《稅收管理》重點

稅收管理第一章稅收管理概括第一節(jié)稅收管理的定義一、稅收管理的定義稅收管理就是國家的財政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門，為了實現(xiàn)稅收分派的目標(biāo)，依照稅收分派活動的特色與規(guī)律，對稅收分派活動的全過程進(jìn)行決議、計劃、組織、協(xié)調(diào)解督查的一種管理活動。二、稅收管理的作用稅收管理的作用——實現(xiàn)稅收的職能1保證稅收財政職能得以實現(xiàn)的作用2保證稅收調(diào)理職能得以實現(xiàn)的作用3保證稅收督查職能得以實現(xiàn)的作用第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容一、稅收法制管理稅收法制管理的內(nèi)容主要包含稅收立法、執(zhí)法和稅收司法。稅收立法是國家權(quán)利機(jī)關(guān)擬訂、公布、實行、修正、取消稅法的一系列活動。稅收司法是國家的有關(guān)機(jī)關(guān)（如人民法院、檢察院等）對違犯稅法的案件，依照法律規(guī)定的程序進(jìn)行審理、判決的一系列活動。二、稅收業(yè)務(wù)管理1稅收計劃管理2稅收征收管理3稅收票證管理4發(fā)票管理5稅收會計管理6稅收統(tǒng)計管理三、稅務(wù)行政管理稅務(wù)行政管理是對征收機(jī)關(guān)的組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序以及征收人員等進(jìn)行管理的活動。其主要內(nèi)容包含稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)人員管理、行政處分和稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟。四、稅收管理其余1稅收管理體系2稅收管理方法3稅務(wù)代理與咨詢、稅收文化（P10的稅收管理流程圖）第三節(jié)稅收管理體系一、稅收管理體系的觀點稅收管理體系觀點體系就是分權(quán)（財權(quán)和事權(quán)）；稅收管理體系就是稅收分權(quán)（征管權(quán)限和收入分派權(quán)限），即區(qū)分中央與地方政府以及地方各級政府之間稅收收入和稅收管理權(quán)限的制度，是國家經(jīng)濟(jì)管理體系和財政管理體系的重要構(gòu)成部分。這些權(quán)限主要包含：立法權(quán)（稅法的擬訂與公布、詳細(xì)狀況的解說與說明、稅種的停征和開征局部調(diào)整及減免稅等）、征管權(quán)及收入的分派權(quán)三、分稅制（一）分稅制的內(nèi)涵是分級稅收管理體系的簡稱中央和地方政府之間以及地方各級政府之間，依據(jù)各自的職權(quán)范圍區(qū)分稅種或稅源，并以此為基礎(chǔ)來確立各自的稅收權(quán)限的一種制度（二）分稅制種類種類：分享稅種分稅制：有無共享稅⑴有共享稅的分享稅種式分稅制有分為兩級共享、三級共享及多級共享⑵能否設(shè)置共享稅主要取決于本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡程度分享稅源式分稅制：分征式、附帶式和上解式注：采納不一樣的模式主要取決于本國的政權(quán)體系（三）影響分稅制種類的要素國家政權(quán)構(gòu)造---分享稅源式分稅制國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡程度---分享稅種式分稅制財政管理體系---分級財政管理體系我國的分稅制是94年實行的，94年以前的財政管理體系中央與地方財政進(jìn)出范圍和財政責(zé)任模糊，造成中央與地方利益脫節(jié)，應(yīng)采納分享稅種分稅制使中央與地方利益界限清楚，減少扯皮與摩擦。（四）我國選擇分稅制的條件及狀況我國分稅制的種類我國選擇此種類的原由剖析-三大要素我國實行分享稅種式分稅制的缺點及方向方向：由當(dāng)前的分享稅種式分稅制向分享稅源式分稅制轉(zhuǎn)變（五）分稅制的內(nèi)容機(jī)構(gòu)的從頭設(shè)置：稅收系一致分為二，國稅、地稅分家，中央稅和共享稅由國稅局征管，地方稅由地稅局征管征管權(quán)限---大多數(shù)集中在中央政府，特別是稅收的立法權(quán)收入的區(qū)分中央稅:花費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征入口環(huán)節(jié)的增值稅和花費稅、車輛購買稅共享稅:增值稅、公司所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅第四節(jié)稅收管理的原則依法治稅原則集權(quán)與分權(quán)相聯(lián)合原則組織收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相聯(lián)合原則專業(yè)管理與民眾管理相聯(lián)合原則效率原則效率原則稅收成本的分類依照用途分類：固定成本和改動成本。前者包含基建費、辦公設(shè)施購買費、修葺費等；后者人職薪資、福利、獎金，公事費（辦公差旅費、水電、電話），業(yè)務(wù)費（宣傳、教育、培訓(xùn)、行政訴訟、辦案、票證印制費）依照成本負(fù)擔(dān)對象分為收稅成本（人職薪資、福利、設(shè)施等）；納稅成本，又稱推行花費（辦證、發(fā)票、時間、交通、社交及代扣代繳）；政治成本（博弈，如物業(yè)稅等）收稅成本率世界各國收稅成本率2005年，美國0.58%，新加坡0.95%，日本1.13%我國的狀況1993年3.12%，96年4.73%，2005年6%第二章稅收法制管理第二節(jié)稅收立法管理稅收立法稅收立法也稱為稅法的擬訂，即國家立法機(jī)關(guān)依照必定的程序，擬訂、改正、取消稅法的一種特意管理活動。稅收立法對增強(qiáng)稅收法制建設(shè)，利用稅法正確辦理國家、集體、個人之間以及中央政府與地方政府之間的利益關(guān)系，促進(jìn)征收機(jī)關(guān)依法收稅和依法行政，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國家財政收入實時足額入庫等，都有著十分重要的作用。稅收立法程序一般立法程序草案的提出-審察-議論-經(jīng)過-公布我國稅收立法程序（我國每年三月份開兩會）提出-審議-經(jīng)過-公布第三節(jié)稅收執(zhí)法管理（P35）稅收執(zhí)法的地位-三大部門稅收執(zhí)法督查造成執(zhí)法不妥或執(zhí)法違紀(jì)的兩大原由：稅收執(zhí)法的責(zé)任第四節(jié)稅務(wù)司法管理稅務(wù)司法的作用（P37）保持稅法的威望性，增強(qiáng)稅收管理，保護(hù)正常的稅收環(huán)境和稅收次序稅務(wù)司法的原則依法處分原則一秉公執(zhí)法，防止以罰代刑同樣原則一法律眼前一律同樣腳踏實地原則一司法應(yīng)該尊敬客觀事實獨立原則一防止干涉和阻止稅務(wù)司法程序憑據(jù)-起訴-判決-執(zhí)行第三章稅收基礎(chǔ)管理第一節(jié)稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記的作用觀點：稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的建立、更改、停業(yè)以及生產(chǎn)、經(jīng)營活動狀況進(jìn)行登記管理的一項基本制度，也是納稅人已經(jīng)歸入稅務(wù)機(jī)關(guān)督查管理的一項證明。作用：稅務(wù)登記是整個稅收征收管理工作的首要環(huán)節(jié)。成立稅務(wù)登記制度，關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收稅和納稅人依法納稅都擁有重要的意義。（前者稅源，后者權(quán)益）二、稅務(wù)登記的種類及管理規(guī)程稅務(wù)登記證的辦理分為國、地稅分別辦理和聯(lián)合辦證兩種狀況（一）建立稅務(wù)登記（P42、43）辦理建立稅務(wù)登記的地址和時間要求（30日）（二）更改稅務(wù)登記（P46）更改稅務(wù)登記的合用范圍（稅務(wù)登記證內(nèi)容的某項改變或部分改變）更改稅務(wù)登記的申請（30日）（三）注銷稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記的合用范圍（四種情況）破產(chǎn)、解散或撤除注銷稅務(wù)登記的申請一一程序與開業(yè)登記相反（P48）第三節(jié)發(fā)票管理一、發(fā)票管理的意義發(fā)票的觀點發(fā)票是單位或個人在購銷商品、供給或接受服務(wù)以及從事其余經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑據(jù)發(fā)票管理的意義有益于正確組織會計核算，增強(qiáng)財務(wù)進(jìn)出督查有益于增強(qiáng)稅務(wù)管理，保證國家稅收收入有益于保障合法經(jīng)營，保護(hù)社會經(jīng)濟(jì)次序補：發(fā)票的種類發(fā)票分為兩類：一般發(fā)票和增值稅專用發(fā)票一般發(fā)票有分為一般商業(yè)發(fā)票和一般服務(wù)業(yè)發(fā)票二、發(fā)票管理方法（一）發(fā)票的印制增值稅專用發(fā)票的印制：由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)指定公司印制一般發(fā)票的印制：省級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定公司印制印制注意問題（二）發(fā)票的領(lǐng)購領(lǐng)購對象——三種人——辦理稅務(wù)登記證的納稅人暫時在當(dāng)?shù)亟?jīng)營的單位和個人（跨省經(jīng)營）領(lǐng)購手續(xù)一身份證明、稅務(wù)登記證、財務(wù)章銀行開戶證明獲得發(fā)票領(lǐng)購簿（正對以上三種人不一樣狀況）——憑發(fā)票領(lǐng)購簿領(lǐng)取領(lǐng)購方式大公司（三）發(fā)票的開具和保存發(fā)票開具次序、逐欄、一次性開具不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、倒賣等發(fā)票保存一媒體申明（四）檢查與處分依據(jù)印制、獲得、開具及保存等要求，檢查納稅人能否存在違紀(jì)以致犯法行為處分即肩負(fù)的責(zé)任三、專用發(fā)票的管理（P66）增值稅專用發(fā)票的使用管理專用發(fā)票的領(lǐng)購使用專用發(fā)票的領(lǐng)購使用專用發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)專用發(fā)票的開具專用發(fā)票的保存未按規(guī)定獲得、保存、開具專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定補：銷售折讓和銷貨退回的辦理購貨方未付款也未帳務(wù)辦理銷貨方記賬聯(lián)未作帳務(wù)辦理：退票一作廢一從頭開票或不再開票銷貨方已做帳務(wù)辦理：退票一開紅色發(fā)票一撕記賬聯(lián)抵扣銷項稅額一回收的發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)附紅色抵扣聯(lián)后并注明原記賬聯(lián)和紅記賬聯(lián)寄存地點購貨方付款或未付款但帳務(wù)辦理購房方向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局討取銷售折讓和銷貨退回證明單一交給銷售方一一銷售方開紅色專用發(fā)票一一存根聯(lián)和記賬聯(lián)銷貨方扣銷項稅，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)購貨方口進(jìn)項稅第四章納稅申報第一節(jié)納稅申報的意義一、納稅申報的定義納稅申報是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，依照稅法例定，就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告的制度。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收、稅務(wù)檢查甚至起訴的依照。二、納稅申報的意義有益于增強(qiáng)納稅人的納稅觀點，提升納稅自覺性。即分清責(zé)任，增強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性和威望性有益于增強(qiáng)稅收征管，提升征管效率。計稅由以稅務(wù)人員為主轉(zhuǎn)向以納稅人為主，同時，稅務(wù)官員精力要點由收稅轉(zhuǎn)向稽察。第二節(jié)納稅申報的基本要求一、辦理納稅申報的對象整體上有兩種：即納稅人和扣繳義務(wù)人依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包含生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人、暫時收入或行為及非生產(chǎn)經(jīng)營但負(fù)有納稅義務(wù)單位和個人。歸納為應(yīng)稅收入、應(yīng)稅行為及應(yīng)稅財富。依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人，即扣繳義務(wù)人二、辦理納稅申報的要求納稅申報方式以送到方式差別分類直接申報、郵寄申報和電子申報（三種申報方式所處的地位）填報人不一樣分類自行申報和代理申報第五章稅款征收第一節(jié)稅款征收與繳庫方式一、稅款征收的內(nèi)涵稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法例的規(guī)定，將納稅義務(wù)人依法應(yīng)繳納的工商各稅組織征收入庫的一系列活動的總稱。二、稅款征收稅款征收方式分類依據(jù)應(yīng)納稅額確實定方式或方法區(qū)分查賬征收（大中型公司）查定征收（小型作坊式公司）檢驗征收（零星、分別及流動性稅源）按期定額征收（個體工商戶）依據(jù)稅款的收繳方式或收繳人區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收代收代繳代扣代繳拜托代征三、繳庫方式我國由中國人民銀行代理國庫國庫層次：總庫-分庫-中心支庫-支庫稅款繳庫方式直接繳庫一一大額稅款自核自繳（先交稅，后申報）自報核繳（先申報，再交稅）匯總繳庫一一零星稅款四、有關(guān)稅收票證的種類和使用稅收繳款書（合用于直接繳庫）稅收完稅證（匯總繳稅）第二節(jié)稅款征收舉措一、審定稅額征收審定稅額的合用范圍（基本與帳目有關(guān)）審定稅額的方法耗用的原資料、燃料、動力等審定四、稅收保證舉措和稅收保全稅收保全舉措（P93）稅收保全舉措的合用范圍及條件稅收保全舉措的形式及要求稅收保全舉措的排除及責(zé)任五、稅收強(qiáng)迫執(zhí)行舉措（P96）稅收強(qiáng)迫執(zhí)行稅收強(qiáng)迫執(zhí)行舉措的合用范圍及條件稅收強(qiáng)迫執(zhí)行舉措的形式及要求稅收強(qiáng)迫執(zhí)行舉措的兩種形式采納稅收強(qiáng)迫執(zhí)行舉措的要求稅收保全與稅收強(qiáng)迫執(zhí)行的異同同樣點：目的、屬性（稅收征收舉措）、同意（縣級以上稅務(wù)局長）不一樣點：對象、次序、手段六、補繳與追征加收滯納金——萬分之五稅款的補繳與追征（依照少繳或不交稅款原由分為）補繳：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使少繳（3年，不再交滯納金）追征：納稅人的原由一一非主觀成心（限期3年，最長5年）七、其余征收舉措代位權(quán)和撤除權(quán)（P99）八、納稅擔(dān)保（P102）第三節(jié)緩期納稅和減免退稅緩期納稅緩期納稅的合用范圍（兩種狀況）（109）減免稅管理（P110）減免稅的申請與審批減免稅金的使用管理納稅申報與恢復(fù)納稅第四節(jié)稅款征收與繳納的法律責(zé)任一、納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任對偷稅的處分對偷稅行為的處分對犯偷稅罪的處分對躲避追繳欠稅的處分（P117）對騙稅的處分（P118）抗衡稅的處分（同上）二、法律責(zé)任注意的幾個問題納稅人&扣繳義務(wù)人偷稅罪偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%—30%，偷稅數(shù)額較大，扣繳義務(wù)人稅額占應(yīng)納數(shù)額此數(shù)，3年以下有期徒刑30%以上，偷稅稅額巨大，3—7年徒刑沒有執(zhí)行扣繳義務(wù)或稅務(wù)代理人違紀(jì)致使少繳或未繳稅款當(dāng)事人補稅，扣繳義務(wù)人或稅務(wù)代理人50%—3倍罰款四、稅務(wù)代理人的法律責(zé)任違紀(jì)行為一輔助偷稅責(zé)任肩負(fù)50%以上，3倍以下的罰款第六章稅務(wù)稽察概括第二節(jié)稅務(wù)稽察的基本內(nèi)容和方法二、稅務(wù)稽察的基本方法依照稽察范圍分為：全查法和抽查法依照稽察次序分為：順查法和逆查法依照稽察勾稽關(guān)系分為：聯(lián)系查法和側(cè)面查法指標(biāo)對照法和數(shù)字控制法指標(biāo)對照法有橫向?qū)φ蘸涂v向?qū)φ諆煞N數(shù)字控制法：不一樣經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的控制關(guān)系來剖析納稅行為，如依據(jù)電量推測產(chǎn)量第三節(jié)稅務(wù)稽察權(quán)限和相對人的基本要求一、稅務(wù)稽察的權(quán)限（P149）二、相對人的基本要求（P150）第七章會計資料檢查的基本方法第一節(jié)會計憑據(jù)檢查方法一、會計憑據(jù)的種類和用途（P154,圖6-1）會計憑據(jù)分為原始憑據(jù)和記賬憑據(jù)原始憑據(jù)的種類和用途原始憑據(jù)記賬憑據(jù)的種類和用途分為收款憑據(jù)、付款憑據(jù)和轉(zhuǎn)賬憑據(jù)二、原始憑據(jù)的檢查發(fā)票檢查中常有的問題任意改變發(fā)票內(nèi)容（禮物創(chuàng)辦公用品；福利開銷開為花費第九章納稅服務(wù)第一節(jié)納稅服務(wù)的理論基礎(chǔ)一、納稅服務(wù)的定義納稅服務(wù)的定義廣義納稅服務(wù)指各級地方政府、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會中介組織相聯(lián)合，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，共同為納稅人供給納稅方面的服務(wù)狹義納稅服務(wù)指是收稅機(jī)關(guān)及其人員為納稅人、扣繳義務(wù)人以及有關(guān)人員供給的有關(guān)納稅方面的服務(wù)，是政府行政部門供給的服務(wù)，所以屬于公共服務(wù)范圍。本文主要指專業(yè)服務(wù)第二節(jié)納稅服務(wù)的基本內(nèi)容稅收信息服務(wù)一稅前服務(wù)1.內(nèi)容：通告咨詢、指導(dǎo)服務(wù)，即有關(guān)稅收政策、法例等2.12366納稅服務(wù)中心一語言和網(wǎng)絡(luò)平臺：納稅指南、稅法通告及多元化申報咨詢服務(wù);省國稅稅法宣傳志愿者；網(wǎng)絡(luò)答疑平臺等納稅程序服務(wù)一稅中服務(wù)納稅權(quán)益服務(wù)一稅后服務(wù)涉稅糾葛的解決一聽證制度、行政復(fù)議、行政訴訟、行政補償?shù)谑露悇?wù)行政管理第一節(jié)稅收管理機(jī)構(gòu)稅收管理機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限制定和提出稅收法例草案恪守和執(zhí)行稅收法例征收和計量稅收款項督查和捍衛(wèi)國家及公民權(quán)益第二節(jié)稅務(wù)人員管理稅務(wù)人員素質(zhì)思想素質(zhì)一職業(yè)認(rèn)可感和敬業(yè)精神業(yè)務(wù)素質(zhì)一知識和技術(shù)第三節(jié)稅收文書送到稅收文書送到的方式稅收文書送到與納稅申報方式的差別第四節(jié)稅務(wù)督查稅務(wù)督查的觀點（P269）指稅務(wù)督查機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的督查檢查我國的督查體系內(nèi)部督查&外面督查，稅務(wù)督查屬于行政督查的一部分，即內(nèi)部督查稅務(wù)督查的作用保證國家稅法、稅收政策和稅收制度得以實現(xiàn)糾正違紀(jì)違紀(jì)行為和保護(hù)國家與人民的利益促進(jìn)稅務(wù)干部的勤政建設(shè)促進(jìn)各項稅務(wù)工作制度的完美第十一章稅務(wù)行政處分第一節(jié)稅務(wù)行政處分概括稅務(wù)行政處分的觀點稅務(wù)行政處分指稅務(wù)機(jī)關(guān)對違犯稅法但還沒有構(gòu)成犯法的納稅人或扣繳義務(wù)人采納的行政制裁舉措稅務(wù)行政處分與稅務(wù)刑事處分的差別處分的主體前者稅務(wù)機(jī)關(guān);后者司法機(jī)關(guān)處分的客體前者違紀(jì)還沒有構(gòu)成犯法的納稅人或扣繳義務(wù)人;后者情節(jié)嚴(yán)重犯法的對象處分的依照前者依照《行政處分法》和《征管法》；后者《刑法》處分的方式與手段前者行為罰（三種）和財富罰;后者主刑（五種）和附帶刑（三種）第二節(jié)稅務(wù)行政處分的設(shè)定稅務(wù)行政處分的設(shè)定-依據(jù)法律等級確立行政處分的范圍稅務(wù)行政處分的合用原則：（P278）稅務(wù)行政處分的種類財富罰罰款充公非法所得行為罰停止出口退稅權(quán)收繳或停止銷售發(fā)票提請工商行政機(jī)關(guān)撤消其營業(yè)執(zhí)照稅務(wù)行政處分的主體與管轄主體-縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)所除外）管轄-行為發(fā)生地稅務(wù)行政處分的程序聽證（P283）第四節(jié)稅務(wù)行政處分的執(zhí)行稅務(wù)行政處分執(zhí)行程序的詳細(xì)規(guī)定到期不繳納罰款的，每天按罰款數(shù)額的3%加收罰款。第十二章稅務(wù)行政救援第一節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議概括一、行政復(fù)議的觀點（一）觀點稅務(wù)行政復(fù)議指納稅人和其余稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)部門所作的行政行為決定不服時，向稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)提出從頭判決的程序制度。稅務(wù)行政復(fù)議是行政復(fù)議的一種。（二）特色復(fù)議的前提是稅務(wù)爭議一般以上司稅務(wù)機(jī)關(guān)為復(fù)議機(jī)關(guān)（也能夠為本級人民政府）一般采納書面審理形式復(fù)議采納自由選擇和復(fù)議前置兩種程序方式（對應(yīng)P292行政復(fù)議形式：選擇復(fù)議與必經(jīng)復(fù)議）二、稅務(wù)行政復(fù)議原則一級復(fù)議原則即每次稅務(wù)爭議只復(fù)議一次，例外：國家稅務(wù)總局復(fù)議，國務(wù)院申請判決（相當(dāng)于復(fù)議兩次）合法、公正、公然原則合法的理解：受理者身份、審理依照、復(fù)議程序公然的理解：過程公然、資料公然書面復(fù)議原則三、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍詳細(xì)行政行為1.觀點：指針對詳細(xì)的人或詳細(xì)的事采納的舉措抽象行政行為擬訂擁有廣泛拘束力的規(guī)范性文件。包含行政立法或其余規(guī)范性文件行政復(fù)議一般指詳細(xì)行政行為，不針對抽象行政行為（見書籍）四、稅務(wù)行政復(fù)議的形式必經(jīng)復(fù)議針對收稅行為選擇復(fù)議針對非收稅行為之外的11類詳細(xì)行政行為六、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人申請人納稅人、扣繳義務(wù)人及擔(dān)保人被申