對(duì)外投資的金融資產(chǎn)核算

第七章對(duì)外投資的核算1第七章對(duì)外投資的核算第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資2學(xué)習(xí)目標(biāo)◆投資的概念與分類◆交易性金融資產(chǎn)的核算◆持有至到期投資的核算◆可供出售金融資產(chǎn)的核算◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算3投資的概念及其組成內(nèi)容一、投資的概念這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對(duì)企業(yè)外部的投資行為。◆區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。購買股票和債券等資本市場(chǎng)投資盈利其他企業(yè)政府國債等4二、投資的組成內(nèi)容

投資交易性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)等

初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國債等

EC5第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的含義●金融資產(chǎn)：由金融工具(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、購入股票等)所形成的企業(yè)的資產(chǎn)?！艚灰仔越鹑谫Y產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。

包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。6

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。7金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分(不準(zhǔn)備近期出售)交易性金融資產(chǎn)(準(zhǔn)備在近期出售)

◆公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值(不同于實(shí)際成本)?！艚灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一個(gè)組成部分,是企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)銷售的、風(fēng)險(xiǎn)較小的一種金融資產(chǎn)?！舨粶?zhǔn)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn),企業(yè)將“坐收漁利”，但具有一定風(fēng)險(xiǎn)。ABCD非衍生金融資產(chǎn)8二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定

◆一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額(交易性金融資產(chǎn))；◆相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

◆特殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利)，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

9（二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款××××××投資收益支付的相關(guān)實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用收益應(yīng)收股利(或利息)支付價(jià)款中實(shí)際收回的包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:成本、公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方102.核算舉例[例7-1]華聯(lián)公司按按面值購入入甲公司于于當(dāng)日發(fā)行行的面值150000元的債券,作為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn),并支付交易易費(fèi)用500元。借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)─成本150000投資收益500貸：銀行存存款150500★債券也可能能溢價(jià)購買買或折價(jià)購購買★當(dāng)日發(fā)行意意味著不存存在現(xiàn)金股股利11[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元價(jià)格(面值1元)購入30000股股票,作為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)。另支付付交易費(fèi)1000元。股票購購買價(jià)格中中包含每股股0．20元已宣告但但尚未領(lǐng)取取的現(xiàn)金股股利，該股股利擬于同同年4月20日發(fā)放。支付價(jià)款：：8.60××30000＋1000＝259000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股股利：0.20××30000＝6000（元）初始投資成成本：（（8.60－0.20）×30000＝252000（元）（或：259000－6000－1000）4月可收回，，不計(jì)入投投資成本現(xiàn)金股利交易費(fèi)12借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)─A公司股票(成本)252000應(yīng)收股利6000投資收益1000貸：銀行存存款259000★注意應(yīng)收股股利的處理理13[例7-2(2)]華聯(lián)公司于于4月20日收到發(fā)放放的現(xiàn)金股股利。借：銀行存存款6000貸：應(yīng)收股股利600014交易性金融融資產(chǎn)持有有期間被投投資單位宣宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股股利，或在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日按分分期付付息、、一三、交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)持有有期間間的賬賬務(wù)處處理15交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值投資收益支付的相關(guān)實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用收益應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金實(shí)際收到的股利現(xiàn)金股利銀行存款×××××××××賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方應(yīng)收利息應(yīng)分得利息實(shí)收利息賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))㈠現(xiàn)金金股利利(或債券券利息息)的處理理1.賬戶設(shè)設(shè)置162.核算舉舉例[例7-3](續(xù)例7-1)華聯(lián)公公司按按甲公公司規(guī)規(guī)定的的計(jì)息息時(shí)間間(半年)和利率率(6%/年)計(jì)提利利息。。利息息暫未未收到到。應(yīng)計(jì)債債券利利息:150000××6%×6÷12＝4500（元））借：應(yīng)應(yīng)收利利息4500貸：投投資收收益450017[例7-4(1)](續(xù)例7-2)8月25日，華華聯(lián)公公司所所購買買股票票的A公司宣宣告半半年度度利潤潤分配配方案案,本公司司應(yīng)分分得股股利7500元.應(yīng)收現(xiàn)現(xiàn)金股股利：：0.25××30000＝7500（元））借：應(yīng)應(yīng)收股股利7500貸：投投資收收益7500[例7-4(2)]9月20日，收收到A公司派派發(fā)的的現(xiàn)金金股利利，存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款7500貸：應(yīng)應(yīng)收股股利750018（二））交易易性金金融資資產(chǎn)的的期末末計(jì)量量處理理1.計(jì)量的的原因因公允允價(jià)價(jià)值值的的變變動(dòng)動(dòng)：交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)在在取取得得時(shí)時(shí)按按公公允允價(jià)價(jià)值值入入賬賬(實(shí)際際成成本本)；但但公公允允價(jià)價(jià)值值是是變變化化不不定定的的，，會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)期期末末的的公公允允價(jià)價(jià)值值反反映映了了該該資資產(chǎn)產(chǎn)的的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)時(shí)價(jià)價(jià)值值。。根據(jù)據(jù)企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定:交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的價(jià)價(jià)值值應(yīng)應(yīng)按按資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日的的公公允允價(jià)價(jià)值值反反映映;其公公允允價(jià)價(jià)值值的的變變動(dòng)動(dòng)應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益。。19公允允價(jià)價(jià)值值含含義義：：在公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量下下，，資資產(chǎn)產(chǎn)和和負(fù)負(fù)債債按按照照在在公公平平交交易易中中，，熟熟悉悉情情況況的的交交易易雙雙方方自自愿愿進(jìn)進(jìn)行行資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換或或者者債債務(wù)務(wù)清清償償?shù)牡慕鸾痤~額計(jì)計(jì)量量。。202.期末末公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)的的兩兩種種情情況況(1)高于于““交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)””賬賬面面余余額額交易性金融資產(chǎn)—A公司股票例7-2252000交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券例7-1150000期末公允價(jià)價(jià)值：152000期末公允價(jià)價(jià)值：236000升值（收益益）：2000跌值（損失失）：16000(2)低于“交易易性金融資資產(chǎn)”賬面面余額對(duì)以上兩種種情況，在在會(huì)計(jì)期末末時(shí)應(yīng)分別別情況進(jìn)行行賬務(wù)處理理（調(diào)增或或調(diào)減“交交易性金融融資產(chǎn)”賬賬面余額））。期末末應(yīng)調(diào)增期末末應(yīng)調(diào)減213.賬戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失公允價(jià)值升值收益交易性金融融資產(chǎn)—公允價(jià)值變變動(dòng)例6-52000賬戶性質(zhì):費(fèi)用（損益益）類,既核算公允允價(jià)值升值值收益，也也核算其跌跌值損失(具有雙重性性質(zhì))224.核算舉例[例7-5(1)]會(huì)計(jì)期末，，甲公司債債券升值2000元。借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價(jià)值變變動(dòng)2000貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益2000[例7-5(2)]會(huì)計(jì)期末，，A公司債券跌跌值16000元。借：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益16000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—23四、交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)處置的賬務(wù)處理理㈠交易性金金融資產(chǎn)處處置的含義義◆是指交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)在出售時(shí)時(shí)所進(jìn)行的的處理?！羝髽I(yè)處置交交易性金融融資產(chǎn)的主主要會(huì)計(jì)問問題是正確確認(rèn)認(rèn)處置損益益。24㈡交易性金金融資產(chǎn)處處置損益等等的確認(rèn)1.處置損益的的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)處置損益交易性金融資產(chǎn)處置出售價(jià)－＝交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收項(xiàng)目－結(jié)果為正數(shù)時(shí)：收益結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)：損失2.公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益的的確確認(rèn)認(rèn)即將將原原來來記記入入““公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益””賬賬戶戶的的升升值值收收益益或或價(jià)價(jià)值值下下跌跌損損失失最最終終確確認(rèn)認(rèn)為為投投資資損損益益。。投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失25㈢交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)處處置置損損益益的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理[例例7-6(1)]處置置損損益益的的處處理理：：公公司司將將甲甲公公司司債債券券出出售售，，實(shí)實(shí)收收款款159000元。。當(dāng)當(dāng)日日該該債債券券賬賬面面價(jià)價(jià)值值152000元（（成成本本150000元，，已已確確認(rèn)認(rèn)公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)收收益益2000元；；已已計(jì)計(jì)入入應(yīng)應(yīng)收收利利息息4500元。。債券券處處置置損損益益=159000-152000-4500=2500（元元））借：：銀銀行行存存款款159000貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—成本本150000交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)2000應(yīng)收收利利息息4500投資資收收益益250026[例例7-6(2)]公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益的的處處理理：：公公司司原原來來確確認(rèn)認(rèn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)收收益益為為2000元。。借：：公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益2000貸：：投投資資收收益益2000投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失27[例例7-7(1)]處置置損損益益的的處處理理：：公公司司將將A公司司股股票票出出售售，，實(shí)實(shí)收收款款228000元。。當(dāng)當(dāng)日日A公司司股股票票賬賬面面價(jià)價(jià)值值236000元（（成成本本252000元，，已已確確認(rèn)認(rèn)公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損失失16000元））。。股票票處處置置損損益益=228000-236000=－8000（元元））借：：銀銀行行存存款款228000投資資收收益益8000（損損失失））交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—A公司司股股票票(公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng))16000貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—A公司司股股票票(成本本)25200028[例例6-7(2)]公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益的的處處理理：：公公司司原原來來確確認(rèn)認(rèn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)收收益益為為負(fù)負(fù)16000元。。借：：投投資資收收益益16000貸：：公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益16000投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失29練習(xí)習(xí)：：2007年1月1日，，甲甲企企業(yè)業(yè)從從二二級(jí)級(jí)市市場(chǎng)場(chǎng)支支付付價(jià)價(jià)款款1020000元（（含含已已到到付付息息期期但但是是尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的利利息息20000元））購購入入某某公公司司發(fā)發(fā)行行的的債債券券，，另另發(fā)發(fā)生生交交易易費(fèi)費(fèi)用用20000元。。該該債債券券面面值值1000000元，，剩剩余余期期限限為為兩兩年年，，票票面面利利率率為為4％，，每每半半年年付付息息一一次次，，甲甲企企業(yè)業(yè)將將其其劃劃分分為為交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)。。其其他他資資料料如如下下：：⑴2007年1月5日，收到該該債券2006年下半年利利息20000元；⑵2007年6月30日，該債券券的公允價(jià)價(jià)值為1150000元；（不含含利息）；；⑶2007年7月5日，收到到該債券券半年利利息；⑷2007年12月31日，該債債券的公公允價(jià)值值為1100000元；（不不含利息息）；⑸2008年1月5日，收到到該債券券2007年下半年年利息；；⑹2008年3月31日，甲企企業(yè)將該該債券出出售，取取得價(jià)款款1180000元；（含含1季度利息息10000）。30⑴2007年1月1日，購入入債券借：交易易性金融融資產(chǎn)－－成本1000000應(yīng)收利息息20000投資收益益20000貸：銀行行存款1040000⑵2007年1月5日，收到到該債券券2006年下半年年的利息息借：銀行行存款20000貸：應(yīng)收收利息2000031⑶2007年6月30日，確認(rèn)認(rèn)債券公公允價(jià)值值變動(dòng)和和投資收收益借：交易易性金融融資產(chǎn)－－公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)150000貸：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益150000借：應(yīng)收收利息20000貸：投資資收益20000⑷2007年7月5日，收到到該債券券半年利利息借：銀行行存款20000貸：應(yīng)應(yīng)收利利息2000032⑸2007年12月31日，確確認(rèn)債債券公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)和和投資資收益益借：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益－－公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)50000貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)－公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)50000借：應(yīng)應(yīng)收利利息20000貸：投投資收收益20000⑹2008年1月5日，收收到債債券2007年下半半年利利息借：銀銀行存存款20000貸：應(yīng)應(yīng)收利利息2000033⑺2008年3月31日，將將該債債券予予以出出售借：應(yīng)應(yīng)收利利息10000貸：投投資收收益10000借：銀銀行存存款1170000公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益100000貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)－成成本1000000－公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)100000投資收收益170000借：銀銀行存存款10000貸：應(yīng)應(yīng)收利利息1000034練習(xí)：：2007年1月8日，甲甲公司司購入入丙公公司發(fā)發(fā)行的的公司司債券券，該該債券券于2006年7月1日發(fā)行行，面面值為為2500萬元，，票面面利率率為4％，債債券利利息按按照年年支付付，甲甲公司司將其其劃分分為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)，支支付價(jià)價(jià)款為為2600萬元，，其中中包含含已宣宣告發(fā)發(fā)放的的債券券利息息50萬元，，另支支付交交易費(fèi)費(fèi)用30萬元，，2007年2月5日，甲甲公司司收到到該筆筆債券券的利利息50萬元，，2008年2月10日，甲甲公司司收到到債券券利息息100萬元。。35⑴2007年1月8日，購購入丙丙公司司的債債券時(shí)時(shí)：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)－成成本25500000應(yīng)收利利息500000投資收收益300000貸：：銀銀行行存存款款26300000⑵2007年2月5日，，收收到到購購買買價(jià)價(jià)款款中中包包含含的的已已宣宣告告發(fā)發(fā)放放的的債債券券利利息息時(shí)時(shí)：：借：：銀銀行行存存款款500000貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息50000036⑶2007年12月31日，，確確認(rèn)認(rèn)丙丙公公司司的的公公司司債債券券利利息息收收入入時(shí)時(shí)：：借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息1000000貸：：投投資資收收益益1000000⑷2008年2月10日，，收收到到持持有有丙丙公公司司的的債債券券利利息息時(shí)時(shí)：：借：：銀銀行行存存款款1000000貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息100000037第二二節(jié)節(jié)持持有有至至到到期期投投資資的的核核算算一、、持持有有至至到到期期投投資資的的含含義義◆是指指到期期日日固固定定、、回回收收金金額額固固定定或可確確定定，且且企企業(yè)業(yè)有有明明確確意意圖圖和和能能力力持持有有至至到到期期的的非非衍衍生生金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)。。如企企業(yè)業(yè)購購入入的的固固定定利利率率國國債債、、浮浮動(dòng)動(dòng)利利率率公公司司債債券券等等?！锊煌谟诘降狡谄谌杖詹徊还坦潭ǘāⅰ⒒鼗厥帐战鸾痤~額也也不不固固定定的的交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)??！38二、、持持有有至至到到期期投投資資取取得得的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理㈠初初始始投投資資成成本本的的確確認(rèn)認(rèn)◆一般般情情況況：：應(yīng)應(yīng)按按取取得得時(shí)時(shí)的的公公允允價(jià)價(jià)值值與與相相關(guān)關(guān)交交易易費(fèi)費(fèi)用用之之和和作作為為初初始始確確認(rèn)認(rèn)金金額額(持有有至至到到期期投投資資)?！籼厥馐馇榍闆r況：：如如果果實(shí)實(shí)際際支支付付的的價(jià)價(jià)款款中中包包含含已已到到期期但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的利利息息，，應(yīng)應(yīng)單單獨(dú)獨(dú)確確認(rèn)認(rèn)為為應(yīng)應(yīng)收收項(xiàng)項(xiàng)目目(應(yīng)收收利利息息)。同交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)中中的的債債券券投投資資不同同于于交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)初初始始投投資資成成本本的的確確認(rèn)認(rèn)39㈡賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置持有至到期投資-成本取得投資的面值處置投資時(shí)的成本轉(zhuǎn)出銀行存款××××××持有至到期投資-利息調(diào)整支付價(jià)款高于面值利息調(diào)整（在部分及相關(guān)費(fèi)用持有期內(nèi)逐年（溢價(jià)購入）攤銷）賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息◆利息息調(diào)調(diào)整整：：溢溢價(jià)價(jià)取取得得投投資資時(shí)時(shí)，，超超過過面面值值部部分分的的支支出出,在該該投投資資持持有有期期間間沖沖減減““利利息息調(diào)調(diào)整整””數(shù)數(shù)，，并并減減少少各各期期投投資資收收益益的的做做法法。。40㈢核核算算舉舉例例[例例6-8]公司司購購入入乙乙公公司司當(dāng)當(dāng)日日發(fā)發(fā)行行的的面面值值500000元的的債債券券。。支支付付的的全全部部?jī)r(jià)價(jià)款款（（含含交交易易費(fèi)費(fèi)用用））528000元。。借：：持持有有至至到到期期投投資資—乙公公司司債債券券(成本本)500000—乙公公司司債債券券(利息息調(diào)調(diào)整整)28000貸：銀銀行存存款528000※記入““成本本”明明細(xì)賬賬戶的的數(shù)額額為債債券面面值。?！浫搿啊袄⑾⒄{(diào)整整”明明細(xì)賬賬戶的的數(shù)額額為支支付的的全部部款項(xiàng)項(xiàng)與面面值之之差。。41三、持有有至到期期投資利利息收入入的確認(rèn)認(rèn)㈠利息收收入的確確認(rèn)◆持有至到到期投資資在持有有期間應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照攤余成成本和實(shí)實(shí)際利率率計(jì)算確確認(rèn)實(shí)際際利息收收入，計(jì)計(jì)入投資資收益。?！駭傆喑杀颈荆簲偅菏侵赋钟杏兄恋狡谄谕顿Y的的溢價(jià)在在該投資資持有期期間的分分?jǐn)?。攤余成本本即以投資資的全部部?jī)r(jià)款為為基數(shù)而而確定的的各期期期初成本本扣減其其溢價(jià)攤攤銷后的的余額。。見表6-2。42計(jì)息日期1應(yīng)計(jì)利息2實(shí)際利率3利息收入4攤銷溢價(jià)5攤余成本6債券持有期間按票面利率計(jì)算求得經(jīng)測(cè)算求得5×22－46－52005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000

12200028000各期期初初成本扣扣減其溢溢價(jià)攤銷銷后的的余余額以投資的的全部?jī)r(jià)價(jià)款為基基數(shù)而確確定的攤攤銷總成成本本應(yīng)攤銷額額攤銷完完畢，最最后余額額與面值值相等表6-2（采用的的是實(shí)際際利率法法，計(jì)算算過程略略）利息收入入確認(rèn)及及溢價(jià)攤攤銷表43●應(yīng)計(jì)利息息與實(shí)際際利息收收入應(yīng)計(jì)利息息：各會(huì)計(jì)計(jì)期末按按面值和和票面利利率計(jì)算算的企業(yè)業(yè)應(yīng)得利利息。[例6-9]某企企業(yè)業(yè)購購買買乙乙公公司司債債券券的的面面值值為為500000元，持有有期為5年，票面面規(guī)定利利率為6%/年。各年應(yīng)計(jì)計(jì)利息：：500000×6%＝30000（元）實(shí)際利息息收入：不存在在溢價(jià)時(shí)時(shí)，與應(yīng)應(yīng)計(jì)利息息相等。。存在溢溢價(jià)時(shí)，，攤銷溢溢價(jià)會(huì)低低于應(yīng)計(jì)計(jì)利息。。例6-9,經(jīng)測(cè)算實(shí)實(shí)際利率率為4.72%(低于賬面面利率6%)。44（二）持持有至到到期投資資利息收收入的賬賬務(wù)處理理[例6-9(1)]2005年年末,確認(rèn)利息息收入并并攤銷溢溢價(jià)。(數(shù)據(jù)見表表6-2)借：應(yīng)收收利息30000貸：投資資收益24922持有至到到期投資資—乙公司債債券（利利息調(diào)整整）5078應(yīng)計(jì)利息息實(shí)收利息息攤銷溢價(jià)價(jià)以后各年年確認(rèn)利利息收入入并攤銷銷溢價(jià)的的會(huì)計(jì)分分錄可依依次類推推。45四、持有有至到期期投資的的處置[例6-10]2009年1月20日，公司司將乙公公司債券券提前出出售，取取得轉(zhuǎn)讓讓收入508000元。債券券轉(zhuǎn)讓日日，乙公公司債券券賬面攤攤余成本本為506203元（2008年年末數(shù)數(shù)，其中中，成本本為500000元，利息息調(diào)整為為6203元）。債券處置置損益：：508000－506203＝1797（元）借：銀行行存款508000貸：持有有至到期期投資—乙公司債債券（成成本））500000持有至到到期投資資—乙公司債債券（利利息調(diào)整整）6203投資收益益179746第三節(jié)可可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)的核算算一、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)的含義義◆是指初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)即被被指定為為可供出出售的非非衍生金金融資產(chǎn)產(chǎn)，通常常情況下下，該資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值能夠可可靠的計(jì)計(jì)量。如企業(yè)業(yè)購入入的在在活躍躍市場(chǎng)場(chǎng)上有有報(bào)價(jià)價(jià)的股股票、、債券券和基基金等等?！锊话ɡㄇ笆鍪觯?1)貸款和和應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)；(2)持有至至到期期投資資；(3)以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)。。47二、可可供出出售金金融資資產(chǎn)取取得成成本的的確認(rèn)認(rèn)◆一般情情況：：應(yīng)按取取得該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價(jià)價(jià)值和和相關(guān)關(guān)交易易費(fèi)用用之和和作為為初始始確認(rèn)認(rèn)金額額?！籼厥馇榍闆r：：如果果支付付的價(jià)價(jià)款中中包含含已到到付息息期但但尚未未領(lǐng)取取的債債券利利息(或已宣宣告但但尚未未發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目（（應(yīng)收收利息息，或或應(yīng)收收股利利）。。48三、可可供出出售金金融資資產(chǎn)取取得的的賬務(wù)務(wù)處理理㈠賬戶戶設(shè)置置可供出售金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)值等銀行存款××××××應(yīng)收利息(或股利)支付價(jià)款中實(shí)際收回的包含的利息利息(或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利)金股利)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息\公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方㈡核算算舉例例49㈡核算算舉例例[例6-11(1)]公司按按每股股7.60元的價(jià)價(jià)格購購入B公司每每股面面值1元的股股票80000股,作為可可供出出售金金融資資產(chǎn)。。支付付交易易費(fèi)用用2500元。買買價(jià)中中每股股包含含0.20元已宣宣告但但尚未未領(lǐng)取取的現(xiàn)現(xiàn)金股股利。。初始投投資成成本：：（（7.60－0.20）×80000＋2500＝594500（元））應(yīng)收現(xiàn)現(xiàn)金股股利：：0.20×80000=16000（元））借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)─B公司股股票─成本594500應(yīng)收股股利16000貸：銀銀行存存款610500也可用用付款款總額額減應(yīng)應(yīng)收股股利求求得50[例例6-11(2)]收到到B公司司發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利16000元，，存存入入銀銀行行。。借：：銀銀行行存存款款16000貸：：應(yīng)應(yīng)收收股股利利1600051三、、可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)持有有期期間間的的損損益益確認(rèn)與賬務(wù)處處理㈠損益的的確認(rèn)◆可供出售金金融資產(chǎn)在在持有期間間取得的債券利息或或現(xiàn)金股利利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入投資收益。（見賬戶戶設(shè)置）㈡賬務(wù)處理理1.賬戶設(shè)置52可供出售金金融資產(chǎn)持持有期間損損益的賬務(wù)務(wù)處理應(yīng)注注意區(qū)分以以下兩種情情況：可供出售金金融資產(chǎn)——利息調(diào)整購入資產(chǎn)的的溢溢價(jià)攤銷銷溢價(jià)溢溢價(jià)攤攤銷投資收益實(shí)現(xiàn)的投資收益應(yīng)收利息（（股利）應(yīng)分得利息息實(shí)實(shí)收到利息息(現(xiàn)金股利)(現(xiàn)金股利)可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)分得利息實(shí)收利息銀行存款××××××——分期付息、、一次還本本——持有期末一一次還本付付息可供出售金金融資產(chǎn)——成本本取得資產(chǎn)的的收收回資產(chǎn)的的公允價(jià)值等等公公允價(jià)值等等532.核算舉例[例6-12(1)]公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每每股分派現(xiàn)現(xiàn)金股利0.25元，暫未收收到。應(yīng)收現(xiàn)金股股利=0.25×80000=20000（元）借：應(yīng)收股股利20000貸：投資收收益20000[例6-12(2)]同年5月15日收到B公司發(fā)放的的股利，存存入銀行。。借：銀行存存款20000貸：應(yīng)收股股利2000054㈡公允價(jià)值值變動(dòng)損益益的確認(rèn)1.確認(rèn)的含義義◆在會(huì)計(jì)期末末，將可供供出售金融融資產(chǎn)公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)計(jì)入”資資本公積””中的“其其他資本公公積”（所所有者權(quán)益益）?？晒┏鍪劢鸾鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)×××××××資本公積——其他資本公公積減少數(shù)增增加數(shù)數(shù)所有者權(quán)益益類賬戶可供出售金金融資產(chǎn)——成本本取得資產(chǎn)的的公允價(jià)值等等公允價(jià)值期末比較低于賬面余余額高于賬面余余額高于賬面余余額金額低于賬面余余額金額552.核算舉例[例6-13]公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，賬面成成本594500元，B公司股票每每股市價(jià)7.80元。公允價(jià)值：：7.80××80000＝624000（元）公允價(jià)值變變動(dòng)：624000－594500＝29500（元，升值值）借：可供出出售金融資資產(chǎn)—B公司股票（（公允價(jià)值值變動(dòng)））29500貸：資本公公積—其他資本公公積2950056四、可供出出售金融資資產(chǎn)處置的的賬務(wù)處理理㈠投資收益益的確認(rèn)①應(yīng)將取得的的價(jià)款與該該金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值值之間的差差額，計(jì)入入投資收益益；②將原直接計(jì)計(jì)入“資本本公積”的的公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)的的金額計(jì)入入投資收益益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本賬面成本處置收入比較資本公積——其他資本公積

低于賬面余額金額高于賬面余額金額投資收益××××××②處置損失處置收益轉(zhuǎn)出高于賬面金額轉(zhuǎn)出低于賬面金額①57（二二））核核算算舉舉例例[例6-14(1)]2008年12月，公司將將B公司股票售售出，實(shí)收收款650000元，賬面價(jià)價(jià)值624000元：成本594500元，公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)29500元。股票處置損損益：650000-624000=26000（元）借：銀行存存款650000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)—B公司股票(成本)594500可供出出售金金融資資產(chǎn)—B公司股股票(公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng))29500投資收收益2600058[補(bǔ)例6-14(2)]公司將原直直接計(jì)入““資本公積積”的公公允價(jià)值變變動(dòng)的金額額29500元計(jì)入投資資收益。借：資本公公積—其他資本公公積29500貸：投資收收益2950059第四節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的核核算一、長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的含義及內(nèi)內(nèi)容㈠含義◆企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)長(zhǎng)期持有的的權(quán)益性投投資。權(quán)益性投資資：企業(yè)為為對(duì)被投資資方實(shí)施控控制，或?qū)?duì)被投資方方施加重大大影響所進(jìn)進(jìn)行的投資資。●企業(yè)購入交交易性金融融資產(chǎn)、持持有至到期期投資和可可供出售金金融資產(chǎn)沒沒有以上目目的。60（二）長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的內(nèi)容對(duì)子公司投資對(duì)合營企業(yè)業(yè)投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)業(yè)投資長(zhǎng)期股股權(quán)投資資能夠?qū)Ρ煌锻顿Y方實(shí)施施控制的權(quán)權(quán)益性投資資能夠與其他他合營方一一同對(duì)被投投資方實(shí)施施控制的權(quán)權(quán)益性投資資能夠?qū)Ρ煌锻顿Y方施加加重大影響響的權(quán)益性性投資BA其他權(quán)益性性投資以上各項(xiàng)以以外的其他他權(quán)益性投投資CD61母公公司司與與子子公公司司所謂謂母母公公司司，，是是指指擁擁有有另另一一公公司司一一定定比比例例以以上上的的股股份份，，能能對(duì)對(duì)另另一一公公司司實(shí)實(shí)行行實(shí)實(shí)際際控控制制的的公公司司，，與與此此相相對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)，，其其一一定定比比例例以以上上的的股股份份為為另另一一公公司司所所控控制制的的公公司司即即為為子子公公司司。。這里里存存在在一一個(gè)個(gè)容容易易混混淆淆的的問問題題，，即即子子公公司司與與分分公公司司之之間間的的差差別別。。分公公司司的的概概念念是是相相對(duì)對(duì)總總公公司司而而言言的的。。許許多多大大型型企企業(yè)業(yè)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)分分布布在在不不同同的的地地區(qū)區(qū)，，甚甚至至遍遍布布全全世世界界，，直直接接從從事事這這些些業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的是是企企業(yè)業(yè)所所設(shè)設(shè)置置的的分分支支機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)或或附附屬屬機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)，，這這些些分分支支機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)或或附附屬屬機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)就就是是分分公公司司。。而而企企業(yè)業(yè)本本身身則則被被稱稱之之為為總總公公司司或或本本公公司司。。分分公公司司同同總總公公司司的的關(guān)關(guān)系系雖雖然然同同子子公公司司與與母母公公司司的的關(guān)關(guān)系系有有些些類類似似，，但但分分公公司司的的法法律律地地位位與與子子公公司司完完全全不不同同。。分分公公司司沒沒有有獨(dú)獨(dú)立立的的法法人人地地位位，，又又不不具具備備法法人人資資格格；；而而子子公公司司則則是是完完全全獨(dú)獨(dú)立立的的法法人人。。62聯(lián)營與合合營聯(lián)營企業(yè)業(yè)是指投投資者對(duì)對(duì)其有重重大影響響，但不不是投資資者的子子公司或或合營企企業(yè)的企企業(yè)。當(dāng)當(dāng)某一企企業(yè)或個(gè)個(gè)人擁有有另一企企業(yè)20%或以上至至50%表決權(quán)資資本時(shí)，，通常被被認(rèn)為投投資者對(duì)對(duì)被投資資企業(yè)具具有重大大影響，，則該被被投資企企業(yè)可視視為投資資者的聯(lián)聯(lián)營企業(yè)業(yè)。合合營企業(yè)業(yè)按合同同約定對(duì)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)所共有有的控制制，是指指由兩個(gè)個(gè)或多個(gè)個(gè)企業(yè)或或個(gè)人共共同投資資建立的的企業(yè)，，該被投投資企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營營政策必必須由投投資雙方方或若干干方共同同決定。。合合營營企業(yè)不不同于聯(lián)聯(lián)營企業(yè)業(yè)。投資資者對(duì)聯(lián)聯(lián)營企業(yè)業(yè)只具有有重大影影響，即即對(duì)被投投資企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營決策和和財(cái)務(wù)決決策只具具有參與與決策的的權(quán)利，，而不具具有控制制權(quán)；而而合營者者對(duì)投資資企業(yè)的的經(jīng)營決決策和財(cái)財(cái)務(wù)決策策具有控控制權(quán)，，雖然這這種控制制權(quán)是共共同控制制。63二、長(zhǎng)期股股權(quán)投資取取得的核算算㈠取得方式式及成本的的確定1.取得方式◆長(zhǎng)期股權(quán)投投資可通過過企業(yè)合并或或其他方式式取得。2.取得成本的的確定◆以實(shí)際支付付的價(jià)款或或?qū)r(jià)確認(rèn)認(rèn)取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的成本。?！駥?shí)際支付的的價(jià)款或?qū)?duì)價(jià)中含有有已宣告但但尚未領(lǐng)取取的現(xiàn)金股股利或利潤潤，應(yīng)作為為應(yīng)收項(xiàng)目目單獨(dú)入賬賬。64（二）企業(yè)業(yè)合并形成成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資同一控制下下企業(yè)合并并與非同一一控制下企企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下下企業(yè)合并并非同一控制制下企業(yè)合合并651．同一控制制下企業(yè)合合并的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資核算⑴同一控制制下企業(yè)合合并的基本本含義M集團(tuán)公司合并A子公司B子公司C子公司合并方

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。被合并方66⑵長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資初始始投資成本本的確認(rèn)◆應(yīng)在合并日日按照取得得被合并方方所有者權(quán)權(quán)益賬面價(jià)價(jià)值的份額額作為初始始投資成本本。◆初始投資成成本與支付付的現(xiàn)金及及轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值之間的的差額，調(diào)調(diào)整資本公公積；資本本公積不足足沖減的，，調(diào)整留存存收益?！艉喜⒎綖檫M(jìn)進(jìn)行企業(yè)合合并發(fā)生的的各項(xiàng)直接接相關(guān)費(fèi)用用（審計(jì)費(fèi)費(fèi)用、評(píng)估估費(fèi)用、法法律服務(wù)費(fèi)費(fèi)用等）計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。以上內(nèi)容結(jié)結(jié)合“賬戶戶設(shè)置”理理解!67（3）賬戶設(shè)置置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資成本處置時(shí)成支付的現(xiàn)金等本(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款××××××無形資產(chǎn)××××××資本公積××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)盈余公積××××××資本公積不足時(shí)沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類賬戶68（4）核算舉例例[例6-15]華聯(lián)公司與與同一母公公司所控制制的B公司合并。。約定華聯(lián)聯(lián)公司以銀銀行存款和和無形資產(chǎn)產(chǎn)作為合并并對(duì)價(jià)，投投出銀行存存款1200萬元；無形形資產(chǎn)賬面面價(jià)值為420萬元。取得得B公司60%的股權(quán)，取取得對(duì)B公司的控制制權(quán)，B公司所有者者權(quán)益總額額賬面價(jià)值值為2800萬元。初始投資成成本：2800××60%=1680（萬元）合并對(duì)價(jià)的的賬面價(jià)值值：1200+420=1620（萬元）資本公積：：1680-1620=60（萬元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資—B公司（成本本）16800000貸：無形資資產(chǎn)4200000銀行存款12000000資本公積—股本溢價(jià)600000692．非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并長(zhǎng)期期股權(quán)投資資核算⑴非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并（購購并）的基基本含義M集團(tuán)公司C子公司購買方參與合并的的各方在合合并前后不不受同一方方或相同的的多方最終終控制被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司F子公司合并70（2）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資初始始投資成本本的確認(rèn)◆應(yīng)當(dāng)以確定定的合并成成本（購買買方為取得得對(duì)被購買買方的控制制權(quán)而支付付的現(xiàn)金、、非現(xiàn)金資資產(chǎn)等的公公允價(jià)值、、直接相關(guān)關(guān)費(fèi)用）作作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的初始投資資成本。◆取得得權(quán)權(quán)益益與與合合并并對(duì)對(duì)價(jià)價(jià)差差額額根根據(jù)據(jù)具具體體情情況況分分別別處處理理。?！駥?shí)際際支支付付的的價(jià)價(jià)款款或或?qū)?duì)價(jià)價(jià)中中含含有有已已宣宣告告但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利或或利利潤潤，，應(yīng)應(yīng)作作為為應(yīng)應(yīng)收收項(xiàng)項(xiàng)目目單單獨(dú)獨(dú)入入賬賬。。（（見見賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置））71⑶賬戶設(shè)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資——成本本初始投資資成本處置時(shí)的的支付的現(xiàn)現(xiàn)金等成成本本等(合并對(duì)價(jià)價(jià))占被投資資方權(quán)益數(shù)額與與合并對(duì)價(jià)的差差額銀行存款××××××原材料××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)投出的為為原材料料等存貨貨固定(無形)資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××營業(yè)外收入

×××營業(yè)外支支出×××投資收益益××××××××投出的為為另一項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期投投資所占權(quán)益益高于對(duì)對(duì)價(jià)投出的為為設(shè)備等等固定資資產(chǎn)所占權(quán)益益低于對(duì)對(duì)價(jià)所占權(quán)益益高于對(duì)對(duì)價(jià)投出的為為另一項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期投投資所占權(quán)益益低于對(duì)對(duì)價(jià)72（4）核算舉舉例[例6-16]華聯(lián)購并并非同一一控制的的D公司。協(xié)協(xié)議約定定華聯(lián)公公司以銀銀行存款款和無形形資產(chǎn)作作為合并并對(duì)價(jià)，，取得D公司70%的股權(quán)。。華聯(lián)公公司投出出銀行存存款2600萬元，投投出無形形資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值為1500萬元，公公允價(jià)值值為1200萬元，實(shí)實(shí)際取得得對(duì)D公司的控控制權(quán)。。在合并并中，華華聯(lián)公司司以銀行行存款支支付相關(guān)關(guān)費(fèi)用20萬元。合并成本本=2600+1200+20=3820（萬元））資產(chǎn)減值值損失=1500-1200=300（萬元））借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資—D公司（成成本）38200000營業(yè)外支支出3000000貸：無形形資產(chǎn)15000000銀行存款款6200000合并損失失73㈡其他方方式取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資1.基本含義義及初始始投資成成本確認(rèn)認(rèn)◆企業(yè)以支支付現(xiàn)金金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)等非企企業(yè)合并并的其他他方式取取得長(zhǎng)期期股權(quán)投投資。以其他方方式取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支支付的價(jià)價(jià)款、非非現(xiàn)金資資產(chǎn)等的的公允價(jià)價(jià)值（包包括直接接相關(guān)的的費(fèi)用、、稅金等等），作作為初始始投資成成本。⒉核算舉例例見見教材材例6-17。74三、長(zhǎng)期期股權(quán)投投資后續(xù)續(xù)計(jì)量的的賬務(wù)處處理㈠長(zhǎng)期股股權(quán)投資資后續(xù)計(jì)計(jì)量的基基本含義義◆企業(yè)對(duì)取取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資在在持有期期間成本本變化、、獲取的的收益等等的確認(rèn)認(rèn)。具體有成本法和和權(quán)益法法兩種處理理方法。。㈡長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的成本本法1.含義及適適用范圍圍◆含義：成本法是指長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的價(jià)價(jià)值通常常按初始投資資成本計(jì)計(jì)量，除追加加或收回回投資外外，一般般不對(duì)““長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資”賬面價(jià)價(jià)值進(jìn)行行調(diào)整的的一種處處理方法法?！襁m用范圍圍：投資方能能夠?qū)Ρ槐煌顿Y方方實(shí)施控控制；該該投資在在活躍市市場(chǎng)中沒沒有報(bào)價(jià)價(jià)、公允允價(jià)值不不能可靠靠計(jì)量等等（如例例6—17）。752.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資成成本法的的賬務(wù)處處理方法法⑴賬戶設(shè)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資——成本本初始投資資成本撤撤回回投資支付的現(xiàn)現(xiàn)金等(合并對(duì)價(jià)價(jià))占被投資資方權(quán)益數(shù)額與與合并對(duì)價(jià)的差差額追加投資資銀行存款××××××無形資產(chǎn)××××××資本公積等××××××投資收益××××××應(yīng)收股利利分得現(xiàn)金金收收到股利利股利銀行存款××××××★收到被投投資方派派發(fā)的股股票股利利時(shí)不做做賬務(wù)處處理，在在備查簿簿登記即即可76⑵核算舉舉例①取得投資資②分得派送送股票股股利③分得現(xiàn)金金股利77㈢長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的權(quán)益法1.含義及適適用范圍圍◆含義：權(quán)益法是是指長(zhǎng)期期股權(quán)投投資最初初以投資資成本計(jì)計(jì)量，以以后則要要根據(jù)投投資方應(yīng)應(yīng)享有被被投資方方所有者者權(quán)益份份額的變變動(dòng)，對(duì)對(duì)“長(zhǎng)期期股權(quán)投投資”賬賬面價(jià)值值進(jìn)行相相應(yīng)調(diào)整整的一種種會(huì)計(jì)處處理方法法?！襁m用范圍圍：投資資方對(duì)被被投資方方具有共同同控制或或重大影影響。782.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資權(quán)權(quán)益法的的賬務(wù)處處理⑴取得長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的賬務(wù)處處理①賬戶設(shè)置置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資成本支付的現(xiàn)金等(合并對(duì)價(jià))銀行存款等××××××所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)時(shí)按實(shí)際投資成本入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)時(shí)記入損益調(diào)整被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例初始投資成本例:6-19(1),所占權(quán)益為2250萬元;投資成本為2412萬元.按后者入賬營業(yè)外收入××××××例:6-19(2),所占權(quán)益為2500萬元;投資成本為2412萬元.按后者入賬,二者之差(88萬元)記入”損益調(diào)整”明細(xì)賬戶－79②核算舉例例[例6-19(1)]華聯(lián)公公司以以每股股1.50元價(jià)格格購入入D公司股股票1600萬股作作為長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資，，并支支付交交易稅稅費(fèi)12萬元。。該股股份占占D公司普普通股股股份份的25%，華聯(lián)聯(lián)公司司采用用權(quán)益益法核核算。。假定投投資時(shí)時(shí)，D公司可可辨認(rèn)認(rèn)凈資資產(chǎn)公公允價(jià)價(jià)值為為9000萬元。。初始投投資成成本:1600×1.50+12=2412（萬元元）應(yīng)享有D公司可辨辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允允價(jià)值的的份額:9000×25%=2250（萬元））借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資—D公司股票票（成本本）24120000貸：銀行行存款24120000按實(shí)際支支出的投投資成本本入賬，，不調(diào)整整差額80[例6-19(2)]資料同例例6-19(1)，但假定定投資時(shí)時(shí)D公司可辨辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允允價(jià)值為為10000萬元。應(yīng)享有D公司可辨辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允允價(jià)值的的份額：：1000×25%=2500（萬元））初始投資資成本調(diào)調(diào)整額：：2500-2412=88（萬元））借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資—D公司股票票（成本本）24120000貸：銀行行存款24120000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資—D公司股票（（損益調(diào)整整）880000貸：營業(yè)外外收入880000★調(diào)整后的投投資成本=2412+88=2500（萬元）按實(shí)際支出出的投資成成本入賬需要調(diào)整差差額81⑵長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資持有有期間損益益的賬務(wù)處處理①處理內(nèi)容●占有被投資資方權(quán)益的的變動(dòng)（盈盈利與虧損損）●被投資方分分派的現(xiàn)金金股利●被投資方派派送的股票票股利②賬戶設(shè)置◆主要是通過過“長(zhǎng)期股股權(quán)投資—損益調(diào)整””賬戶進(jìn)行行調(diào)整。82被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益×投資方所占權(quán)益比例應(yīng)收股利××××××投資收益××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整◆權(quán)益與合并◆被投資方虧對(duì)價(jià)的差額損發(fā)生損失◆被投資方盈◆分得現(xiàn)金股利實(shí)現(xiàn)收益利★股票股利的處理，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處理被投資方發(fā)生的凈虧損×投資方所占權(quán)益比例★分享利潤與分擔(dān)虧損的處理★分得現(xiàn)金股利的處理83③核算舉例例1：2005年度，被投投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈凈收益1820萬元，每股股分派現(xiàn)金金股利0.15元。●確認(rèn)分享投投資收益：：1820××25%=455（萬元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資—D公司股票（（損益調(diào)整整）4550000貸：投資收收益4550000●應(yīng)收現(xiàn)金股股利：1600××0.15=240（萬元）借：應(yīng)收股股利2400000貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資—D公司股票（（損益調(diào)整整）240000084例2：2006年度，被投投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈凈收益1250萬元，每股股分派股票票股利0.3股?！翊_認(rèn)投資收收益:1250×25%=312.5（萬元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資—D公司股票（（損益調(diào)整整）3125000貸：投資收收益3125000●在備查簿中中登記增加加的股份股票股利:1600×0.30=480（萬股）至本年末持持有股票