營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀最新版課件

營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀周國海教授營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀周國海教授一、立法背景：1、2011年，稅收收入為8.97萬億元，同比增長22.6%；同期GDP的增長速度為9.2%；結(jié)論：稅收的增長速度超過GDP的兩倍。一、立法背景：二、2004年以來的減稅措施：取消農(nóng)業(yè)稅；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；改革生產(chǎn)型增值稅；修訂個(gè)人所得稅；營業(yè)稅改增值稅。目前絕大數(shù)國家都采用增值稅代替了營業(yè)稅。二、2004年以來的減稅措施：三、我國現(xiàn)行稅制：2011年數(shù)據(jù)：國內(nèi)增值稅(不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅)和營業(yè)稅分別約占2011年稅收收入總額的27%和15%，總和超過了所得稅，是稅收收入最主要的來源。前者是中國第一大稅種；后者是地方第一大稅種。三、我國現(xiàn)行稅制：四、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系——增值稅和營業(yè)稅并存共同點(diǎn)：都是間接稅，最終稅負(fù)都是由購買并消費(fèi)商品的消費(fèi)者承擔(dān)。四、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系——增值稅和營業(yè)稅并存區(qū)別：營業(yè)稅——按銷售額全值征稅；商品每經(jīng)過一個(gè)銷售環(huán)節(jié)，會(huì)被征收一次營業(yè)稅，從生產(chǎn)到消費(fèi)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)越重，商品的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增多而呈階梯式增長。區(qū)別：舉例：甲廠生產(chǎn)的商品由兩個(gè)部件組成，售價(jià)為100元，營業(yè)稅稅率為5%，稅負(fù)本應(yīng)該為5元。但在實(shí)際生產(chǎn)中，該商品的兩個(gè)部件分別由乙廠和丙廠生產(chǎn)，售價(jià)分別為40元和30元，那么甲廠在購進(jìn)這兩個(gè)部件時(shí)，乙廠和丙廠就分別繳納過2元和1.5元的營業(yè)稅，而甲廠最終以100元的價(jià)格銷售它的商品時(shí)，還需再繳納5元營業(yè)稅。則這種商品的實(shí)際稅負(fù)就為8.5元，實(shí)際稅率為8.5%，遠(yuǎn)高于5%的法定稅率。如果一個(gè)商品經(jīng)過10個(gè)環(huán)節(jié)，它就會(huì)被重復(fù)征收10次營業(yè)稅。舉例：甲廠生產(chǎn)的商品由兩個(gè)部件組成，售價(jià)為100元，營業(yè)稅稅結(jié)論：營業(yè)稅與現(xiàn)代社會(huì)專業(yè)化分工的要求格格不入。

結(jié)論：增值稅——只對(duì)銷售額全值中增值部分征稅；優(yōu)勢(shì)：消除了重復(fù)征稅。舉例：如果增值稅的稅率也定為5%，乙廠和丙廠在出售部件時(shí)，分別會(huì)被課以2元和1.5元的增值稅，甲廠在購買這兩個(gè)部件的時(shí)候，同時(shí)也會(huì)索要標(biāo)明了產(chǎn)品價(jià)格和稅額的增值稅發(fā)票，當(dāng)甲廠再以100元的價(jià)格出售商品時(shí)，它繳納的增值稅可以用乙廠和丙廠開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，只需對(duì)商品在這一環(huán)節(jié)所增值的部分納稅。在增值稅制度下，甲廠需繳納的稅僅為1.5元(100元×5%-2元-1.5元)。增值稅——只對(duì)銷售額全值中增值部分征稅；并存導(dǎo)致重復(fù)征稅的表現(xiàn)：

1、提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、制造業(yè)企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)(例如廣告、運(yùn)輸?shù)确?wù))不能抵扣服務(wù)提供者繳納的營業(yè)稅稅額，破壞增值稅的抵扣鏈條；

3、提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)之間相互提供服務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)稅成本不能夠得到抵扣。

并存導(dǎo)致重復(fù)征稅的表現(xiàn)：

1、提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)購國家統(tǒng)計(jì)局2007年度《投入產(chǎn)出基本流量表》的數(shù)據(jù)測(cè)算：如不考慮小規(guī)模納稅人因素，增值稅無法在營業(yè)稅行業(yè)得以抵扣的稅額為12171億元，營業(yè)稅無法在再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)得以抵扣的稅額為2947億元，兩項(xiàng)稅額涉及的產(chǎn)值約為17萬億元。也就是說2007年約有1.5萬億元規(guī)模的貨物和勞務(wù)稅是在中間環(huán)節(jié)繳納且無法進(jìn)入下一環(huán)節(jié)抵扣。國家統(tǒng)計(jì)局2007年度《投入產(chǎn)出基本流量表》的數(shù)據(jù)測(cè)算：如不改革勢(shì)在必行：消除商品流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅迫在眉睫，醞釀多年的營業(yè)稅改征增值稅開始正式試點(diǎn)。2011年11月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，決定從2012年元旦開始先在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。改革勢(shì)在必行：“營改增”繼2009年全面實(shí)施增值稅“轉(zhuǎn)型”后，我國稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。同時(shí)也宣告了一輪以中央讓利為主的財(cái)稅體制改革大潮即將開始?！盃I改增”繼2009年全面實(shí)施增值稅“轉(zhuǎn)型”后，我國稅制改革五、營業(yè)稅改征增值稅的目的：1、減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響。2、在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和服務(wù)業(yè)出口。

五、營業(yè)稅改征增值稅的目的：六、營業(yè)稅改征增值稅的意義：（一）可以帶動(dòng)GDP增長0.5%；1、第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值降低0.4%。2、居民消費(fèi)可以增長1.1%；3、社會(huì)投資增長約0.2%；4、出口增長約0.7%；5、可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個(gè)左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；價(jià)格總水平也將有所下降。六、營業(yè)稅改征增值稅的意義：（二）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低整體稅負(fù)。

（三）有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；（四）有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；（二）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低整體稅負(fù)。

（三）有（五）有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。（六）消費(fèi)者會(huì)減免多重征稅帶來的稅負(fù)。（七）原來的營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人都增加了交易的選擇空間，這都會(huì)刺激市場(chǎng)更好的發(fā)展。（五）有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和七、營業(yè)稅改增值稅的三個(gè)階段：第一階段：在上海選擇部分行業(yè)進(jìn)行初步試點(diǎn)；第二階段:選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)；第三階段：在上述兩個(gè)階段完成后，將全國所有服務(wù)性行業(yè)納入增值稅范圍。

七、營業(yè)稅改增值稅的三個(gè)階段：八、選擇上海和部分行業(yè)試點(diǎn)的原因1、選上?！?wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，具有代表性，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。八、選擇上海和部分行業(yè)試點(diǎn)的原因2、選擇運(yùn)輸業(yè)：（1）交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；（2）運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2、選擇運(yùn)輸業(yè)：3、選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：（1）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；（2）可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。3、選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：九、上海改革后的四大變化：1、降低了大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)；2、拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間；3、促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步；4、提升了商品和服務(wù)出口競(jìng)爭力。九、上海改革后的四大變化：

十、主要政策《試點(diǎn)方案》+《實(shí)施辦法》+兩個(gè)規(guī)定（一）2011年11月，財(cái)政部、國稅總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》；（二）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（三）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（四）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》十、主要政策影響：短期內(nèi)將會(huì)帶來很多問題，不論是營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人都將因?yàn)檎叩淖兓艿讲煌潭鹊挠绊懀圏c(diǎn)范圍和非試點(diǎn)范圍內(nèi)的供應(yīng)商之間的競(jìng)爭有可能加劇，甚至?xí)霈F(xiàn)一些法規(guī)尚未明確的問題。影響：十一、主要內(nèi)容解讀：（一）試點(diǎn)納稅人1、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人；2、向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。十一、主要內(nèi)容解讀：3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人；未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的：1、其他個(gè)人不屬于一般納稅人；2、非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；3、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的：解讀：（1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。解讀：（2）例外規(guī)定A、對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。B、試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（2）例外規(guī)定C、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。C、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向（3）不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定A、除了個(gè)體工商戶外的自然人，仍按照小規(guī)模納稅人征稅。B、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（3）不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定（4）一般納稅人資格的認(rèn)定A、符合條件的試點(diǎn)納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（4）一般納稅人資格的認(rèn)定B、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。按照試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。B、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)C、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！盌、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨運(yùn)自開票納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。C、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不結(jié)論：提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行50萬元（適用于生產(chǎn)型企業(yè)）和80萬元（主要適用于貿(mào)易型企業(yè)）的標(biāo)準(zhǔn)。這就意味著大部分服務(wù)型企業(yè)將被作為小規(guī)模納稅人管理，適用3%的征收率。結(jié)論：4、境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。4、境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)解讀：（1）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。（2）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。解讀：（3）理解扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意：A、其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；B、扣繳義務(wù)人首先是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。（3）理解扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意：（4）營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。（4）營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代繳增值稅的，按5、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國稅總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。5、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國稅總局批準(zhǔn)可以（二）試點(diǎn)行業(yè)——交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體是指陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（二）試點(diǎn)行業(yè)——交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)解讀：1、非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動(dòng)，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。解讀：（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)結(jié)論：核心在于員工身份的確立

A、員工的含義根據(jù)《勞動(dòng)合同法》和財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件的規(guī)定，員工應(yīng)該必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；（2）用人單位支付其社會(huì)保險(xiǎn)。B、員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。結(jié)論：核心在于員工身份的確立注意：不是只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，則照章納稅。因此不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。注意：C、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。C、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服2、“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)的理解（1）屬人原則——即只要是境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。2、“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)的理解（2）收入來源地原則——即只要接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。包括：A、境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）；B、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。（2）收入來源地原則——即只要接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在（3）不屬于境內(nèi)提供服務(wù)的情形A、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)。主要包含三層意思：（a）提供方為境外單位或者個(gè)人；（b）境內(nèi)單位在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；（c）所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。（3）不屬于境內(nèi)提供服務(wù)的情形B、境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)主要包含兩層意思：（a）有形動(dòng)產(chǎn)本身在境外；（b）有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用；這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。B、境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)C、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。注意：（1）以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的按辦法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。（2）對(duì)于在試點(diǎn)地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個(gè)人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點(diǎn)實(shí)施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。C、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)。（4）對(duì)于境外單位向境內(nèi)單位提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外3、單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：解讀：將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。解讀：（三）稅率和征收率1、稅率：（1）有形動(dòng)產(chǎn)租賃——17%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃——包括融資租賃和經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營性租賃——適用17%。

（三）稅率和征收率光租業(yè)務(wù)——是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)——是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。光租業(yè)務(wù)——是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使（2）交通運(yùn)輸業(yè)——11%。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。（2）交通運(yùn)輸業(yè)——11%。程租業(yè)務(wù)——是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)——是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。程租業(yè)務(wù)——是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任濕租業(yè)務(wù)——是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)——是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）——6%。包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）——6%。2、征收率——3%適用的情形：（1）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的——3%。（2）一般納稅人有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的——3%。2、征收率——3%解讀：現(xiàn)在的17%、13%、11%和6%四個(gè)檔次不利于計(jì)算，可考慮5%、10%和15%三檔。解讀：（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。（1）一般計(jì)稅方法——一般納稅人及交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額--進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算運(yùn)輸業(yè)：A、銷售額的確定和扣除原則

原則上以發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)。（a）一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）運(yùn)輸業(yè)：（b）簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。（b）簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額（c）銷售額的特殊規(guī)定由于交通運(yùn)輸業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)對(duì)營業(yè)額有特殊的扣除規(guī)定：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

（c）銷售額的特殊規(guī)定（d）兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（e）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。（d）兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售（f）納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。（f）納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注（g）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照確定銷售額。（g）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商（h）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。（h）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核B、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（a）購買貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)（含交通運(yùn)輸服務(wù)）的，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（b）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

B、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（c）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額。均作為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（c）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)（d）接受小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)費(fèi)金額×扣除率。

（d）接受小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅（e）接受上海市以外其他納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)費(fèi)金額×扣除率。運(yùn)費(fèi)金額，是指運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的除不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)以外的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金（e）接受上海市以外其他納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，按照運(yùn)C、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（a）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利，或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；（b）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；

C、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（c）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；（d）作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具以外的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。（e）試點(diǎn)納稅人從上海市取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

（c）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；（f）試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（f）試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供D、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）D、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法服務(wù)業(yè)：營業(yè)稅下：營業(yè)額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（價(jià)內(nèi)稅）改增值稅后：銷售額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（價(jià)外稅）

納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。服務(wù)業(yè)：例如：以從事財(cái)稅顧問服務(wù)為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的公司，2011年?duì)I業(yè)額1000萬元，營業(yè)稅下：計(jì)稅依據(jù)為1000萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅=1000×5%=50萬元。改增值稅后：計(jì)稅依據(jù)則應(yīng)為1000/（1+6%）=943.40萬元。例如：以從事財(cái)稅顧問服務(wù)為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的公司，2011年?duì)I業(yè)變化在于：流轉(zhuǎn)稅：稅改前：適用“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅稅目，稅率5%。稅改后：適用增值稅低檔稅率6%。表面上看稅率增長1%。但采用抵扣方法繳納增值稅假如該公司1000萬元營業(yè)收入所對(duì)應(yīng)的服務(wù)成本有15%可以取得增值稅專用發(fā)票，按照6%~17%稅率平均概算也可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額至少10萬元，那么稅改后應(yīng)繳增值稅=943.40×6%-10=46.60萬元，稅負(fù)將明顯降低。變化在于：所得稅：成本比例沒有明顯變化的情況下，主營業(yè)務(wù)收入減少56.60萬元，按照25%企業(yè)所得稅率計(jì)算，約減少所得稅支出56.60×25%=14.15萬元。結(jié)論：營業(yè)稅改征增值稅將為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來明顯利好。所得稅：A、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（a）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（b）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

A、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（c）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。買價(jià)：是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（c）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用（d）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×扣除率。運(yùn)費(fèi)金額：是指運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（d）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)（e）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

提示：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國稅總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（e）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)增值稅扣稅憑證：包括：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；（5）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；（6）通用繳款書。增值稅扣稅憑證：包括：提示：納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。提示：B、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：（a）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。B、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：（b）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（c）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（d）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（e）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（b）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸解釋一：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目——是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)——是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。解釋一：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)——均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)——包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)——是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)——均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建非正常損失——是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失——是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，解釋二：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。”解釋二：（2）簡易計(jì)稅方法——小規(guī)模納稅人及金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率提示：一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。（2）簡易計(jì)稅方法——小規(guī)模納稅人及金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)注意：一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。注意：2、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率2、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)解讀：（1）本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況；（2）范圍限定于提供應(yīng)稅服務(wù)（即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；解讀：（3）接受方支付價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；（4）在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。（3）接受方支付價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換例如：境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人甲提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則該經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元例如：（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、運(yùn)輸業(yè)：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收訖銷售款項(xiàng)——是指交通運(yùn)輸業(yè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天——是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)——是指交通運(yùn)輸業(yè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完2、服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅：

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)——是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天——為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2、服務(wù)業(yè)：稅改后：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)——為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)——是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天——是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。稅改后：（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的——采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的——采取預(yù)收款方式的，其納結(jié)論：

基本沒有變化，根據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。可見稅改后同樣增加了開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。結(jié)論：

基本沒有變化，根據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2011年第例如：某公司2011年12月預(yù)收取客戶咨詢服務(wù)費(fèi)100萬元，收到客戶稅控服務(wù)費(fèi)200萬元；2012年1月收取客戶稅務(wù)顧問費(fèi)300萬元。則2012年1月應(yīng)按照200萬元計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納營業(yè)稅。2012年2月應(yīng)按照300萬元換算計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)收100萬元，如果開具發(fā)票，按照形式重于實(shí)質(zhì)的原則，無論營業(yè)稅還是增值稅，都應(yīng)先納稅。例如：某公司2011年12月預(yù)收取客戶咨詢服務(wù)費(fèi)100萬元，（六）納稅地點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

（六）納稅地點(diǎn)（七）納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。（七）納稅期限：（八）增值稅起征點(diǎn)：納稅人增值稅起征點(diǎn)幅度如下：1、按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。2、按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。本起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。（八）增值稅起征點(diǎn)：（九）交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，試點(diǎn)期間試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（九）交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的十二、試點(diǎn)期間過渡性政策安排。

（一）稅收收入歸屬原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。十二、試點(diǎn)期間過渡性政策安排。

（一）稅收收入歸屬（二）稅收優(yōu)惠政策過渡國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。（二）稅收優(yōu)惠政策過渡對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)等十三項(xiàng)實(shí)行免征增值稅優(yōu)惠政策；（2）對(duì)試點(diǎn)納稅人提供國內(nèi)貨運(yùn)、倉儲(chǔ)、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；（3）符合條件的企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的，實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：（三）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。（三）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)（四）增值稅抵扣政策的銜接現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）增值稅抵扣政策的銜接

十三、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題（一）自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票；一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。十三、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題小規(guī)模納稅人——提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人——提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，（二）2012年1月1日以后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（三）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。（二）2012年1月1日以后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河（四）試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。（四）試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)（五）試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。（五）試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六十四、稅控系統(tǒng)使用有關(guān)問題自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。十四、稅控系統(tǒng)使用有關(guān)問題試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤。十五、貨運(yùn)專用發(fā)票開具有關(guān)問題（一）一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專用發(fā)票；提供其他應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票。十五、貨運(yùn)專用發(fā)票開具有關(guān)問題（二）貨運(yùn)專用發(fā)票中：“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為：提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為：實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息；（二）貨運(yùn)專用發(fā)票中：“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額；“合計(jì)金額”欄內(nèi)容為：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額合計(jì)；“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為：“稅率”欄內(nèi)容為：增值稅稅率；“稅額”欄為：按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀最新版課件“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計(jì)；“機(jī)器編號(hào)”欄內(nèi)容為：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號(hào)?！皟r(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時(shí)，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專用發(fā)票左上角自動(dòng)打印“代開”字樣；貨運(yùn)專用發(fā)票“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目含增值稅額的銷售額；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時(shí)，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票“合計(jì)金額”欄和“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目含增值稅額的銷售額合計(jì)；“稅率”欄和“稅額”欄均自動(dòng)打印“***”；“備注”欄打印稅收完稅憑證號(hào)碼?！昂嫌?jì)金額”欄和“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：（四）一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，需要開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（附件1），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（附件2，以下簡稱《通知單》）。（四）一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。《通知單》暫不通過系統(tǒng)開具和管理，其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)十六、貨運(yùn)專用發(fā)票管理有關(guān)問題（一）貨運(yùn)專用發(fā)票暫不納入失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制管理。（二）貨運(yùn)專用發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果、稽核結(jié)果分類暫與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一致，認(rèn)證、稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的處理暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）對(duì)稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的審核檢查暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。十六、貨運(yùn)專用發(fā)票管理有關(guān)問題啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，納稅人需要注意的問題：1、開票方:

需要注意基本聯(lián)次抵扣聯(lián)的運(yùn)用。根據(jù)貨運(yùn)的特點(diǎn)，《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)到第三聯(lián)與現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票一致，第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，納稅人需要注意的問題：抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時(shí)交與受票方，以免影響受票方進(jìn)行認(rèn)證抵扣。2、受票方：抵扣時(shí)限的政策按（國稅函[2009]617號(hào)）規(guī)定的180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策掌握。抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時(shí)交與受票方，以免影響3、開具方在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。3、開具方在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的4、任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”4、任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：5、受票方要注意鑒別真假發(fā)票，需充分運(yùn)用發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼的編制原則鑒別真假發(fā)票。6、紅字普通發(fā)票對(duì)應(yīng)部分需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。5、受票方要注意鑒別真假發(fā)票，需充分運(yùn)用發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼的注意：此次“營改增”試點(diǎn)地區(qū)納稅人2011年12月31日前開具的貨運(yùn)票不屬于增值稅專用發(fā)票，不需要在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)中稽核比對(duì)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單，納稅人在增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)中也無法開具紅字發(fā)票。注意：7、試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前開具的貨運(yùn)票如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，稅務(wù)部門對(duì)涉及紅字普通發(fā)票有專項(xiàng)評(píng)估措施，受票方應(yīng)注意對(duì)其已抵扣部分的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。7、試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前開具的貨運(yùn)票如發(fā)生服務(wù)提示：此次營業(yè)稅改增值稅只是在上海試點(diǎn)，原增值稅一般納稅人2012年1月1日（含）以后從試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人處取得的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”抵扣率為11%，從其他省市取得的貨運(yùn)票的抵扣率為7%，。提示：因此，試點(diǎn)期間，接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人，由于地點(diǎn)不同而造成的抵扣的稅額不一致的問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的，提示納稅人注意學(xué)習(xí)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票開具和不得抵扣政策，切實(shí)防范自身企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此，試點(diǎn)期間，接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人，由于地點(diǎn)不同而造8、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票作廢時(shí)需謹(jǐn)慎根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月或以后月份發(fā)生銷貨退回、折讓、開票有誤等情形的，具體處理如下：8、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票作廢時(shí)需謹(jǐn)慎（1）開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的——即時(shí)作廢。

（2）同時(shí)符合下列條件的，可在收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)直接作廢：

A、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

B、銷售方未抄稅并且未記賬；

C、購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。（1）開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的——即時(shí)作廢。

（2）同時(shí)符合下列注意：以上作廢的專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。注意：（3）不符合作廢條件的，銷售方應(yīng)憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)的方式開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）不符合作廢條件的，銷售方應(yīng)憑購買方提供的《開具紅字增值根據(jù)（國稅發(fā)[2004]119號(hào)）第一條關(guān)于造成稽核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證的類型問題的規(guī)定，錯(cuò)報(bào)為作廢發(fā)票屬于技術(shù)性錯(cuò)誤類型。根據(jù)（國稅發(fā)[2004]119號(hào)）第一條關(guān)于造成稽核比對(duì)中發(fā)對(duì)此類問題，國稅總局《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2006]969號(hào)）：對(duì)增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，由稅務(wù)部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明后，允許作為接受方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，準(zhǔn)予抵扣。對(duì)此類問題，國稅總局《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉因此，當(dāng)納稅人發(fā)生以上問題時(shí)，要及時(shí)將情況報(bào)告給當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，在開票當(dāng)月以“未開票”形式填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中，將此筆收入在當(dāng)月申報(bào)。同時(shí)通知受票方企業(yè)不要申報(bào)抵扣開票方已經(jīng)申報(bào)作廢的增值稅專用發(fā)票，待由稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定核實(shí)，出具書面證明后，再申報(bào)抵扣。因此，當(dāng)納稅人發(fā)生以上問題時(shí)，要及時(shí)將情況報(bào)告給當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)購貨方在未經(jīng)核實(shí)的情況下自行申報(bào)抵扣了稅款，將要求其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，涉及稅款的還將補(bǔ)繳稅款、加收滯納金。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)購貨方在未經(jīng)核實(shí)的情況下自行申報(bào)抵扣了稅款，提示：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，應(yīng)予以高度重視，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及其相關(guān)規(guī)定。。提示：同時(shí)也要注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。在發(fā)生特殊業(yè)務(wù)需及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，不要自行處理，以免給自己及他人帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)同時(shí)也要注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時(shí)，十七、納稅人在銷售額中扣除價(jià)款，應(yīng)取得哪些合法憑證根據(jù)財(cái)稅﹝2011﹞111號(hào)）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。十七、納稅人在銷售額中扣除價(jià)款，應(yīng)取得哪些合法憑證上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。上述憑證是指：（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單十八、營業(yè)稅改征增值稅的幾點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

（一）關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)納稅人的相關(guān)規(guī)定。

貨物運(yùn)輸業(yè)的納稅人需及時(shí)了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅種核定的相關(guān)規(guī)定；有分包、轉(zhuǎn)包、合作運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)企業(yè)，需注意銷售額的計(jì)算、銷售額減除項(xiàng)目金額的計(jì)算及憑證的合理合法性；小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，如接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，需了解向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票的程序、提交的資料等相關(guān)規(guī)定。十八、營業(yè)稅改征增值稅的幾點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)（二）有形動(dòng)產(chǎn)跨年度租賃老合同的管理問題。

納稅人需要了解享受過渡政策的跨年度租賃老合同的條件、跨年度租賃老合同相關(guān)核算規(guī)定以及跨年度租賃老合同備案程序等。（二）有形動(dòng)產(chǎn)跨年度租賃老合同的管理問題。（三）關(guān)于過渡期間票種管理的有關(guān)規(guī)定。

由于營業(yè)稅改增值稅政策變化，以及簡并票種的要求，納稅人使用的票種有所變化。在過渡期間，對(duì)于不同類型的新辦納稅人的票種核定及數(shù)量都有新的規(guī)定；根據(jù)老納稅人的類型和情況不同，也對(duì)票種使用作了明確的要求。提醒納稅人根據(jù)企業(yè)自身的情況，對(duì)號(hào)入座，及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)取得聯(lián)系，及時(shí)辦理。（三）關(guān)于過渡期間票種管理的有關(guān)規(guī)定。（四）優(yōu)惠政策的規(guī)定。

根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)的文件精神，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，提醒納稅人及時(shí)了解本企業(yè)優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定、申請(qǐng)手續(xù)、申請(qǐng)時(shí)限、提交材料等相關(guān)事宜，保證納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的平穩(wěn)過渡。（四）優(yōu)惠政策的規(guī)定。十九、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)應(yīng)做好以下工作：1、關(guān)注政策的更新和完善，包括財(cái)政部、國稅總局發(fā)布的政策文件、稅收征管程序和要求，以及針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特別規(guī)定。2、開展企業(yè)各部門員工培訓(xùn)，使銷售、財(cái)務(wù)、法律及內(nèi)控等部門都充分了解稅改帶來的影響和需要采取的應(yīng)對(duì)措施。十九、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改征增值稅3、調(diào)整服務(wù)定價(jià)策略和銷售合同相關(guān)條款。

4、評(píng)估稅改帶來的財(cái)務(wù)影響，并且對(duì)公司業(yè)務(wù)模式和營運(yùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整。5、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)制度，以適應(yīng)新的增值稅制。6、升級(jí)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，注意增值稅專用發(fā)票的使用和管理問題。3、調(diào)整服務(wù)定價(jià)策略和銷售合同相關(guān)條款。

4、評(píng)估稅改帶來的7、應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)來評(píng)估其增值稅處理，若企業(yè)經(jīng)過自行評(píng)估，認(rèn)為自身經(jīng)營范圍應(yīng)納入稅改試點(diǎn)而尚未接到主管稅務(wù)局通知的，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)局主動(dòng)溝通，如果經(jīng)確認(rèn)可加入營改增試點(diǎn)，企業(yè)需要盡早完成增值稅一般納稅人的申請(qǐng)和認(rèn)定、稅控機(jī)器和金稅系統(tǒng)的安裝、專用發(fā)票的購買等各方面事宜，避免影響企業(yè)正常的業(yè)務(wù)運(yùn)營。

7、應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)來評(píng)估其增值稅處理，若企業(yè)經(jīng)過自行評(píng)目前上海的做法是：公司被稅務(wù)部門通知，在規(guī)定的一天內(nèi)前往稅務(wù)局安裝稅控軟件。企業(yè)必須攜帶電腦主機(jī)前往，由稅務(wù)部門親自安裝。

企業(yè)每開出一筆發(fā)票，稅務(wù)部門第一時(shí)間就能知道，有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也要通過連接電腦的掃描儀輸入系統(tǒng)，讓稅務(wù)部門第一時(shí)間掌握。

因此：營業(yè)稅改增值稅后稅收規(guī)范度大大提高，規(guī)避稅收的可操作空間大大縮小。目前上海的做法是：8、受稅改影響較大的企業(yè)可向政府部門申請(qǐng)取得政府專項(xiàng)資金支持，以幫助企業(yè)平穩(wěn)過渡。

8、受稅改影響較大的企業(yè)可向政府部門申請(qǐng)取得政府專項(xiàng)資金支持9、應(yīng)考慮將部分受稅改負(fù)面影響較大的業(yè)務(wù)安排到其他地區(qū)。這類企業(yè)需要綜合考慮各種因素以進(jìn)行全面的考量，因?yàn)楦鶕?jù)“十二五”規(guī)劃，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將逐漸擴(kuò)大到全國地區(qū)，而企業(yè)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移也會(huì)發(fā)生時(shí)間和其他經(jīng)濟(jì)成本，將業(yè)務(wù)搬離上海未必是最佳選擇，而利用現(xiàn)有稅改優(yōu)惠政策降低稅負(fù)可能更為簡單有效。9、應(yīng)考慮將部分受稅改負(fù)面影響較大的業(yè)務(wù)安排到其他地區(qū)。這類10、注意稅改試點(diǎn)對(duì)自身產(chǎn)生的間接影響例如：重新審視公司的價(jià)值鏈體系，在選擇服務(wù)供應(yīng)商時(shí)把流轉(zhuǎn)稅成本作為一個(gè)衡量的因素，同時(shí)也相應(yīng)考慮利用增值稅擴(kuò)圍的機(jī)會(huì)在上海進(jìn)一步發(fā)展業(yè)務(wù)的可能性；在定價(jià)策略和專用發(fā)票問題上，與試點(diǎn)企業(yè)(包括供應(yīng)商和客戶)及時(shí)磋商。10、注意稅改試點(diǎn)對(duì)自身產(chǎn)生的間接影響如果對(duì)方是上海市的單位，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)要開增值稅發(fā)票（抵扣率6%），航空公司的發(fā)票能抵扣11%；如對(duì)方是小規(guī)模納稅人，交通運(yùn)輸發(fā)票不能開增值稅發(fā)票，由他們到稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票，我們也能抵扣7%稅率。因此，業(yè)務(wù)員一定清楚了解對(duì)方的情況，以免影響本企業(yè)抵扣稅金，影響企業(yè)利益。如果對(duì)方是上海市的單位，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)要開增值稅發(fā)票（抵此外提醒大家：如對(duì)方發(fā)現(xiàn)我方所開具的發(fā)票不符，要當(dāng)月返回作廢，當(dāng)月未退回的，采取對(duì)方同金額開票于我方辦法。我方開票要填對(duì)方稅號(hào)，所以要提供對(duì)方的稅號(hào)。

公司收美金的，發(fā)票中美金結(jié)算應(yīng)以當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣為結(jié)算價(jià)開票。此外提醒大家：建議：納稅人檢查本企業(yè)目前的供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)是否合理。鑒于增值稅擴(kuò)圍的發(fā)展趨勢(shì)，建議企業(yè)從增值稅角度對(duì)全國甚至全球的供應(yīng)鏈進(jìn)行整體規(guī)劃，未雨綢繆，而不要僅局限于上海地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的供應(yīng)鏈和稅收影響。建議：11、納稅人在測(cè)算稅負(fù)變化時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面考慮：（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重：納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加；11、納稅人在測(cè)算稅負(fù)變化時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面考慮：（2）取得抵扣憑證的情況：即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加；（2）取得抵扣憑證的情況：（3）供應(yīng)商的構(gòu)成：由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；（3）供應(yīng)商的構(gòu)成：（4）客戶的構(gòu)成：如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量，反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。（4）客戶的構(gòu)成：12、納稅人從投資和經(jīng)營兩方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才?，以降低稅?fù)。（1）投資方面：可以考慮將購買固定資產(chǎn)的計(jì)劃推遲到改革后，形成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)于原來就是增值稅納稅人，又需要從試點(diǎn)行業(yè)購入應(yīng)稅服務(wù)的，可以將購買應(yīng)稅服務(wù)的行為推遲到改革后，形成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。12、納稅人從投資和經(jīng)營兩方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才?，以降低稅?fù)。（2）經(jīng)營方面：企業(yè)管理人員應(yīng)在審視自身經(jīng)營的情況及商業(yè)安排后，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析的重點(diǎn)是改革對(duì)增值稅成本以及現(xiàn)金流的潛在影響，同時(shí)，開展增值稅培訓(xùn)，促使管理、財(cái)務(wù)、運(yùn)營團(tuán)隊(duì)迅速了解新法規(guī)，并清晰地理解稅改即將帶來的影響。（2）經(jīng)營方面：13、此次法規(guī)中保留了一些原營業(yè)稅法規(guī)下的免稅項(xiàng)目，主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等，值得注意的是，免稅項(xiàng)目不同于零稅率，免稅項(xiàng)目無需計(jì)算銷項(xiàng)稅，但這些項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣，而零稅率項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，因此，對(duì)于企業(yè)來講，有時(shí)候不申請(qǐng)免稅反而是有利的，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況作出判斷和決定。13、此次法規(guī)中保留了一些原營業(yè)稅法規(guī)下的免稅項(xiàng)目，主要包括二十、營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響（一）改革試點(diǎn)可能出現(xiàn)稅負(fù)增減不一這次試點(diǎn)雖然在很大程度上消除了原來的重復(fù)征稅，但納稅人的稅負(fù)卻增減不一，根據(jù)權(quán)威部門的統(tǒng)計(jì)，共有12.6萬戶企業(yè)參與試點(diǎn)，其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過40%；一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。二十、營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響但由于目前的營業(yè)稅行業(yè)多是勞動(dòng)密集型行業(yè)，營業(yè)稅改為增值稅后，由于人力成本無法在進(jìn)項(xiàng)中抵扣，稅基并沒有太大的變化，而稅率卻提高了很多，使得這些行業(yè)的稅負(fù)陡然增加。據(jù)上海市2012年預(yù)算報(bào)告估計(jì)，稅改試點(diǎn)之后，2012年的營業(yè)稅將減少56億元，下降11.9%。但增值稅卻從2011年的190億元預(yù)計(jì)將增加到318億元，兩項(xiàng)相抵，增長72億元。但由于目前的營業(yè)稅行業(yè)多是勞動(dòng)密集型行業(yè)，營業(yè)稅改為增值稅后1、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受惠面廣，交通運(yùn)輸業(yè)冷暖不均

對(duì)于各家企業(yè)而言，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是增加還是減少，不能一概而論，需要結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析。1、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受惠面廣，交通運(yùn)輸業(yè)冷暖不均

對(duì)于各家企業(yè)需要考慮的因素包括：（1）稅率變化；（2）固定資產(chǎn)采購周期；（3）材料采購中專用發(fā)票的獲得情況；（4）客戶和供應(yīng)商的構(gòu)成(營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人，是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等)；（5）企業(yè)定價(jià)策略、現(xiàn)金流等。需要考慮的因素包括：具體分析：1、對(duì)于原適用5%營業(yè)稅稅率的服務(wù)性企業(yè)：如提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)、咨詢、鑒證服務(wù)等企業(yè)，試點(diǎn)后適用增值稅稅率為6%。雖然稅率略有增加，但企業(yè)在提供服務(wù)的過程中產(chǎn)生的購入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，總體稅負(fù)有可能獲得一定程度的降低。具體分析：另外，企業(yè)還可以通過定價(jià)政策的變化，來應(yīng)對(duì)稅改帶來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，實(shí)際采購成本也會(huì)下降，因此雙方都可以從中獲益。

另外，企業(yè)還可以通過定價(jià)政策的變化，來應(yīng)對(duì)稅改帶來的影響，如當(dāng)然，如果某些服務(wù)性行業(yè)競(jìng)爭激烈，企業(yè)議價(jià)能力不強(qiáng)(特別是一些中小型企業(yè))，則較難通過價(jià)格變動(dòng)將增值稅轉(zhuǎn)嫁，只能自己承擔(dān)增加的稅負(fù)。另外，有些企業(yè)人工成本占總成本比例較大，這部分成本無法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。當(dāng)然，如果某些服務(wù)性行業(yè)競(jìng)爭激烈，企業(yè)議價(jià)能力不強(qiáng)(特別是一2、交通運(yùn)輸業(yè)，以及個(gè)別文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如動(dòng)漫、會(huì)展等稅負(fù)可能增加。

以下舉例說明某上海交通運(yùn)輸企業(yè)在稅改前后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和利潤的變化情況：

2、交通運(yùn)輸業(yè)，以及個(gè)別文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如動(dòng)漫、會(huì)展等稅負(fù)可能增假設(shè)：該企業(yè)在2012年稅改前為營業(yè)稅納稅人，適用稅率為3%。自2012年1月1日起，該企業(yè)適用增值稅，稅率為11%，其年收入額為1000萬元人民幣。2012年購置一汽車，購入價(jià)為50萬元(含17%增值稅，即7.26萬元)，企業(yè)能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，此外無其他進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)：該企業(yè)在2012年稅改前為營業(yè)稅納稅人，適用稅率為3%企業(yè)將汽車計(jì)入固定資產(chǎn)，按10年直線法計(jì)提折舊，為簡便計(jì)算，殘值定為0。企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)將汽車計(jì)入固定資產(chǎn)，按10年直線法計(jì)提折舊，為簡便計(jì)算，該企業(yè)的稅負(fù)變化有可能受到以下幾方面的影響：

（1）如果增值稅可以向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，則該企業(yè)利潤會(huì)上升，反之會(huì)下降。一般來說，中小企業(yè)議價(jià)能力較弱，調(diào)整價(jià)格會(huì)遇到一定困難。

該企業(yè)的稅負(fù)變化有可能受到以下幾方面的影響：

（1）如果增（2）固定資產(chǎn)采購的周期。如果該企業(yè)在2012年前已采購了大量的固定資產(chǎn)并且在短期內(nèi)沒有新的采購計(jì)劃，由于稅改前已購固定資產(chǎn)不能獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)折扣，因此比較稅改后大量采購固定資產(chǎn)的同行業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)成本較高。

（2）固定資產(chǎn)采購的周期。（3）對(duì)于注重資產(chǎn)的公司稅負(fù)有可能降低，反之輕資產(chǎn)的公司稅負(fù)有可能上升。在營業(yè)稅制度下，下游企業(yè)從運(yùn)輸企業(yè)取得的貨運(yùn)發(fā)票可以按照7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而交通運(yùn)輸企業(yè)按3%繳納營業(yè)稅，兩者之間4%的差額則是考慮到運(yùn)輸企業(yè)采購運(yùn)輸工具等支出所含的增值稅成本而給予的補(bǔ)償。對(duì)于重資產(chǎn)的公司，由于在增值稅制度下可以按實(shí)際采購發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此稅負(fù)有可能下降。（3）對(duì)于注重資產(chǎn)的公司稅負(fù)有可能降低，反之輕資產(chǎn)的公司稅負(fù)（4）對(duì)于陸路運(yùn)輸企業(yè)，其主要的成本除了運(yùn)輸工具外，還包括燃油成本、道路通行費(fèi)等。對(duì)于燃油成本，如果司機(jī)自行在加油站加油，通常很難取得增值稅專用發(fā)票。而如果通過公司統(tǒng)一采購油卡再發(fā)放給司機(jī)使用，則有可能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（4）對(duì)于陸路運(yùn)輸企業(yè)，其主要的成本除了運(yùn)輸工具外，還包括燃對(duì)于道路通行費(fèi)等支出，目前此類收據(jù)尚不屬于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的有效憑證，建議稅務(wù)部門加以考慮，并與有關(guān)行業(yè)主管部門協(xié)調(diào)，對(duì)于符合一定條件的收據(jù)給予抵扣。對(duì)于道路通行費(fèi)等支出，目前此類收據(jù)尚不屬于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)

結(jié)論：解決交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上升的問題，固然要靠深入改革，完善相關(guān)配套措施。但從另一個(gè)角度看，問題的顯現(xiàn)也體現(xiàn)了國家鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、實(shí)現(xiàn)升級(jí)轉(zhuǎn)型的政策導(dǎo)向。結(jié)論：如上海市內(nèi)一家從事近海和沿江航線運(yùn)輸?shù)暮＿\(yùn)公司今年1月的申報(bào)情況顯示：如按營業(yè)稅計(jì)征：應(yīng)稅營業(yè)額3876.32萬元，適用稅率3%，應(yīng)納稅116.29萬元?！盃I改增”后：按11%稅率征稅的勞務(wù)銷售額為3759.5萬元，銷項(xiàng)稅額為384.14萬元。但由于企業(yè)新購進(jìn)了設(shè)備，可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2803.07萬元，因此增值稅應(yīng)繳稅額為零。如上海市內(nèi)一家從事近海和沿江航線運(yùn)輸?shù)暮＿\(yùn)公司今年1月的申報(bào)3、部分物流企業(yè)稅負(fù)大增物流企業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。其中，“物流輔助服務(wù)”列入應(yīng)稅服務(wù)范圍，并設(shè)置了6%的稅率；裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。3、部分物流企業(yè)稅負(fù)大增改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅，但對(duì)過去購置