審計(jì)學(xué)之編制審計(jì)報(bào)告前的工作和審計(jì)報(bào)告課件

第十四章編制審計(jì)報(bào)告前的

工作和審計(jì)報(bào)告《教材》P249－260第十四章編制審計(jì)報(bào)告前的

工作和審計(jì)報(bào)告教學(xué)內(nèi)容編制審計(jì)報(bào)告前的工作審計(jì)報(bào)告概述標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)內(nèi)容編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告概述標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)目標(biāo)1

了解編制審計(jì)報(bào)告前的工作內(nèi)容2

熟悉審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式3

掌握審計(jì)報(bào)告的編寫方法

教學(xué)目標(biāo)1了解編制審計(jì)報(bào)告前的工作內(nèi)容2熟悉審計(jì)報(bào)告的內(nèi)第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：核算錯誤、分類錯誤。用審計(jì)重要性原則來衡量，可分為：建議調(diào)整不符事項(xiàng)、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）審計(jì)差異調(diào)整表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表判斷建議調(diào)整和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)方法：對于單筆核算錯誤超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對于單筆核算錯誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對于單筆核算錯誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)不重要的，應(yīng)視為未調(diào)整的不符事項(xiàng)。一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表判斷建議調(diào)整和不建議調(diào)整的一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（二）編制試算平衡表利潤表試算平衡工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡工作底稿

（詳見《教材》P252－254）一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（二）編制試算平衡表二、執(zhí)行分析程序詳見《教材》P255二、執(zhí)行分析程序三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（一）進(jìn)行取終復(fù)核的意義實(shí)施對審計(jì)工作結(jié)果的最終質(zhì)量控制；確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；消除妨礙注冊會計(jì)師正確判斷的偏見。三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（一）進(jìn)行取終復(fù)核的意義三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（二）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核內(nèi)容所采用審計(jì)程序恰當(dāng)；所編制審計(jì)工作底稿的充分性；審計(jì)過程中是否存在重大遺漏；審計(jì)工作是否符合會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（二）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)報(bào)告前概述審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的種類我國審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式第二節(jié)審計(jì)報(bào)告前概述審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的種類我國一、審計(jì)報(bào)告的含義

審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意義的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。一、審計(jì)報(bào)告的含義一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的意義：審計(jì)報(bào)告是對審計(jì)工作和結(jié)果的全面總結(jié)。審計(jì)報(bào)告是評價管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳達(dá)決策所需信息重要工具。一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的意義：審計(jì)報(bào)告與已審財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)報(bào)告的依據(jù)

審計(jì)報(bào)告是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的載體審計(jì)報(bào)告與已審財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)人員發(fā)表審二、審計(jì)報(bào)告的種類

按報(bào)告的性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語時，該報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類

按報(bào)告使用者目的分類公布目的的審計(jì)報(bào)告非公布目的的審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類公布目的的審計(jì)報(bào)告非公布目的的審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類公布目的的審計(jì)報(bào)告指用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布目的的審計(jì)報(bào)告指針對經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、速融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的種類公布目的的審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類

按報(bào)告的詳簡程度分類簡式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告的種類簡式審計(jì)報(bào)告指注冊會計(jì)師對應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡明扼要的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告指對審計(jì)對象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的種類簡式審計(jì)報(bào)告三、我國審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式（一）標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告）（二）收件人（委托人）（三）引言段（＊）（四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（五）注冊會計(jì)師責(zé)任段（六）審計(jì)意見（七）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章（八）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（九）報(bào)告日期三、我國審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式（一）標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告）（六）審第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告對特殊目的業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審單位未予以調(diào)整或報(bào)露的重要事項(xiàng)。一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P261)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P261)二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告在出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時，如有下列情況，增加對重要事項(xiàng)的說明強(qiáng)調(diào)。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；重大不確定事項(xiàng)；其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P261)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒………

××?xí)?jì)師事務(wù)所

××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教（二）、保留意見審計(jì)報(bào)告

出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)露不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）、保留意見審計(jì)報(bào)告出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：（二）保留意見審計(jì)報(bào)告

格式(《教材》P264)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

…………….四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日（二）保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P264)（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告

出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形：財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)露不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；未能從整體上公允地反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形：（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告

格式(《教材》P266)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

…………….四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P266)（四）無法表示意見審計(jì)報(bào)告

出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的情形：如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（四）無法表示意見審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的情形（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P274)（刪除注冊會計(jì)師責(zé)任段）

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

………三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P274)（刪除（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告

無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)：無法表示意見不同于拒絕接受委托；無法表示意見不同于不愿發(fā)表意見；無法表示意見區(qū)別于保留意見；無法表示意見區(qū)別于否定意見。（無法獲取證據(jù)）

（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)：（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告

2002年滬一上市公司被無法表示意見的審計(jì)報(bào)告原因：由于對大股東或關(guān)聯(lián)公司你款計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備等原因，無法確認(rèn)應(yīng)收賬款余額；大額逾期借款及相關(guān)的訴訟，巨額擔(dān)保及由此引發(fā)的巨額連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；子公司或分公司資產(chǎn)或盈利狀況無法確認(rèn)；在賬外交易；受到司法調(diào)查尚未有結(jié)論；上一年度會計(jì)報(bào)告存在重大問題的影響。（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告2002年滬一上市公司被無審計(jì)報(bào)告案例資料：

上海恒信會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師李明、張強(qiáng)于2009年3月15日完成了對A股份有限公司的2008年年度會計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正在草擬審計(jì)報(bào)告。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在以下情況：審計(jì)報(bào)告案例資料：審計(jì)報(bào)告案例資料：①應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序。②存貨計(jì)價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，已在會計(jì)報(bào)表附注中說明。審計(jì)報(bào)告案例資料：審計(jì)報(bào)告案例

資料：

③自2009年1月起，股市大幅下跌，A公司如果在3月15日將短期投資股票轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致約500萬元的損失，A公司拒絕在2008年度會計(jì)報(bào)表中做出調(diào)整。審計(jì)報(bào)告案例資料：審計(jì)報(bào)告案例

資料：

④B公司于2008年8月狀告A股份公司侵權(quán)案已于2009年2月25日審理完畢，A股份公司將向B公司賠償100萬元，而A公司拒絕在2008年度會計(jì)報(bào)表中做出調(diào)整。

審計(jì)報(bào)告案例資料：審計(jì)報(bào)告案例

要求：

①針對上述情況，請分別指出李明、張強(qiáng)應(yīng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，并說明理由。②如果A公司只存在上述第三種情況，請代李明、張強(qiáng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告案例要求：審計(jì)報(bào)告案例

分析：1應(yīng)收賬款無法進(jìn)行函證，如果應(yīng)收賬款的金額比較大，應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果應(yīng)收賬款金額很大，應(yīng)發(fā)表拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

2存貨計(jì)價方法改變，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明，符合一貫性原則，所以應(yīng)發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告案例分析：審計(jì)報(bào)告案例

分析：3該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，所以應(yīng)發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。4屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，A公司拒絕調(diào)整，應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。5審計(jì)報(bào)告(格式《教材》P261）

審計(jì)報(bào)告案例分析：三、對特殊業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊會計(jì)師接受委托，對下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。（特定項(xiàng)目、賬戶、內(nèi)容等）。合同遵守情況。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。三、對特殊業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊會計(jì)師三、特殊目的業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見的要求是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并把所有審計(jì)財(cái)務(wù)信息的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。已識別尚未更正的錯報(bào)的影響。財(cái)務(wù)信息是否按照適用的編制基礎(chǔ)的特定要求編制和列報(bào)。三、特殊目的業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見的要求三、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一、標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告）二、收件人

…………….三、引言段（所審財(cái)務(wù)信息管理層責(zé)任注冊會計(jì)師責(zé)任）

………四、范圍段

…………….五、審計(jì)意見段我們認(rèn)為，….六、簽章

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日三、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容三、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告

詳見《教材》P269－271三、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告本章小結(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作審計(jì)報(bào)告概述標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告本章小結(jié)編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告概述標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告第十四章編制審計(jì)報(bào)告前的

工作和審計(jì)報(bào)告《教材》P249－260第十四章編制審計(jì)報(bào)告前的

工作和審計(jì)報(bào)告教學(xué)內(nèi)容編制審計(jì)報(bào)告前的工作審計(jì)報(bào)告概述標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)內(nèi)容編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告概述標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告教學(xué)目標(biāo)1

了解編制審計(jì)報(bào)告前的工作內(nèi)容2

熟悉審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式3

掌握審計(jì)報(bào)告的編寫方法

教學(xué)目標(biāo)1了解編制審計(jì)報(bào)告前的工作內(nèi)容2熟悉審計(jì)報(bào)告的內(nèi)第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：核算錯誤、分類錯誤。用審計(jì)重要性原則來衡量，可分為：建議調(diào)整不符事項(xiàng)、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）審計(jì)差異調(diào)整表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表判斷建議調(diào)整和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)方法：對于單筆核算錯誤超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對于單筆核算錯誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對于單筆核算錯誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)不重要的，應(yīng)視為未調(diào)整的不符事項(xiàng)。一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表判斷建議調(diào)整和不建議調(diào)整的一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（二）編制試算平衡表利潤表試算平衡工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡工作底稿

（詳見《教材》P252－254）一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（二）編制試算平衡表二、執(zhí)行分析程序詳見《教材》P255二、執(zhí)行分析程序三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（一）進(jìn)行取終復(fù)核的意義實(shí)施對審計(jì)工作結(jié)果的最終質(zhì)量控制；確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；消除妨礙注冊會計(jì)師正確判斷的偏見。三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（一）進(jìn)行取終復(fù)核的意義三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（二）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核內(nèi)容所采用審計(jì)程序恰當(dāng)；所編制審計(jì)工作底稿的充分性；審計(jì)過程中是否存在重大遺漏；審計(jì)工作是否符合會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。三、對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（二）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)報(bào)告前概述審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的種類我國審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式第二節(jié)審計(jì)報(bào)告前概述審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的種類我國一、審計(jì)報(bào)告的含義

審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意義的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。一、審計(jì)報(bào)告的含義一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的意義：審計(jì)報(bào)告是對審計(jì)工作和結(jié)果的全面總結(jié)。審計(jì)報(bào)告是評價管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳達(dá)決策所需信息重要工具。一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告的意義：審計(jì)報(bào)告與已審財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)報(bào)告的依據(jù)

審計(jì)報(bào)告是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的載體審計(jì)報(bào)告與已審財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)人員發(fā)表審二、審計(jì)報(bào)告的種類

按報(bào)告的性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語時，該報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類

按報(bào)告使用者目的分類公布目的的審計(jì)報(bào)告非公布目的的審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類公布目的的審計(jì)報(bào)告非公布目的的審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類公布目的的審計(jì)報(bào)告指用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布目的的審計(jì)報(bào)告指針對經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、速融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的種類公布目的的審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類

按報(bào)告的詳簡程度分類簡式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告的種類簡式審計(jì)報(bào)告指注冊會計(jì)師對應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡明扼要的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告指對審計(jì)對象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的種類簡式審計(jì)報(bào)告三、我國審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式（一）標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告）（二）收件人（委托人）（三）引言段（＊）（四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（五）注冊會計(jì)師責(zé)任段（六）審計(jì)意見（七）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章（八）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（九）報(bào)告日期三、我國審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式（一）標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告）（六）審第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告對特殊目的業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審單位未予以調(diào)整或報(bào)露的重要事項(xiàng)。一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P261)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P261)二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告在出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時，如有下列情況，增加對重要事項(xiàng)的說明強(qiáng)調(diào)。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；重大不確定事項(xiàng)；其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P261)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒………

××?xí)?jì)師事務(wù)所

××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教（二）、保留意見審計(jì)報(bào)告

出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)露不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）、保留意見審計(jì)報(bào)告出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形：（二）保留意見審計(jì)報(bào)告

格式(《教材》P264)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

…………….四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日（二）保留意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P264)（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告

出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形：財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)露不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；未能從整體上公允地反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形：（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告

格式(《教材》P266)

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

………三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

…………….四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日（三）、否定意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P266)（四）無法表示意見審計(jì)報(bào)告

出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的情形：如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（四）無法表示意見審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的情形（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P274)（刪除注冊會計(jì)師責(zé)任段）

審計(jì)報(bào)告S股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了……一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

…………….二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

………三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，….

××?xí)?jì)師事務(wù)所××注冊會計(jì)師

××注冊會計(jì)師二00×年×月×日（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告格式(《教材》P274)（刪除（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告

無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)：無法表示意見不同于拒絕接受委托；無法表示意見不同于不愿發(fā)表意見；無法表示意見區(qū)別于保留意見；無法表示意見區(qū)別于否定意見。（無法獲取證據(jù)）

（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)：（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告

2002年滬一上市公司被無法表示意見的審計(jì)報(bào)告原因：由于對大股東或關(guān)聯(lián)公司你款計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備等原因，無法確認(rèn)應(yīng)收賬款余額；大額逾期借款及相關(guān)的訴訟，巨額擔(dān)保及由此引發(fā)的巨額連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；子公司或分公司資產(chǎn)或盈利狀況無法確認(rèn)；在賬外交易；受到司法調(diào)查尚未有結(jié)論；上一年度會計(jì)報(bào)告存在重大問題的影響。（四）、無法表示意見審計(jì)報(bào)告2002年滬一上市公司被無審計(jì)報(bào)告案例資料：

上海恒信會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師李明、張強(qiáng)于2009年3月15日完成了對A股份有限公司的2008年年度會計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正在草擬審計(jì)報(bào)告。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在以下情況：審計(jì)報(bào)告案例資料：審計(jì)報(bào)告案例資料：①應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序。②存貨計(jì)價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，已在會計(jì)報(bào)表附注中說明。審計(jì)報(bào)告案例資料：