企業(yè)所得稅匯算清繳

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黃道雄企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問題解析與最新政策解讀

中小企業(yè)融資與報表分析

一、收入類項目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整營業(yè)稅改增值稅

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)實行營改增。財稅[2014]43號文件電信業(yè)于2014年6月納入營改增，目前剩余建筑和房地產(chǎn)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、銷售及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)未納入營改增，預(yù)計2015年將全面實施。營業(yè)稅改增值稅后的影響營業(yè)稅改增值稅后的影響雖然名義稅率從3%-5%上升到6%，但由于其進(jìn)項稅額允許抵扣而導(dǎo)致稅負(fù)下降如咨詢服務(wù)業(yè)，由于自身可抵扣的進(jìn)項稅額少，導(dǎo)致稅負(fù)上升由3%的營業(yè)稅上升11%，稅率大幅度上升，且自身能獲取的可抵扣進(jìn)項稅額較少，導(dǎo)致稅負(fù)壓力大

營業(yè)稅改增值稅后的影響大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人交通運輸業(yè)321

建筑業(yè)恐懼營改增擴(kuò)圍，企業(yè)自測稅負(fù)翻番。中國建設(shè)會計學(xué)會完成對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測算認(rèn)為，如果3%的營業(yè)科稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實際稅負(fù)有可能增加90%以上?！?012年12月11日中國企業(yè)報交通運輸“營改增”好心辦“壞事”？交通運輸行業(yè)之前在營業(yè)稅稅制下的稅率為3%，“營改增”后的增值稅率陡增到11%，這意味進(jìn)項抵扣須達(dá)到8%以上，稅負(fù)才能實質(zhì)降低。8%以上的抵扣率使得交通運輸業(yè)獲取進(jìn)項稅額的壓力要明顯大于其他行業(yè)，這也是“營改增”過程當(dāng)中交通運輸業(yè)成為重災(zāi)區(qū)的原因之一?！?013年2月06日現(xiàn)代物流報營業(yè)稅改增值稅后對交通物流業(yè)的影響廣東企業(yè)“營改增”后稅負(fù)月增萬元可獲補(bǔ)貼廣東省財政廳廳長、廣東省營改增改革試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室主任曾志權(quán)表示，廣東省參照其他試點省市的經(jīng)驗做法，決定對試點中因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點納稅人，給予過渡性財政扶持，其中，省財政安排10億元，對月平均稅負(fù)增加1萬元以上的試點納稅人給予補(bǔ)貼。企業(yè)獲得“營改增”財政補(bǔ)貼，是否計繳企業(yè)所得稅？企業(yè)獲得“營改增”財政補(bǔ)貼稅務(wù)處理《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼等，屬于財政性資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。第（二）條規(guī)定，“對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除”。結(jié)論1：“營改增”財政扶持政策是各地自行出臺的，財政部、國家稅務(wù)總局沒有規(guī)定專項用途，更未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，因此“營改增”補(bǔ)貼不屬于專項用途財政性資金?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)獲得財政性資金要同時符合三個條件方能作為不征稅收入1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算結(jié)論2：而企業(yè)獲得“營改增”補(bǔ)貼，根本就拿不出相關(guān)的文件、資金管理辦法等。因此，“營改增”補(bǔ)貼要計入收入總額，計算繳納所得稅。取得財政性資金（一）2014年1月1日，A企業(yè)(為中山小微企業(yè)）向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額2000萬元給予A企業(yè)年利率2%的財政貼息，共計40萬元。并于同年3月1日收到該筆財政貼息款。A公司帳務(wù)處理如下：借：銀行存款400,000

貸：營業(yè)外收入400,000問：財政貼息是否計入應(yīng)納稅所得額？2、不征稅收入與免稅收入的處理[稅收政策]《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題》（財稅[2008]151號）第一條規(guī)定：企業(yè)以得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本的直接投資。理財產(chǎn)品產(chǎn)生的收益應(yīng)計入應(yīng)稅收入?取得財政性資金（二）2009年遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請2000萬元的救災(zāi)資金，2009年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請，并撥付財政資金2000萬元到該公司賬戶，6月20日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計算，假設(shè)殘值為0。帳務(wù)處理：

2009年6月1日收到財政撥款借：銀行存款2000萬貸：遞延收益2000萬

2009年6月20日購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)3000萬貸：銀行存款3000萬

2009年計提折舊，并分?jǐn)傔f延收益借：管理費用300萬（3000萬÷5÷2）貸：累計折舊300萬借：遞延收益200萬（2000萬÷5÷2）貸：營業(yè)外收入200萬1、該公司2009年度確認(rèn)的政府補(bǔ)貼收入是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？2、如果需要進(jìn)行納稅調(diào)整又該如何進(jìn)行調(diào)整？2、不征稅收入與免稅收入的處理財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、其他不征稅收入所得稅如何處理？

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。財稅[2011]70號：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。取得財政性資金（三）甲公司2013年以5000萬元取得到期還本付息的國債投資，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入250萬元，2013年底該項金融資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變動。

甲公司帳務(wù)處理：借：應(yīng)收利息2,500,000

貸：投資收益2,500,000問：甲公司2013年度就該項資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益是否計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額？2、不征稅收入與免稅收入的處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條、第八十三條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項目。具體包括以下4項：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入不征稅收入——不征稅收入的項目一般不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理（明確的出處）上來說屬不列為征稅范圍的收入范疇。相關(guān)的收入和與之相對應(yīng)的支出要同步調(diào)減——實際無稅收優(yōu)惠免稅收入——免稅收入是一個稅收優(yōu)惠（對項目給予外在利益）概念，是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，在特定時期或者對特定項目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠范疇。思考：企業(yè)購買了2014年中國鐵路建設(shè)債券，該債券的利息收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？[稅收政策]根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2014年、2015年鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]2號）規(guī)定，對企業(yè)持有2014年和2015年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別4、權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益的稅務(wù)問題【問題】2013年初A居民企業(yè)以600萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)，A公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算，假定實際投資與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值相同。2013年度B企業(yè)實現(xiàn)凈損益300萬元。B企業(yè)于2014年3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬，并于同年4月實際發(fā)放。2013年末A公司帳務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整900,000

貸：投資收益900,0002014年末A公司帳務(wù)處理：借：應(yīng)收股利300,000

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整300,000借：銀行存款300,000

貸：應(yīng)收股利300,000投資收益90萬是否應(yīng)稅收入？如果屬于應(yīng)稅收入是否納入2013應(yīng)納稅所得額？2014是否需要納稅調(diào)整？[稅收政策]1、《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。2、《企業(yè)所得稅實施條例》第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國家務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：對企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題【問題】2009年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)600萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)60%的股權(quán)。2010年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入800萬元。轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為300萬元。并且B企業(yè)已繳納了企業(yè)所得稅。A公司帳務(wù)處理：借：銀行存款8,000,000

貸：長期股權(quán)投資6,000,000

投資收益2,000,000投資收益200萬是否納入應(yīng)納稅所得額？

國稅函〔2010〕79號：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。6、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

總局公告2011年第34號：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬元）A公司2010年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%股份，2014年1月年經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2013年年底，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。

問：請計算A公司應(yīng)計入2013年度應(yīng)納所得額？

7、股權(quán)無償劃撥與受讓的稅務(wù)處理問題

A公司持有B公司30%的股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給母公司C，原購買成本為1000萬元。問1：A公司無償轉(zhuǎn)讓是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。問2：如需要納入應(yīng)納稅所得額，其金額如何確認(rèn)？《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。8、企業(yè)政策性搬遷所得稅的處理

國家稅務(wù)總局公告2012年第40號：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。與非政策性搬遷的主要區(qū)別一、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二、給予最長五年的搬遷期限；

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。三、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。注意：企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。相關(guān)文件：國家稅務(wù)總局公告【2013】第11號、【2012】40號、國稅函【2009】118號文件的規(guī)定。主要變化國稅函【2009】118號國家稅務(wù)總局公告【2012】40號國家稅務(wù)總局公告【2013】11號適用范圍2012年9月30日（含）之前同時滿足以下條件，最遲于2012年度匯繳時完成搬遷清算的，可按國稅函[2009]118號文件執(zhí)行：1、涉及工商變更的已完成變更登記；2、自建的固定資產(chǎn)已竣工結(jié)算或投入使用并進(jìn)行會計核算；3、外購的固定資產(chǎn)已入帳。2012年10月1日后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)政策性搬遷項目，按2012年40號公告執(zhí)行1、國家稅務(wù)總局【2012】40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議但在2012年度匯繳前尚未完成搬遷清算的按2013年11號公告執(zhí)行。2、凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行企業(yè)搬遷購置新資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)有重建計劃，發(fā)生的新購置固定及搬遷資產(chǎn)的改良改造支出都可以從搬遷收入中扣除；重置的資產(chǎn)可以按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除；按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除；購置的各類資產(chǎn)應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。資產(chǎn)置換稅務(wù)處理未涉及企業(yè)政策性搬遷凡涉及土地置換的，其換入土地計稅成本可按被征用土在的凈值，加上換入土地應(yīng)支付的稅費（涉及補(bǔ)價，還應(yīng)加上補(bǔ)價款）計算確定。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補(bǔ)價，還應(yīng)加上補(bǔ)價款）計算確定。處置搬遷資產(chǎn)的凈值能否稅前扣除有搬遷計劃的企業(yè)，處置搬遷資產(chǎn)的凈值不得稅前扣除有搬遷計劃的企業(yè)，處置搬遷資產(chǎn)的凈值可以稅前扣除有搬遷計劃的企業(yè)，處置搬遷資產(chǎn)的凈值可以稅前扣除

企業(yè)政策性搬遷[稅收政策]國家稅務(wù)總局公告【2013】11號解讀家稅務(wù)總局公告【2013】11號中關(guān)于重置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)怎么規(guī)定的？如果搬遷所得（搬遷收入-40號公告第八條所述搬遷支出）-重置資產(chǎn)＞0，在搬遷完成年度計入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計提折舊；如果搬遷所得＞0，但搬遷所得-重置資產(chǎn)≤0，只能遞減到0，在搬遷完成年度以0計入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)減去搬遷所得后的余額作為其計稅基礎(chǔ)，按規(guī)定計算折舊或費用攤銷；如果搬遷所得≤0時，在搬遷完成年度以實際數(shù)計入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。操作實務(wù)舉例某股份有限公司根據(jù)該市政府的產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整，政府部門對公司整體搬遷給予政策上的支持，市政府?dāng)M1.5億，對該公司搬遷后的原土地及廠房等附屬物進(jìn)行有償收購。公司擬分步實施對公司的整體搬遷。擬用一年左右完成生產(chǎn)線的搬遷工作。整體搬遷需重建廠房。經(jīng)測算，搬遷費用總計為20000萬。其中：重建廠房費用18000萬、搬遷設(shè)備運輸費用600萬、搬遷設(shè)備拆卸安裝費用1000萬、基建設(shè)計和勘察用監(jiān)理、基本預(yù)備費等其它費用400萬。1、若企業(yè)在2012年10月1日后簽訂搬遷協(xié)議，如何處理？適用國家稅務(wù)總局公告【2012】40號文，公司在收到政府補(bǔ)償款時可以暫時不計入企業(yè)所得稅收入。會計上通過專項應(yīng)付款核算。發(fā)生的搬遷設(shè)備運輸費用、搬遷設(shè)備拆卸安裝費用、基建設(shè)計和勘察用監(jiān)理、基本預(yù)備費等其它費用等計入搬遷支出，在計算搬遷所得稅時扣除，重建廠房支出不得從搬遷收入中扣除，只能夠通過折舊扣除。即搬遷支出=600+1000+400=2000萬元，其中重建廠房費用18000萬元不得從搬遷收入中扣除，只能夠通過折舊扣除。操作實務(wù)舉例2、若企業(yè)在2011年1月1日簽訂搬遷協(xié)議且2012年匯繳未完成清算？則適用國家稅務(wù)總局公告【2013】11號文，公司在收到政府補(bǔ)償款時可以暫時不計入企業(yè)所得稅收入。會計上通過專項應(yīng)付款核算。發(fā)生的重建廠房支出、搬遷設(shè)備運輸費用、搬遷設(shè)備拆卸安裝費用、基建設(shè)計和勘察用監(jiān)理、基本預(yù)備費等其它費用等計入搬遷支出，在計算搬遷所得稅時扣除，且重建廠房支出剔除搬遷補(bǔ)償收入后，作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。即搬遷支出=600+1000+400=2000萬元，搬遷所得=搬遷收入-40號公告第八條所述搬遷支出=15000-2000=13000萬元，搬遷所得-重置資產(chǎn)=13000-18000<0，則在搬遷完成年度以0計入應(yīng)納稅所得額，重置廠房的計稅基礎(chǔ)=重置廠房-搬遷所得=18000-13000=5000萬元，則5000萬元作為重置廠房的計稅基礎(chǔ)，按照20年計提折舊。操作實務(wù)舉例

3、若企業(yè)在2010年1月1日簽訂搬遷協(xié)議且2011年完成清算？則適用國稅函【2009】118號，發(fā)生的重建廠房支出、搬遷設(shè)備運輸費用、搬遷設(shè)備拆卸安裝費用、基建設(shè)計和勘察用監(jiān)理、基本預(yù)備費等其它費用等計入搬遷支出，在計算搬遷所得稅時扣除，且重建廠房支出可以按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。即搬遷支：=18000+600+1000+400=20000萬元，其中重建廠房費用18000萬元可以從搬遷收入中扣除，并可按照20年計提折舊。9、企業(yè)對外捐贈汲稅業(yè)務(wù)2013年A公司將外購買一批存貨捐贈給中山某幼兒園，該批存貨購入成本為10000元，對外銷售價格為12000元。A公司賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出12040

貸：庫存商品10000

應(yīng)交稅費-增值稅（銷項稅）2040[稅收政策]國稅函[2008]828號第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途國稅函[2008]828號第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如果是自制商品呢？企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅視同銷售范圍和計稅依據(jù)的區(qū)別企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅視同銷售范圍和計稅依據(jù)的區(qū)別項目企業(yè)所得稅增值稅消費稅視同銷售的范圍規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)發(fā)生下列規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。8種視同銷售行為：

1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面應(yīng)視同銷售，于移送使用時納稅。視同銷售計稅依據(jù)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售；交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等視同銷售，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。對于外購的資產(chǎn)用于非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資等其他情形，應(yīng)按公允價值（按照市場價格確定的價值）確定銷售收入納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面的，與增值稅計稅依據(jù)相同。10、銷售貨物發(fā)出商品汲稅處理2013年A公司銷售貨物100萬（不含稅），成本80萬，款項未收，由于購貨方財務(wù)比較困難，A公司估計該經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性為50%。A公司賬務(wù)處理：借：發(fā)出商品800,000

貸：庫存商品800,000[稅收政策]《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第一項規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件，即為收入實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠地計量。如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如果退貨發(fā)生在匯算清繳之前？如果退貨發(fā)生在匯算清繳之后？如果未發(fā)生退貨？11、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理

［案例］某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？

國稅函［2010］79號：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

【問題1】如果一次性收取5年租金，會計與稅法分別如何處理？

【問題2】如果前2年免租金，后三年每年100萬且在簽訂合同時一次收取，會計與稅法分別如何處理？

12、接受捐贈的涉稅處理A公司2013年12月1日接受B公司捐贈轉(zhuǎn)入的一臺機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款854,700.85，稅額145,299.15，價稅合計1,000,000元。公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)854,700.85

應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項稅）145,299.15

貸：營業(yè)處收入1,000,000問題：接受捐贈收入是否需要納稅調(diào)整以及如何調(diào)整？[稅收政策]《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，債務(wù)管理費用收入、接受捐贈收入、無法償付應(yīng)付款收入等，不認(rèn)是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年計計算繳納企業(yè)所得稅。13、分期收款銷售貨物涉稅問題A公司采用分期收款方式銷售貨物一批（不含稅價100萬），2013年12月1日與客戶簽訂銷售合同，合同規(guī)定次年1月1日、3月1日分二次結(jié)算貨款。2013年12月20日發(fā)出商品，并開具增值稅專用發(fā)票。公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1,170,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1,000,000

應(yīng)交稅費-增值稅（銷項稅）170,000借：主營業(yè)務(wù)成本800,000

貸：庫存商品800,000問題：上述業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？[稅收政策]《企業(yè)所得稅法實施條例〉第二十三條規(guī)定：企業(yè)下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入；（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入。14、超過三年的應(yīng)付賬款是否應(yīng)調(diào)增所得額征所得稅？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

稅法對確實無法學(xué)會的應(yīng)付款項確認(rèn)其他收入，但并沒有量化為三年以上的規(guī)定，在具體執(zhí)行中各地制定了相關(guān)政策。

大多地方規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。15、境內(nèi)企業(yè)向境外母公司分紅是否扣繳企業(yè)所得稅？《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策中規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。16、上級工會返還的工會經(jīng)費，是否作為企業(yè)應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅?《所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定：總工會按照一定比例將工會經(jīng)費返還給企業(yè)，其返還對象是企業(yè)的工會組織，并不是給企業(yè)，并且是做為企業(yè)工會的活動經(jīng)費，屬于?？顚Ｓ?，并按要求轉(zhuǎn)到企業(yè)工會的帳戶。所以，地方總工會組織返還給企業(yè)的工會經(jīng)費不作為企業(yè)的收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。注意：企業(yè)單獨設(shè)立了專門的工會組織與小規(guī)模企業(yè)未設(shè)立的工會組織的處理。

二、扣除類項目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整1、票據(jù)合法性及完整性的稅收政策要求【稅收政策】1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。2、國稅發(fā)【2008】40號規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款3、國稅發(fā)【2008】80號規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷4、國稅發(fā)【2009】31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。5、國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。6、國稅發(fā)[2011]25號規(guī)定：進(jìn)一步加強(qiáng)納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要將發(fā)票檢查作為稅務(wù)檢查的必查步驟和必查項目，將納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查與行業(yè)稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、重點稅源企業(yè)檢查、專案檢查工作一同布置，一同組織、一同進(jìn)行，做到“查賬必查票”“查案必查票”、“查稅必查票”。企業(yè)主要存在問題1.白條、收款收據(jù)2.假發(fā)票（手寫發(fā)票-國稅發(fā)[2009]142號）3.第三方發(fā)票(抬頭名稱不是本企業(yè)）4.抬頭名稱為個人（如果股東個人）5.過期發(fā)票—國稅函[2009]6485.發(fā)票內(nèi)容模糊（如辦公用品、計算機(jī)耗材、會務(wù)費等）6.不符合規(guī)定發(fā)票：項目填寫不全、大頭小尾、發(fā)票印章不符等7.費用項目與發(fā)票不符（替票現(xiàn)象）8.以前年度的費用發(fā)票

國稅總局公告2012年15號：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。A公司購入煙酒一批不含稅10000，另購入iphone6手機(jī)一部用于贈送客戶，不含稅6000，上述均取得增值稅專用發(fā)票上。賬務(wù)處理如下：借：管理費用-辦公費10000

銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費6000應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項稅）2720貸：銀行存款18720

[稅收政策]《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。注意：1、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍？2、業(yè)務(wù)招待費不得與業(yè)務(wù)宣傳費、會議費等費用混淆3、員工聚餐、加班工作餐如何處理？4、業(yè)務(wù)招待費不等餐費，餐費也不等于招待費。5、企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷售費用、會議費，無法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。問題：招待客戶到巴黎島游玩，支付旅游費20000元。能否列作招待費支出？6、企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。2、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除問題外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。

企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不屬于差旅費。注意：

差旅費中餐費發(fā)票、或誤餐補(bǔ)助（是否征個稅）？（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1．獨生子女補(bǔ)貼；2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度。。。3．托兒補(bǔ)助費；4.差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。（財稅[1995]82號）規(guī)定：關(guān)于國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。3、差旅費、會議費支出的稅前扣除問題：會議餐費的稅務(wù)處理？（國管財〔2006〕426號）會議費開支范圍：包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補(bǔ)助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細(xì)單等。

甲企業(yè)在某協(xié)會舉辦的大型活動現(xiàn)場拉橫幅等方式宣傳企業(yè)產(chǎn)品，支付了廣告費10000元，協(xié)會同時也出具了專用收據(jù)給甲企業(yè)，甲企業(yè)此項廣告費能否在稅前扣除？廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業(yè)務(wù)宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費?！径愂照摺俊镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十四和規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除；過去部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【注意】稅前扣除是否必須實際支付？稅前扣除必須符合的條件：必須要有廣告業(yè)的發(fā)票；主體必須要有資質(zhì)。關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費的分?jǐn)偪鄢龁栴}財稅[2012]48號四個特殊行業(yè)：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)按銷售收入的30%扣除煙草企業(yè)所有廣告業(yè)務(wù)宣傳全額不得扣除4、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除問題對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

5、私車公用的使用費能否稅前扣除？A公司與職工個人簽訂了車輛租賃合同，按照合同規(guī)定支付了租賃車輛所發(fā)生的租賃費10000元，車輛保險費6000元，汽車加油費8000。賬務(wù)處理：借：管理費用24000

貸：庫存現(xiàn)金24000【稅收政策】《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的各類支出，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。私車公用的稅前扣除條件：1、與員工分別簽訂租賃合同，并約定支付租賃費（注意不得以工資形式發(fā)放）2、要取得租賃發(fā)票；3、租賃價格必須公允；4、實際支付的憑證?？煽鄢馁M用：租賃費、加油費、過路過橋停車費不可扣除的費用：保險費、車輛購置稅、經(jīng)營租賃的折舊費、車輛維修費？A公司是否需要納稅調(diào)整？6、勞保費稅前扣除問題A公司將一批服裝購貨發(fā)票上注明：工作服200套，單價100元，金額20000元。另西服2套，單價5000元，金額10000元。此項業(yè)務(wù)能否在稅前扣除?【稅收政策】1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。2、（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。7、支付罰款、滯納金、違約金扣除問題A公司2013年12月度因少繳稅被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款10000元，并加收滯納金500元。同年8月因未能按時交貨向購貨方支付違約金20000元。同年5月因違反銀行貸款協(xié)議，向銀行支付罰息5000元。借：營業(yè)外支出35500

貸：銀行存款35500上述業(yè)務(wù)能否在稅前扣除？【稅收政策】1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得時扣除。2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第四項中規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。3、（國稅發(fā)[2008]101號）明確規(guī)定：“罰金、罰款和被沒收財物的損失”不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。A公司注冊資本1000萬，2013年1月1日向銀行借款100萬，發(fā)生借款利息7萬。按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從股東個人借入100萬元，發(fā)生借款利息10萬元。向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3000萬，發(fā)生借款利息300萬。A公司賬務(wù)處理：借：財務(wù)費用3,170,000

貸：銀行存款3,170,000【稅收政策】1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出，金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；

8、借款利息的稅前扣除問題如何進(jìn)行納稅調(diào)整？2、（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號公告）第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是摜在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的貸款利率。我省經(jīng)省政府批準(zhǔn)從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)2013年度平均貸款利率為18.48%

（即2013年利息扣除限額標(biāo)準(zhǔn)）

8、借款利息的稅前扣除問題3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息*（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）4、《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方刑具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！稜I業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是摜將資金貸與他人使用的行為。不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他們使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

8、借款利息的稅前扣除問題5、其他有關(guān)規(guī)定：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。(2)企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，其利息支出不得稅前扣除。若企業(yè)與實際借款人簽訂借款合同，并由借款人出具合法有效憑證的，其利息支出按規(guī)定在稅前扣除。

8、借款利息的稅前扣除問題金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)自然人銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)非金融機(jī)構(gòu)

8、借款利息的稅前扣除問題金融企業(yè)同期同類貸款利率關(guān)聯(lián)債資比例據(jù)實扣除金融企業(yè)同期同類貸款利率真實合法有效

國稅發(fā)[2002]13號：企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

9、企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅收處理問題

一、營業(yè)稅（財稅字[2000]7號）規(guī)定：一：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將直抒己見借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；二：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

國稅發(fā)[2002]13號:企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅國稅發(fā)〔2009〕31號：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。A公司將一份銀行承兌匯票（票面金額50萬元）出售給甲公司，取得銀行存款45萬。賬務(wù)處理：借：銀行存款450,000

財務(wù)費用50000

貸：應(yīng)收票據(jù)500,000【稅收政策】1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。3、《支付結(jié)算辦法》（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！?/p>

10、銀行承兌匯票貼息支出的稅收處理問題是否需要納稅調(diào)整？A公司董事長與甲公司董事長為表兄弟，甲公司需要向銀行借款，需要A公司作擔(dān)保人。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，A公司以廠房為被擔(dān)保人甲公司提供連帶責(zé)任擔(dān)保，后因甲公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，資金短缺，加籌資也出現(xiàn)困難，不能近期足額償還銀行貸款，A公司代為償還銀行利息30萬。公司賬務(wù)處理：借：財務(wù)費用300,000

貸：銀行存款300,000【稅收政策】(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十四條規(guī)定：企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是摜企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生活經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。

11、企業(yè)擔(dān)保支出的稅收處理問題是否需要納稅調(diào)整？61

12、工資薪金稅前扣除范圍、原則、證據(jù)及跨年支付的問題《所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時按以下原則：（1）制訂了規(guī)范的員工工資薪金制度（2）所制訂的工資薪金符合行業(yè)及地區(qū)水平（3）在一定時間發(fā)放的工資是相對固定的，工資調(diào)整是有序進(jìn)行的。（4）實際發(fā)放工資薪金并依法代扣代繳個人所得稅義務(wù)（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的（國稅函[2009]3號）第二條規(guī)定：“工資薪金總額”是指企業(yè)按照本通知條一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。工資薪金：是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。包括：基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅前扣除憑證：工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)。備查資料：企業(yè)與職工簽訂的勞動合同社保機(jī)構(gòu)蓋章的社保名單清冊工資分配方案工資結(jié)算單(發(fā)放表)考勤表個人所得稅扣繳情況注意：1、現(xiàn)金發(fā)放的工資表必須要有員工簽字；2、工資表內(nèi)容一年到頭沒變過；3、應(yīng)付職工薪酬—職工工資科目年末有余額；4、允許稅前扣除的工資是否必須為員工繳納社保？5、公司股東可以發(fā)放工資和獎金嗎？6、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼屬于職工工資還是福利費？國稅總局公告2012年15號：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。問題：離退休人員再任職的界定與社保費？13、關(guān)于季節(jié)工、臨時工、返聘離退休人員等費用扣除問題退休人員再任職應(yīng)符合的條件：國稅函[2006]526號規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織總局公告2011年第27號：《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。國稅函[2009]3號第三條規(guī)定：

企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。14、福利費的列支范圍及稅務(wù)處理問題

財企[2009]242號第一條規(guī)定：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。。。財企[2009]242號第二條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；注意：1、《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費按工資薪金總額14%部分，準(zhǔn)予扣除。2、提而不用、超限額或超范圍列支的應(yīng)調(diào)整；3、稅法與會計制度對職工福利費范圍的界定存在差異。實際執(zhí)行以國稅函[2009]3號文件；

財稅[2012]40號：對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護(hù)理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

工傷職工取得的工傷保險待遇個人所得稅問題A公司依照省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本養(yǎng)老保險、其他醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費等基本社會保險費共計150000元。為公司車輛繳納機(jī)動車交強(qiáng)險10000元，同時給司機(jī)繳納人身意外保險5000元。上述保險費能否在稅前扣除？[稅收政策]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第四十六條：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除

15、保險費的稅務(wù)處理問題注意：1、中華人民共和國《特殊工種名錄》：如：煤礦企業(yè)井下作業(yè)人員保險等。2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險是分別按工資總額的5%分別扣除。3、為個別高管購買能否扣除?A公司本年度計提職工教育經(jīng)費70000元，實際發(fā)生50000元，列支范圍符合稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費年末余額20000元。上述業(yè)務(wù)如果在稅前扣除？[稅收政策]《企業(yè)所得稅實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財建[2006]317號）第一條第五項規(guī)定：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10、職工教育培訓(xùn)管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。

16、職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理問題（財建[2006]317號）第一條第九項規(guī)定：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。（財建[2006]317號）第一條第十項規(guī)定：對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。（財稅[2012]27號）第三條規(guī)定：我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（財稅[2012]27號）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅[2013]14號）規(guī)定：在試點地區(qū)、試點期間，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除

16、職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理問題明細(xì)金額（元）直接材料100,000新產(chǎn)品設(shè)計費30000外聘研發(fā)人員工資福利10000研發(fā)設(shè)備折舊及維修費5000研發(fā)部門汽車使用費及折舊5000研發(fā)會議費8000研發(fā)成果申請、注冊、代理費42000

17、研究開發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)處理問題A公司研發(fā)支出明細(xì)發(fā)生額如下表，請分析可以加計扣除的項目《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

(一)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用

(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

17、研究開發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)處理問題財稅[2013]70號第一條規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。財稅[2013]70號第二條規(guī)定：企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。

17、研究開發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)處理問題《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

(一)研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。問題：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)部門，或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，怎樣計算研發(fā)費用實行加計扣除？？

17、研究開發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)處理問題A公司2013年度因特大暴雨損毀一批材料，該批材料成本100,000元，無殘值。該公司已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報相關(guān)資料。財務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益100,000

貸：原材料100,000借：營業(yè)外支出100,000

貸：待處理財產(chǎn)損益100,000上述損失能否在稅前扣除？[稅收政策]財稅[2009]57號第八條規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減