審計(jì)學(xué)課件-第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)過程第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)1北京長(zhǎng)城機(jī)電案：被完全省卻的審計(jì)程序一、公司簡(jiǎn)介

1989年，北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊(cè)資金30萬元，1993年增至260萬元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機(jī)”通過國(guó)家級(jí)鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國(guó)16個(gè)省市以“技術(shù)開發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個(gè)月之內(nèi)，公司就集資高達(dá)10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標(biāo)卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。北京長(zhǎng)城機(jī)電案：一、公司簡(jiǎn)介2二、審計(jì)始末

長(zhǎng)城機(jī)電與中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書。該所的三名注會(huì)于3月26日上午9點(diǎn)開始審驗(yàn)，到晚7點(diǎn)做好底稿，報(bào)告確認(rèn)的數(shù)字均沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證：銀行存款賬面余額沒有與銀行核對(duì)；庫存現(xiàn)金沒有清點(diǎn)；存貨沒有進(jìn)行監(jiān)盤；應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期投資也沒有函證；對(duì)其公司1.8億的購電機(jī)款，僅憑發(fā)票就認(rèn)定為固定資產(chǎn)。審驗(yàn)報(bào)告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機(jī)電公司副總裁帶著打印好的審驗(yàn)報(bào)告100份和一張空白支票到北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長(zhǎng)城機(jī)電公司的要求在100份報(bào)告上加蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章和事務(wù)所的公章，收費(fèi)10萬元。二、審計(jì)始末3三、懲處

長(zhǎng)城機(jī)電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財(cái)政部依法解散北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所及其下屬的13個(gè)分所，撤銷了參與出具虛假報(bào)告的10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，隨后，法院對(duì)具體承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。三、懲處4第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素：社會(huì)需求和審計(jì)能力二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變時(shí)間審計(jì)目標(biāo)20世紀(jì)三四十年代前查錯(cuò)防弊20世紀(jì)三四十到七八十年代財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性20世紀(jì)七八十年代至今財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與查錯(cuò)防弊并重第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素：社會(huì)需求和審計(jì)能5

三、審計(jì)目標(biāo)的層次總目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見是否在所有重大方面公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一般審計(jì)目標(biāo)(適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo))具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo))目標(biāo)三、審計(jì)目標(biāo)的層次是否在所有重大方面公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)6四、認(rèn)定與目標(biāo)的關(guān)系

實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)

確定具體實(shí)施審計(jì)獲取審計(jì)管理當(dāng)局目標(biāo)程序證據(jù)認(rèn)定實(shí)再認(rèn)定現(xiàn)

充分適當(dāng)四、認(rèn)定與目標(biāo)的關(guān)系7五、管理當(dāng)局認(rèn)定

所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表所作的斷言或聲明。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示100萬。①存貨是存在的明示性的認(rèn)定②存貨的正確余額為100萬①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)暗示性的認(rèn)定②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有③存貨的使用不受任何限制五、管理當(dāng)局認(rèn)定8注（一）各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定---利潤(rùn)表⑴發(fā)生高估相關(guān)（更關(guān)注收入）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注成本費(fèi)用）⑶準(zhǔn)確性

金額錯(cuò)誤⑷截止歸屬正確⑸分類適當(dāng)分類準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性的區(qū)別。注（一）各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定---利潤(rùn)表9<例>

1.東方公司將2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）2.注會(huì)在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)被審單位將一筆不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)列入了本期利潤(rùn)表的收入項(xiàng)目，則被審單位管理層違反的認(rèn)定是（）3.注會(huì)發(fā)現(xiàn)被審單位銷售給A公司一批商品的銷售收入記錄了100萬元，實(shí)施審計(jì)程序確認(rèn)，該筆銷售實(shí)際取得收入應(yīng)為90萬元（被審單位將10%的商業(yè)折扣計(jì)入了收入），則其違反的認(rèn)定是（）<例>10

（二）期末賬戶余額的認(rèn)定---資產(chǎn)負(fù)債表⑴存在高估相關(guān)（更關(guān)注資產(chǎn)）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注負(fù)債）⑶計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨痤~錯(cuò)誤⑷權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)（二）期末賬戶余額的認(rèn)定---資產(chǎn)負(fù)債表11<例>注會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請(qǐng)問被審單位管理層違反了什么認(rèn)定？1.被審單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。2.將經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備一臺(tái)列為企業(yè)固定資產(chǎn)。3.將應(yīng)收賬款乙公司一筆貨款50萬元記為100萬元。<例>注會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請(qǐng)問被審單位管理層違反了12<例>注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是（）。A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B實(shí)地檢查固定資產(chǎn)C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確<例>注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)13（三）列報(bào)的認(rèn)定⑴發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)⑵完整性⑶分類和可理解性⑷準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（三）列報(bào)的認(rèn)定14審計(jì)總目標(biāo)--財(cái)務(wù)報(bào)表層次→合法性公允性具體審計(jì)目標(biāo)--認(rèn)定層次→對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定審計(jì)總目標(biāo)--財(cái)務(wù)報(bào)表層次→合法性15第二節(jié)審計(jì)過程

一、審計(jì)過程的含義一般都包括三個(gè)主要階段：1.計(jì)劃階段2.實(shí)施階段3.完成階段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中還應(yīng)包括一個(gè)接受客戶委托階段。第二節(jié)審計(jì)過程一、審計(jì)過程的含義16二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程（一）接受客戶委托階段1.委托人提出委托。2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項(xiàng)。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位基本概況評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程17（二）計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃（二）計(jì)劃階段181．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性進(jìn)一步確認(rèn)與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解1．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)192.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向所作的規(guī)劃，它指導(dǎo)制定具體計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)過程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。

2.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃20（三）實(shí)施階段1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。目的：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。必備程序方法：詢問、分析程序、觀察和檢查等方法（三）實(shí)施階段21兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)222.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施包括向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)等2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施233.針對(duì)認(rèn)定報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（1）實(shí)施控制測(cè)試目的：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y(cè)試不是必須的程序方法：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等3.針對(duì)認(rèn)定報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序24（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。①實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。所謂分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序25②實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

舉例：向顧客函證應(yīng)收賬款余額監(jiān)盤存貨監(jiān)盤現(xiàn)金向銀行函證客戶銀行存款余額②實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試26（四）完成階段1.檢查期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，并實(shí)施必要的審計(jì)程序檢查期后事項(xiàng)2.檢查或有事項(xiàng)在完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在專門設(shè)計(jì)和實(shí)施一些具體的審計(jì)程序驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。（四）完成階段273.評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成意見并出具報(bào)告3.評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力28一、審計(jì)計(jì)劃的含義及作用對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都必須嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，而且計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一、審計(jì)計(jì)劃的含義及作用第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作29二、制訂審計(jì)計(jì)劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與客戶不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

二、制訂審計(jì)計(jì)劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作30（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。應(yīng)考慮事項(xiàng)：客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容312.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況獨(dú)立性專業(yè)勝任能力管理層誠(chéng)信問題3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況32三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略，是指對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍、時(shí)間和方向所做的規(guī)劃。應(yīng)考慮的事項(xiàng)：審計(jì)的范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間及所需溝通審計(jì)方向三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容33(二)具體審計(jì)計(jì)劃1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2.進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序3.其他審計(jì)程序例如閱讀含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，與客戶律師直接溝通等。(二)具體審計(jì)計(jì)劃34四、審計(jì)計(jì)劃的更改和記錄

1.審計(jì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。四、審計(jì)計(jì)劃的更改和記錄352.記錄（1）對(duì)總體審計(jì)策略的記錄；（2）對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄：①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍②進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（3）對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄。2.記錄36下列關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作的說法中不正確的有（）A計(jì)劃審計(jì)工作前需要充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進(jìn)行修改B計(jì)劃審計(jì)工作通常由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)較多的人完成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)C小型被審計(jì)單位無需制定總體審計(jì)策略D項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作下列關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作的說法中不正確的有（）37根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注會(huì)無需修改的有（）。（04年）A在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域B在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率C在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證D在外勤工作開始前，提請(qǐng)U公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容38本章小結(jié)

1．掌握審計(jì)的總目標(biāo)及其具體目標(biāo)2．掌握管理當(dāng)局的相關(guān)認(rèn)定本章小結(jié)1．掌握審計(jì)的總目標(biāo)及其具體目標(biāo)39第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)過程第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)40北京長(zhǎng)城機(jī)電案：被完全省卻的審計(jì)程序一、公司簡(jiǎn)介

1989年，北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊(cè)資金30萬元，1993年增至260萬元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機(jī)”通過國(guó)家級(jí)鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國(guó)16個(gè)省市以“技術(shù)開發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個(gè)月之內(nèi)，公司就集資高達(dá)10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標(biāo)卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。北京長(zhǎng)城機(jī)電案：一、公司簡(jiǎn)介41二、審計(jì)始末

長(zhǎng)城機(jī)電與中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書。該所的三名注會(huì)于3月26日上午9點(diǎn)開始審驗(yàn)，到晚7點(diǎn)做好底稿，報(bào)告確認(rèn)的數(shù)字均沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證：銀行存款賬面余額沒有與銀行核對(duì)；庫存現(xiàn)金沒有清點(diǎn)；存貨沒有進(jìn)行監(jiān)盤；應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期投資也沒有函證；對(duì)其公司1.8億的購電機(jī)款，僅憑發(fā)票就認(rèn)定為固定資產(chǎn)。審驗(yàn)報(bào)告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機(jī)電公司副總裁帶著打印好的審驗(yàn)報(bào)告100份和一張空白支票到北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長(zhǎng)城機(jī)電公司的要求在100份報(bào)告上加蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章和事務(wù)所的公章，收費(fèi)10萬元。二、審計(jì)始末42三、懲處

長(zhǎng)城機(jī)電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財(cái)政部依法解散北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所及其下屬的13個(gè)分所，撤銷了參與出具虛假報(bào)告的10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，隨后，法院對(duì)具體承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。三、懲處43第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素：社會(huì)需求和審計(jì)能力二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變時(shí)間審計(jì)目標(biāo)20世紀(jì)三四十年代前查錯(cuò)防弊20世紀(jì)三四十到七八十年代財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性20世紀(jì)七八十年代至今財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與查錯(cuò)防弊并重第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素：社會(huì)需求和審計(jì)能44

三、審計(jì)目標(biāo)的層次總目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見是否在所有重大方面公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一般審計(jì)目標(biāo)(適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo))具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo))目標(biāo)三、審計(jì)目標(biāo)的層次是否在所有重大方面公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)45四、認(rèn)定與目標(biāo)的關(guān)系

實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)

確定具體實(shí)施審計(jì)獲取審計(jì)管理當(dāng)局目標(biāo)程序證據(jù)認(rèn)定實(shí)再認(rèn)定現(xiàn)

充分適當(dāng)四、認(rèn)定與目標(biāo)的關(guān)系46五、管理當(dāng)局認(rèn)定

所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表所作的斷言或聲明。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示100萬。①存貨是存在的明示性的認(rèn)定②存貨的正確余額為100萬①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)暗示性的認(rèn)定②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有③存貨的使用不受任何限制五、管理當(dāng)局認(rèn)定47注（一）各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定---利潤(rùn)表⑴發(fā)生高估相關(guān)（更關(guān)注收入）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注成本費(fèi)用）⑶準(zhǔn)確性

金額錯(cuò)誤⑷截止歸屬正確⑸分類適當(dāng)分類準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性的區(qū)別。注（一）各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定---利潤(rùn)表48<例>

1.東方公司將2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）2.注會(huì)在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)被審單位將一筆不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)列入了本期利潤(rùn)表的收入項(xiàng)目，則被審單位管理層違反的認(rèn)定是（）3.注會(huì)發(fā)現(xiàn)被審單位銷售給A公司一批商品的銷售收入記錄了100萬元，實(shí)施審計(jì)程序確認(rèn)，該筆銷售實(shí)際取得收入應(yīng)為90萬元（被審單位將10%的商業(yè)折扣計(jì)入了收入），則其違反的認(rèn)定是（）<例>49

（二）期末賬戶余額的認(rèn)定---資產(chǎn)負(fù)債表⑴存在高估相關(guān)（更關(guān)注資產(chǎn)）⑵完整性低估相關(guān)（更關(guān)注負(fù)債）⑶計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨痤~錯(cuò)誤⑷權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)（二）期末賬戶余額的認(rèn)定---資產(chǎn)負(fù)債表50<例>注會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請(qǐng)問被審單位管理層違反了什么認(rèn)定？1.被審單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。2.將經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備一臺(tái)列為企業(yè)固定資產(chǎn)。3.將應(yīng)收賬款乙公司一筆貨款50萬元記為100萬元。<例>注會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請(qǐng)問被審單位管理層違反了51<例>注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是（）。A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B實(shí)地檢查固定資產(chǎn)C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確<例>注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)52（三）列報(bào)的認(rèn)定⑴發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)⑵完整性⑶分類和可理解性⑷準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（三）列報(bào)的認(rèn)定53審計(jì)總目標(biāo)--財(cái)務(wù)報(bào)表層次→合法性公允性具體審計(jì)目標(biāo)--認(rèn)定層次→對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定審計(jì)總目標(biāo)--財(cái)務(wù)報(bào)表層次→合法性54第二節(jié)審計(jì)過程

一、審計(jì)過程的含義一般都包括三個(gè)主要階段：1.計(jì)劃階段2.實(shí)施階段3.完成階段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中還應(yīng)包括一個(gè)接受客戶委托階段。第二節(jié)審計(jì)過程一、審計(jì)過程的含義55二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程（一）接受客戶委托階段1.委托人提出委托。2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項(xiàng)。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位基本概況評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程56（二）計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃（二）計(jì)劃階段571．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性進(jìn)一步確認(rèn)與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解1．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)582.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向所作的規(guī)劃，它指導(dǎo)制定具體計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)過程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。

2.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃59（三）實(shí)施階段1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。目的：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。必備程序方法：詢問、分析程序、觀察和檢查等方法（三）實(shí)施階段60兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)612.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施包括向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)等2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施623.針對(duì)認(rèn)定報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（1）實(shí)施控制測(cè)試目的：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y(cè)試不是必須的程序方法：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等3.針對(duì)認(rèn)定報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序63（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。①實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。所謂分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序64②實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

舉例：向顧客函證應(yīng)收賬款余額監(jiān)盤存貨監(jiān)盤現(xiàn)金向銀行函證客戶銀行存款余額②實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試65（四）完成階段1.檢查期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，并實(shí)施必要的審計(jì)程序檢查期后事項(xiàng)2.檢查或有事項(xiàng)在完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在專門設(shè)計(jì)和實(shí)施一些具體的審計(jì)程序驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。（四）完成階段663.評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成意見并出具報(bào)告3.評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力67一、審計(jì)計(jì)劃的含義及作用對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都必須嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，而且計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一、審計(jì)計(jì)劃的含義及作用第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作68二、制訂審計(jì)計(jì)劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與客戶不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

二、制訂審計(jì)計(jì)劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作