用1000

貸:原材料1000借：材料采購(gòu)9872

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1643

貸：銀行存款11515借：原材料10000

貸：材料采購(gòu)10000借:材料采購(gòu)128

貸:材料成本差異128（2）15日，車(chē)間一般耗用領(lǐng)用該材料100公斤。（1）10日，進(jìn)貨1000公斤，支付材料貨款9500元，材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1615元，運(yùn)費(fèi)400元（按7%計(jì)算抵扣增值稅）。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借:制造費(fèi)用1000借：材料采購(gòu)借:生產(chǎn)成本25000

貸:原材料25000（3）20日進(jìn)貨2000公斤，貨款18800元，增值稅3196元，款項(xiàng)用銀行存款支付，另付運(yùn)費(fèi)1000元（按7%計(jì)算抵扣增值稅）。材料已入庫(kù)。 借：材料采購(gòu)19730

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3266

貸：銀行存款22996借：原材料20000

貸：材料采購(gòu)20000借:材料采購(gòu)270

貸:材料成本差異270（4）26日，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用該材料2500公斤。借:生產(chǎn)成本25000（3）20日進(jìn)貨2000公斤，本月材料成本差異率=(-4000-128-270)/(40000+10000+20000)==-4398/70000=-6.28%(貸差)借:材料成本差異1632.8

貸:生產(chǎn)成本25000*6.28%=1570

制造費(fèi)用1000*6.28%=62.8結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本-結(jié)存材料的成本差異=44000-2765.2=41234.82、計(jì)算1月份的材料成本差異率，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及結(jié)存材料的實(shí)際成本，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。核算（二）本月材料成本差異率2、計(jì)算1月份的材料成本差異率，計(jì)算發(fā)實(shí)訓(xùn)3（過(guò)關(guān)P25）某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶(hù)月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶(hù)月初借方余額500元。（2）4月5日，企業(yè)發(fā)出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本）。（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的材料價(jià)款為61000元，增值稅額10370元，企業(yè)已用存款支付款項(xiàng)，材料未到。實(shí)訓(xùn)3（過(guò)關(guān)P25）某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算本月成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異以及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的選擇企業(yè)存貨的日常核算，可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。即在同一個(gè)企業(yè)，對(duì)于不同的存貨可以分別選擇不同的方法。具體取決于企業(yè)的實(shí)際情況和需要。實(shí)際成本法——適用于企業(yè)規(guī)模小，存貨品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多，價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)計(jì)劃成本法——適用于企業(yè)規(guī)模較大，采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)不大，存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)討論實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的選擇企業(yè)存貨的日常核算，可以采用實(shí)際習(xí)題與實(shí)訓(xùn)核算題核算（二）（2）借：原材料9750

材料成本差異250

貸：材料采購(gòu)10000（3）借：材料采購(gòu)60000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)10200

貸：銀行存款70200（4）借：材料采購(gòu)4650

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)350

貸：銀行存款5000（5）借：原材料65000

貸：材料采購(gòu)64650

材料成本差異350習(xí)題與實(shí)訓(xùn)核算題核算（二）本月成本差異率=（-8000+250-350）/(100000+9750+6000)=假如本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)劃成本100000元，結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本和成本差異結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本100000

貸：原材料100000結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的成本差異（貸差即節(jié)約）借：材料成本差異100000*差異率貸：生產(chǎn)成本100000*差異率本月成本差異率=（-8000+250-350）/(1000習(xí)題與實(shí)訓(xùn)核算題（八）1、做分錄（2）借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)3621

材料成本差異1300

貸：預(yù)付賬款24921借：預(yù)付賬款19921

貸：銀行存款19921（或借：材料采購(gòu)21300應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)3621貸：預(yù)付賬款24921

借：原材料20000材料成本差異1300

貸：材料采購(gòu)21300借：預(yù)付賬款19921貸：銀行存款19921）習(xí)題與實(shí)訓(xùn)核算題（八）1、做分錄（3）借：原材料9000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)1700

材料成本差異1500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票12200（或分兩筆分錄，同2）（4）借：材料采購(gòu)20000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)3400

貸：銀行存款23400（5）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本20000

制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4000

貸：原材料30000（3）借：原材料90002、本月成本差異率=（-600+1300+1500）/(15000+20000+9000)=正數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的成本差異（借差即超支）借：生產(chǎn)成本20000*差異率

制造費(fèi)用6000*差異率

管理費(fèi)用4000*差異率

貸：材料成本差異

30000*差異率2、倉(cāng)儲(chǔ)：存貨清查及減值第5節(jié)存貨清查存貨減值倉(cāng)儲(chǔ)：存貨清查及減值第5節(jié)存貨清查一、存貨清查存貨清查——將存貨賬面結(jié)存數(shù)量和金額與實(shí)際數(shù)量和金額進(jìn)行比較，以確定賬存與實(shí)存是否相符清查的時(shí)間：定期和不定期清查的范圍：全面、局部每年的定期清查一般是全面清查保管員交接、發(fā)生事故等情況時(shí)的清查一般是局部清查一、存貨清查存貨清查清查的時(shí)間：定期和不定期每年的定期清查一①做好清查前的準(zhǔn)備工作②進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)③對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存貨清查的程流哪些？原始憑證？會(huì)計(jì)處理流程？①做好清查前的準(zhǔn)備工作②進(jìn)行③對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存貨清查(1)首先，制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，組織盤(pán)點(diǎn)人員；(2)將有關(guān)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，以便與盤(pán)點(diǎn)出來(lái)的實(shí)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。(3)整理商品、準(zhǔn)備商品盤(pán)點(diǎn)表等。清查前的準(zhǔn)備工作(1)首先，制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，組織盤(pán)點(diǎn)人員；清查前的準(zhǔn)備工作(1)根據(jù)商品的特點(diǎn)，采用不同的盤(pán)點(diǎn)方法和操作規(guī)程進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，避免發(fā)生盤(pán)點(diǎn)重復(fù)、盤(pán)點(diǎn)遺漏和盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤的現(xiàn)象；(2)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，做好盤(pán)點(diǎn)記錄。由保管人員負(fù)責(zé)填制“商品盤(pán)存表”，先根據(jù)賬面資料填寫(xiě)商品品名、規(guī)格、單價(jià)及賬存數(shù)量，再根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)量填寫(xiě)實(shí)存數(shù)量，如盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面不符填制“盤(pán)點(diǎn)溢缺報(bào)告單”。實(shí)施盤(pán)點(diǎn)(1)根據(jù)商品的特點(diǎn)，采用不同的盤(pán)點(diǎn)方法和操作規(guī)程進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，存貨清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理流程①根據(jù)盤(pán)點(diǎn)溢缺報(bào)告單調(diào)賬，做到賬實(shí)相符②查明原因后，根據(jù)有批復(fù)意見(jiàn)報(bào)告單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行處理會(huì)計(jì)處理？存貨清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理流程①根據(jù)盤(pán)點(diǎn)溢缺報(bào)告單②查明原因

盤(pán)盈的，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤(pán)虧的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等實(shí)際成本法下1.調(diào)賬做到賬實(shí)相符盤(pán)盈的，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單實(shí)際成本法下1.調(diào)賬做到賬實(shí)相符

盤(pán)盈的，根據(jù)批準(zhǔn)的盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧的，根據(jù)批準(zhǔn)的盤(pán)虧報(bào)告單（不同原因會(huì)計(jì)處理不同）借：有關(guān)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.根據(jù)批準(zhǔn)后的盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單處理盤(pán)盈的，根據(jù)批準(zhǔn)的盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單2.根據(jù)批準(zhǔn)后的盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單處（1）屬定額內(nèi)的損耗——管理費(fèi)用（2）因管理不善導(dǎo)致被盜、丟失、毀損①應(yīng)由過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠帧渌麘?yīng)收款②剩余部分——管理費(fèi)用——進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出（3）自然災(zāi)害等不可抗力造成①應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠帧渌麘?yīng)收款②其他部分——營(yíng)業(yè)外支出（4）不明原因的視同管理不善造成（1）屬定額內(nèi)的損耗——管理費(fèi)用計(jì)劃成本法下，存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧如何處理？討論收到盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單時(shí)：盤(pán)盈的借：原材料貸：材料成本差異待處理財(cái)產(chǎn)損溢（倒擠）盤(pán)虧的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（倒擠）

貸：原材料

材料成本差異查明原因經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的處理與實(shí)際成本法相同核算（四）\

（二）7成本差異按上月成本差異率計(jì)算計(jì)劃成本法下計(jì)劃成本法下，存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧如何處理？討論收到盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單時(shí)：存貨減值核算原理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”。二、存貨減值(1)成本＞可變現(xiàn)凈值(2)成本≤可變現(xiàn)凈值哪種情況發(fā)生了減值？如何計(jì)算計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄？成本和可變現(xiàn)凈值如何確定？按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)按成本計(jì)價(jià)存貨減值核算原理二、存貨減值(1)成本＞可變現(xiàn)凈值哪種情況發(fā)1、如何確定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備案例12010年末宏華公司A材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元？2011年末，A材料的實(shí)際成本為140萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元2012年末，A材料的實(shí)際成本為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為60萬(wàn)元——各年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是多少？1、如何確定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備案例1存貨項(xiàng)目（類(lèi)別）成本①可變現(xiàn)凈值②減值即“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”最終余額③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原賬面余額④本期計(jì)提（或沖回）數(shù)⑤ABC存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算表成本＞可③

=差額成本≤可③=0

③-④＞0補(bǔ)提數(shù)＜0沖回多提數(shù)存貨項(xiàng)目（類(lèi)別）成本可變現(xiàn)凈值②減值即“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”最終余2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失前例2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)案例22012年末，A材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為60萬(wàn)元。計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為20萬(wàn)元?！昴┯?jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是多少？編制跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算表，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄案例2成本——是指存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值——是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的凈額如何計(jì)算？(1)準(zhǔn)備銷(xiāo)售的可‵=存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)(2)繼續(xù)用于生產(chǎn)的可‵=完工產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)關(guān)注：存貨的目的；預(yù)計(jì)售價(jià)3、成本與可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值計(jì)算案例——教材成本——是指存貨的實(shí)際成本如何計(jì)算？(1)準(zhǔn)備銷(xiāo)售的確定可變存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)或者類(lèi)別分別比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（沖回）存貨減值的影響因素消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，但應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)對(duì)于處置的存貨，應(yīng)將其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本/生產(chǎn)成本等案例——教材重要提示存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)或者類(lèi)別分別比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存實(shí)訓(xùn)核算九（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000

貸：原材料——A5000借：原材料——B材料60000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000（2）借：管理費(fèi)用5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

貸：管理費(fèi)用60000實(shí)訓(xùn)核算九（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000實(shí)訓(xùn)核算九（3）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300000

貸：原材料300000（4）借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司120000營(yíng)業(yè)外支出231000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（進(jìn)轉(zhuǎn)）51000實(shí)訓(xùn)核算九（3）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300000核算四（教材）（1）借：原材料——A材料3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢13000

貸：原材料——B13000（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

貸：管理費(fèi)用3000借：管理費(fèi)用7000

其他應(yīng)收款6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢13000核算四（教材）（1）①分析確定減值的存貨②計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，編制“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算表”③編制記賬憑證，登記賬簿計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的流程各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)工作如何操作？會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)①分析確定減值的存貨②計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)存貨項(xiàng)目（類(lèi)別）成本①可變現(xiàn)凈值②“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)有余額即減值③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原賬面余額④本期計(jì)提（或沖回）數(shù)⑤ABC存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算表成本＞可③

=差額成本≤可③=0

③-④＞0補(bǔ)提數(shù)＜0沖回多提數(shù)考慮：持有存貨的目的關(guān)注：預(yù)計(jì)售價(jià)如何確定？存貨項(xiàng)目（類(lèi)別）成本可變現(xiàn)凈值②“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)有余額即減本章小結(jié)——?dú)w納1、存貨成本的構(gòu)成2、實(shí)際成本法采購(gòu)、領(lǐng)用原材料的日常會(huì)計(jì)處理；期末會(huì)計(jì)處理3、計(jì)劃成本法采購(gòu)、領(lǐng)用原材料的日常會(huì)計(jì)處理；期末會(huì)計(jì)處理4、銀行匯票、商業(yè)匯票、支票的業(yè)務(wù)流程及雙方的會(huì)計(jì)處理5、存貨清查的流程及會(huì)計(jì)處理6、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的流程及會(huì)計(jì)處理本章小結(jié)——?dú)w納1、存貨成本的構(gòu)成本章其他相關(guān)知識(shí)（自學(xué)歸納）其他應(yīng)付款科目?jī)?nèi)容其他貨幣資金科目的內(nèi)容應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)科目的核算內(nèi)容預(yù)付賬款科目核算內(nèi)容應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的核算查找的資料：會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、相關(guān)教材本章其他相關(guān)知識(shí)（自學(xué)歸納）其他應(yīng)付款科目?jī)?nèi)容演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第二章材料采購(gòu)與領(lǐng)用第二章知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)①存貨含義確認(rèn)條件內(nèi)容②取得時(shí)存貨的入賬金額、付款方式③發(fā)出存貨的成本計(jì)算方法④期末存貨的計(jì)價(jià)方法及存貨跌價(jià)的判斷①計(jì)算技能取得存貨入賬金額計(jì)算；發(fā)出存貨成本計(jì)算；期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算。②日常會(huì)計(jì)核算技能原材料取得與領(lǐng)用；其他存貨的取得與領(lǐng)用；期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。能夠運(yùn)用各種結(jié)算方式學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)①存貨含義①計(jì)算技能學(xué)習(xí)目標(biāo)存貨及存貨管理概述第1節(jié)1、存貨確認(rèn)及內(nèi)容2、存貨管理存貨及存貨管理概述第1節(jié)1、存貨確認(rèn)及內(nèi)容存貨含義——是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。確認(rèn)存貨需要注意以下三個(gè)問(wèn)題：1、在途的是否屬于企業(yè)的存貨2、代銷(xiāo)的商品呢？3、購(gòu)貨約定呢？4、工程物資呢存貨確認(rèn)條件？符合定義并同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件一、存貨的確認(rèn)及分類(lèi)存貨含義——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、1.原材料2.在產(chǎn)品3.自制半成品4.產(chǎn)成品/商品6.低值易耗品7、包裝物8.委托加工物資9、代銷(xiāo)商品核算科目原材料生產(chǎn)成本自制半成品庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料委托加工物資委托代銷(xiāo)商品存貨的主要內(nèi)容查找企業(yè)的哪些存貨屬于原材料？1.原材料核算科目存貨的主要內(nèi)容查找企業(yè)的哪些存貨屬于原材料原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、維修用備件、包裝材料、燃料等原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要按所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不同分類(lèi)：按取得方式不同分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)儲(chǔ)備的2、處于生產(chǎn)過(guò)程中的3、儲(chǔ)備待出售的外購(gòu)自制委托加工投資者投入

盤(pán)盈等按所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不同分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)儲(chǔ)備的外購(gòu)按存放地點(diǎn)分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、庫(kù)存2、在途3、在加工中4、委托代銷(xiāo)按存放地點(diǎn)分類(lèi)：存貨分類(lèi)1、庫(kù)存（一）采購(gòu)管理（二）倉(cāng)儲(chǔ)管理（三）領(lǐng)用及處置管理（四）存貨管理不相容崗位二、存貨管理（一）采購(gòu)管理二、存貨管理采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或收貨通知單

專(zhuān)用發(fā)票收料單2訂貨采購(gòu)3驗(yàn)收4付款、記賬倉(cāng)儲(chǔ)、使用部門(mén)1請(qǐng)購(gòu)關(guān)注：采購(gòu)各環(huán)節(jié)涉及的原始憑證？存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)流程與管理注意：采購(gòu)各環(huán)節(jié)的先后順序根據(jù)實(shí)際情況可能不同請(qǐng)購(gòu)單

采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或?qū)Ｓ冒l(fā)票收料單2訂貨采購(gòu)3倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)生產(chǎn)等使用部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)料單2收料單3領(lǐng)料單4溢缺報(bào)告單2驗(yàn)收4清查盤(pán)點(diǎn)3領(lǐng)料采購(gòu)部門(mén)1采購(gòu)存貨倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程與管理提貨單或收貨通知單記賬發(fā)票結(jié)算憑證倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)生產(chǎn)等使用部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)料單采購(gòu)第2節(jié)①存貨的入賬金額②實(shí)際成本法采購(gòu)原材料③計(jì)劃成本法采購(gòu)原材料采購(gòu)第2節(jié)①存貨的入賬金額存貨的入賬金額存貨取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬實(shí)際成本——指入庫(kù)前，企業(yè)為了取得存貨而發(fā)生的一切合理的、必要的支出。但是不包括：為取得存貨發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)、洽談費(fèi)等。這里的支出——指真正的支出，不包括暫時(shí)性支付，如支付的可以抵扣的增值稅及其他稅費(fèi)；也不包括非常損失和不必要的支出外購(gòu)材料的實(shí)際成本？存貨的入賬金額存貨取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬這里的支出——指真1、購(gòu)貨時(shí)專(zhuān)用發(fā)票(含11%稅率的運(yùn)輸費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票)上注明的增值稅2、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等按買(mǎi)價(jià)13%的比例計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額3、購(gòu)貨時(shí)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（除11%%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票外）小規(guī)模納稅人購(gòu)貨支付的增值稅不允許抵扣一般納稅人可以抵扣的增值稅1、購(gòu)貨時(shí)專(zhuān)用發(fā)票(含11%稅率的運(yùn)輸費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票)上注明的增外購(gòu)材料的實(shí)際成本構(gòu)成買(mǎi)價(jià)購(gòu)貨時(shí)支付的不允許抵扣的稅費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅不允許抵扣的增值稅運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、入庫(kù)前必要的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)以及挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等課堂練習(xí)外購(gòu)材料的實(shí)際成本構(gòu)成買(mǎi)價(jià)進(jìn)口關(guān)稅運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、入實(shí)際成本法——指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無(wú)論是總賬還是明細(xì)賬都以實(shí)際成本登記。即“原材料”總賬和明細(xì)賬按實(shí)際成本登記

一、實(shí)際成本法采購(gòu)原材料核算科目在途物資原材料實(shí)際成本法——指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無(wú)論是總賬還是明細(xì)采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或收貨通知單

專(zhuān)用發(fā)票結(jié)算憑證收料單2訂貨采購(gòu)3驗(yàn)收

4付款記賬倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)1請(qǐng)購(gòu)根據(jù)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程討論各環(huán)節(jié)收到原始憑證時(shí)的會(huì)計(jì)處理注意：各環(huán)節(jié)順序變化情況的處理付款方式及付款的原始憑證？采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)提貨單或?qū)Ｓ冒l(fā)票收料單2訂貨采購(gòu)3驗(yàn)收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)“發(fā)票及結(jié)算憑證”借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）收到收料單時(shí)，根據(jù)“收料單”借：原材料（實(shí)際成本）貸：在途物資重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題：1、發(fā)票、收料單、付款的時(shí)間2、運(yùn)輸費(fèi)抵稅3、運(yùn)輸途中發(fā)生短缺或毀損4、不同結(jié)算方式下的付款科目采購(gòu)材料的基本分錄實(shí)際成本法歸納如何處理？計(jì)劃成本法收到發(fā)票時(shí)，根據(jù)“發(fā)票及結(jié)算憑證”采購(gòu)材料的基本分錄實(shí)際成本【案例1】浙江宏華有限公司2010年3月17日購(gòu)入鋁合金板材35噸。當(dāng)日財(cái)會(huì)部門(mén)收到以下單證：①購(gòu)貨發(fā)票（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）列明：價(jià)款74900，增值稅額12733②“收料單”列明：材料鋁合