營業(yè)稅改征增值稅政策解讀及實務(wù)操作(石油行業(yè)會計處理)課件

營改增試點改革政策解讀

及相關(guān)會計處理業(yè)務(wù)分析營改增試點改革政策解讀

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目錄營改增的背景分析營改增政策解讀及實務(wù)操作

第一部分營改增的背景分析一、我國流轉(zhuǎn)稅簡介（一）營改增前，我國流轉(zhuǎn)稅體系：第一部分營改增的背景分析一、我國流轉(zhuǎn)稅簡介（二）營改增后，我國流轉(zhuǎn)稅體系：（二）營改增后，我國流轉(zhuǎn)稅體系：二、營改增的本質(zhì)原因

——營業(yè)稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，稅負(fù)重?！景咐考坠緦⒁慌_設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元?，F(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元二、營改增的本質(zhì)原因營改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的增值稅（銷項稅）=100/1.17*17%=14.53萬元乙方應(yīng)繳納的增值稅=（120-100）/1.17*17%=2.9萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬元。事實上甲公司在購進設(shè)備時還可抵扣17%的進項稅，營改增后甲乙都減輕了稅負(fù)。營改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？三、營改增的好處（1）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，特別是小微企業(yè)發(fā)展。

試點方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%.

（2）大部分一般納稅人的稅負(fù)因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。

以運輸業(yè)為例，營改增后運輸業(yè)實際稅負(fù)由原先的2%左右提升到4%左右，稅負(fù)增加明顯。三、營改增的好處但是，運輸業(yè)下游的制造業(yè)進項稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個百分點。而對于一般服務(wù)業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進項增值稅。因此，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度看，營改增的減稅效應(yīng)是十分明顯的，只是這種減稅效應(yīng)可能“改在服務(wù)業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”。上海、北京的減稅測算數(shù)據(jù)比較大，而服務(wù)業(yè)的實際減稅感受卻不深，其實就是這個道理。但是，運輸業(yè)下游的制造業(yè)進項稅抵扣卻可以由7%提高至11%，

目前涉及房地產(chǎn)的稅種有12種之多，分別為營業(yè)稅、契稅、個人所得稅、城建稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅等。

家里買一套140萬的房子，該價格中包含了5%的營業(yè)稅7萬元，城市建設(shè)維護稅4900元，土地增值稅約為20萬元等等。另繳納3%的契稅4.2萬元，印花稅700元。目前涉及房地產(chǎn)的稅種有12種之多，分別為營業(yè)第二部分營改增實務(wù)操作解讀七、稅收減免六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀五、營改增相關(guān)會計處理三、稅率和征收率一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍四、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人八、征收管理征收管理

九、納稅申報第二部分營改增實務(wù)操作解讀七、稅收減免六、納稅義務(wù)、扣繳義一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍（一）營改增政策實施前的增值稅征稅范圍增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一稅種。（二）營改增政策實施后，在營改增試點地區(qū)增值稅征稅范圍增加了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。（1+6）一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍1．交通運輸業(yè)的具體征稅范圍

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動1．交通運輸業(yè)的具體征稅范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運

問題1：快遞業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅范圍？解讀：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第二條第（二）款規(guī)定，單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按‘郵電信業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。因此，快遞業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。問題1：快遞業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅范圍？

2．部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體征稅范圍

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)（注意廣告促銷費屬于會展服務(wù)）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】不包括不動產(chǎn)租賃鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。【不包括勞務(wù)派遣．工程監(jiān)理】】2．部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體征稅范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范

【注意1】自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。據(jù)測算，全部試點地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元?！咀⒁?】自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分

【注意2】船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)業(yè)繳納增值稅。

解讀：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)?！咀⒁?】船舶代理服務(wù)按照港口碼頭《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人．船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)【注意3】搬家公司提供搬運家具的服務(wù)，是否屬于營改增范圍？

解讀：財稅[2011]111號文件中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第四款第八項規(guī)定：“裝卸搬運服務(wù)，是指使用裝卸搬運工具或人力．畜力將貨物在運輸工具之間．裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。”因此，搬家公司提供搬運家具的服務(wù)屬于裝卸搬運服務(wù)，屬于營改增范圍?！咀⒁?】搬家公司提供搬運家具的服務(wù)，是否屬于營改增范圍【注意4】財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》財稅[2012]86號建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計服務(wù)”征收增值稅；【注意4】財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅；廣告促銷費屬于會展服務(wù)征收增值稅；。港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅；（三）納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)時應(yīng)是有償?shù)摹?/p>

有償，是指取得貨幣．貨物或者其他經(jīng)濟利益。

解讀：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。“銷售貨物”的定義？“所有權(quán)”的定義？確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對“有償”有兩點需要注意：

非營業(yè)活動（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)時應(yīng)是有償?shù)?。（四）只針對在境?nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。解讀：境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。

①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的所有單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）只針對在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅

②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。此種情形主要針對應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個人，在此情形下接受應(yīng)稅服務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)，包括兩種情況，一是境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（既包括完全發(fā)生在境內(nèi)，也包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)），二是境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

1．境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

如：法國本地的旅行社為在法國旅游的中國團隊提供的運輸服務(wù)。

2．境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

如：在德國的某汽車租賃公司為中國游客提供汽車租賃服務(wù)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（一）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。上述單位，是指企業(yè)．行政單位．事業(yè)單位．軍事單位．社會團體及其他單位。上述個人，是指個體工商戶和其他個人。二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人

注意：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注意：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營（二）兩類納稅人的認(rèn)定及管理

營改增試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1.關(guān)于納稅人的一般規(guī)定

（1）應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（注：以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，同時該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。）超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。（二）兩類納稅人的認(rèn)定及管理納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)批發(fā)或零售的納稅人交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤50萬元年應(yīng)稅銷售額

≤80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≤500萬

元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額＞50萬元年應(yīng)稅銷售額

＞80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＞500萬

元納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物

問題1：試點地區(qū)A公司從事貨物生產(chǎn)并兼營運輸業(yè)務(wù)。試點前，A公司已被認(rèn)定是貨物生產(chǎn)的一般納稅人，試點后其是否還需要被認(rèn)定為從事運輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，假設(shè)其年營運額只有10萬元。

解讀：根據(jù)財稅（2011）111號附件2第三條、國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第二條規(guī)定，試點實施前已取得一般納稅人問題1：試點地區(qū)A公司從事貨物生產(chǎn)并兼營運輸業(yè)務(wù)。試資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）營業(yè)稅改征增值稅政策解讀及實務(wù)操作(石油行業(yè)會計處理)課件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。問題2：連續(xù)12個月的起始計算時間應(yīng)從何時算起？應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在

解讀：因各省市營改增試點的時間不盡相同，因此連續(xù)12個月的起始計算時間也不相同。國家稅務(wù)總局公告2012年第38號：計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實際情況確定。如：江蘇省規(guī)定試點開始前，2011年7月至2012年6月期間應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。解讀：因各省市營改增試點的時間不盡

問題3：試點地區(qū)甲稅務(wù)師事務(wù)所按當(dāng)?shù)卦圏c政策計算，在連續(xù)12個月內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)額為510萬元。其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否構(gòu)成試點地區(qū)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？

解讀：

（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第一條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：問題3：試點地區(qū)甲稅務(wù)師事務(wù)所按當(dāng)?shù)?/p>

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3％）。＝5100000÷（1＋3％）＝4951456.31元＜5000000元。

結(jié)論：該納稅人不符合一般納稅人條件。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額（2）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額是按差額計算還是全額計算？

要按未扣除之前的營業(yè)額計算?！景咐磕臣{稅人稅改前連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計交通運輸業(yè)應(yīng)稅全部收入為560萬元，支付給合作運輸方的運費為80萬元。

（2）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅

解析：稅改前應(yīng)納營業(yè)稅＝（560－80）×3%＝14.4（萬元）稅改后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝560÷（1＋3%）＝543.69（萬元）＞500（萬元）該納稅人符合一般納稅人條件。解析：（3）納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，按何標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？

解讀：總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算確定。（3）納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售【案例】某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項目，假設(shè)有下列三種情形：A.增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元；

結(jié)論：由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；【案例】某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項

B.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元；結(jié)論：由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；

C.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計520萬元。結(jié)論：雖然合計金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。B.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額5(4)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。（5）小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

(4)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納

（6）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形

a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶。（6）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情（7）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（7）扣繳義務(wù)人

代扣代繳增值稅按照下列公式計算：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。代扣代繳增值稅按照下列公式計算：【案例】本市某賓館，支付給境外某公司特許權(quán)使用費500萬元。境外某公司在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，也無代理人。解析：（1）該賓館應(yīng)代扣代繳增值稅＝500/（1＋6％）×6％＝28.3（萬元）（2）銀行憑稅收繳款書支付外匯?！景咐勘臼心迟e館，支付給境外某公司特許權(quán)使用費500萬元2.申請一般納稅人資格的程序

申請：《增值稅納稅人申請認(rèn)定表》受理：《文書受理回執(zhí)單》審批告知：《稅務(wù)事項通知書》2.申請一般納稅人資格的程序3.一般納稅人輔導(dǎo)期管理

試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人稅務(wù)處理：3.一般納稅人輔導(dǎo)期管理（三）匯總納稅

問題：A運輸公司（總機構(gòu)）為試點地區(qū)的一般納稅人，其運輸業(yè)務(wù)按增值稅一般的計稅方法征稅，而其分支機構(gòu)B公司不再試點地區(qū)，其運輸業(yè)務(wù)仍計征營業(yè)稅。請問總機構(gòu)A運輸公司應(yīng)如何匯總納稅？（三）匯總納稅三、稅率和征收率

在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率三、稅率和征收率在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%試點一般納稅人適用稅率的變化情況交通運輸、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)由于購入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項目較少，稅率提高1%試點一般納稅人適用稅率的變化情況交通運輸、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)由試點行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)3%3%不變水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)試點小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況試點行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既（4）混業(yè)經(jīng)營稅率規(guī)定混業(yè)經(jīng)營的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉儲服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

（4）混業(yè)經(jīng)營稅率規(guī)定混業(yè)經(jīng)營的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高

2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；【如，既提供公共交通運輸服務(wù)（簡易征收3%）又銷售自來水（簡易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】

2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。【如，既提供公共交通運輸服務(wù)（簡易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營的區(qū)別

混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)納增值稅的不同項目?！救纾忍峁﹤}儲服務(wù)又銷售貨物】混合銷售：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。（有因果關(guān)系）【如，銷售空調(diào)同時提供運輸服務(wù)或售后安裝服務(wù)】兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。（無因果關(guān)系）【如，既銷售貨物又提供餐飲服務(wù)】

混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營的區(qū)別需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和混合銷售：

原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定?；旌箱N售：如：某公司生產(chǎn)銷售防盜門，同時負(fù)責(zé)為其安裝，其安裝勞務(wù)屬于未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該公司統(tǒng)一交增值稅。

再如：娛樂城提供KTV服務(wù)的同時銷售煙酒，其KTV服務(wù)屬于未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該娛樂城統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。如：某公司生產(chǎn)銷售防盜門，同時負(fù)責(zé)為其安裝，其安裝新的問題產(chǎn)生了。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計服務(wù)的同時提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按本條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)。新的問題產(chǎn)生了。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅（5）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

【案例】某房地產(chǎn)中介機構(gòu)既提供房地產(chǎn)土地評估，又進行房地產(chǎn)銷售，如果沒有分別核算兩類業(yè)務(wù)的營業(yè)額，那么將由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定房地產(chǎn)土地評估和房地產(chǎn)銷售的銷售額。（5）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷（6）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（7）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。（6）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目（8）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（9）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定銷售額。（8）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售（一）按照納稅人最近時期

解讀：“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第120條就引入了相關(guān)的概念。它是指對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。解讀：“不具有合理商業(yè)目的”當(dāng)期銷項稅額

（10）視同提供應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。當(dāng)期銷項稅額2.進項稅額

在取得進項稅額時要注意：（一）產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應(yīng)能相符。不得讓他人為自己虛開、代開。

需要強調(diào)的是：2.進項稅額12/7/2022特別注意事項

我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。12/5/2022特別注意事項我國現(xiàn)行增值稅管理實行

案例18：某試點地區(qū)納稅人2012年11月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月12月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2013年4月29日：11月30天、12月31天、1月31天、2月28天、3月31天、4月29天）。12/7/2022案例18：12/5/202212/7/2022接收交通運輸勞務(wù)進項抵扣的特別規(guī)定非試點地區(qū)試點地區(qū)運輸票據(jù)來源抵扣進項稅計算運輸費用金額*7%專用發(fā)票上注明的進項稅額運輸費用金額*7%小規(guī)模一般納稅人未代開票不能抵！11%稅率！12/5/2022接收交通運輸勞務(wù)進項抵扣的特別規(guī)定非試點地

◆下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）購進的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費的，則沒有進項稅額。例如，某試點一般納稅人2013年3月購進一輛提供上下班通勤車，進項稅8.5萬元，

◆下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）以及財稅〔2011〕111號文件附件1相關(guān)規(guī)定，屬于“用于集體福利的購進應(yīng)稅服務(wù)”情形，其進項稅不得抵扣。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣(變化：增加交通運輸業(yè)服務(wù))。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

注意：這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。自然災(zāi)害？火災(zāi)?（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸會計分錄為：借：原材料(庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本等)(實收數(shù))應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

(實收數(shù)的進項稅額)待處理財產(chǎn)損溢(短缺數(shù)買價和進項稅)貸：在途物資(材料采購、應(yīng)付賬款、銀行存款)(應(yīng)收數(shù))

【重點提示】在購進驗收時就發(fā)生的非正常損失，即購進實收數(shù)小于應(yīng)收數(shù)的，其短缺的貨物不可能有進項稅額。會計分錄為：（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

【重點提示】

發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定小結(jié)：進項不得抵扣事項（1）不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應(yīng)酬消費。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。小結(jié)：進項不得抵扣事項（1）不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡小結(jié)：進項不得抵扣事項（2）進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減小結(jié)：進項不得抵扣事項（2）進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算3.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額－上期留抵稅額【案例】北京通達(dá)公司，2012年9月為試點地區(qū)營改增一般納稅人，其經(jīng)營范圍主要是貨物運輸和汽車修理修配。當(dāng)月，北京通達(dá)公司已開具的增值稅專用發(fā)票注明的修理業(yè)務(wù)收入為100萬元，運輸收入為120萬元，當(dāng)期發(fā)生的進項稅額為28萬元，3.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

已通過認(rèn)證并在當(dāng)期抵扣。上期留抵稅額10萬元，本期已通過認(rèn)證。要求：請計算北京通達(dá)公司9月份應(yīng)納的增值稅。解析：（1）應(yīng)稅勞務(wù)的銷項稅額＝100×17%＝17（萬元）（2）應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額＝120×11%＝13.2（萬元）

已通過認(rèn)證并在當(dāng)期抵扣。上期留抵稅額10萬元，本期已通過（3）當(dāng)期可抵扣進項稅額＝28（萬元）（4）上期留抵稅額＝10（萬元）（5）9月份應(yīng)納的增值稅={（17＋13.2）－28}－10

問：這里的10萬元是否可以這樣抵減？（3）當(dāng)期可抵扣進項稅額＝28（萬元）注意：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

注意：

根據(jù)《關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財預(yù)[2011]538號）的規(guī)定：納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。根據(jù)《關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增

1．計算原則（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時，才涉及上述方式的計算。（2）按比例劃分是應(yīng)納稅額，不是進項額的劃分，所以要算出企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)納稅額，再去劃分。1．計算原則

2.計算步驟

（1）未抵減掛賬留抵稅額條件下，計算企業(yè)整體應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝100×17%＋120×11%－28＝30.2－28＝2.2（萬元）

注意：試點以后企業(yè)存在的上期留抵稅額，不是“留抵稅額”；2.計算步驟（2）計算銷項稅額比例。銷售貨物和提供勞務(wù)的銷項稅額比重＝100×17%÷（100×17%＋120×11%）＝56%（3）未抵減掛賬留抵稅額條件下，按照比例計算應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額；銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額＝2.2×56%＝1.232（萬元）（2）計算銷項稅額比例。（4）抵減掛賬留抵稅額條件下，計算可抵減的掛賬留抵稅額。比較未抵減掛賬留抵稅額時貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計），取小值；1.232＜10，本期可以抵減的留抵稅額為1.232萬元。（4）抵減掛賬留抵稅額條件下，計算可抵減的掛賬留抵稅額。（5）整體計算應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。當(dāng)期實際應(yīng)納稅額＝100×17%＋120×11%－28－1.232

＝0.968（萬元）期末留抵稅額＝10－1.232＝8.768（萬元）（5）整體計算應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。12/7/2022（二）簡易計稅方法合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額銷售額

簡易計稅辦法是相對于一般計稅辦法（應(yīng)納稅額=銷項稅額—進項稅額）而言的，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。營改增試點納稅人簡易計稅辦法征收率為3%。12/5/2022（二）簡易計稅方法合并定價方法應(yīng)納稅額=銷1.簡易計稅方法適用對象：（1）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的（3%）（2）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括：輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù)）），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。注意：納稅人對已是否按照簡易計稅方法計稅是有選擇權(quán)的，可以按照選擇執(zhí)行，1.簡易計稅方法適用對象：也可以選擇不執(zhí)行。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。(3)動漫企業(yè)（4）租賃業(yè)務(wù)財稅〔2012〕53號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。也可以選擇不執(zhí)行。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

需提醒納稅人注意的是：本次擴大簡易計稅方法的范圍僅僅是政策的過渡，動漫企業(yè)選擇期間為2012年1月1日~2012年12月31日；對于提供經(jīng)營租賃服務(wù)的企業(yè)僅限于以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的應(yīng)稅服務(wù)，試點實施之后購進或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物的租賃業(yè)務(wù)（如果滿足一般納稅人的認(rèn)定條件）仍適用一般計稅方法。需提醒納稅人注意的是：本次擴大簡易計稅方法的范圍僅僅是政（5）銷售使用過的固定資產(chǎn)試點的一般納稅人銷售自己使用過的2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。（即：2%）（5）銷售使用過的固定資產(chǎn)（6）國際運輸服務(wù)財稅〔2012〕53號文件規(guī)定：未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合有關(guān)規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（6）國際運輸服務(wù)（7）經(jīng)營生物制品《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第20號公告）規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。（7）經(jīng)營生物制品藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理

（8）財稅〔2009〕9號文件規(guī)定：一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。（8）財稅〔2009〕9號文件規(guī)定：一般納稅人銷售貨物屬于

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。并且選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的（9）《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》（國發(fā)〔1994〕10號）規(guī)定：中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。在計征增值稅時，不抵扣進項稅額。原油、天然氣出口時不予退稅。中國海洋石油總公司海上自營油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。（9）《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、2.計算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）需要注意的是：銷售額的計算與營業(yè)稅營業(yè)額的計算區(qū)別很大。代理、倉儲、租賃等納稅人，過去按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅。試點后如果是小規(guī)模納稅人，征收率降到3%，實際稅負(fù)下降幅度41.75%。2.計算公式

3.納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

3.納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中

（三）增值稅差額征稅辦法

問題：試點前可以以差額計稅的營業(yè)稅納稅人，在營改增后成為增值稅納稅人的，是否還可以差額計算增值稅？

解析：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）有關(guān)規(guī)定：

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)

1.增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項目及允許扣除價款項目的具體規(guī)定

目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：交通運輸業(yè)服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃、試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理等。1.增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項目及允許扣除價款項目的具體規(guī)定解讀：（1）交通運輸業(yè)服務(wù)

納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

解讀：（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

①試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

②勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。②勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)③代理業(yè)務(wù)納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。代理業(yè)務(wù)范圍如下：知識產(chǎn)權(quán)代理廣告代理貨物運輸代理船舶代理服務(wù)無船承運業(yè)務(wù)包機業(yè)務(wù)③代理業(yè)務(wù)包機業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負(fù)責(zé)運送旅客或貨物，包機公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務(wù)。對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。代理報關(guān)業(yè)務(wù)包機業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協(xié)議，由

④有形動產(chǎn)融資租賃

有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

④有形動產(chǎn)融資租賃

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的買價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

經(jīng)營上述業(yè)務(wù)的納稅人，在營改增后成為增值稅納稅人的，上述業(yè)務(wù)的營業(yè)額就變成了增值稅的含稅的應(yīng)稅銷售額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方

2.計稅銷售額的計算

（1）一般納稅人差額計稅的規(guī)定

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）2.計稅銷售額的計算

（2）小規(guī)模納稅人差額計稅的規(guī)定計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋征收率）

3.當(dāng)期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定（2）小規(guī)模納稅人差額計稅的規(guī)定一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表

類

型銷售額（含稅）支付的價款（含稅）是否允許扣除

計稅銷售額支付給試點納稅人支付給非試點納稅人

1

2

3

4一般應(yīng)稅服務(wù)（不包括國際貨運代理服務(wù)）取得的全部價款和價外費用不允許允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款）（1－3）/（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率國際貨運代理服務(wù)取得的全部價款和價外費用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款）允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款）（1－2－3）/（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表類型4.兼有多項差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的核算管理

納稅人兼有多項差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。

4.兼有多項差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的核算管理

例如：同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對上述不同項目的應(yīng)稅服務(wù)分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。例如：同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報關(guān)代理

5.管理規(guī)定試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

5.管理規(guī)定（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為五、營改增相關(guān)會計處理（一）會計科目設(shè)置

一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個明細(xì)科目。

1.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)專欄五、營改增相關(guān)會計處理借方貸方進項稅額

進項稅額（紅字）（進貨退回用

紅字）銷項稅額

銷項稅額（紅字）（銷售退回用紅字）進項稅額轉(zhuǎn)出營改增抵減的銷項稅額已交稅金

減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅（最多應(yīng)該交多少，那么退多少）轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借方

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

2.“未交增值稅”明細(xì)科目

核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在3.“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目

核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。4.“期初留抵掛賬稅額”明細(xì)科目

核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。3.“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目（二）一般會計處理方法：

1.一般納稅人采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及進口應(yīng)稅項目的賬務(wù)處理

借：在途物資(材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用等)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)注：購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。（二）一般會計處理方法：【案例】2013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當(dāng)月委托上海B公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

要求：（一）編制A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：【案例】2013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收

借：主營業(yè)務(wù)成本20應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.2貸：應(yīng)付賬款——B公司22.2借：主營業(yè)務(wù)成本20（二）編制A企業(yè)取得運輸收入的會計處理：

借：銀行存款111貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11（三）編制A企業(yè)取得物流輔助收入的會計處理：

借：銀行存款106貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6（二）編制A企業(yè)取得運輸收入的會計處理：

2.一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算?！景咐?013年2月，蘇州S生物科技公司進行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。2.一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)借：原材料1305應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）195貸：庫存現(xiàn)金1500【重點提示】購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額=買價×扣除率，而采購成本=買價-進項稅額。借：原材料1305

3.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。3.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)4.購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)直接用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、在建工程、管理費用等)(買價+進項稅額+運雜費)貸：銀行存款4.購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)直接用于適用簡5.購進的貨物已經(jīng)作為進項稅額計算，現(xiàn)在改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)(在建工程、管理費用、銷售費用等)貸：在建工程(原材料、庫存商品等)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5.購進的貨物已經(jīng)作為進項稅額計算，現(xiàn)在改變用途，用于非增值

非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利

6.購進不可以抵扣增值稅的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，會計處理為：

借：固定資產(chǎn)(在建工程)(買價+運輸費+進項稅額+保管費等雜費)貸：銀行存款6.購進不可以抵扣增值稅的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，會計處理7.營改增試點前留抵稅額的賬務(wù)處理

試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下賬務(wù)處理：7.營改增試點前留抵稅額的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額8.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。8.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收9.一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為應(yīng)提取的銷項稅額（見前例）

借：營業(yè)外支出應(yīng)付利潤等科目貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為應(yīng)提取的銷項稅額（

10.一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。10.一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計

◆按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵退稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款

（增值稅出口退稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（出口退稅）

◆按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵退稅額◆收到退回的稅款時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）◆收到退回的稅款時

11.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時

借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)”等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等科目。11.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時

12.當(dāng)月繳納本月增值稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款12.當(dāng)月繳納本月增值稅時13.一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備【案例】2013年1月，蘇州S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。請對該企業(yè)上述行為進行賬務(wù)處理。（1）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時：13.一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅盤（包含報稅盤）是“營改增”試點地區(qū)新增試點一般納稅人使用的防偽稅控專用設(shè)備，可開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。金稅盤和報稅盤均為必購設(shè)備。增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅盤（包含報稅盤）是“營改增”試點地區(qū)新Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費

借：管理費用370貸：銀行存款370Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備Ⅲ.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416Ⅲ.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額Ⅳ.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40Ⅳ.以后各月計提折舊時14.一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。14.一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“【案例】2012年10月25日，南京Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費85000元。要求：按簡易計稅辦法計算增值稅應(yīng)納稅款

解析：85000÷（1+3%）×3%＝2475.73元，會計處理為：借：庫存現(xiàn)金85000貸：主營業(yè)務(wù)收入82524.27

應(yīng)交稅費——未交增值稅

2475.73【案例】2012年10月25日，南京Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘15.月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。15.月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目?；?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科

一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余16.次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。16.次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增營改增試點改革政策解讀

及相關(guān)會計處理業(yè)務(wù)分析營改增試點改革政策解讀

及相關(guān)會計處理業(yè)務(wù)分析目錄營改增的背景分析營改增政策解讀及實務(wù)操作

目錄營改增的背景分析營改增政策解讀及實務(wù)操作

第一部分營改增的背景分析一、我國流轉(zhuǎn)稅簡介（一）營改增前，我國流轉(zhuǎn)稅體系：第一部分營改增的背景分析一、我國流轉(zhuǎn)稅簡介（二）營改增后，我國流轉(zhuǎn)稅體系：（二）營改增后，我國流轉(zhuǎn)稅體系：二、營改增的本質(zhì)原因

——營業(yè)稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，稅負(fù)重?！景咐考坠緦⒁慌_設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元?，F(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元二、營改增的本質(zhì)原因營