審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件

審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)

1問題一審計(jì)總目標(biāo)問題一2一、財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)與一般原則

1.管理層責(zé)任和CPA責(zé)任:

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

一、財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)與一般原則

1.管理層責(zé)3

2、我國財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2、我國財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則4問題二審計(jì)具體目標(biāo)問題二5一、管理層認(rèn)定

管理層認(rèn)定是指管理層對會計(jì)報表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定對于審計(jì)的作用：

CPA根據(jù)認(rèn)定推出具體審計(jì)目標(biāo)，在根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來完成審計(jì)工作。即CPA的基本職責(zé)就是確定管理層對其財(cái)務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。一、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對會6管理層認(rèn)定例如：財(cái)務(wù)報表上列示的存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨：1,000,000明示性的認(rèn)定：1.存貨是存在的；2.存貨的價值是1,000,000元。暗示性的認(rèn)定：1.所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)；2.所有報告的存貨都?xì)w公司所有；3.存貨的使用不受任何的限制。管理層認(rèn)定例如：財(cái)務(wù)報表上列示的存貨如下：7管理層認(rèn)定的類型管理層認(rèn)定的類型8㈠與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是真實(shí)的，即：沒有“多計(jì)”！例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了“發(fā)生”認(rèn)定。⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：沒有“少計(jì)”！例如，如果發(fā)生了銷售交易，但在銷售日記賬中沒有記錄這一筆銷售，則違反了“完整性”認(rèn)定。㈠與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定9⒊準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有“錯誤”！例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開賬單時使用了錯誤的價格或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。⒋截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。由截止推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果銷售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，則違反了“截止”認(rèn)定⒊準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確10⒌分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：被審計(jì)單位分類經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷，則違反了“分類”認(rèn)定。⒌分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)11例如,某公司主營業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本月收入500萬元,即意味著該公司管理層認(rèn)定:本月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入;本月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入都已記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶;記入的金額500萬元是正確的;記入的時間是恰當(dāng)?shù)?記入的賬戶也是恰當(dāng)?shù)?。審?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件12㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。由存在推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的金額確實(shí)存在，即：沒有“高估”也沒有“多計(jì)”！

例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認(rèn)定。⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：資產(chǎn)是被審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定13⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計(jì)”！例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認(rèn)定。⒋計(jì)價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。14例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層對原材料賬戶余額做了如下認(rèn)定：存在原材料；入賬的原材料都?xì)wA公司所有；A公司所有的原材料都已記錄入賬；入賬的金額100萬元是恰當(dāng)?shù)?，并已包括在資產(chǎn)負(fù)債表中。例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層15㈢與列報相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。例如，詢問管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財(cái)務(wù)報表中披露，就是對列報的“權(quán)利”認(rèn)定的運(yùn)用。⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報表中披露，就是對列報的“完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。㈢與列報相關(guān)的認(rèn)定16⒊分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收入記入主營業(yè)務(wù)收入，就是對列報的“分類和可理解性”認(rèn)定的運(yùn)用。⒋準(zhǔn)確性和計(jì)價。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對列報的“準(zhǔn)確性和計(jì)價”認(rèn)定的運(yùn)用。⒊分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表17例如,某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中做任何說明，則意味著該公司管理層認(rèn)定：該公司確實(shí)有存貨且屬于該公司所有；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目；所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥氪尕涰?xiàng)目，且沒有需要說明的特殊情況；這2500萬元的存貨金額是正確的。例如,某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中18認(rèn)定目標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)可歸納如下

認(rèn)定目標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與19期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄4.計(jì)價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記20列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報表中2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報表中3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計(jì)價：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生21問題三審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(社會審計(jì)）

問題三22過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等2.計(jì)劃審計(jì)工作初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃3.風(fēng)險評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險4.進(jìn)一步程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序5.完成審計(jì)工作整理審計(jì)證據(jù)；匯總審計(jì)差異；提請調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報告等過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計(jì)對象的可審性；決策23補(bǔ)充：

國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過程一般分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報告階段和后續(xù)審計(jì)階段。（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到下達(dá)審計(jì)通知書之前的過程。此階段的主要任務(wù)包括：（1）確定設(shè)計(jì)任務(wù)；（2）成立審查小組，確定審計(jì)負(fù)責(zé)人；（3）調(diào)查、了解被審計(jì)單位，制定審計(jì)方案。

補(bǔ)充：國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過程一般分為審計(jì)準(zhǔn)備階24（二）審計(jì)實(shí)施階段：審計(jì)實(shí)施階段是指從下達(dá)審計(jì)通知書開始，一直到結(jié)束具體實(shí)施審計(jì)工作之間的過程。此階段的主要工作包括：（1）下達(dá)審計(jì)通知書；（2）進(jìn)駐被審計(jì)單位；（3）實(shí)施審計(jì)（二）審計(jì)實(shí)施階段：審計(jì)實(shí)施階段是指從下達(dá)審計(jì)通知書開始，一25（三）審計(jì)報告階段：審計(jì)報告階段是對整個審計(jì)工作的歸納、總結(jié)階段。此階段的主要工作包括：（1）分析、整理審計(jì)資料；（2）編寫審計(jì)報告，提出審計(jì)意見和結(jié)論；（3）與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通；（4）報送審計(jì)單位；（5）審計(jì)資料的整理、歸檔。（四）后續(xù)審計(jì)階段：后續(xù)審計(jì)階段主要是審計(jì)工作結(jié)束后，繼續(xù)監(jiān)督被審計(jì)單位對已作出的審計(jì)決定是否已貫徹執(zhí)行的階段，它是審計(jì)工作的終結(jié)階段。（三）審計(jì)報告階段：審計(jì)報告階段是對整個審計(jì)工作的歸納、總結(jié)26問題四初步業(yè)務(wù)活動

問題四27

注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。

初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價客戶的誠信度，并根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活28

主任會計(jì)師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：

1.在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；

2.會計(jì)師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；

3.合理保證會計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；

4.在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；主任會計(jì)師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履29問題五審計(jì)業(yè)務(wù)約定書問題五30一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況；

（三）會計(jì)師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；

（四）商定審計(jì)收費(fèi)；

（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

31二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)；

2.管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任；

3.管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；

4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守的中國注會師審計(jì)準(zhǔn)則；

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容325.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報告的時間要求；

6.審計(jì)報告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；

7.由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

8.管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；

5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報告的時間要求；

6.審33

9.注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

10.管理層對其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；

11.注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

13.違約責(zé)任；

9.注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的3414.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)

其中，第2、3、8、9、10、12項(xiàng)可以視為管理層在財(cái)務(wù)報表審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；第5、6、7、11項(xiàng)可以視為注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)過程中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。14.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定35總結(jié)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)對象（審計(jì)報告引言段）

2.審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)報告意見段）

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

（一）甲方的責(zé)任

1.《會計(jì)法》中對會計(jì)責(zé)任的規(guī)定

2.管理層對編制財(cái)務(wù)報表的責(zé)任（審計(jì)報告管理層責(zé)任段）

（二）甲方的義務(wù)

1.提供資料的要求

2.審計(jì)范圍不受限制的約定

3.管理層的聲明書

4.付費(fèi)的要求

總結(jié)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)

1.36三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審計(jì)報注冊會計(jì)師責(zé)任第1段）

2.審計(jì)工作（審計(jì)報注冊會計(jì)師責(zé)任第2段）

（二）乙方的義務(wù)

1.按照約定時間完成審計(jì)工作

2.保密的義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審37補(bǔ)充一：被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

管理層對編制財(cái)務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

1.選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。

2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。

補(bǔ)充一：被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計(jì)單位治理383.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

為了履行編制財(cái)務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

注意：

管理層對編制財(cái)務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財(cái)務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。會計(jì)39補(bǔ)充二：注冊會計(jì)師的責(zé)任

按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。

（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。補(bǔ)充二：注冊會計(jì)師的責(zé)任

按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)40（二）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：（1）保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗＃ǘ┳袷刭|(zhì)量控制準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)41（三）遵守審計(jì)準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序做出了明確規(guī)范。

為了確保注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。（三）遵守審計(jì)準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行42

（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)43兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

注意：

第一，財(cái)務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

第二，如果財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報表已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任。

第三，如果財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計(jì)師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計(jì)師沒有履行好審計(jì)責(zé)任。

兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理44問題六總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

問題六45審計(jì)計(jì)劃分總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃概念總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍審計(jì)計(jì)劃分總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次總體審46

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

1.審計(jì)范圍

2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通

3.審計(jì)方向具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括

1.風(fēng)險評估程序

2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）

3.其他審計(jì)程序要求計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事47習(xí)題精講習(xí)題精講481.（單選）下面與認(rèn)定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，屬列報的分類與可理解性錯報

B.被審計(jì)單位在向銀行借款時已將固定資產(chǎn)抵押，但未在報表中記錄，屬列報的完整性以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的錯報

C.被審計(jì)單位將其他業(yè)務(wù)收入記入了主營業(yè)務(wù)收入賬戶，則會導(dǎo)致列報分類認(rèn)定的錯報

D.如果被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定未出現(xiàn)錯報，列報的認(rèn)定也會出現(xiàn)錯報

【答案】C【解析】交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定錯報，列報的認(rèn)定不一定會錯報，交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定未出現(xiàn)錯報，列報認(rèn)定也會出現(xiàn)錯報。

1.（單選）下面與認(rèn)定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計(jì)49

2.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，A公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.權(quán)利和義務(wù)【答案】C

【解析】涉及主營業(yè)務(wù)收入金額記錄的準(zhǔn)確性。2.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“503.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等證實(shí)，根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價和分?jǐn)?/p>

【答案】A

【解析】記錄在賬簿中的交易不真實(shí)，違反發(fā)生認(rèn)定。

3.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借514.（單選）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實(shí)地檢查甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D

【解析】選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B檢查主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C主要與存在和完整性相關(guān)。4.（單選）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與525、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計(jì)價和分?jǐn)?/p>

（1）

（2）5、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定53應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

545、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計(jì)價和分?jǐn)?/p>

（1）

（2）5、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定55應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

56審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件57審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件58（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要時應(yīng)有的內(nèi)容）

如果情況需要，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；

（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報告；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在首次接受審計(jì)委托時，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；

（6）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要592.集團(tuán)審計(jì)

如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報表的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

（1）組成部分注冊會計(jì)師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報告；

（3）法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。

2.集團(tuán)審計(jì)

如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時負(fù)603.連續(xù)審計(jì)

對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。3.連續(xù)審計(jì)

對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根614.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：

（1）情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計(jì)范圍存在限制。

上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求62

如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。

如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。

注意：為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)63【例題1·判斷題】ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人在確定接受有關(guān)上市公司2008年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，有下列問題需要做出正確的判斷。

（1）甲公司為上市的企業(yè)集團(tuán)，由于其下屬子公司數(shù)量較多，則各子公司的年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)均由其自行委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。D公司（甲公司的子公司）于2008年12月委托ABC會計(jì)師事務(wù)所對其2008年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。由于D公司是甲公司的子公司，所以ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再與D公司單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（）

【答案】×

【解析】由于各子公司均單獨(dú)委托會計(jì)師事務(wù)所，所以應(yīng)單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?！纠}1·判斷題】ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人在確定接受有關(guān)64（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所決定繼續(xù)接受乙股份有限公司的委托審計(jì)其2008年度財(cái)務(wù)報表。但由于乙公司2008年變更了大股東，重新組成了董事會，并產(chǎn)生了新一任董事長。會計(jì)師事務(wù)所決定重新與乙公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（）

【答案】√

【解析】如果被審計(jì)單位高層發(fā)生重大人事變動，應(yīng)重新簽約。（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所決定繼續(xù)接受乙股份有限公司的委托審計(jì)65S會計(jì)師事務(wù)所接受委托對華夏股份有限公司進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報表的審計(jì)業(yè)務(wù)。S會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與華夏公司就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。請按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)內(nèi)容，針對注冊會計(jì)師L在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中遇到的如下問題，代為做出專業(yè)判斷。

【例題2·多選題】1、如果注冊會計(jì)師L認(rèn)為華夏公司要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)理由不合理，不同意變更，則下列做法正確的有（）

A.在與被審計(jì)單位溝通后，繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)

B.如果被審計(jì)單位拒絕繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定

C.考慮是否向華夏公司董事會說明解除業(yè)務(wù)約定的理由

D.在華夏公司某負(fù)責(zé)人威脅被事務(wù)所解雇的情況下，同意變更業(yè)務(wù)

S會計(jì)師事務(wù)所接受委托對華夏股份有限公司進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報表的審66

【答案】ABC

【解析】如果沒有合理的理由變更業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)不同意變更業(yè)務(wù)，適當(dāng)情況下考慮解除業(yè)務(wù)約定，并向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，不能因外界壓力影響執(zhí)行業(yè)務(wù)時的獨(dú)立性。【答案】ABC

【解析】如果沒有合理的理由67

2、在執(zhí)行華夏公司2007年度財(cái)務(wù)報表的審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊會計(jì)師L被要求簽定長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，包括華夏公司2007年度、2008年度和2009年度連續(xù)三年的財(cái)務(wù)報表的審計(jì)業(yè)務(wù)。如果出現(xiàn)下列（）情況，負(fù)責(zé)華夏公司2008年度的財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師M應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

A.華夏公司可能誤解財(cái)務(wù)報表的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍

B.華夏公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)在2008年初發(fā)生了重大變動

C.自2008年2月華夏公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)從生產(chǎn)服裝轉(zhuǎn)向了房地產(chǎn)開發(fā)

D.公司管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化2、在執(zhí)行華夏公司2007年度財(cái)務(wù)報表的審計(jì)業(yè)務(wù)68

【答案】ABCD

【解析】

注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（一）有跡象表明客戶誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（二）需要修改約定條款或增加特別條款；（三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（四）客戶業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（五）法律法規(guī)的要求；（六）管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。【答案】ABCD

【解析】注冊會計(jì)師可以69

3、會計(jì)師事務(wù)所改派注冊會計(jì)師M執(zhí)行華夏股份有限公司2008年度的財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師M在接受此項(xiàng)長期審計(jì)業(yè)務(wù)時，下列做法正確的有（）。

A.考慮是否根據(jù)2008年度華夏公司的具體情況修改2007年度的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款

B.直接依據(jù)公司2007年的業(yè)務(wù)約定書條款執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

C.考慮是否需要提醒華夏公司管理當(dāng)局注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款

D.鑒于華夏公司2008年年初董事長換任，考慮重新與其簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3、會計(jì)師事務(wù)所改派注冊會計(jì)師M執(zhí)行華夏股份有限公司2070【答案】ACD

【解析】上述情況屬于注冊會計(jì)師連續(xù)審計(jì)，對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。如果公司高層有重大人員變動，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。【答案】ACD

【解析】上述情況屬于注冊會716、（）是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法、，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間規(guī)程。A、審計(jì)準(zhǔn)備階段B、審計(jì)實(shí)施階段C、審計(jì)報告階段D、后續(xù)審計(jì)階段7、起草完畢的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般一式（）A、一份B、兩份C、三份D、四份8、（）不屬于審計(jì)實(shí)施階段的工作。A、下達(dá)審計(jì)通知書B、進(jìn)駐被審計(jì)單位C、分析、整理審計(jì)資料D、實(shí)施審計(jì)BBC6、（）是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法、，進(jìn)行729、（）不屬于注冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)劃階段的工作。A、開展的初步業(yè)務(wù)活動B、簽訂業(yè)務(wù)約定書C、制定審計(jì)總體策略D、制定具體審計(jì)計(jì)劃10、注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)他無法勝任此項(xiàng)工作，那么他應(yīng)當(dāng)（）A、出具無法表示意見的審計(jì)報告B、出具保留意見的審計(jì)報告C、請求會計(jì)師事務(wù)所改派其他的注冊會計(jì)師D、依賴被審計(jì)單位提供的資料BC9、（）不屬于注冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)劃階段的工作。BC73審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件74審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件75審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)

76問題一審計(jì)總目標(biāo)問題一77一、財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)與一般原則

1.管理層責(zé)任和CPA責(zé)任:

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

一、財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)與一般原則

1.管理層責(zé)78

2、我國財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2、我國財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則79問題二審計(jì)具體目標(biāo)問題二80一、管理層認(rèn)定

管理層認(rèn)定是指管理層對會計(jì)報表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定對于審計(jì)的作用：

CPA根據(jù)認(rèn)定推出具體審計(jì)目標(biāo)，在根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來完成審計(jì)工作。即CPA的基本職責(zé)就是確定管理層對其財(cái)務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。一、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對會81管理層認(rèn)定例如：財(cái)務(wù)報表上列示的存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨：1,000,000明示性的認(rèn)定：1.存貨是存在的；2.存貨的價值是1,000,000元。暗示性的認(rèn)定：1.所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)；2.所有報告的存貨都?xì)w公司所有；3.存貨的使用不受任何的限制。管理層認(rèn)定例如：財(cái)務(wù)報表上列示的存貨如下：82管理層認(rèn)定的類型管理層認(rèn)定的類型83㈠與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是真實(shí)的，即：沒有“多計(jì)”！例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了“發(fā)生”認(rèn)定。⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：沒有“少計(jì)”！例如，如果發(fā)生了銷售交易，但在銷售日記賬中沒有記錄這一筆銷售，則違反了“完整性”認(rèn)定。㈠與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定84⒊準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有“錯誤”！例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開賬單時使用了錯誤的價格或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。⒋截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。由截止推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果銷售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，則違反了“截止”認(rèn)定⒊準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確85⒌分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：被審計(jì)單位分類經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷，則違反了“分類”認(rèn)定。⒌分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)86例如,某公司主營業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本月收入500萬元,即意味著該公司管理層認(rèn)定:本月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入;本月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入都已記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶;記入的金額500萬元是正確的;記入的時間是恰當(dāng)?shù)?記入的賬戶也是恰當(dāng)?shù)?。審?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件87㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。由存在推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的金額確實(shí)存在，即：沒有“高估”也沒有“多計(jì)”！

例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認(rèn)定。⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：資產(chǎn)是被審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定88⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計(jì)”！例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認(rèn)定。⒋計(jì)價和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。89例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層對原材料賬戶余額做了如下認(rèn)定：存在原材料；入賬的原材料都?xì)wA公司所有；A公司所有的原材料都已記錄入賬；入賬的金額100萬元是恰當(dāng)?shù)?，并已包括在資產(chǎn)負(fù)債表中。例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層90㈢與列報相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。例如，詢問管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財(cái)務(wù)報表中披露，就是對列報的“權(quán)利”認(rèn)定的運(yùn)用。⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報表中披露，就是對列報的“完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。㈢與列報相關(guān)的認(rèn)定91⒊分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收入記入主營業(yè)務(wù)收入，就是對列報的“分類和可理解性”認(rèn)定的運(yùn)用。⒋準(zhǔn)確性和計(jì)價。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對列報的“準(zhǔn)確性和計(jì)價”認(rèn)定的運(yùn)用。⒊分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表92例如,某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中做任何說明，則意味著該公司管理層認(rèn)定：該公司確實(shí)有存貨且屬于該公司所有；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目；所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥氪尕涰?xiàng)目，且沒有需要說明的特殊情況；這2500萬元的存貨金額是正確的。例如,某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中93認(rèn)定目標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)可歸納如下

認(rèn)定目標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與94期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄4.計(jì)價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記95列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報表中2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報表中3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計(jì)價：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生96問題三審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(社會審計(jì)）

問題三97過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等2.計(jì)劃審計(jì)工作初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃3.風(fēng)險評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險4.進(jìn)一步程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序5.完成審計(jì)工作整理審計(jì)證據(jù)；匯總審計(jì)差異；提請調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報告等過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計(jì)對象的可審性；決策98補(bǔ)充：

國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過程一般分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報告階段和后續(xù)審計(jì)階段。（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到下達(dá)審計(jì)通知書之前的過程。此階段的主要任務(wù)包括：（1）確定設(shè)計(jì)任務(wù)；（2）成立審查小組，確定審計(jì)負(fù)責(zé)人；（3）調(diào)查、了解被審計(jì)單位，制定審計(jì)方案。

補(bǔ)充：國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過程一般分為審計(jì)準(zhǔn)備階99（二）審計(jì)實(shí)施階段：審計(jì)實(shí)施階段是指從下達(dá)審計(jì)通知書開始，一直到結(jié)束具體實(shí)施審計(jì)工作之間的過程。此階段的主要工作包括：（1）下達(dá)審計(jì)通知書；（2）進(jìn)駐被審計(jì)單位；（3）實(shí)施審計(jì)（二）審計(jì)實(shí)施階段：審計(jì)實(shí)施階段是指從下達(dá)審計(jì)通知書開始，一100（三）審計(jì)報告階段：審計(jì)報告階段是對整個審計(jì)工作的歸納、總結(jié)階段。此階段的主要工作包括：（1）分析、整理審計(jì)資料；（2）編寫審計(jì)報告，提出審計(jì)意見和結(jié)論；（3）與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通；（4）報送審計(jì)單位；（5）審計(jì)資料的整理、歸檔。（四）后續(xù)審計(jì)階段：后續(xù)審計(jì)階段主要是審計(jì)工作結(jié)束后，繼續(xù)監(jiān)督被審計(jì)單位對已作出的審計(jì)決定是否已貫徹執(zhí)行的階段，它是審計(jì)工作的終結(jié)階段。（三）審計(jì)報告階段：審計(jì)報告階段是對整個審計(jì)工作的歸納、總結(jié)101問題四初步業(yè)務(wù)活動

問題四102

注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。

初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價客戶的誠信度，并根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活103

主任會計(jì)師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：

1.在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；

2.會計(jì)師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；

3.合理保證會計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；

4.在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；主任會計(jì)師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履104問題五審計(jì)業(yè)務(wù)約定書問題五105一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況；

（三）會計(jì)師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；

（四）商定審計(jì)收費(fèi)；

（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。一、簽約前應(yīng)做的工作

（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；

106二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)；

2.管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任；

3.管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；

4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守的中國注會師審計(jì)準(zhǔn)則；

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1075.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報告的時間要求；

6.審計(jì)報告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；

7.由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

8.管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；

5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報告的時間要求；

6.審108

9.注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

10.管理層對其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；

11.注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

13.違約責(zé)任；

9.注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的10914.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)

其中，第2、3、8、9、10、12項(xiàng)可以視為管理層在財(cái)務(wù)報表審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；第5、6、7、11項(xiàng)可以視為注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)過程中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。14.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定110總結(jié)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)對象（審計(jì)報告引言段）

2.審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)報告意見段）

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

（一）甲方的責(zé)任

1.《會計(jì)法》中對會計(jì)責(zé)任的規(guī)定

2.管理層對編制財(cái)務(wù)報表的責(zé)任（審計(jì)報告管理層責(zé)任段）

（二）甲方的義務(wù)

1.提供資料的要求

2.審計(jì)范圍不受限制的約定

3.管理層的聲明書

4.付費(fèi)的要求

總結(jié)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)

1.111三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審計(jì)報注冊會計(jì)師責(zé)任第1段）

2.審計(jì)工作（審計(jì)報注冊會計(jì)師責(zé)任第2段）

（二）乙方的義務(wù)

1.按照約定時間完成審計(jì)工作

2.保密的義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

（一）乙方的責(zé)任

1.遵守職業(yè)規(guī)范（審112補(bǔ)充一：被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

管理層對編制財(cái)務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

1.選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。

2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。

補(bǔ)充一：被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計(jì)單位治理1133.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

為了履行編制財(cái)務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

注意：

管理層對編制財(cái)務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財(cái)務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。會計(jì)114補(bǔ)充二：注冊會計(jì)師的責(zé)任

按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。

（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。補(bǔ)充二：注冊會計(jì)師的責(zé)任

按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)115（二）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：（1）保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。（二）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)116（三）遵守審計(jì)準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序做出了明確規(guī)范。

為了確保注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。（三）遵守審計(jì)準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行117

（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷

（五）保持職業(yè)懷疑態(tài)118兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

注意：

第一，財(cái)務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

第二，如果財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報表已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任。

第三，如果財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計(jì)師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計(jì)師沒有履行好審計(jì)責(zé)任。

兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理119問題六總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

問題六120審計(jì)計(jì)劃分總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃概念總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍審計(jì)計(jì)劃分總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次總體審121

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

1.審計(jì)范圍

2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通

3.審計(jì)方向具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括

1.風(fēng)險評估程序

2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）

3.其他審計(jì)程序要求計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事122習(xí)題精講習(xí)題精講1231.（單選）下面與認(rèn)定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，屬列報的分類與可理解性錯報

B.被審計(jì)單位在向銀行借款時已將固定資產(chǎn)抵押，但未在報表中記錄，屬列報的完整性以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的錯報

C.被審計(jì)單位將其他業(yè)務(wù)收入記入了主營業(yè)務(wù)收入賬戶，則會導(dǎo)致列報分類認(rèn)定的錯報

D.如果被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定未出現(xiàn)錯報，列報的認(rèn)定也會出現(xiàn)錯報

【答案】C【解析】交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定錯報，列報的認(rèn)定不一定會錯報，交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定未出現(xiàn)錯報，列報認(rèn)定也會出現(xiàn)錯報。

1.（單選）下面與認(rèn)定的表述中，錯誤的有（）。

A.被審計(jì)124

2.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，A公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.權(quán)利和義務(wù)【答案】C

【解析】涉及主營業(yè)務(wù)收入金額記錄的準(zhǔn)確性。2.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“1253.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等證實(shí)，根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價和分?jǐn)?/p>

【答案】A

【解析】記錄在賬簿中的交易不真實(shí)，違反發(fā)生認(rèn)定。

3.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借1264.（單選）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實(shí)地檢查甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D

【解析】選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B檢查主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C主要與存在和完整性相關(guān)。4.（單選）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與1275、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計(jì)價和分?jǐn)?/p>

（1）

（2）5、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定128應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

1295、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在

（1）

（2）權(quán)利和義務(wù)

（1）

（2）完整性

（1）

（2）計(jì)價和分?jǐn)?/p>

（1）

（2）5、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定130應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

（2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬檢查至銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證

（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬

（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證

131審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件132審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序概論課件133（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要時應(yīng)有的內(nèi)容）

如果情況需要，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；

（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報告；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在首次接受審計(jì)委托時，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；

（6）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要1342.集團(tuán)審計(jì)

如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報表的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

（1）組成部分注冊會計(jì)師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報告；

（3）法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。

2.集團(tuán)審計(jì)

如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時負(fù)1353.連續(xù)審計(jì)

對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。3.連續(xù)審計(jì)

對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根1364.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：

（1）情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計(jì)范圍存在限制。

上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求137

如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定