資產(chǎn)管理及負(fù)債管理知識分析準(zhǔn)則課件

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》準(zhǔn)則（上市公司實施）98年5月23日發(fā)布99年1月1日起實施2003年修改2003年7月1日起實施2006年2月15日發(fā)布2007年1月1日起實施本準(zhǔn)則解決的兩個主要問題1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間和內(nèi)容。2．資產(chǎn)負(fù)債日后事項的處理原則及方法。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》準(zhǔn)則1一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義及期間(一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念:指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義及期間(一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概2[說明]1、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出的組織機(jī)構(gòu)——董事會或類似機(jī)構(gòu)[說明]32、資產(chǎn)負(fù)債表日指會計年度末和會計中期期末。我國的會計年度為1月1日至12月31日年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末和半年末。資產(chǎn)管理及負(fù)債管理知識分析準(zhǔn)則4[說明]3、內(nèi)容有利事項不利事項4、范圍在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項×與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。√[說明]5例如，資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間結(jié)案，這一事項是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項；再如，某公司董事會在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間內(nèi)通過以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券方式籌集資金的決議，此事項與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況不存在直接的關(guān)系，但如果發(fā)行了可轉(zhuǎn)換公司債券，則將對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期6與財務(wù)報告相關(guān)的幾個日期：

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間年度資產(chǎn)負(fù)債表日：12月31日年度財務(wù)報告編報完成日CPA簽署審計報告日董事會批準(zhǔn)對外公布日財務(wù)報告實際對外公布日股東大會召開日與財務(wù)報告相關(guān)的幾個日期：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間年度資產(chǎn)負(fù)債7（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間。包括：1、報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天——董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。即截止日期：董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。例如，會計制度規(guī)定,企業(yè)的年度財務(wù)報告應(yīng)在次年4月30日前報出。甲公司2006年度財務(wù)會計報告在2007年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2007年1月1日至3月10日。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間8（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間2、實際對外公布日比董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期晚：在此期間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表對外公布的日期。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間92007年度報告2007年12月10日賒銷確認(rèn)收入100萬元2008年1月1日2008年4月30日財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日退貨2月20日2月20日2007年度報告2007年12月10日賒銷確認(rèn)收入100萬元10（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容按會計處理的不同日后調(diào)整事項日后非調(diào)整事項。按對企業(yè)的影響有利事項不利事項（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容11二、日后事項的內(nèi)容日后事項為兩類：調(diào)整事項非調(diào)整事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的事項二、日后事項的內(nèi)容日后事項為兩類：12二、日后事項的內(nèi)容-----調(diào)整事項調(diào)整事項定義：指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。判斷標(biāo)準(zhǔn)：特點：資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已存在；對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有重大影響；二、日后事項的內(nèi)容-----調(diào)整事項調(diào)整事項13調(diào)整事項企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。調(diào)整事項企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：14二、日后事項的內(nèi)容----非調(diào)整事項

非調(diào)整事項定義：指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。判斷標(biāo)準(zhǔn)：特點：資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在；對理解和分析財務(wù)報告有影響；二、日后事項的內(nèi)容----非調(diào)整事項非調(diào)整事項15非調(diào)整事項企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。非調(diào)整事項企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各16非調(diào)整事項----舉例資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。非調(diào)整事項----舉例資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分17二、日后事項的內(nèi)容-----兩者的比較共同點：都是在資產(chǎn)負(fù)債日后期間發(fā)生的。對報告年度財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果都會產(chǎn)生影響。不同點：調(diào)整事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在。調(diào)整事項提供的證據(jù)對以前已存在的事項做進(jìn)一步說明，以確定資產(chǎn)表日提供的財務(wù)信息是否與事實相符；非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生，不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在狀但如不說明影響報表使用者做出正確決策。二、日后事項的內(nèi)容-----兩者的比較共同點：18調(diào)整事項---舉例某上市公司20×0年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。

A．公司在一起歷年半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元。

B.因遭受水災(zāi)上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元。

C.公司董事會提出20×0年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利。

D.公司支付20×0年度財務(wù)會計報告審計費40萬元答案：A

調(diào)整事項---舉例某上市公司20×0年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出19調(diào)整事項---舉例下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。

A．發(fā)行企業(yè)債券B．簽定重大合同C．外匯匯率發(fā)生重大變動

D、董事會提出分派現(xiàn)金股利方案

E．銷售退回

答案：E調(diào)整事項---舉例下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有20第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理21一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目:借方：費用增加、收入減少－－利潤減少貸方：費用減少、收入增加－－利潤增加一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則（一）涉及損益的事項，通222007年度報告2007年12月10日賒銷確認(rèn)收入100萬元2008年1月1日2008年4月30日財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日退貨2月20日2月20日借:以前年度損益調(diào)整100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)17

貸:應(yīng)收賬款1172007年度報告2007年12月10日賒銷確認(rèn)收入100萬元23（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤24（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字25第二節(jié)日后調(diào)整事項具體處理（一）日后訴訟案件結(jié)案，判決證實了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債第二節(jié)日后調(diào)整事項具體處理（一）日后訴訟案件結(jié)26日后訴訟案件資產(chǎn)負(fù)債表日沒有確認(rèn)負(fù)債：如果繼續(xù)上訴，追溯確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額；如果接受判決，直接確認(rèn)其他應(yīng)付款,相應(yīng)確認(rèn)所得稅影響。1、所得稅匯算清繳前－－調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅和所得稅費用的金額；2、所得稅匯算清繳后－－調(diào)整報告年度遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額；日后訴訟案件資產(chǎn)負(fù)債表日沒有確認(rèn)負(fù)債：27日后訴訟案件資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債：如果繼續(xù)上訴，調(diào)整預(yù)計負(fù)債的金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅金額；如果接受判決，轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)其他應(yīng)付款。1、所得稅匯算清繳前－－同時調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅和所得稅費用的金額；2、所得稅匯算清繳后－－同時調(diào)整報告年度遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額；日后訴訟案件資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債：28日后訴訟案件甲公司由于一項未決訴訟在07年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了一筆預(yù)計負(fù)債100萬；日后期間案件結(jié)案，要求賠償200萬。甲公司選擇上訴和不上訴兩種情況處理

日后訴訟案件甲公司由于一項未決訴訟在07年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了29日后訴訟案件1、選擇上訴：調(diào)整確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出100

貸：預(yù)計負(fù)債100調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)100×25％

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用25

因為選擇上訴，無需調(diào)整應(yīng)交所得稅

日后訴訟案件1、選擇上訴：30日后訴訟案件2、選擇不上訴：調(diào)整預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)其他應(yīng)付款：借：預(yù)計負(fù)債100

以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出100

貸：其他應(yīng)付款200調(diào)整已確認(rèn)所得稅：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅200×25％

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用50日后訴訟案件2、選擇不上訴：31訴訟案件資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債上訴確認(rèn)預(yù)計負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用接受確認(rèn)其他應(yīng)付款所得稅影響清繳前－應(yīng)交所得稅清繳后－遞延所得稅資產(chǎn)上訴接受調(diào)整預(yù)計負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用沖減預(yù)計負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用確認(rèn)其他應(yīng)付款所得稅影響清繳前－應(yīng)交所得稅清繳后－遞延所得稅資產(chǎn)訴訟案件資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日上訴確認(rèn)預(yù)計負(fù)債接受確認(rèn)其他32調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元。20×8年3月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳于20×8年4月10日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日20×8年3月31日，所得稅率25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（以下例題均作如下假定）調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]甲公司因違約，于2033調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]分析：本例中，20×8年3月10日的判決證實了甲、乙兩公司在年度資產(chǎn)負(fù)債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利。因此，兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項處理。調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]分析：34調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日：調(diào)整已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)賠償實際數(shù)：借：以前年度損益調(diào)整10預(yù)計負(fù)債50

貸：其他應(yīng)付款60調(diào)整已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

20×7末因預(yù)計負(fù)債50萬元已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項發(fā)生后遞延所得稅已不復(fù)存在，故沖銷。調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)甲公司的賬務(wù)處理如下：20×35調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)調(diào)整賠償減少的20*7年所得稅費用借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15（60×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整2.5+12.5稅法規(guī)定賠償實際發(fā)生時可稅前扣除，發(fā)生在所得稅匯算清繳前，調(diào)整20*7年應(yīng)交所得稅（

15）支付賠償款借：其他應(yīng)付款60

貸：銀行存款60[說明]如果涉及貨幣資金收支項目均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。不調(diào)整20×7年報表作為20×8年會計事項處理調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)調(diào)整賠償減少的20*7年所得36調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調(diào)整7.5（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積0.75（7.5

×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤0.75調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]37調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)（4）調(diào)整甲企業(yè)報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目所有者權(quán)益變動表項目調(diào)減提取法定盈余公積0.75調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)（4）調(diào)整甲企業(yè)報告年度會計38資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后…略略其他應(yīng)付款略略…應(yīng)交稅費…預(yù)計負(fù)債…盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計－12.5－0.75－6.75－12.5－12.5+60－

50－15資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月339利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后………（略）

（略）………營業(yè)外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度40調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款60

貸：以前年度損益調(diào)整60借：以前年度損益調(diào)整15（60×25%）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15發(fā)生在所得稅匯算清繳前，調(diào)整20*7年應(yīng)交所得稅（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整45

貸：利潤分配——未分配利潤45（3）因凈利潤變動，補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤4.5（45

×10%）

貸：盈余公積4.5調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：41調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)如果企業(yè)不服判決，報表報出前無結(jié)果甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日：調(diào)整判決數(shù)與預(yù)計數(shù)的差額：借：以前年度損益調(diào)整10

貸：預(yù)計負(fù)債10調(diào)整所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整2.5稅法規(guī)定預(yù)計賠償不能稅前扣除調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)如果企業(yè)不服判決，報表報出前42調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調(diào)整7.5（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積0.75（7.5

×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤0.75乙公司無需進(jìn)行賬務(wù)處理調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)43調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)（4）調(diào)整甲企業(yè)報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目所有者權(quán)益變動表項目調(diào)減提取法定盈余公積0.75

調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)（4）調(diào)整甲企業(yè)報告年度會計44資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后…略略其他應(yīng)付款略略…應(yīng)交稅費…預(yù)計負(fù)債…盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+10資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月345利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后………（略）

（略）………營業(yè)外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度46調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)在所得稅匯算清繳后發(fā)生以上例：甲乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳于20×8年3月5日完成。調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)在所得稅匯算清繳后發(fā)生47調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日：調(diào)整已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)賠償實際數(shù)：借：以前年度損益調(diào)整10預(yù)計負(fù)債50

貸：其他應(yīng)付款60調(diào)整已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

20×7末因預(yù)計負(fù)債50萬元已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項發(fā)生后遞延所得稅已不復(fù)存在，故沖銷。調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)甲公司的賬務(wù)處理如下：20×48調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)調(diào)整賠償減少的20*7年所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)

15（60×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整2.5+12.5發(fā)生在所得稅匯算清繳后，調(diào)整20*7年所得稅費用，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。支付賠償款借：其他應(yīng)付款60

貸：銀行存款60[說明]如果涉及貨幣資金收支項目均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。不調(diào)整20×7年報表作為20×8年會計事項處理調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)調(diào)整賠償減少的20*7年所得49調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調(diào)整7.5（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積0.75（7.5

×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤0.75調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)[例1]50調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)（4）調(diào)整甲企業(yè)報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目所有者權(quán)益變動表項目調(diào)減提取法定盈余公積0.75

調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)（4）調(diào)整甲企業(yè)報告年度會計51資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后…略略其他應(yīng)付款略略…應(yīng)交稅費…預(yù)計負(fù)債…盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+60－

50資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月352利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后………（略）

（略）………營業(yè)外支出………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+10－10－2.5－7.5利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度53調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款60

貸：以前年度損益調(diào)整60借：以前年度損益調(diào)整15（60×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

15所得稅匯算清繳后，不能調(diào)整20*7年應(yīng)交所得稅（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整45

貸：利潤分配——未分配利潤45（3）因凈利潤變動，補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤4.5（45

×10%）

貸：盈余公積4.5調(diào)整事項----日后證實現(xiàn)實義務(wù)乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：54第二節(jié)日后調(diào)整事項

具體處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額第二節(jié)日后調(diào)整事項具體處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確55資產(chǎn)日后減值日后期間發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整資產(chǎn)減值：追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的減值準(zhǔn)備金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)實際發(fā)生了減值：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。1、所得稅匯算清繳前－－同時調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅和所得稅費用的金額；2、所得稅匯算清繳后－－同時調(diào)整報告年度遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額；資產(chǎn)日后減值日后期間發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整資產(chǎn)減值：56資產(chǎn)日后減值甲公司07年資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收乙公司賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬。（1）日后期間發(fā)現(xiàn)乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬；（2）假如實際確認(rèn)了壞賬100萬。

資產(chǎn)日后減值甲公司07年資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收乙公司賬款計提壞賬57資產(chǎn)日后減值1、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失100

貸：壞賬準(zhǔn)備100補(bǔ)記遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)100×25％

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用25

資產(chǎn)日后減值1、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備58資產(chǎn)日后減值2、實際發(fā)生壞賬：沖減已提壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款100沖減遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25沖減應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用25資產(chǎn)日后減值2、實際發(fā)生壞賬：59調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損[例2]20×7年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4800元。甲公司于20×8年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%。調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損[例2]20×7年4月60調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損[例2]分析：接到法院通知后，可判斷該事項屬于調(diào)整事項。賬務(wù)處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=58000×60%－4800=30000元借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000不實際確認(rèn)壞賬損失無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅額。調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損[例2]61調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)7500（30000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整7500（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配—未分配利潤22500貸：以前年度損益調(diào)整22500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積2250貸：利潤分配—未分配利潤2250調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)62調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目

所有者權(quán)益變動表項目調(diào)減提取法定盈余公積2500

調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損（5）調(diào)整報告年度會計報63資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后…略略略略應(yīng)收賬款凈值盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計－

3＋0.75－0.225－2.025－2.25－2.25資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月364利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后………（略）

（略）資產(chǎn)減值損失

………營業(yè)利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤+3－

3－3－0.75－2.25利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度65調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損（6）調(diào)整20×8年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)甲公司在編制20×8年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×7年年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×8年2月份及以后月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×7年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。調(diào)整事項----日后證實資產(chǎn)發(fā)生減損（6）調(diào)整20×8年2月66第二節(jié)日后調(diào)整事項

具體處理（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入日前購入的資產(chǎn)按暫估金額等入賬，日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本——對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整日前根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如銷售退回

——調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額第二節(jié)日后調(diào)整事項具體處理（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確67日后銷貨退回資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款計提了減值的：結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值以及相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅金額；銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，調(diào)整退回年度應(yīng)交所得稅金額。

日后銷貨退回資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款計提了減值的：68調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回1、退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前

——調(diào)收入、成本，應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅[例3]甲公司20×7年12月20日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，售價（不含稅）100000元。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。此筆貨款到當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司按4%計提了壞賬準(zhǔn)備4680元。20×8年1月18日由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回1、退回發(fā)生于報告年度所得稅69調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

貸：應(yīng)收賬款117000（2）調(diào)整銷售成本

借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000（3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備4680貸：

以前年度損益調(diào)整4680調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務(wù)處理如下：70調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅4853.75貸：以前年度損益調(diào)整4853.75

（100000－80000－117000×5‰

）×25%（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1023.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)1023.75

（4680－117000×5‰）×25%調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅71調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤11490貸：以前年度損益調(diào)整11490（100000－80000

－4680－4853.75+1023.75)（7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積1149（11490×10%）貸：利潤分配—未分配利潤1149調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調(diào)整”72調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（前）（8）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目所有者權(quán)益變動表項目調(diào)減提取法定盈余公積1149調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（前）（8）調(diào)整報告年度會計73資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后…略略略略應(yīng)收賬款凈值應(yīng)交稅費庫存商品盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計－

117000＋80000－17000－1149－1023.75－10341＋

4680－33343.75－33343.75

－5000＋146.25資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月374利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：元項目本年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后主營業(yè)務(wù)收入（略）

（略）主營業(yè)務(wù)成本

資產(chǎn)減值損失營業(yè)利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤－

80000－

15320－5000+1023.75+146.75－100000－

4680－

15320－11490利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位75調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回2、退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后

——調(diào)收入、成本，但是所涉及的應(yīng)交所得稅作為本年度的納稅調(diào)整事項[例4]沿用例3，假定20×8年3月5日產(chǎn)品被退回。（即所得稅匯算清繳之后）調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回2、退回發(fā)生于報告年度所得稅76調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

貸：應(yīng)收賬款117000（2）調(diào)整銷售成本

借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000（3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備4680貸：

以前年度損益調(diào)整4680調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回甲公司賬務(wù)處理如下：77調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)4853.75貸：以前年度損益調(diào)整4853.75

（100000－80000－117000×5‰）×25%（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1023.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)1023.75

（4680－117000×5‰）×25%調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（4）調(diào)整所得稅費用78調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤16343.75貸：以前年度損益調(diào)整16343.75

（7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積1634.38貸：利潤分配—未分配利潤1634.38

（16343.75×10%）調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（6）將“以前年度損益調(diào)整”79調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（后）（8）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目所有者權(quán)益變動表項目調(diào)減提取法定盈余公積1634.38

調(diào)整事項----日后發(fā)生銷售退回（后）（8）調(diào)整報告年度會計80資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后…略略…略略應(yīng)收賬款凈值應(yīng)交稅費庫存商品盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計＋80000－17000－1634.38－1023.75－14709.37－33343.75－33343.75－

117000＋

4680資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年1281利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年度單位：元項目本年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后主營業(yè)務(wù)收入（略）

（略）主營業(yè)務(wù)成本

資產(chǎn)減值損失營業(yè)利潤………利潤總額

減：所得稅費用

凈利潤－

80000－

15320+1023.75－100000－

4680－

15320－16343.75利潤表（部分項目）

編制單位：甲公司20×7年82（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間存在的財務(wù)舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)事項的數(shù)字。一般來說，財務(wù)舞弊均是重要事項，但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。第二節(jié)日后調(diào)整事項

具體處理（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。第二節(jié)日后83[例5]甲公司：20*7年財務(wù)會計報告在20*8年4月30日批準(zhǔn)報出，報告年度為20*7年度。甲公司的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，20*7年度所得稅申報在20*8年3月15日完成；按凈利潤的10％提取盈余公積。假設(shè)20*8年3月5日，發(fā)現(xiàn)20*7年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)調(diào)整事項－－日后發(fā)生財務(wù)報表舞弊或差錯

[例5]甲公司：20*7年財務(wù)會計報告在20*8年4月30日84

(1)

20*8年3月會計處理如下：①補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整300

貸：累計折舊300

②調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅75

貸：以前年度損益調(diào)整75匯算清繳前補(bǔ)提折舊，可在報告年度稅前抵扣，調(diào)整應(yīng)交所得稅。匯算清繳后補(bǔ)提折舊，可在本會計年度稅前抵扣，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。(1)20*8年3月會計處理如下：85③將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤225

貸：以前年度損益調(diào)整225④調(diào)減盈余公積：借：盈余公積22.5(225*10％)

貸：利潤分配—未分配利潤22.5

③將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤：86⑤調(diào)整2007年會計報表：

2007年利潤表當(dāng)年數(shù)：+管理費用300-所得稅費用752007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：+累計折舊300-應(yīng)交稅金75-盈余公積22.5-未分配利潤202.5⑤調(diào)整2007年會計報表：87第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項一、非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但由于事項重大，如不加以說明將會影響財務(wù)報表使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項一、非調(diào)整事項的處理原則88非調(diào)整事項----舉例1.發(fā)行股票和債券；2.資本公積轉(zhuǎn)增資本；3.對外巨額舉債；4.對外巨額投資；5.發(fā)生巨額虧損；6.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；7.外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；8.發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；9.對外提供重大擔(dān)保；10.對外簽訂重大抵押合同；11.發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；12.發(fā)生重大會計政策變更；非調(diào)整事項----舉例1.發(fā)行股票和債券；89二、非調(diào)整事項的具體會計處理方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟仲裁、承諾

[例]甲企業(yè)是房地產(chǎn)的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產(chǎn)銷售條款時確認(rèn)傭金收入，傭金由賣方支付。20*7年，甲企業(yè)同意替乙企業(yè)的房地產(chǎn)尋找買主。在20*7年后期，甲企業(yè)找到一位有意的買主丁企業(yè)，丁企業(yè)以其獲得銀行融資的能力與乙企業(yè)簽訂購買該房地產(chǎn)的合同。二、非調(diào)整事項的具體會計處理方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大9020*8年1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合同。之后不久，甲企業(yè)找到另一位以現(xiàn)金購買該房地產(chǎn)的買主20*8年2月，丁企業(yè)通過法律手段起訴甲企業(yè)違背受托責(zé)任。20*8年3月，甲企業(yè)同意付給丁企業(yè)50萬元的現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。本例中，

甲企業(yè)和丁企業(yè)均應(yīng)在20*7年度報表附注中披露訴訟事項的信息。

20*8年1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難91(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

[例]丁企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制20*7年12月31日的財務(wù)報表時已按20*7年末的匯率進(jìn)行折算。假定20*8年1月1日起人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。本例中，丁企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。但是，對此產(chǎn)生的影響在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行披露。資產(chǎn)管理及負(fù)債管理知識分析準(zhǔn)則92(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。[例]甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15%的股權(quán)，無重大影響，投資成本200萬元。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易。在編制20*7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的賬面價值按初始投資成本反映。20*8年1月，該國發(fā)生金融危機(jī)，造成乙企業(yè)的股票市場價值大幅下跌，甲企業(yè)對乙企業(yè)的股權(quán)投資遭受重大損失。(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。93本例中，自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者作出錯誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項在報表附注中進(jìn)行披露，本例中金融危機(jī)發(fā)生在20*8年1月，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項在20*7年度報表附注中進(jìn)行披露。本例中，自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況94(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。[例]甲企業(yè)于20*8年1月5日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行三年期債券500000萬元，面值100元，年利率10%，企業(yè)按110元的價格發(fā)行，并于20*8年3月5日結(jié)束發(fā)行。本例中，企業(yè)發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的移響，故應(yīng)撥露。(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。95

（五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

[例]甲企業(yè)20*8年2月，經(jīng)批準(zhǔn)將5600萬元資本公積轉(zhuǎn)增資本。本例中，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會改變企業(yè)的資本（或股本)結(jié)構(gòu)，影響較大，需要在報表附注中進(jìn)行披露。（五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。96

(六)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

[例]甲企業(yè)20*8年1月出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤由20*7年12月的18000萬元變?yōu)樘潛p300萬元。本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者作出正確決策提供信息。(六)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。97（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

[例]甲企業(yè)20*7年1月20日將其全資子公司丙企業(yè)出售給乙企業(yè)。本例中，企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面，對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重大影響。因此甲企業(yè)應(yīng)在20*6年報表附注中披露處置子公司的信息（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。98

披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中下列信息：（一）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。（二）每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。

披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中下列信息：99甲股份有限公司所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20*7年11月25曰甲公司因侵權(quán)被乙公司告上法庭，乙公司索賠800萬元。甲公司希望庭外和解，被乙公司拒絕，至年末，該訴訟尚未判決。甲公司律師認(rèn)為，該訴訟很可能敗訴，但因案情復(fù)雜，賠償?shù)慕痤~無法確定。20*8年2月2月，法院一審判決甲公司敗訴，要求甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失780萬元。練習(xí)甲股份有限公司所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法100甲公司不服，認(rèn)為賠償過多，認(rèn)為可接受的合理賠償為500萬元，遂提起上訴。至2008年3月8日甲公司年度財務(wù)報告報出日，該訴訟尚未終審判決。甲公司按10％提取法定盈余公積。要求：（1）判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。（2）如果屬于調(diào)整事項，對其進(jìn)行會計處理，并填表甲公司不服，認(rèn)為賠償過多，認(rèn)為可接受的合理賠償為500萬元，101[答案](1）上述事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。（2）①按照或有事項準(zhǔn)則，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營業(yè)外支出)500

貸：預(yù)計負(fù)債500

②因預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)125

(500*25％)[答案]102③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤375

貸：以前年度損益調(diào)整375④因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積37.5(375*10％)

貸：利潤分配—未分配利潤37.5

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：103⑤調(diào)整報告年度報表如下：2007年度利潤表：本年累計數(shù)欄增加營業(yè)外支出500減少利潤總額500增加所得稅費用125減少凈利潤375⑤調(diào)整報告年度報表如下：1042007年資產(chǎn)負(fù)債表：本年數(shù)欄增加遞延所得稅資產(chǎn)125增加預(yù)計負(fù)債500減少盈余公積37.5減少未分配利潤337.52007年資產(chǎn)負(fù)債表：1052007年所有者權(quán)益變動表：

本年金額（調(diào)整數(shù)）盈余公積未分配利潤本年凈利潤-375提取盈余公積-37.5-37.5本年年末余額-37.5-337.52007年所有者權(quán)益變動表：106乙股份有限公司于20*7年5月1日銷售一批商品給A公司，取得收入1000萬元，增值稅170萬元，款項未收；該批商品的成本為730萬元。20*7年9月經(jīng)催收收回170萬元，至年末尚有1000萬元貨款未收回。經(jīng)了解，A公司的財務(wù)狀況已發(fā)生惡化，估計有20％的余款無法收回。20*8年3月乙公司接到A公司的通知，A公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，乙公司預(yù)計有80％的貨款無法收回。練習(xí)乙股份有限公司于20*7年5月1日銷售一批商品給A公司，取107乙公司20*7年年度報表于20*8年4月5日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，乙公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前抵扣，超過該比例計提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。要求：(1)對乙公司20*7年有關(guān)銷售商品、計提壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。(2)對乙公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理。乙公司20*7年年度報表于20*8年4月5日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出108(答案)

（1）2007年銷售商品，計提壞賬準(zhǔn)備：

①銷售商品：借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）170

借：主營業(yè)務(wù)成本730

貸：庫存商品730

②收回貨款：借：銀行存款170

貸：應(yīng)收賬款170(答案)109③計提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失200(1000*20％)

貸：壞賬準(zhǔn)備200

④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)48.75

貸：所得稅費用48.75

（200－1000×5‰）×25%

③計提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失200110(2)對乙公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，應(yīng)調(diào)賬和調(diào)表。

①2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失)600

貸：壞賬準(zhǔn)備（800-200）600

②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)(600*25％)150

貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)150(注：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備使應(yīng)收賬款賬面價值減少了600萬元，產(chǎn)生暫時性差異600萬元)(2)對乙公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理：111

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤)轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配一未分配利潤450

貸：以前年度損益調(diào)整450

④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積：借：盈余公積(450*10)45

貸：利潤分配—未分配利潤45

資產(chǎn)管理及負(fù)債管理知識分析準(zhǔn)則112⑤調(diào)整報告年度報表：調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款600萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)150萬元；調(diào)減盈余公積45萬元；調(diào)減未分配利潤405萬元。調(diào)整2007年利潤表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失600萬元：調(diào)減所得稅費用150萬元。調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動表的本年數(shù)：調(diào)減本年凈利潤中的未分配利潤450萬元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積45萬元；調(diào)增未分配利潤405萬元。⑤調(diào)整報告年度報表：113丙有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％；該公司采用的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅；按凈利潤10％計提盈余公積；丙公司于2008年3月1日完成了報告年度的所得稅申報，4月1日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出財務(wù)報告。有關(guān)銷售部分情況如下：練習(xí)丙有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％；該公司采114(1)20*7年12月15日，丙公司銷售一批商品給B公司，取得收入300萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為200萬元。年末丙公司按照應(yīng)收款項的5％的比例計提了壞賬準(zhǔn)備。20*8年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，丙公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。(1)20*7年12月15日，丙公司銷售一批商品給B公司，取115(2)20*7年10月8日，丙公司銷售一批商品給C公司，確認(rèn)收入2000萬元(不含稅)，貨款已收。20*8年1月5日，C公司提出該批商品存在質(zhì)量問題，要求折讓8％，即160萬元。丙公司經(jīng)反復(fù)協(xié)商，同意了C公司的折讓要求，辦妥了有關(guān)折讓手續(xù)。要求；(1)編制上述日后期間銷售退回的會計分錄。(2)編制上述日后期間銷售折讓的會計分錄。(2)20*7年10月8日，丙公司銷售一批商品給C公司，確認(rèn)116

[答案](1)編制日后期間銷售退回的會計分錄：根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理：

①2008年1月20日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）300應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

貸：應(yīng)收賬款—B351[答案]117

②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額:借：壞賬準(zhǔn)備17.55

貸：以前年度損益調(diào)整17.55

③調(diào)整銷售成本:借：庫存商品200

貸：以前年度損益調(diào)整200資產(chǎn)管理及負(fù)債管理知識分析準(zhǔn)則118④調(diào)整應(yīng)交所得稅借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅24.56125

貸:以前年度損益調(diào)整24.56125（300-200-351*5‰）*25%=24.56125⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整3.94875貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.94875

（15.795*25﹪）[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為333.45萬元(351-351*5﹪），計稅基礎(chǔ)為349.245萬元（351-351*5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異15.795萬元，按25﹪的稅率，原己確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.94875萬元，現(xiàn)將其沖回]④調(diào)整應(yīng)交所得稅119⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤:借:利潤分配—未分配利潤61.8375

貸:以前年度損益調(diào)整61.8375(300-200-17.55-24.56125+3.94875）⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積:借：盈余公積6.18375

貸：利潤分配—未分配利潤6.18375

61.8375*10％＝6.18375

⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配120（2）編制上述日后期間銷售折讓的會計分錄：根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理：

①2008年1月5日，調(diào)整銷售收入:借：以前年度損益調(diào)整160

應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅額）27.2貸:其他應(yīng)付款—C187·2（2）編制上述日后期間銷售折讓的會計分錄：121②調(diào)整應(yīng)交所得稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

（160×25%）40

貸：以前年度損益調(diào)整40③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（