會(huì)計(jì)理論與方法論文

淺談我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同［摘要］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)地快速發(fā)展以及金融全球化的程度的加深，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的改革之中，表現(xiàn)出明顯的國(guó)際趨同的特點(diǎn)，在趨同過程中，應(yīng)正視所遇的問題，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，抓住機(jī)遇，穩(wěn)步發(fā)展。［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；解決意見一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)帳目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件。它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。主要包括兩個(gè)層次：第一層是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，基本準(zhǔn)則是概括組織會(huì)計(jì)核算工作的基本前提和基本要求，是說明會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序。企業(yè)會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理程序、方法等都必須符合基本準(zhǔn)則的要求?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則還是制定具體準(zhǔn)則的主要依據(jù)和指導(dǎo)原則。第二層是具體準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則涉及到會(huì)計(jì)核算的具體業(yè)務(wù)，它必須體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的要求才能保證各具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性、嚴(yán)密性及科學(xué)性?；緶?zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。其中：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、收入、外幣折算等準(zhǔn)則項(xiàng)目。特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、金融工具和保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則項(xiàng)目。報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告類的準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告等準(zhǔn)則項(xiàng)目。二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀縱觀我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，可以明顯看出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和變革與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展有著密切的關(guān)系。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，我國(guó)創(chuàng)立了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在這樣的大背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也經(jīng)歷了幾個(gè)發(fā)展階段。大致可以分為三個(gè)發(fā)展階段［1］：（一）會(huì)計(jì)制度單行階段在這個(gè)階段新中國(guó)剛剛成立不久，國(guó)民經(jīng)濟(jì)處于恢復(fù)時(shí)期，新的會(huì)計(jì)模式初步形成，主要是學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式。后期，開始考慮根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，所要求的企業(yè)會(huì)計(jì)制度加以區(qū)別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸發(fā)展到下一階段。［1］朱廷輝、馬寧.中國(guó)會(huì)計(jì)六十年發(fā)展歷程回顧一基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度演進(jìn)的視角.財(cái)會(huì)月刊，2010，(6).（二）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存階段（92年至05年）一國(guó)際化開端在這一階段，會(huì)計(jì)制度逐步向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步形成。20世紀(jì)90年代初，十四屆三中全會(huì)確定發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，開始了一系列的改革，包括財(cái)政改革、外匯改革、稅收改革等。特別是企業(yè)改革，正式提出國(guó)有企業(yè)的改革目標(biāo)是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、明晰產(chǎn)權(quán)、完善法人治理結(jié)構(gòu)等等。這些都對(duì)會(huì)計(jì)改革提出了新的要求，不僅要改革外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還要對(duì)所有企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，要改變傳統(tǒng)的單一所有制結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)投資主體多元化后的財(cái)務(wù)情況予以客觀、真實(shí)地反映［2］。1992年起為了適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)模式做出了相應(yīng)地調(diào)整。1992年財(cái)政部簽發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志著我國(guó)從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。參照《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的模式，推出了“兩則兩制”：兩則是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，兩制是指13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度首先對(duì)原來的大約40多個(gè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了合并，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的概念，在此基礎(chǔ)上形成了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這次改革徹底結(jié)束了我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上形成的以三段平衡理論為框架的會(huì)計(jì)制度模式，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的初步接軌?！皟蓜t兩制”于1993年7月1日起在全國(guó)施行。2000年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表明我國(guó)基本建立起了以以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，以會(huì)計(jì)制度為輔的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。2000年財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國(guó)資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)比較特殊，因此2001年就單獨(dú)制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2002年開始施行。同時(shí)，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，2005年又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，會(huì)計(jì)體系從原來的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度，基本涵蓋了全國(guó)各類企業(yè)⑶。2001年，我國(guó)正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織，各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都要考慮國(guó)際通行做法，會(huì)計(jì)改革尤其如此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始向國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范靠攏，初露國(guó)際趨同的趨勢(shì)。（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善階段一國(guó)際化進(jìn)一步發(fā)展06年至今為了全面適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深入對(duì)外開放的需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系國(guó)際化程度進(jìn)一步加深。二、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下的趨勢(shì)和暴露出如下幾個(gè)問題：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化傾向我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠成熟。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不足，阻礙了公允價(jià)值的形成。目前我國(guó)相關(guān)法律仍不夠完善，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，市場(chǎng)顯得較為混亂。⑵王建新.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的歷史演進(jìn)與最新發(fā)展.中國(guó)金融，2009，（3）.⑶曲曉輝.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程芻議，會(huì)計(jì)研究，2001.會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)相對(duì)較低。缺乏高素質(zhì)的一流會(huì)計(jì)人員其中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最為明顯的現(xiàn)狀就是向國(guó)際化的步伐越來越快，程度越來越深。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同（一）趨同現(xiàn)狀概述在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)一體化的大潮流之下，中國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則⑷，這標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，向著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式確立。新準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策及方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。這些準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等極少問題上存在差異，除此之外，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。從總體上看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的平臺(tái)得以構(gòu)筑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從此走向國(guó)際趨同下的充實(shí)與完善階段。（二）趨同過程中所面臨的問題社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施是以發(fā)達(dá)國(guó)家完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為基礎(chǔ)。而我國(guó)缺乏這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，資本市場(chǎng)薄弱，如果生搬硬套《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅對(duì)我國(guó)毫無用處反而會(huì)阻礙我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。法律體制不健全：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)密不可分。由于我國(guó)法律法規(guī)與西方國(guó)家相比存在著巨大的差異，也就成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以走向趨同因素之一。例如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范重點(diǎn)內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的法律現(xiàn)狀，使得《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以資產(chǎn)負(fù)債表為主，該表側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國(guó)且以利潤(rùn)表為主，因?yàn)槲覈?guó)的法律法規(guī)規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤(rùn)作為判定指標(biāo)，從一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量，可見我國(guó)還未提供一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的法律環(huán)境[5]。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)較低：我國(guó)雖然會(huì)計(jì)從業(yè)人員較多，但是缺乏頂尖的會(huì)計(jì)人才，不能滿足國(guó)際化的需要，因而這也成了阻礙會(huì)計(jì)趨同的一大因素。（三）相應(yīng)的解決方法聯(lián)系中國(guó)具體國(guó)情，切不可照搬照套：中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有許多趨同點(diǎn)，但不可否認(rèn)，兩者之間也有不少的差異。正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系：在我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，二者相輔相成，缺一不可，必須協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)：國(guó)際化程度的加深，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，來應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的國(guó)際化市場(chǎng)環(huán)境，除了要不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)理論外，良好的國(guó)際溝通能力，應(yīng)變能力也是必不可少的。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過程中存在著諸多問題，總的來說我們應(yīng)該選擇性地借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，從而正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問題。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不只是單方面地對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同或采用，還要主動(dòng)參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作中去，開拓中國(guó)會(huì)計(jì)4王飛.可比性、公允價(jià)值模式和國(guó)際會(huì)計(jì)趨同[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2008，（2）.[5]李士棟.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的探討[J].科技信息，2010，（6）準(zhǔn)則的國(guó)際空間。除此之外，我們還應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際交流與協(xié)作。根據(jù)國(guó)情，求同存異。正確地處理中國(guó)特色與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的是未來的發(fā)展趨勢(shì)。隨著金融全球化的進(jìn)一步加深，我國(guó)應(yīng)在這一浪潮中抓住機(jī)遇，積極主動(dòng)地推進(jìn)國(guó)際化。這在客觀上要求我國(guó)縮小中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。但是，在這一過程中，切不可盲目沖動(dòng)，我們要結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情，以服務(wù)中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)為大前提，我們才能在世界經(jīng)濟(jì)一體化的大