2021注冊會計師考試《會計》應試試題

2021注冊會計師考試《會計》應試試題（附答案）【單選題】：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發(fā)現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。TOC\o"1-5"\h\z32.433.3335.2836【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（元），實際入庫數量=200X（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36（元/公斤），選項D正確?！締芜x題】：甲公司庫存A產成品的月初數量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元;A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2000臺，銷售A產成品2400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產成品的成本。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2011年)下列各項關于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是()。作為管理費用計入當期損益作為制造費用計入產品成本作為非正常損失計入營業(yè)外支出作為當期已售A產成品的銷售成本甲公司A產成品當月末的賬面余額為()。4710萬元4740萬元4800萬元5040萬元【答案】C【解析】由于臺風災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業(yè)外支出處理。【答案】B【解析】根據一次加權平均法按月計算發(fā)出A產成品的成本=(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=7.9(萬元)，A產品當月末的余額二7.9X600=4740(萬元)?！締芜x題】：企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到（）。制造費用銷售費用管理費用其他業(yè)務成本【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉入銷售費用?！締芜x題】：甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z1200108010001750【答案】A【解析】該配件所生產的A產品成本=100X（12+17）=2900（萬元），其可變現凈值二100X（30.7-1.2）=2950（萬元）,A產品沒有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1200（100X12）萬元?！締芜x題】：20X1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20X2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產品一件°20X1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產品尚需發(fā)生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20X1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為（）。1萬元4萬元7萬元11萬元【答案】C【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產品的可變現凈值為40萬元，成本=37+10=47（萬元），由于W產品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產的W產品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10=30（萬元），應計提的存貨跌價準備=37-30=7（萬元）。【單選題】：甲公司（增值稅一般納稅人）2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z10-204414【答案】A【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-（220-30）=10（萬元）?！径噙x題】關于最佳估計數，下列說法中正確的有（）。企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素企業(yè)在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。【單選題】2021年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2021年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔的訴訟費2萬元），且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》準則的規(guī)定，甲公司應在2021年利潤表中確認的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z90939588【答案】B【解析】甲公司應確認的預計負債金額二（90+100）^2=95（萬元），其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）?！締芜x題】20X2年12月，經董事會批準，甲公司自20X3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發(fā)生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20X2年度利潤總額的影響金額為（）。-120萬元-165萬元-185萬元-190萬元【答案】C【解析】因辭退員工應支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內設備將發(fā)生損失65萬元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務重組計劃對甲公司20X2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185（萬元）。【多選題】20X4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20X4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務被債權人起訴。至20X4年12月31日，法院尚未判決，但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔保證責任。20X5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20X5年2月20日，20X4年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的會計處理中，正確的有（）。在20X4年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元在20X4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元在20X5年實際支付擔保款項時確認預計負債在20X4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用【答案】AD【解析】因該擔保事項產生的或有負債在20X4年年末已滿足預計負債確認條件，甲公司應于20X4年年末進行會計處理，確認預計負債404萬元，選項B和C錯誤?！径噙x題】關于最佳估計數，下列說法中正確的有（）。企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素企業(yè)在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數【單選題】2021年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2021年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔的訴訟費2萬元），且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》準則的規(guī)定，甲公司應在2021年利潤表中確認的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z90939588【答案】B【解析】甲公司應確認的預計負債金額二（90+100）^2=95（萬元），其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。應當按照該范圍內的中間值確定。應試試題二：綜合題注冊會計師在對甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20X4年財務報表進行審計時，對其當年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：（1）1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）:借：持有至到期投資3000貸：銀行存款2936.95財務費用63.05借：應收利息165貸：投資收益165（2）7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司20X4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3000萬元。項目自20X4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款1860貸：營業(yè)外收入1860借：研發(fā)支出一一費用化支出1500貸：銀行存款1500借：管理費用1500貸：研發(fā)支出一一費用化支出1500甲公司持有的’乙公司200萬股股票于20X3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。20X3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自20X4年3月開始，乙公司股票價格持續(xù)下跌。至20X4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產計提減值的會計政策為:市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應當計提減值。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：借：資產減值損失2000貸：可供出售金融資產20008月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產線建設資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產線工程開工建設，并于當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款3200貸：資本公積3200借：在建工程1400貸：銀行存款1400借：銀行存款38.40貸：在建工程38.40其中，沖減在建工程的金額=2600X0.4%X3+1800XO.4%Xl=38.4O(萬元)。其他有關資料：(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關稅費及其他因素。要求：判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調整”科目)。【答案】事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。更正分錄為：借：財務費用63.05貸：持有至到期投資一一利息調整63.05該債券預計未來現金流量的現值二165X(P/A,6%,5)+30000X(P/F,6%，5)=165X4.2124+3000X0.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實際利率為6%。本期應分攤的利息調整金額=2936.95X6%-165=11.22借：持有至到期投資一一利息調整11.22貸：投資收益11.22事項(2),甲公司的會計處理不正確。理由：與收益相關的政府補助，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或虧損的，應該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉入當期營業(yè)外收入。更正分錄為：借：營業(yè)外收入930(1860X1500/3000)貸：遞延收益930事項(3),甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產計提減值時，應該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉出，計入資產減值損失。更正分錄為：借：其他綜合收益400貸：資產減值損失4OO事項(4),甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時應該是將取得的現金增加股本金額，同時閑置資金的利息收益應該沖減財務費用。更正分錄為：借：資本公積3200貸：股本3200借：在建工程38.40貸：財務費用38.40【知識點】持有至到期投資;政府補助;可供出售金融資產減值；固定資產甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X4年發(fā)生了以下交易事項：2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日根據同類資產的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關規(guī)定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權人的債權按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應付控股股東款項1200萬元，對于上述債務，協(xié)議約定甲公司應于20X4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關債務。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。7月1日，甲公司以子公司全部股權換入丙公司30%股權，對丙公司實施重大影響，原子公司投資賬面價值為3200，公允價值為3600，投資時丙公司可辨認凈資產公允價值為15000，賬面價值為12000，差額是由一項無形資產形成的，無形資產賬面價值3000，預計尚可使用30年，采用直線法攤銷。2014年丙公司實現凈利潤金額為2400(全年均衡實現)，持有期間丙公司確認其他綜合收益60。要求：編制甲公司20X4年有關交易事項的會計分錄。計算甲公司個別財務報表中20X4年因上述交易事項應確認的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。【答案】(1)2月1日借：投資性房地產一一成本2000累計折舊400貸：固定資產1000其他綜合收益140012月31日借：投資性房地產一一公允價值變動80貸：公允價值變動損益80借：銀行存款120貸：其他業(yè)務收入110預收賬款10計提專項儲備借：生產成本800貸：專項儲備一一安全生產費800購置固定資產借：固定資產200貸：銀行存款等200借：專項儲備一一安全生產費200貸：累計折舊200③借：短期借款一一銀行3000應付賬款——P公司1200貸：短期借款一一債務重組一一銀行2400應付賬款一一債務重組一一P公司960營業(yè)外收入600資本公積240借：短期借款一一債務重組一一銀行2400應付賬款一一債務重組一一P公司960貸：銀行存款3360借：應付賬款600貸：資本公積600④借：長期股權投資一一投資成本3600貸：長期股權投資3200投資收益400借：長期股權投資——投資成本900(15000X30%-3600)貸：營業(yè)外收入900借：長期股權投資——損益調整345[(2400/2-3000/30X6/12)X30%]貸：投資收益345借：長期股權投資一一其他綜合收益18(60X30%)貸：其他綜合收益18(2)投資收益二400+345=745(萬元)營業(yè)外收入二600+900=1500(萬元)資本公積=600+240=840(萬元)其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)【知識點】投資性房地產轉換；計提專項儲備；債務重組;長期股權投資甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于20X3年開始對高管人員進行股權激勵。具體情況如下（1）20X3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協(xié)議并經股東大會批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權，每份期權于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權自股權激勵協(xié)議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20X3年年末甲公司實現的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份;20X4年末，如果甲公司20X3、20X4連續(xù)兩年實現的凈利潤增長率達到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份;20X5年末，如果甲公司連續(xù)三年實現的凈利潤增長率達到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權可以行權。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值為5元/份。（2）20X3年，甲公司實現凈利潤12000萬元，較20X2年增長9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長。20X3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股°20X3年12月31日，甲公司的授予股票期權的公允價值為4.5元/份。20X3年，與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預計后續(xù)期間也不會離職。（3）20X4年，甲公司50名高管人員將至20X3年年末到期可行權的股票期權全部行權。20X4年，甲公司實現凈利潤13200萬元，較20X3年增長10%。20X4年沒有高管人員離職，預計后續(xù)期間也不會離職°20X4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為3.5元/份。其他有關資料：甲公司20X3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。不考慮相關稅費及其他因素。要求：確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20X3年、20X4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。編制甲公司高管人員20X4年就該股份支付行權的會計分錄。計算甲公司20X3年基本每股收益。【答案】授予日：20X3年1月2日。因為企業(yè)與高管人員在當日簽訂了股權激勵協(xié)議并經股東大會批準。20X3年，企業(yè)應確認的成本費用=(50X40000X5X1/1+50X4OOOOX5X1/2+50X4OOOOX5X1/3)/10000=1833.33(萬元)；相關會計分錄為：借：管理費用1833.33貸：資本公積一一其他資本公積1833.3320X4年，企業(yè)應確認的成本費用=(50X40000X5/1/1+50X40000X5X2/2+50X40000X5X2/3)/10000-1833.33=833.34(萬元)；相關會計分錄為：借：管理費用833.34貸：資本公積一一其他資本公積833.34（2）因職工行權增加的股本=50X40000/10000X1=200（萬股）形成的股本溢價=（50X40000X5X1/1+50X40000X8）/10000-200=2400（萬元）借：銀行存款1600資本公積一一其他資本公積1000貸：股本200資本公積——股本溢價2400（3）甲公司20X3年的基本每股收益二12000/5000=2.4（元/股）。（參見教材354頁）【知識點】權益結算的股份支付。4.20X4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零°20X4年12月31日，甲公司有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎固定資產在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費用形成無形資產的，按照形成無形資產成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無形資產賬面價值及計稅基礎時均不考慮當季度攤銷因素。20X4年度，甲公司實際凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。要求：對上述事項或項目產生的暫時性差異影響，分別證明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，分別說明理由。說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。計算甲公司20X4年度應確認的遞延所得稅費用?！敬鸢浮?1)固定資產：需要確認遞延所得稅資產;因為該固定資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產。無形資產：不需要確認遞延所得稅資產;因為該無形資產是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。可供出售金融資產：需要確認遞延所得稅負債;因為該資產的賬面價值大于計稅基礎，且是由于公允價值變動造成的，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅。預計負債：需要確認遞延所得稅資產;因為該負債的賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。發(fā)生的廣告費需要確認遞延所得稅資產;因為該廣告費實際發(fā)生的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規(guī)定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產。（2）可供出售金融資產的暫時性差異產生的所得稅影響應該計入所有者權益。因為可供出售金融資產產生的暫時性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認的遞延所得稅也應該對應其他綜合收益科目，是影響所有者權益的。（3）固定資產形成可抵扣暫時性差異期末余額=15000-12000=3000（萬元）；遞延所得稅資產的期末余額二3000X25%=750（萬元）；預計負債形成的遞延所得稅資產期末余額二600X25%=150（萬元）;廣告費形成的遞延所得稅資產的本期發(fā)生額=500X25%=125（萬元）;因此遞延所得稅資產的本期發(fā)生額=（750+150）-100+125=925（萬元）;綜上所述，甲公司20X4年度應確認的遞延所得稅費用=0-925=-925（萬元）。（1）2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元每股;從丙公司處購買少數股權40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當日乙公司所有者權益賬面價值8000萬元(其中：股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元)。2014年1月1日，甲公司賬上有應收乙公司賬款560萬元，已計提壞賬準備34萬元；乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面價值500萬元，乙公司未計提跌價準備。7月8日，甲公司將其自用的無形資產以500萬元出售給乙公司，無形資產原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產，款項未付。2014年12月31日，甲公司應收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備59萬元(累計共計提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。乙公司下半年實現凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權益項目：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。問題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并，并說明理由?！敬鸢浮考坠竞喜⒆庸緦儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并。理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權，能夠對乙公司達到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。問題二：甲公司應確認的長期股權投資的初始投資金額是多少。并編制相關的會計分錄。【答案】初始投資成本=8000X60%+5000=9800(萬元)。借：長期股權投資9800貸：股本1800銀行存款5000資本公積3000問題三：編制甲公司2014年度合并報表中有關的調整抵銷分錄?！敬鸢浮亢喜⑷兆庸舅姓邫嘁媾c母公司長期股權投資抵銷：借：資本公積1800貸：長期股權投資1800(5000-8000X40%)借：股本2000資本公積3200盈余公積1600未分配利潤1200貸：長期股權投資8000借：資本公積1680貸：盈余公積960(1600X60%)未分配利潤720(1200X60%)借：應付賬款560貸：應收賬款560借：應收賬款一一-壞賬準備34貸：未分配利潤年初34借：存貨200貸：未分配利潤-年初200資產負債表日合并報表處理:借：資本公積1800貸：長期股權投資1800按照權益法調整長期股權投資借：長期股權投資920貸：投資收益800其他綜合收益120借：股本2000資本公積3200其他綜合收益120盈余公積1680未分配利潤一一年末1920貸：長期股權投資8920借：投資收益800未分配利潤一一年初1200貸：提取盈余公積80未分配利潤一一年末1920借：資本公積1680貸：盈余公積960(1600X60%)未分配利潤720(1200X60%)內部交易：借：應付賬款560貸：應收賬款560借：應收賬款一一壞賬準備34貸：未分配利潤一一年初34借：營業(yè)成本200貸：未分配利潤一一年初200借：營業(yè)外收入340貸：無形資產340借：無形資產一一累計攤銷34(340/5X6/12)貸：