模塊二商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算課件

模版二商業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算471621137@2022/12/1312/13/2022模版二商業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算471621137@qq.co1新準(zhǔn)則：企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額如何處理呢？2022/12/1312/13/2022新準(zhǔn)則：企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算2022/12/1212/12入庫(kù)、購(gòu)進(jìn)退回、期末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，涉及本科目

商品進(jìn)銷差價(jià)（差額）（資產(chǎn)類）借貸庫(kù)存商品發(fā)生損失入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)、的進(jìn)銷差價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)溢余商品的進(jìn)銷差價(jià)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)2022/12/13入庫(kù)、購(gòu)進(jìn)退回、期末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，涉及本科目23（1）企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。2022/12/132022/12/124「例」2012年8月4日，企業(yè)購(gòu)入商品一批，進(jìn)價(jià)為70000元（不含增值稅），銷售價(jià)為100000元，增值稅稅率為17%，貨款已支付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，該企業(yè)采用售價(jià)核算庫(kù)存商品，則賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：銀行存款81900商品進(jìn)銷差價(jià)300002022/12/13「例」2012年8月4日，企業(yè)購(gòu)入商品一批，進(jìn)價(jià)為705（了解）我們只需要掌握日常核算及月末結(jié)轉(zhuǎn)

期（月）末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下公式計(jì)算：商品進(jìn)銷差價(jià)率=期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（“庫(kù)存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率2022/12/13（了解）我們只需要掌握日常核算及月末結(jié)轉(zhuǎn)2022/12/126

【學(xué)習(xí)內(nèi)容及重點(diǎn)】工作任務(wù)一

商品流通企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)階段（二）銷售階段工作任務(wù)二

商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算（一）自購(gòu)自銷金銀首飾（二）金銀首飾包裝物（三）自購(gòu)自用金銀首飾2022/12/13【學(xué)習(xí)內(nèi)容及重點(diǎn)】2022/12/127一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

批發(fā)企業(yè)—購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)（一）供應(yīng)階段退貨、毀損零售企業(yè)—購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)退貨、毀損批發(fā)企業(yè)—一般銷售（二）銷售階段視同銷售零售企業(yè)—①②③④2022/12/13一、商品流通企業(yè)增值稅的核算2022/12/128

（一）供應(yīng)階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)VAT的核算（1）購(gòu)進(jìn)

借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

【注意】進(jìn)項(xiàng)=價(jià)×13%購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品成本=價(jià)×（1－13%）2022/12/13（一）供應(yīng)階段2022/12/129（2）入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：物資采購(gòu)（3）退貨借：物資采購(gòu)（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付票據(jù)（紅字）2022/12/13（2）入庫(kù)2022/12/1210（4）毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2022/12/13（4）毀損2022/12/1211

【注意】進(jìn)口貨物的VAT核算：采購(gòu)成本=海關(guān)完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）記賬憑據(jù)：進(jìn)口增值稅專用繳款書外匯與人民幣的折算分錄同（1）2022/12/13【注意】進(jìn)口貨物的VAT核算：2022/12/1212【例1】某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)加熱器20臺(tái)，每臺(tái)不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫(kù)，則相關(guān)賬務(wù)處理？2022/12/13【例1】某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)13

答案①購(gòu)進(jìn)分錄：借：材料采購(gòu)7000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190

貸：應(yīng)付票據(jù)8190②入庫(kù)分錄：借：庫(kù)存商品7000

貸：材料采購(gòu)70002022/12/13答案2022/12/1214【例2】購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理？2022/12/13【例2】購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理202215答案借：材料采購(gòu)10930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770

貸：銀行存款12700

上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄：

2022/12/13答案2022/12/1216實(shí)際入庫(kù)商品：毀損比例=？借：庫(kù)存商品9837

貸：材料采購(gòu)9837查明原因前毀損商品：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1270

貸：材料采購(gòu)1093

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)177怎么來(lái)的？2022/12/13實(shí)際入庫(kù)商品：毀損比例=？怎么來(lái)的？2022/12/1217若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，入庫(kù)賬務(wù)為：借：庫(kù)存商品10930

貸：材料采購(gòu)10930

【發(fā)生合理?yè)p耗時(shí)】入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可按票抵扣。2022/12/13若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，入庫(kù)賬務(wù)為：2022/12/182.商業(yè)零售企業(yè)VAT的核算（1）購(gòu)進(jìn)（同批發(fā)企業(yè)）借：材料采購(gòu)（不含稅成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)（已付的全部款項(xiàng)）2022/12/132.商業(yè)零售企業(yè)VAT的核算2022/12/1219（2）入庫(kù)（不同于批發(fā)企業(yè)）借：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）貸：材料采購(gòu)（不含稅買價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)（差額）（資產(chǎn)類）借貸庫(kù)存商品發(fā)生損失入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)、的進(jìn)銷差價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)溢余商品的進(jìn)銷差價(jià)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)2022/12/13（2）入庫(kù)（不同于批發(fā)企業(yè)）2022/12/1220（3）退貨借：銀行存款商品進(jìn)銷差價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：庫(kù)存商品

【注意】紅字在借方，反映沖減，且登記明細(xì)賬時(shí)，也是用紅字反映在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方。2022/12/13（3）退貨2022/12/1221

【例3】某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價(jià)1500元。則賬務(wù)處理？

2022/12/132022/12/1222答案①購(gòu)進(jìn)

借：材料采購(gòu)1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170②驗(yàn)收入庫(kù) 借：庫(kù)存商品1500

貸：材料采購(gòu)1000

商品進(jìn)銷差價(jià)500含稅售價(jià)－不含稅進(jìn)價(jià)2022/12/13答案含稅售價(jià)－不含稅進(jìn)價(jià)2022/12/1223【引導(dǎo)案例】零售企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退回業(yè)務(wù)

某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元。經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為？2022/12/13【引導(dǎo)案例】零售企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退回業(yè)務(wù)2022/12/1224答案借：銀行存款11700

商品進(jìn)銷差價(jià)3104

［（65.52－50）×200］應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）－1700［8.5×200］

貸：庫(kù)存商品—甲營(yíng)業(yè)柜組13104

［65.52×200］

2022/12/13答案2022/12/1225（二）銷售階段

1.批發(fā)企業(yè)銷售商品的賬務(wù)（1）一般銷售業(yè)務(wù)的VAT核算（同工業(yè)企業(yè)）銷售確認(rèn)收入、計(jì)提銷項(xiàng)退回，就作相反分錄（2）視同銷售行為的VAT核算①委托代銷商品委托方②銷售代銷商品受托方2022/12/13（二）銷售階段2022/12/1226①委托代銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：即做賬時(shí)間

a.一般：收到代銷單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。

b.若收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到當(dāng)天；

c.發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天。2022/12/13①委托代銷商品2022/12/1227【例5】委托代銷/銷售代銷商品業(yè)務(wù)某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。請(qǐng)做委托方委托代銷的分錄、受托方銷售代銷商品的分錄？2022/12/13【例5】委托代銷/銷售代銷商品業(yè)務(wù)2022/12/1228答案委托方：（1）收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收×代銷店11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）17002022/12/13答案2022/12/1229（2）收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

500

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收×代銷店500【注意】新會(huì)計(jì)制度稱“銷售費(fèi)用”

原會(huì)計(jì)制度稱“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”

其核算內(nèi)容基本相同2022/12/13（2）收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：2022/12/1230（3）收到代銷店貨款

借：銀行存款11200

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收×代銷店112002022/12/13（3）收到代銷店貨款2022/12/1231受托方：代銷店的會(huì)計(jì)分錄為：（1）售出代銷商品時(shí)：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款——×百貨商場(chǎng)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款——×百貨商場(chǎng)500

貸：其他業(yè)務(wù)收入5002022/12/13受托方：代銷店的會(huì)計(jì)分錄為：2022/12/1232（3）收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng)9500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11200

【注】

商業(yè)批發(fā)企業(yè)其他銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同這里不再重復(fù)。2022/12/13（3）收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：20332.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理四步走：（1）按含稅價(jià)格確定銷售收入；（2）按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；（3）計(jì)算出銷項(xiàng)稅，沖減含稅的銷售收入；（4）計(jì)算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，沖減銷售成本。2022/12/132.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理2022/12/1234如何沖減:應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率×已銷商品的含稅銷售價(jià)

含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初存貨商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初存貨商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%2022/12/13如何沖減:2022/12/1235【例6】某零售商店采用售價(jià)金額核算l999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品－批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)l00元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零售店賬務(wù)處理為？2022/12/13【例6】某零售商店采用售價(jià)金額核算l999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商36答案（1）購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

借：物資采購(gòu)10000

銷售費(fèi)用93（100－100×7%）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat(進(jìn)項(xiàng)稅額）1707(1700+100×7%）

貸：銀行存款118002022/12/13答案2022/12/1237（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品14000

貸：物資采購(gòu)10000

商品進(jìn)銷差價(jià)40002022/12/13（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)2022/12/1238（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款14000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000

貸：庫(kù)存商品140002022/12/13（3）商品售出收到銷貨款2022/12/1239（4）月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額＝14000÷（1+17%）＝11965.81（元）銷項(xiàng)稅額＝11965.81×17%＝2034.19（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2034.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）

2034.192022/12/13（4）月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額20240（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)4000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000注意：本例是全部售出，故差價(jià)4000元是全額沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如果只售出30%或者50%，那乘以相應(yīng)的比例即可。2022/12/13（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)2022/12/1241二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算（一）自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）2022/12/13二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算2022/12/1242借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算

以舊換新銷售金銀首飾，按實(shí)際收到的不含稅價(jià)計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

2022/12/13借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2022/12/1243會(huì)計(jì)思路：1.增值稅：借：物資采購(gòu)（舊首飾的作價(jià)）

庫(kù)存現(xiàn)金（加收的差價(jià)和收取的增值稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）（收取的增值稅）

2022/12/13會(huì)計(jì)思路：2022/12/12442.消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（二）金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）2022/12/132.消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—45借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2.隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：確認(rèn)收入（其他業(yè)務(wù)收入）；計(jì)提消費(fèi)稅；結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本（其他業(yè)務(wù)成本）。（消費(fèi)稅款與包裝物成本是否可以一起計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”）2022/12/13借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅202246（三）自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅1.用于饋贈(zèng)、贊助的消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2022/12/13（三）自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅2022/12/12472.用于廣告的消費(fèi)稅：借：銷售費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2022/12/132.用于廣告的消費(fèi)稅：2022/12/12483.用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等個(gè)人消費(fèi)的消費(fèi)稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2022/12/133.用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等個(gè)人消費(fèi)的消費(fèi)稅：2022/12/149【例7】某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則相關(guān)賬務(wù)處理為？2022/12/13【例7】某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈1550答案應(yīng)納消費(fèi)稅＝130÷（1+17%）×150×5%＝833.33（元）應(yīng)納增值稅＝130÷（1+17%）×150×17%＝2833.33（元）2022/12/13答案2022/12/12511.確定收入借：應(yīng)付職工薪酬19500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16666.67

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額)2833.332.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫(kù)存商品15000

2022/12/131.確定收入2022/12/12523.確定消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加833.33

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅833.33

注意：商品流通企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅、所得稅等其他稅費(fèi)的核算與工業(yè)企業(yè)基本相同，故不再重復(fù)。2022/12/133.確定消費(fèi)稅2022/12/1253

【本章總結(jié)】本章是重點(diǎn)章節(jié)，主要是增值稅（含出口退稅）的核算和企業(yè)所得稅的核算。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注教材74－79頁(yè)增值稅及其他相關(guān)科目的核算規(guī)定；88頁(yè)包裝物的核算；93頁(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的相關(guān)核算；95-96出口免、抵、退稅的核算；96-97頁(yè)資源稅的會(huì)計(jì)核算；107頁(yè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”的核算；108-109頁(yè)金銀首飾的核算。2022/12/13【本章總結(jié)】2022/12/1254本章完2022/12/13本章完2022/12/1255模版二商業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算471621137@2022/12/1312/13/2022模版二商業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算471621137@qq.co56新準(zhǔn)則：企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額如何處理呢？2022/12/1312/13/2022新準(zhǔn)則：企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算2022/12/1212/157入庫(kù)、購(gòu)進(jìn)退回、期末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，涉及本科目

商品進(jìn)銷差價(jià)（差額）（資產(chǎn)類）借貸庫(kù)存商品發(fā)生損失入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)、的進(jìn)銷差價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)溢余商品的進(jìn)銷差價(jià)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)2022/12/13入庫(kù)、購(gòu)進(jìn)退回、期末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，涉及本科目258（1）企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。2022/12/132022/12/1259「例」2012年8月4日，企業(yè)購(gòu)入商品一批，進(jìn)價(jià)為70000元（不含增值稅），銷售價(jià)為100000元，增值稅稅率為17%，貨款已支付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，該企業(yè)采用售價(jià)核算庫(kù)存商品，則賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：銀行存款81900商品進(jìn)銷差價(jià)300002022/12/13「例」2012年8月4日，企業(yè)購(gòu)入商品一批，進(jìn)價(jià)為7060（了解）我們只需要掌握日常核算及月末結(jié)轉(zhuǎn)

期（月）末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下公式計(jì)算：商品進(jìn)銷差價(jià)率=期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（“庫(kù)存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率2022/12/13（了解）我們只需要掌握日常核算及月末結(jié)轉(zhuǎn)2022/12/1261

【學(xué)習(xí)內(nèi)容及重點(diǎn)】工作任務(wù)一

商品流通企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)階段（二）銷售階段工作任務(wù)二

商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算（一）自購(gòu)自銷金銀首飾（二）金銀首飾包裝物（三）自購(gòu)自用金銀首飾2022/12/13【學(xué)習(xí)內(nèi)容及重點(diǎn)】2022/12/1262一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

批發(fā)企業(yè)—購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)（一）供應(yīng)階段退貨、毀損零售企業(yè)—購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)退貨、毀損批發(fā)企業(yè)—一般銷售（二）銷售階段視同銷售零售企業(yè)—①②③④2022/12/13一、商品流通企業(yè)增值稅的核算2022/12/1263

（一）供應(yīng)階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)VAT的核算（1）購(gòu)進(jìn)

借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

【注意】進(jìn)項(xiàng)=價(jià)×13%購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品成本=價(jià)×（1－13%）2022/12/13（一）供應(yīng)階段2022/12/1264（2）入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：物資采購(gòu)（3）退貨借：物資采購(gòu)（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付票據(jù)（紅字）2022/12/13（2）入庫(kù)2022/12/1265（4）毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2022/12/13（4）毀損2022/12/1266

【注意】進(jìn)口貨物的VAT核算：采購(gòu)成本=海關(guān)完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）記賬憑據(jù)：進(jìn)口增值稅專用繳款書外匯與人民幣的折算分錄同（1）2022/12/13【注意】進(jìn)口貨物的VAT核算：2022/12/1267【例1】某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)加熱器20臺(tái)，每臺(tái)不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫(kù)，則相關(guān)賬務(wù)處理？2022/12/13【例1】某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)68

答案①購(gòu)進(jìn)分錄：借：材料采購(gòu)7000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190

貸：應(yīng)付票據(jù)8190②入庫(kù)分錄：借：庫(kù)存商品7000

貸：材料采購(gòu)70002022/12/13答案2022/12/1269【例2】購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理？2022/12/13【例2】購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理202270答案借：材料采購(gòu)10930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770

貸：銀行存款12700

上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄：

2022/12/13答案2022/12/1271實(shí)際入庫(kù)商品：毀損比例=？借：庫(kù)存商品9837

貸：材料采購(gòu)9837查明原因前毀損商品：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1270

貸：材料采購(gòu)1093

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)177怎么來(lái)的？2022/12/13實(shí)際入庫(kù)商品：毀損比例=？怎么來(lái)的？2022/12/1272若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，入庫(kù)賬務(wù)為：借：庫(kù)存商品10930

貸：材料采購(gòu)10930

【發(fā)生合理?yè)p耗時(shí)】入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可按票抵扣。2022/12/13若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，入庫(kù)賬務(wù)為：2022/12/732.商業(yè)零售企業(yè)VAT的核算（1）購(gòu)進(jìn)（同批發(fā)企業(yè)）借：材料采購(gòu)（不含稅成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)（已付的全部款項(xiàng)）2022/12/132.商業(yè)零售企業(yè)VAT的核算2022/12/1274（2）入庫(kù)（不同于批發(fā)企業(yè)）借：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）貸：材料采購(gòu)（不含稅買價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)（差額）（資產(chǎn)類）借貸庫(kù)存商品發(fā)生損失入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)、的進(jìn)銷差價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)溢余商品的進(jìn)銷差價(jià)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)2022/12/13（2）入庫(kù)（不同于批發(fā)企業(yè)）2022/12/1275（3）退貨借：銀行存款商品進(jìn)銷差價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：庫(kù)存商品

【注意】紅字在借方，反映沖減，且登記明細(xì)賬時(shí)，也是用紅字反映在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方。2022/12/13（3）退貨2022/12/1276

【例3】某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價(jià)1500元。則賬務(wù)處理？

2022/12/132022/12/1277答案①購(gòu)進(jìn)

借：材料采購(gòu)1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170②驗(yàn)收入庫(kù) 借：庫(kù)存商品1500

貸：材料采購(gòu)1000

商品進(jìn)銷差價(jià)500含稅售價(jià)－不含稅進(jìn)價(jià)2022/12/13答案含稅售價(jià)－不含稅進(jìn)價(jià)2022/12/1278【引導(dǎo)案例】零售企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退回業(yè)務(wù)

某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元。經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為？2022/12/13【引導(dǎo)案例】零售企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退回業(yè)務(wù)2022/12/1279答案借：銀行存款11700

商品進(jìn)銷差價(jià)3104

［（65.52－50）×200］應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）－1700［8.5×200］

貸：庫(kù)存商品—甲營(yíng)業(yè)柜組13104

［65.52×200］

2022/12/13答案2022/12/1280（二）銷售階段

1.批發(fā)企業(yè)銷售商品的賬務(wù)（1）一般銷售業(yè)務(wù)的VAT核算（同工業(yè)企業(yè)）銷售確認(rèn)收入、計(jì)提銷項(xiàng)退回，就作相反分錄（2）視同銷售行為的VAT核算①委托代銷商品委托方②銷售代銷商品受托方2022/12/13（二）銷售階段2022/12/1281①委托代銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：即做賬時(shí)間

a.一般：收到代銷單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。

b.若收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到當(dāng)天；

c.發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天。2022/12/13①委托代銷商品2022/12/1282【例5】委托代銷/銷售代銷商品業(yè)務(wù)某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。請(qǐng)做委托方委托代銷的分錄、受托方銷售代銷商品的分錄？2022/12/13【例5】委托代銷/銷售代銷商品業(yè)務(wù)2022/12/1283答案委托方：（1）收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收×代銷店11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）17002022/12/13答案2022/12/1284（2）收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

500

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收×代銷店500【注意】新會(huì)計(jì)制度稱“銷售費(fèi)用”

原會(huì)計(jì)制度稱“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”

其核算內(nèi)容基本相同2022/12/13（2）收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：2022/12/1285（3）收到代銷店貨款

借：銀行存款11200

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收×代銷店112002022/12/13（3）收到代銷店貨款2022/12/1286受托方：代銷店的會(huì)計(jì)分錄為：（1）售出代銷商品時(shí)：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款——×百貨商場(chǎng)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款——×百貨商場(chǎng)500

貸：其他業(yè)務(wù)收入5002022/12/13受托方：代銷店的會(huì)計(jì)分錄為：2022/12/1287（3）收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng)9500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11200

【注】

商業(yè)批發(fā)企業(yè)其他銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同這里不再重復(fù)。2022/12/13（3）收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：20882.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理四步走：（1）按含稅價(jià)格確定銷售收入；（2）按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；（3）計(jì)算出銷項(xiàng)稅，沖減含稅的銷售收入；（4）計(jì)算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，沖減銷售成本。2022/12/132.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理2022/12/1289如何沖減:應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率×已銷商品的含稅銷售價(jià)

含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初存貨商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初存貨商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%2022/12/13如何沖減:2022/12/1290【例6】某零售商店采用售價(jià)金額核算l999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品－批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)l00元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零售店賬務(wù)處理為？2022/12/13【例6】某零售商店采用售價(jià)金額核算l999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商91答案（1）購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

借：物資采購(gòu)10000

銷售費(fèi)用93（100－100×7%）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat(進(jìn)項(xiàng)稅額）1707(1700+100×7%）

貸：銀行存款118002022/12/13答案2022/12/1292（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品14000

貸：物資采購(gòu)10000

商品進(jìn)銷差價(jià)40002022/12/13（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)2022/12/1293（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款14000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000

貸：庫(kù)存商品140002022/12/13（3）商品售出收到銷貨款2022/12/1294（4）月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額＝14000÷（1+17%）＝11965.81（元）銷項(xiàng)稅額＝11965.81×17%＝2034.19（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2034.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項(xiàng)稅額）

2034.192022/12/13（4）月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額20295（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)4000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000注意：本例是全部售出，故差價(jià)4000元是全額沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如果只售出30%或者50%，那乘以相應(yīng)的比例即可。2022/12/13（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)2022/12/1296二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算（一）自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算借：