存貨管理基礎(chǔ)知識存貨內(nèi)部控制方法會計存貨管理細(xì)節(jié)

存貨存貨的性質(zhì)存貨存貨日?；顒映钟幸詡涑鍪塾行瘟鲃淤Y產(chǎn)時效性和發(fā)生潛在損失的可能性存貨的分類制造業(yè)存貨制造業(yè)存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料存貨確認(rèn)條件——以存貨的所有權(quán)判斷存貨的歸屬與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的確認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的確認(rèn)條件存貨的初始計量存貨成本《企業(yè)會計準(zhǔn)則第一號——存貨》規(guī)定：存貨應(yīng)按實際成本進(jìn)行初始計量，存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。采購成本采購成本購買價款相關(guān)稅費其他科歸屬于存貨采購成本的相關(guān)費用關(guān)稅計入存貨消費稅資源稅不能抵扣的增值稅運雜費運輸途中合理損耗入庫前的挑選整理加工成本加工成本直接人工按照一定方法分配的制造費用其他成本是指除采購成本和加工成本以外的，是存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用，如借款費用滿足資本化條件時等。不同渠道取得存貨入賬價值的確定外購存貨

注意1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高，但不改變總價。

注意2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)?，?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本；如果是意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理。

注意3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用。

注意4：商品流通企業(yè)的特點：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對已?jīng)銷售的進(jìn)貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本，對于未銷售的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。委托加工的存貨

注意1：如為一般納稅人，對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進(jìn)項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本；如為小規(guī)模納稅人，發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本。

注意2：受托方代收代繳的消費稅：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

①如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應(yīng)該計入存貨成本；

②如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。自制成本材料成本＋人工成本＋制造費用投資者投入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。接受捐贈的存貨接受捐贈存貨接受捐贈存貨捐贈方提供有關(guān)票據(jù)捐贈方未提供有關(guān)票據(jù)市場估計價格+相關(guān)稅費同類或類似存貨存在活躍市場同類或類似存貨不存在活躍市場憑據(jù)金額+相關(guān)稅費預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值債務(wù)重組取得存貨受讓存貨的公允價值-可抵扣增值稅進(jìn)項稅+相關(guān)稅費重組債權(quán)賬面余額與受讓存貨公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益以非貨幣性交換取得的存貨非貨幣性交易指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這里的交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價）。非貨幣資產(chǎn)交換取得存貨非貨幣資產(chǎn)交換取得存貨滿足兩個條件不滿足兩個條件換入或換出資產(chǎn)能可靠計量以公允價值和相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益交換具有商業(yè)實質(zhì)以換出資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益支付補價收到補價支付補價收到補價注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：1．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。3．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（折現(xiàn)率是指未來的現(xiàn)金金額相當(dāng)于現(xiàn)在的金額的比例。如一年后的103元相當(dāng)于現(xiàn)在的100元等）不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值(即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。存貨成本流轉(zhuǎn)企業(yè)的存貨是不斷流動的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。企業(yè)存貨實物在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)成為存貨的實物流轉(zhuǎn)。所謂存貨成本流轉(zhuǎn)指外購或自制存貨的成本流入及出售商品時的成本流出。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致，也就是說，購置存貨時所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。由于同一種存貨及單價不同，但均能滿足銷售或生產(chǎn)的需要，在存貨被銷售或耗用后，毋需逐一辨別哪一批實物被發(fā)出，哪一批實物留作庫存，成本的流轉(zhuǎn)順序和實物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只需要按照不同的成本，流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。這樣就出現(xiàn)了存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)。發(fā)出存貨的計價方法實際成本法下發(fā)出存貨成本的確定先進(jìn)先出法發(fā)出的存貨單價以先入庫存貨的單價計算。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價計算，使期末存貨的價格接近于當(dāng)時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。物價上漲時，本期發(fā)出材料按較早購入材料的成本計算，所以計入產(chǎn)品成本的直接材料費用會被低估，會使利潤表的反映不夠真實。期末材料按照最近購入的成本計算，比較接近目前的市場價格，因此資產(chǎn)負(fù)債表可以較為真實地反映財務(wù)狀況。物價上漲物價上漲發(fā)出存貨價值低于市場價值先購進(jìn)存貨成本相對較低，后購進(jìn)存貨成本相對偏高產(chǎn)品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高計算出來的利潤就偏高，形成虛增利潤，實質(zhì)為“存貨利潤”—存貨的價格上漲引起的差額虛增利潤，就會加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加向投資人分紅，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加籌資角度來看，較多的利潤、較高的存貨價值、較高的流動比率意味著企業(yè)財務(wù)狀況良好，這對博取社會公眾對企業(yè)的信任，增強投資人的投資信心，而且利潤的大小往往是評價一個企業(yè)負(fù)責(zé)人政績的重要標(biāo)尺。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。移動平均單價(本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額)/(本次收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量)加權(quán)平均單價(期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額)/(期初結(jié)存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量)本期耗用或出售存貨之登記數(shù)量，不登記單價和金額，到期末時，在按此平均權(quán)價確定其金額。個別計價法假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計劃成本法下發(fā)出存貨成本的確定——我國制造業(yè)廣泛應(yīng)用計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進(jìn)行日常核算，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，用來登記實際成本和計劃成本的差額，計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。為保持計劃成本和實際成本的可比性，以考核財務(wù)部門業(yè)績，要求計劃成本和實際成本的口徑一致，包括買價、運雜費和相關(guān)的稅金等。計劃成本應(yīng)盡可能接近實際。如果計劃成本脫離實際成本太多，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果。存貨成本差異率存貨成本差異率月初結(jié)存存貨成本差異額本月收入成本差異額本月收入成本差異額月初結(jié)存存貨成本差異額100%發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨計劃成本*存貨成本差異率發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本+-發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異存貨的估計成本在有些情況下，不可能也不必要對存貨進(jìn)行全面盤點，這時需要通過估價的方法來確定期末存貨額。商品流通企業(yè)常用估價方法：毛利率法毛利率法是指根據(jù)本期銷售總金額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%銷售毛利=銷售凈額*毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本這一方法常用于商品批發(fā)為企業(yè)計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本。商品流通企業(yè)由于商品種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能減輕工作量。這種計算方法適用于經(jīng)營品種較多，月度計算成本確有困難的企業(yè)。它是一種簡化的成本計算方法，但是全部(或大類)商品的綜合毛利率受影響的因素較多，計算結(jié)果往往不夠精確。一般只在季度的頭兩個月使用，季末則必須用“加權(quán)平均法”等其他成本計算方法來計算和凋整，以便在一個季度范圍內(nèi)使商品銷售成本和期末結(jié)存商品金額符合實際。售價金額核算法是指平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算。期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。商品進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本－本期銷售商品的成本存貨期末計量存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：

（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺，預(yù)期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值；

（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。

（2）持有存貨的目的；

目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值＝合同價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

如果企業(yè)持有的一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。

可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進(jìn)一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。持有用于出售的材料等，無銷售合同。

可