經(jīng)濟(jì)法律通論第4章財(cái)務(wù)管理法律制度課件

經(jīng)濟(jì)法律通論第4章財(cái)務(wù)管理法律制度課件

第4章財(cái)務(wù)管理法律制度

4.1會(huì)計(jì)法

4.2審計(jì)法

4.3注冊會(huì)計(jì)師法

4.4票據(jù)法

第4章財(cái)務(wù)管理法律制度

4.1會(huì)計(jì)法

4.1會(huì)計(jì)法教學(xué)目錄引例一、會(huì)計(jì)法概述二、會(huì)計(jì)核算三、會(huì)計(jì)監(jiān)督四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員五、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任教學(xué)目錄引例引例事實(shí)A上市公司由于經(jīng)營管理和市場方面的原因，導(dǎo)致2010年的經(jīng)營業(yè)績滑坡。為了獲得配股資格，A公司的法定代表人董事長張某便要求公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某對(duì)該年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李某遂與公司會(huì)計(jì)人員王某以虛增營業(yè)收入、隱瞞費(fèi)用和成本開支等方法調(diào)整了公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。A公司根據(jù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)資料，于2011年10月申請(qǐng)配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。引例一、會(huì)計(jì)法概述

會(huì)計(jì)法是指調(diào)整會(huì)計(jì)法律關(guān)系的法律，有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)法是指國家頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)和規(guī)章的總稱。狹義的會(huì)計(jì)法僅指《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（一）會(huì)計(jì)法的概念和調(diào)整對(duì)象一、會(huì)計(jì)法概述會(huì)計(jì)法是指調(diào)整會(huì)計(jì)法律關(guān)系的法一、會(huì)計(jì)法概述

《會(huì)計(jì)法》調(diào)整各單位在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系。這種關(guān)系包括單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)事務(wù)管理關(guān)系、各單位之間在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、單位與國家會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)和有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)之間在會(huì)計(jì)事務(wù)管理中產(chǎn)生的行政管理關(guān)系等。

（一）會(huì)計(jì)法的概念和調(diào)整對(duì)象一、會(huì)計(jì)法概述《會(huì)計(jì)法》調(diào)整各單位在辦理會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)法概述

1．各單位必須依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。2．各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。3．單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（二）會(huì)計(jì)法的基本原則

一、會(huì)計(jì)法概述1．各單位必須依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)一、會(huì)計(jì)法概述

4．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

5．對(duì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。（二）會(huì)計(jì)法的基本原則

一、會(huì)計(jì)法概述4．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行示例事實(shí)某食品有限責(zé)任公司召開董事會(huì)會(huì)議，研究財(cái)務(wù)分工問題。會(huì)上，董事長兼總經(jīng)理劉某提議：自己的主要精力應(yīng)集中放在抓生產(chǎn)和創(chuàng)收方面，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以后由副總經(jīng)理程某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由副總經(jīng)理審批、簽署。示例一、會(huì)計(jì)法概述（三）會(huì)計(jì)管理體制1．統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)為各級(jí)財(cái)政部門一、會(huì)計(jì)法概述（三）會(huì)計(jì)管理體制1．統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理會(huì)計(jì)工一、會(huì)計(jì)法概述（三）會(huì)計(jì)管理體制

2．會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。一、會(huì)計(jì)法概述（三）會(huì)計(jì)管理體制2．會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限示例事實(shí)某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2011年1月接到市財(cái)政局通知，將對(duì)該公司的會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行檢查。公司董事長黃某不以為然，認(rèn)為中外合資經(jīng)營企業(yè)不應(yīng)當(dāng)受《會(huì)計(jì)法》的約束，財(cái)政部門無權(quán)對(duì)本公司進(jìn)行檢查。示例二、會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)核算的一般要求1．依法建賬2．根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算3．保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整4．正確采用會(huì)計(jì)處理方法5．正確使用會(huì)計(jì)記錄文字6．使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定二、會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)核算的一般要求1．依法建賬二、會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，

包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)二、會(huì)計(jì)核算（三）會(huì)計(jì)年度

會(huì)計(jì)年度，是指以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間。我國是以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，即自公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、會(huì)計(jì)核算（三）會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度，是指以年二、會(huì)計(jì)核算（四）記賬本位幣指記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用以計(jì)量的貨幣，也就是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)所使用的貨幣。我國會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。二、會(huì)計(jì)核算（四）記賬本位幣指記賬本位幣，是二、會(huì)計(jì)核算（五）會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿

1．會(huì)計(jì)憑證（1）原始憑證（2）記賬憑證2．會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。二、會(huì)計(jì)核算（五）會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿1．會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)賬簿登記應(yīng)符合以下要求：（1）必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為記賬依據(jù)。（2）必須按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。（3）任何單位都不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，賬外設(shè)賬是嚴(yán)重的違法行為。會(huì)計(jì)賬簿登記應(yīng)符合以下要求：二、會(huì)計(jì)核算（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的編制要求。（2）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。（3）應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。二、會(huì)計(jì)核算（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（1）應(yīng)當(dāng)根二、會(huì)計(jì)核算（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（4）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。（5）須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。二、會(huì)計(jì)核算（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（4）向不同的二、會(huì)計(jì)核算（七）賬務(wù)核對(duì)及財(cái)產(chǎn)清查（八）會(huì)計(jì)檔案管理二、會(huì)計(jì)核算（七）賬務(wù)核對(duì)及財(cái)產(chǎn)清查（八）會(huì)計(jì)檔案管理三、會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督1．建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)三、會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督1．建事例事實(shí)某公司2009年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：（1）為提高工作效率，公司的重大對(duì)外投資事項(xiàng)一律由總經(jīng)理審批；（2）為提高收款效率，由銷售部門自行與購貨方辦理資金結(jié)算收取款項(xiàng)。事例三、會(huì)計(jì)監(jiān)督（二）會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督1．政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。三、會(huì)計(jì)監(jiān)督（二）會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督1．政府監(jiān)督三、會(huì)計(jì)監(jiān)督（二）會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督2．社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。三、會(huì)計(jì)監(jiān)督（二）會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督2．社會(huì)監(jiān)督四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。國務(wù)院于1990年12月31日發(fā)布的《總會(huì)計(jì)條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置范圍、任職資格、職責(zé)權(quán)限等作出了規(guī)定。四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（二）內(nèi)部稽核制度會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（二）內(nèi)部稽核制度會(huì)計(jì)機(jī)四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。未取得會(huì)計(jì)證的人員，各單位不得任用其擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位的工作。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)教育和培訓(xùn)工作。因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格從事四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（四）會(huì)計(jì)人員工作交接會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)營的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（四）會(huì)計(jì)人員工作交接五、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任（一）責(zé)任主體違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的主體有單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員及其直接責(zé)任人員、會(huì)計(jì)人員和國家機(jī)關(guān)工作人員。

五、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任（一）責(zé)任主體違反《五、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任（二）違法行為五、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任（二）違法行為

違反《會(huì)計(jì)法》的行為表現(xiàn)主要有7種：

（1）《會(huì)計(jì)法》第42條規(guī)定的違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的十種行為；（2）偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（4）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；違反《會(huì)計(jì)法》的行為表現(xiàn)主要有7種：五、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任（三）承擔(dān)法律責(zé)任的方式違反《會(huì)計(jì)法》承擔(dān)法律責(zé)任的方式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。其中行政責(zé)任有通報(bào)、責(zé)令限期改正、罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等行政處罰和警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看等行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。五、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任（三）承擔(dān)法律責(zé)任的方式相關(guān)法條一、必讀1．《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》.二、選讀1．《總會(huì)計(jì)師條例》.2．《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》.3．《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》.4．《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》.5．《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》.6．《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.7．《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》.8．《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》.9．《代理記賬資格管理辦法》相關(guān)法條法的智慧過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要?！R克思.資本論（第二卷）[M].北京：人民出版社，2004法的智慧4.2審計(jì)法4.2審計(jì)法教學(xué)目錄引例一、審計(jì)法概述二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員三、審計(jì)程序四、法律責(zé)任教學(xué)目錄引例引例事實(shí)某審計(jì)組在對(duì)某國有公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆2010年3月付給某職工房屋拆遷費(fèi)50萬元的開支憑證。根據(jù)原始單據(jù)記載，該50萬元系市政建設(shè)工程指揮部撥給該公司的搬遷補(bǔ)助費(fèi)，不應(yīng)以拆遷費(fèi)名義付給職工個(gè)人。公司負(fù)責(zé)人高某解釋說這筆錢用于改造職工家屬樓，此工程承包給了某建筑公司，并向?qū)徲?jì)組出示了與某建筑公司簽訂的合同及收據(jù)。審計(jì)人員遂對(duì)建筑公司負(fù)責(zé)人秦某進(jìn)行了詢問，發(fā)現(xiàn)合同和收據(jù)都是偽造的。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該50萬元以私人的名義存入某銀行。引例一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念

財(cái)政收支，是指依照《預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出。一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念

財(cái)務(wù)收支，是指國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位，按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)行會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)收入和支出。一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念

審計(jì)法是指調(diào)整審計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所謂審計(jì)關(guān)系，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法對(duì)政府及其各部門的財(cái)政收支，對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位以及其他國家資產(chǎn)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念

目前我國適用的是1994年8月31日第八屆全國人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱《審計(jì)法》），該法自1995年1月1日起實(shí)施，2006年2月28日由第十屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議進(jìn)行了修正，修正后的新法自2006年6月1日實(shí)施。一、審計(jì)法概述（一）審計(jì)和審計(jì)法的概念目前我一、審計(jì)法概述（二）審計(jì)法的原則

1.合法性原則2.獨(dú)立性原則3.客觀公正原則4.保守秘密原則一、審計(jì)法概述（二）審計(jì)法的原則1.合法性原則二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立

1．審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立和領(lǐng)導(dǎo)體制國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立1．二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立2.審計(jì)人員的條件和審計(jì)人員執(zhí)行職務(wù)的有關(guān)規(guī)定

審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免，在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立2二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)1.對(duì)有關(guān)單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

（1）對(duì)各級(jí)財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（2）對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）對(duì)國有企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（4）對(duì)國有建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)1二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)1.對(duì)有關(guān)單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

（5）對(duì)社會(huì)公共基金、資金和國外援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（6）對(duì)被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（7）對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。（8）對(duì)其他審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)1二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限1.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限1二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限2.審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限2二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限3.審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限3二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限

審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶，有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限審二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限4.審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的違法行為，有權(quán)予以制止；必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；需凍結(jié)在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請(qǐng)。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限4二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限5.審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正，有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限5二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限

6.審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。7.審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。二、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限三、審計(jì)程序（一）審計(jì)的管轄問題

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定。三、審計(jì)程序（一）審計(jì)的管轄問題審計(jì)機(jī)關(guān)根三、審計(jì)程序（一）審計(jì)的管轄問題

上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)。三、審計(jì)程序（一）審計(jì)的管轄問題上級(jí)審計(jì)機(jī)三、審計(jì)程序（二）審計(jì)的具體程序

1.組成審計(jì)組2.審計(jì)取證3.提出審計(jì)報(bào)告4.審議審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)決定三、審計(jì)程序（二）審計(jì)的具體程序1.組成審四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任

1.被審計(jì)單位拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)令改正，通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任

2.被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任

3.對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，及被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法采取處理措施。四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任

4.審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門。有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依法予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任

5.對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任

6.被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。四、法律責(zé)任（一）被審計(jì)單位和個(gè)人的法律責(zé)任示例事實(shí)A市審計(jì)機(jī)關(guān)在審查該市的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，遇到了來自各方的阻礙：被審計(jì)單位隱匿有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移非法取得的資產(chǎn)；被審計(jì)單位雇人開車撞擊某主要審計(jì)人員造成傷害事故。示例四、法律責(zé)任（二）審計(jì)人員的法律責(zé)任

審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。四、法律責(zé)任（二）審計(jì)人員的法律責(zé)任審計(jì)相關(guān)法條一、必讀1．《中華人民共和國審計(jì)法》.2．《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》.二、選讀1．《中國國家審計(jì)準(zhǔn)則序言》.2．《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》.3．《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》.4．《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》.5．《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》.6．《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》.相關(guān)法條法的智慧一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)，目的在于增加價(jià)值和改善一個(gè)組織的運(yùn)營。它采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，有助于一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。——威廉姆.S.霍普伍德.法務(wù)會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009法的智慧4.3注冊會(huì)計(jì)師法4.3注冊會(huì)計(jì)師法經(jīng)濟(jì)法律通論第4章財(cái)務(wù)管理法律制度課件教學(xué)目錄引例一、注冊會(huì)計(jì)師法概述二、考試和注冊三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)六、法律責(zé)任教學(xué)目錄引例引例事實(shí)鄭某是一家國有企業(yè)的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，由當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)對(duì)其經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，反映鄭某在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財(cái)產(chǎn)。鄭某被傳訊到檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊會(huì)計(jì)師?！币弧⒆詴?huì)計(jì)師法概述（二）審計(jì)人員的法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師是依法取得注冊會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會(huì)計(jì)師法是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要法律。一、注冊會(huì)計(jì)師法概述（二）審計(jì)人員的法律責(zé)任一、注冊會(huì)計(jì)師法概述（二）審計(jì)人員的法律責(zé)任

1993年10月，全國人大常委會(huì)審議通過了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》（以下簡稱《注冊會(huì)計(jì)師法》），并于1994年1月1日實(shí)施?！蹲詴?huì)計(jì)師法》共7章46條，主要內(nèi)容包括總則、考試和注冊、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法律責(zé)任等。一、注冊會(huì)計(jì)師法概述（二）審計(jì)人員的法律責(zé)任二、考試和注冊（一）注冊會(huì)計(jì)師考試

1．報(bào)考條件

可以申請(qǐng)參加注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的包括兩類人員：一是具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷的中國公民，二是具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國公民。外國人申請(qǐng)參加中國注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試，按照互惠原則辦理，申請(qǐng)注冊按照國民待遇原則辦理。

二、考試和注冊（一）注冊會(huì)計(jì)師考試1．報(bào)考條二、考試和注冊（一）注冊會(huì)計(jì)師考試

3．組織管理注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試工作?？荚囄瘑T會(huì)設(shè)立注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室，組織實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。考試委員會(huì)辦公室設(shè)在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。二、考試和注冊（一）注冊會(huì)計(jì)師考試3．組織二、考試和注冊（一）注冊會(huì)計(jì)師考試

4．考試科目

2009年1月15日，中注協(xié)發(fā)布《注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革方案》，將注冊會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段：第一階段即專業(yè)階段，設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科；第二階段即綜合階段，設(shè)綜合1科?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行一次，一般安排在9月中旬進(jìn)行。二、考試和注冊（一）注冊會(huì)計(jì)師考試4．考試二、考試和注冊（二）注冊會(huì)計(jì)師的注冊

1．注冊條件二、考試和注冊（二）注冊會(huì)計(jì)師的注冊1．注有下列情形之一的，受理申請(qǐng)的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊：

（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊之日止不滿五年的；（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊之日止不滿二年的；（4）受吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書的處罰，不滿五年的；（5）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。有下列情形之一的，受理申請(qǐng)的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊：二、考試和注冊（二）注冊會(huì)計(jì)師的注冊

1．注冊條件2．注冊程序二、考試和注冊（二）注冊會(huì)計(jì)師的注冊1．注注冊程序：申請(qǐng)人向所加入的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出注冊申請(qǐng)；經(jīng)審查同意后，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其所在的省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交有關(guān)材料；

受理申請(qǐng)的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)資料之日起30日內(nèi)確定批準(zhǔn)注冊或者不批準(zhǔn)注冊。

對(duì)申請(qǐng)人不予注冊的，應(yīng)當(dāng)在自決定之日起15日內(nèi)書面通知該申請(qǐng)人。

注冊程序：注冊程序：

申請(qǐng)人有異議的，可以自收到通知之日起15日內(nèi)向國務(wù)院財(cái)政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門申請(qǐng)復(fù)議。

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)將準(zhǔn)予注冊的人員名單報(bào)財(cái)政部備案，財(cái)政部發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊。準(zhǔn)予注冊的申請(qǐng)人，由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)給國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一制定的注冊會(huì)計(jì)師證書。注冊程序：申請(qǐng)人有異議的，可以自收到通知之日二、考試和注冊（二）注冊會(huì)計(jì)師的注冊

1．注冊條件2．注冊程序3．注冊的撤消二、考試和注冊（二）注冊會(huì)計(jì)師的注冊1．注

已取得注冊會(huì)計(jì)師證書的人員，注冊后有下列情形之一的，由準(zhǔn)予注冊的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊，收回注冊會(huì)計(jì)師證書：（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受到刑事處罰的；（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤并受到行政處罰或撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿一年的。已取得注冊會(huì)計(jì)師證書的人員，注冊后有下列情形三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍1．審計(jì)業(yè)務(wù)

審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會(huì)計(jì)師不得承辦。注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。注冊會(huì)計(jì)師承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)包括：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍1．審計(jì)業(yè)務(wù)三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍2．會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介結(jié)構(gòu)都可從事的非法定業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍2．會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（二）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)承接在我國，注冊會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師必須加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。注冊會(huì)計(jì)師承辦由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)，由該會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（二）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)承接三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，有權(quán)根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。

1．業(yè)務(wù)執(zhí)行

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)執(zhí)行三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)執(zhí)行2．審計(jì)責(zé)任

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)執(zhí)行2．審計(jì)責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（1）未制定審計(jì)計(jì)劃，或者制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（2）未實(shí)施必要的審計(jì)程序或必要的審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬传@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告；注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（4）發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理違反規(guī)定而未予以指明或披露，或者與被審計(jì)單位惡意串通出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告；（5）未建立和實(shí)施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制；（6）未按照規(guī)定編制和保存工作底稿；（7）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：注冊會(huì)計(jì)師的免責(zé)事由：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤與舞弊發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金。注冊會(huì)計(jì)師的免責(zé)事由：注冊會(huì)計(jì)師拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情形：（1）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。注冊會(huì)計(jì)師拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情形：三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的約束1．保密義務(wù)

注冊會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的約束1．保密義務(wù)示例事實(shí)注冊會(huì)計(jì)師葉某在對(duì)A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入,發(fā)票比合同金額少了50000元。A

公司接到發(fā)票后未發(fā)現(xiàn)與合同有誤,并將款項(xiàng)付訖。執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司也未來討帳。如果B公司也聘請(qǐng)葉某來審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表,葉某能否利用他掌握A公司的審計(jì)資料,建議B公司去向A公司催討這一差額款。示例三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的約束2．回避制度

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的約束2．回避制度

注冊會(huì)計(jì)師與委托人有以下利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；（5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師與委托人有以下利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的約束3．限制行為

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的約束3．限制行為

注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（1）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得持有和買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，持有和買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購買被審計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的財(cái)產(chǎn)；

（2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/p>

（3）允許他人以本人名義，或者冒用他人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：

注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（4）同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（5）采取強(qiáng)迫、欺詐、賄賂、提供回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；

（6）對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；（7）對(duì)同一被審計(jì)單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：

注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（8）拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督管理，拒絕提供、隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料；

（9）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

應(yīng)當(dāng)具備的條件：（1）有二名以上符合條件合伙人；（2）有五名以上注冊會(huì)計(jì)師；（3）有自己的名稱，辦公場所和書面合伙協(xié)議。普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人對(duì)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）有五名以上符合條件的合伙人；（2）有十名以上注冊會(huì)計(jì)師；（3）有自己的名稱、辦公場所和書面合伙協(xié)議。特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）有十名以上符合條件的股東；（2）有五十名以上注冊會(huì)計(jì)師；（3）注冊資本不少于五百萬元；（4）有自己的名稱、辦公場所和章程。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4．個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）設(shè)立人應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定條件；（2）有三名以上注冊會(huì)計(jì)師；（3）有自己的名稱，名稱應(yīng)當(dāng)包含設(shè)立人的姓名；（4）有自己的辦公場所。個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所由其設(shè)立人對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4．個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所

5．合伙人、股東、設(shè)立人

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）年齡不超過60周歲；

（2）持有注冊會(huì)計(jì)師證書且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（3）成為合伙人、股東或設(shè)立人之前，3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)活動(dòng)受到行政處罰；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（4）成為合伙人、股東或設(shè)立人之前，一年內(nèi)沒有因隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被國務(wù)院財(cái)政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定；

（5）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備合伙人、股東應(yīng)當(dāng)有取得注冊會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年。設(shè)立人應(yīng)當(dāng)是通過注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試取得注冊會(huì)計(jì)師證書的注冊會(huì)計(jì)師且有取得注冊會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)10年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于7年。合伙人、股東應(yīng)當(dāng)有取得注冊會(huì)計(jì)師證書后最近連四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4．個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所

5．合伙人、股東、設(shè)立人

6．主任會(huì)計(jì)師

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)一名主任會(huì)計(jì)師。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由其法定代表人擔(dān)任，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由其全體合伙人共同推選的一名執(zhí)行事務(wù)的合伙人擔(dān)任，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由其設(shè)立人擔(dān)任。主任會(huì)計(jì)師全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)管理活動(dòng)，組織制訂并實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)操作規(guī)程、質(zhì)量控制、人事、財(cái)務(wù)等內(nèi)部管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)一名主任會(huì)計(jì)師。有限責(zé)四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）設(shè)立程序設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由國務(wù)院財(cái)政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）設(shè)立程序設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由國務(wù)院財(cái)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)者應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送下列文件：

（1）申請(qǐng)書；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)場所；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程，有合伙協(xié)議的并應(yīng)報(bào)送合伙協(xié)議；（4）注冊會(huì)計(jì)師名單、簡歷及有關(guān)證明文件；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人、合伙人的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；（6）負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資證明；

（7）審批機(jī)關(guān)要求的其他文件。設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)者應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送下四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）設(shè)立程序設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由國務(wù)院財(cái)政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)文件之日起30日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）設(shè)立程序設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由國務(wù)院財(cái)四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）設(shè)立程序國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)自收到備案報(bào)告之日起30日內(nèi)通知原審批機(jī)關(guān)重新審查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，須經(jīng)分支機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）設(shè)立程序國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)乃?、?huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個(gè)人不得干涉。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依法納稅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年應(yīng)按不低于業(yè)務(wù)收入10%的比例提取風(fēng)險(xiǎn)基金。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊會(huì)計(jì)師必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊會(huì)計(jì)師不承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的免責(zé)情形，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法定不得持有和買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，持有和買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購買被審單位或者個(gè)人所擁有的財(cái)產(chǎn)；不得索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?；不得采取?qiáng)迫、欺詐、賄賂、提供回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；不得對(duì)同一被審計(jì)單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；不得拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督管理，拒絕提供、隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料；不得有違反法律、行政法規(guī)的其他行為。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的法律地位注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法自愿協(xié)商成立的社會(huì)團(tuán)體，依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格，是合法的社會(huì)組織。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu)為會(huì)員代表大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)為理事會(huì)，理事會(huì)下設(shè)有常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)。五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的法律地位五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（二）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的章程由全國會(huì)員代表大會(huì)制定，并報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案；省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的章程由省、自治區(qū)、直轄市會(huì)員代表大會(huì)制定，并報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門備案。五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（二）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程中五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（三）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員包括注冊會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。執(zhí)業(yè)會(huì)員又分為注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所團(tuán)體會(huì)員。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（三）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員中五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（四）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：（1）依法擬訂注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行；（2）支持注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，向有關(guān)方面反映其意見和建議；（3）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。五、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（四）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)注六、法律責(zé)任（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反《注冊會(huì)計(jì)師法》有關(guān)規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上3倍以下的罰款；

沒有業(yè)務(wù)收入者業(yè)務(wù)收入不足1萬元的，可以并處以1萬元以上10萬元以下的罰款；六、法律責(zé)任（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任會(huì)六、法律責(zé)任（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上3倍以下罰款；沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足10萬元的，可以并處以10萬元以上60萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微的，可以由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)場進(jìn)行行業(yè)懲戒。六、法律責(zé)任（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任情六、法律責(zé)任（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)自出具審計(jì)報(bào)告之日起5年內(nèi)依法承擔(dān)民事責(zé)任。六、法律責(zé)任（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任會(huì)六、法律責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師違反《注冊會(huì)計(jì)師法》有關(guān)規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處以違法所得1倍以上3倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足5千元的，可以并處以5千元以上5萬元以下的罰款；六、法律責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊六、法律責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書，沒收違法所得，可以并處以違法所得3倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足5萬元的，可以并處以5萬元以上30萬元以下罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微的，可以由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)場進(jìn)行行業(yè)懲戒。六、法律責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任情節(jié)六、法律責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他直接負(fù)責(zé)的主管人員違反《注冊會(huì)計(jì)師法》有關(guān)規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，并處以5千元以上30萬元以下罰款。六、法律責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)法條一、必讀1．《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》.2．《注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）征求意見稿》.二、選讀1．《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等38項(xiàng)準(zhǔn)則.2．《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》.3．《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》.相關(guān)法條法的智慧沒有獨(dú)立性,審計(jì)就失去了其社會(huì)意義?！狝.A.阿倫斯，詹姆士﹒洛貝克當(dāng)代審計(jì)學(xué)（上）[M].張杰明，文善恩等，譯.北京:中國商業(yè)出版社，1991：81.法的智慧4.4票據(jù)法4.4票據(jù)法教學(xué)目錄

引例一、票據(jù)法概述二、票據(jù)權(quán)利三、票據(jù)行為四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失五、匯票、本票和支票制度教學(xué)目錄引例引例事實(shí)朱某持一張載明金額為人民幣50萬元的承兌匯票，向票據(jù)所載明的付款人某銀行提示付款。但該銀行以持票人朱某拖欠銀行貸款60萬元尚未清償為由拒絕付款，并以該匯票票面金額沖抵了部分屆期貸款金額。你如何看待對(duì)付款人(即某銀行)行為的定性?引例一、票據(jù)法概述（一）票據(jù)與票據(jù)法的概念

票據(jù)法上的票據(jù)，是指出票人依法簽發(fā)的、由本人或委托他人在見票時(shí)或者在票載日期無條件支付確定金額給持票人的有價(jià)證券。

票據(jù)法，是指調(diào)整票據(jù)關(guān)系的法律。一、票據(jù)法概述（一）票據(jù)與票據(jù)法的概念票據(jù)法一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系1.概念票據(jù)法律關(guān)系，是指由票據(jù)法確認(rèn)和規(guī)范的，基于當(dāng)事人的票據(jù)行為發(fā)生的票據(jù)上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，簡稱票據(jù)關(guān)系。一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系1.概念票一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系2.與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系票據(jù)法律關(guān)系，是指由票據(jù)法確認(rèn)和規(guī)范的，基于當(dāng)事人的票據(jù)行為發(fā)生的票據(jù)上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，簡稱票據(jù)關(guān)系。一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系2.與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系（1）票據(jù)法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系一是票據(jù)返還關(guān)系。由于票據(jù)可能被他人非法占有，票據(jù)的原合法持票人要求占有人返還該票據(jù)，那么由此就會(huì)形成一種票據(jù)返還關(guān)系。二是追索權(quán)人怠于履行通知義務(wù)的損害賠償關(guān)系。追索權(quán)人在規(guī)定的期間內(nèi)未將行使追索一事通知其前手追索義務(wù)人，并因此給追索義務(wù)人造成損害的，追索義務(wù)人和追索權(quán)利人之間便產(chǎn)生一種損害賠償關(guān)系。三是利益償還關(guān)系。指票據(jù)權(quán)利因時(shí)效經(jīng)過或保全手續(xù)欠缺歸于消滅時(shí)，合法持票人有權(quán)要求獲得利益的出票人或承兌人在其所獲利益限度內(nèi)返還其利益。（1）票據(jù)法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系

（2）民法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系一是票據(jù)原因關(guān)系。指當(dāng)事人之間基于票據(jù)授受原因而發(fā)生的法律關(guān)系。二是票據(jù)資金關(guān)系。指匯票或支票的付款人與出票人或其他資金義務(wù)人之間所建立的委托付款法律關(guān)系。三是票據(jù)預(yù)約關(guān)系。在簽發(fā)票據(jù)前，出票人與收款人往往需要就票據(jù)的種類、金額、到期日、付款地等事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先具體的約定，這種約定即屬于票據(jù)的預(yù)約關(guān)系。（2）民法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系二、票據(jù)權(quán)利（一）票據(jù)權(quán)利的概念是指持票人憑票據(jù)請(qǐng)求票據(jù)債務(wù)人支付一定數(shù)額金錢的權(quán)利。票據(jù)權(quán)利包括付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)兩種。二、票據(jù)權(quán)利（一）票據(jù)權(quán)利的概念是指持票人二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)是指持票人向票據(jù)主債務(wù)人或其他付款義務(wù)人請(qǐng)求依票據(jù)所記載的金額付款的權(quán)利。

1．概念二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)是指持票人向票據(jù)二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)（1）原始取得（2）繼受取得2．付款請(qǐng)求權(quán)的取得二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)（1）原始取得二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)付款請(qǐng)求權(quán)的行使，是指票據(jù)債權(quán)人請(qǐng)求票據(jù)債務(wù)人履行付款責(zé)任的行為。付款請(qǐng)求權(quán)的保全，是指票據(jù)債權(quán)人為防止付款請(qǐng)求權(quán)喪失而為的各種行為。付款請(qǐng)求權(quán)行使的方法為提示。3．付款請(qǐng)求權(quán)的行使與保全二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)付款請(qǐng)求權(quán)的行使二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)4．付款請(qǐng)求權(quán)的消滅（1）因付款而消滅（2）因時(shí)效而消滅二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請(qǐng)求權(quán)4．付款請(qǐng)求權(quán)的消滅（1）因付款二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)1．概念又稱償還請(qǐng)求權(quán)，是指當(dāng)票據(jù)到期得不到付款或者在到期日前得不到承兌或者發(fā)生其他法定原因時(shí)，持票人向其前手請(qǐng)求償還票據(jù)金額、該金額在法定時(shí)期的法定利息及其他法定必要費(fèi)用的權(quán)利。二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)1．概念又稱償還請(qǐng)二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)2．追索權(quán)的主體（1）追索權(quán)人（2）追索義務(wù)人二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)2．追索權(quán)的主體（1）追索權(quán)人二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)3．追索權(quán)的客體二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)3．追索權(quán)的客體二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)4．追索權(quán)的喪失情形：

一是未在一定期限內(nèi)行使或保全票據(jù)權(quán)利；

二是消滅時(shí)效完成；

三是持票人拋棄追索權(quán)。二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)4．追索權(quán)的喪失二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯1.概念是指是指票據(jù)債務(wù)人根據(jù)票據(jù)法規(guī)定對(duì)票據(jù)債權(quán)人拒絕履行義務(wù)的行為。二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯1.概念是指是指票據(jù)債二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯2.票據(jù)抗辯原因（1）物的抗辯，如票據(jù)本身無效、票據(jù)行為本身具有某些缺陷等（2）人的抗辯，對(duì)抗特定的持票人。二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯2.票據(jù)抗辯原因（三、票據(jù)行為（一）出票1．概念是指行為人作成票據(jù)并將其交給收款人的行為。三、票據(jù)行為（一）出票1．概念是指行為人作成票據(jù)并將其交給收三、票據(jù)行為（一）出票2．出票的必要記載事項(xiàng)表明“匯票”、“本票”或“支票”字樣；確定的金額；無條件支付的委托或承諾；出票日期；付款人和收款人；出票人簽章等。三、票據(jù)行為（一）出票2．出票的必要記載事項(xiàng)三、票據(jù)行為（一）出票3.出票的效力指出票行為完成后，出票人、付款人和收款人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)或享有的權(quán)利。出票人簽發(fā)票據(jù)后，即成為票據(jù)債務(wù)人。三、票據(jù)行為（一）出票3.出票的效力指出票行三、票據(jù)行為（二）背書1．概念指持票人依法定方式在票據(jù)的背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利或法律允許的其他目的的票據(jù)行為。三、票據(jù)行為（二）背書1．概念指持票人依法三、票據(jù)行為（二）背書2．一般轉(zhuǎn)讓背書的效力（1）權(quán)利移轉(zhuǎn)效力。指票據(jù)上的一切權(quán)利經(jīng)背書后，即移轉(zhuǎn)于被背書人。（2）權(quán)利擔(dān)保效力。指背書人對(duì)于在其后的所有被背書人，均負(fù)有擔(dān)保付款的責(zé)任。（3）權(quán)利證明效力。三、票據(jù)行為（二）背書2．一般轉(zhuǎn)讓背書的效力三、票據(jù)行為（三）承兌指遠(yuǎn)期匯票的付款人在票據(jù)的正面記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，然后將票據(jù)交付請(qǐng)求承兌之人，承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。1．概念三、票據(jù)行為（三）承兌指遠(yuǎn)期匯票的付款人在三、票據(jù)行為（三）承兌（1）“承兌”字樣；（2）付款人簽章；（3）見票后定期付款匯票的付款日期。另外，如未記載承兌日期，以付款人收到提示承兌的匯票之日起第三天為承兌日期。2．承兌的必要記載事項(xiàng)三、票據(jù)行為（三）承兌（1）“承兌”字樣；三、票據(jù)行為（三）承兌（1）提示承兌；（2）承兌或拒絕承兌；（3）交還匯票

3．承兌的程序三、票據(jù)行為（三）承兌（1）提示承兌；3．三、票據(jù)行為（三）承兌（1）對(duì)付款人的效力。付款人承兌后即變?yōu)槌袃度?，承兌人是票?jù)上的第一債務(wù)人，負(fù)有絕對(duì)的付款責(zé)任。4．承兌的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（1）對(duì)付款人的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（2）對(duì)持票人的效力。持票人所享有的匯票權(quán)利，在未承兌前，只是一種期待權(quán)。在付款人承兌后，即變成了現(xiàn)實(shí)權(quán)。匯票到期，持票人便可向承兌人請(qǐng)求付款。4．承兌的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（2）對(duì)持票人的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（3）對(duì)出票人和背書人的效力。匯票經(jīng)付款人承兌后，出票人和所有的背書人都免受期前追索。若付款人拒絕承兌，則持票人可以此行使期前追索權(quán)。4．承兌的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（3）對(duì)出票人和背書三、票據(jù)行為（四）保證指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人，以擔(dān)保因票據(jù)行為所產(chǎn)生的債務(wù)為目的而進(jìn)行的一種附屬票據(jù)行為。被保證人則只能是票據(jù)債務(wù)人，如出票人、承兌人、背書人等。1．概念三、票據(jù)行為（四）保證指票據(jù)債務(wù)人以外的第三三、票據(jù)行為（四）保證

對(duì)保證人的效力。保證人負(fù)有與被保證人相同的責(zé)任。對(duì)持票人的效力。持票人在條件具備時(shí)，可以直接向保證人行使付款請(qǐng)求權(quán)或行使追索權(quán)。2.保證的效力三、票據(jù)行為（四）保證對(duì)保證人的效力。保證人三、票據(jù)行為（五）付款付款，是指支付票據(jù)金額以消滅票據(jù)法律關(guān)系的行為。1．概念三、票據(jù)行為（五）付款付款，是指支付票據(jù)金三、票據(jù)行為（五）付款（1）付款的提示；（2）付款；（3）交回票據(jù)2．付款的程序三、票據(jù)行為（五）付款（1）付款的提示；2三、票據(jù)行為（五）付款付款人依法足額付款后，全體票據(jù)債務(wù)人的責(zé)任因此解除。3．付款的效力三、票據(jù)行為（五）付款付款人依法足額付款后，四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵是指因票據(jù)的偽造、變造、涂銷等影響票據(jù)效力的行為。1.概念四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵是指因四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（1）票據(jù)偽造是指無權(quán)限之人以行使票據(jù)權(quán)利為目的，假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。

其法律后果為：偽造人和被偽造人不負(fù)票據(jù)責(zé)任，真實(shí)簽章人對(duì)持票人承擔(dān)付款責(zé)任。2.票據(jù)瑕疵的種類四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（1）四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（2）票據(jù)變造指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容之人，對(duì)票據(jù)上簽章以外的記載事項(xiàng)加以改變的行為。票據(jù)變造后，如變造人在票據(jù)上已簽章，應(yīng)對(duì)其簽章時(shí)票據(jù)上的文義負(fù)責(zé)；如變造人未在票據(jù)上簽章，則變造人不承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，但可依刑法和民法的規(guī)定，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任或民事責(zé)任。2.票據(jù)瑕疵的種類四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（2）四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失是指持票人非出于本人的意愿而喪失對(duì)票據(jù)的占有。絕對(duì)喪失是指票據(jù)作為一種物已不存在，如票據(jù)被燒毀、撕毀等。相對(duì)喪失是指持票人將票據(jù)丟失或被他人盜竊等。1.概念四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失是指四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失（1）掛失止付（2）公示催告（3）提起訴訟2.票據(jù)喪失的補(bǔ)救辦法四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失（1示例事實(shí)2008年8月，出票人甲向乙簽發(fā)一張匯票，乙不慎將其遺失。丙拾得該匯票，在偽造乙的簽章后背書轉(zhuǎn)讓給丁。示例五、匯票、本票和支票制度（一）匯票匯票，是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票基本當(dāng)事人為：匯票的出票人，一般是開出匯票的銀行和企業(yè)。匯票的收款人，一般是匯票上記載收取票據(jù)款項(xiàng)者。匯票的付款人，是履行匯票付款責(zé)任者，一般為受托付款人。五、匯票、本票和支票制度（一）匯票匯票，是指匯票匯票五、匯票、本票和支票制度（二）本票本票，是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金